Excelencia Profesional Julio 2020

Excelencia
Profesional
Asociación Mexicana de Contadores Públicos, Colegio Profesional en el Distrito Federal, A.C. Julio 2020 244
Comentarios relativos al SIPRED
2019 contenidos en el anexo 16
de la Miscelánea Fiscal
FISCAL
Cuidado con la
discrepancia fiscal
FISCAL
Concurso mercantil
efectos fiscales
FISCAL
La autoridad fiscalizadora
y la facultad de
comprobación durante
le etapa de la emergencia
por COVID 19
FISCAL
Aviso de actualización de
socios o accionistas
al Registro Federal de
Contribuyentes

Viernes 03 de julio
CALENDARIO MENSUAL DE OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS JULIO 2020
FECHA OBLIGACIÓN FUNDAMENTO
Envío Contabilidad Electrónica mes de mayo 2020 para
Regla 2.8.1.7 fracción II a)
Personas Morales (primeros tres días del segundo mes
RMF 2020.
posterior).
Lunes 06 de julio
Envío Contabilidad Electrónica mes de mayo 2020 para
Personas Físicas (primeros cinco días del segundo mes
posterior).
Regla 2.8.1.7 fracción II b)
RMF 2020.
Viernes 10 de julio
CFDI de pagos recibidos durante el mes de junio 2020. Regla 2.7.1.35 de la RMF
(Décimo día natural del mes inmediato siguiente)
2020.
Miércoles 15 de julio Presentación del Dictamen Fiscal 2019. Artículo 32-A CFF
Lunes 20 de julio Aviso de Actividades Vulnerables de junio 2020. Artículo 23 LFPIORPI
Lunes 20 de julio Declaración de pagos de cuotas de IMSS de junio 2020 Artículo 39 de LSS
Lunes 20 de julio
Declaración de pago de Impuesto Sobre Nóminas de junio
2020 (3% CDMX).
Lunes 20 de julio Declaración de pago provisional de ISR de junio 2020
Artículo 159 CFCM
Artículos 14, 106, 116, y otros
de LISR
Lunes 20 de julio Declaración de pago definitivo de IEPS de junio 2020. Artículo 5 LIEPS
Lunes 20 de julio Declaración de pago definitivo de IVA de junio 2020. Artículo 5 LIVA
Lunes 20 de julio
Declaración de contribuciones retenidas de IVA e ISR de
junio 2020.
Nota 1.- La fecha de vencimiento de las anteriores declaraciones es el día 17 de julio respecto a su propia ley, sin embargo, de acuerdo al
artículo 12 del CFF si esta fecha es un día viernes o inhábil se recorre su presentación al siguiente día hábil.
Nota 2.- Respecto a las anteriores declaraciones provisionales, definitivas y retenciones tienen días adicionales dependiente el sexto digito del RFC,
según Artículo 5.1 del Decreto del 26 de diciembre de 2013, aún vigente
Miércoles 29 de Julio
Jueves 30 de Julio
Viernes 31 de julio
Viernes 31 de julio
Presentación del Dictamen Fiscal 2019, siempre y cuando
las contribuciones estén pagadas al 15 de julio de 2020 y
esto quede reflejado en el anexo “Relación de contribuciones
por pagar”
Presentación del aviso de información relativa a la
transparencia del patrimonio y al uso y destino de los
donativos recibidos y actividades destinadas a influir en la
legislación.
Declaración Informativa de Operaciones con Terceros
(DIOT) de junio de 2020.
Declaración Anual 2019 de Personas Físicas, únicamente
con saldos a favor para considerarse dentro del Sistema
Automático de Devoluciones.
Regla 2.13.2 RMF 2020 en
correspondencia con el
Artículo 32- A del CFF.
Regla 3.10.11 de la Primera
Resolución de Modificaciones
a la RMF 2020.
Regla 4.5.1 RMF 2020 en
correspondencia con el
Artículo 32 fracción V y VIII de
la LIVA.
Regla 2.3.2 RMF 2020
Comisión Fiscal

JULIO 2020
SECCIÓN
DIRECTORIO
1
Consejo Directivo Bienio 2019-2020
L.C.C. Mirna Reina Meillon Álvarez
Presidente
C.P.C. Carlos Alejandro González Pacheco
Segundo Secretario Propietario
Vicepresidente General
L.C.C. y M.A José Jesús Rodríguez Ambríz
Vicepresidente del Sector Externo
L.C.C. y M.I. Jorge Zúñiga Carrasco
Vocal del Sector Externo
L.C.C. y E.I Rubén Torres Alva
Vicepresidente del Sector Privado
C.P.C. Doroteo Torres Hernández
Vocal Suplente del Sector Privado
C.P.C., M.A y L.D. Sergio Osorio Cruz
Vicepresidente del Sector Público
C.P.C. David González Martín del Campo
Vocal Suplente del Sector Público
C.P.C., L.D y M.I. Armando Ramírez Villa
Vicepresidente del Sector Docente
Vocal Suplente del Sector Docente
L.C.C. y M.F. Georgina Mancilla Carranza
Vicepresidente de Finanzas
L.C.C. y L.D. Víctor Manuel García Salinas
Vocal Suplente de Finanzas
Vocal Suplente del Segundo Secretario
Excelencia Profesional es un órgano de comunicación
interna con frecuencia mensual para los
miembros de la Asociación Mexicana de Contadores
Públicos, Colegio Profesional en el Distrito Federal,
A.C. constituido conforme a la Ley General
de Profesiones.
Esperanza No. 765
Col. Narvarte, Alcaldía Benito Juárez,
C.P. 03020 Ciudad de México, México
www.amcpdf.org.mx
correo electrónico: comunicacion@amcpdf.org.mx
Teléfono:
5636-2370
Editor Responsable:
C.P.C. y M.F. Carlos Leonardo Velasco Paredes
Presidente de la Comisión Editorial
C.P.C. Jesús Trejo Xelhuantzi
C.P.C. Roberto Guzmán Álvarez
Edición y diseño
Número 244
Julio 2020
L.C.C. Norma Lilia Fabián Castelán
Vicepresidente de Servicio a Asociados
Vocal Suplente de Servicio a Asociados
C.P.C. Narciso Vargas Salanueva
Vicepresidente de Capacitación
Vocal Suplente de Capacitación
C.P.C. Alejandro Antonio Campos Tenorio
Primer Secretario Propietario
Número de certificación de licitud de título: 10091
Número de certificación de licitud de contenido:
7170
Número de reserva al título en derecho de autor
04-2017-120511004600-102
La opinión de los colaboradores es responsabilidad
exclusiva de los mismos y no refleja necesariamente
la posición de la Asociación Mexicana de Contadores
Públicos, Colegio Profesional en el Distrito Federal,
A.C. sobre los temas que se abordan.
Imágenes de stock: Freepik.com
C.P.C. Maribel Serrano Rodríguez
Vocal Suplente Primer Secretario

2 CONTENIDO
EXCELENCIA PROFESIONAL
984 954
+ 356 + 216
914 544
4
5
DIFUSIÓN
Continúa el apoyo de la AMCP a sus
miembros y a la sociedad
Descubriendo nuevas oportunidades
FISCAL
16
18
Régimen particular para los contribuyentes
personas físicas con actividades empresariales
que enajenen bienes o presten servicios a través
de Internet, mediante plataformas tecnológicas,
aplicaciones informáticas y similares
Aviso de actualización de socios o accionistas
al Registro Federal de Contribuyentes
6
8
12
15
Cuidado con la discrepancia fiscal
Concurso mercantil efectos fiscales
La autoridad fiscalizadora y la facultad
de comprobación durante le etapa de la
emergencia por COVID 19
La SHCP acuerda que CFE no considerará
consumos domésticos de energía
eléctrica con tarifa DAC durante
contingencia del Covid-19
19
22
28
30
Primera Resolución de Modificaciones a
la Resolución Miscelánea Fiscal para 2020
Comentarios relativos al SIPRED 2019 contenidos
en el anexo 16 de la Miscelánea Fiscal
Vigencia de derechos, al ser dado de baja
ante el IMSS
Cambios a la obtención de opinión de
cumplimiento en materia de Seguro Social

JULIO 2020
MENSAJE DE LA PRESIDENCIA
3
Una nueva
normalidad
El mundo ya no es ni será igual con la pandemia del
COVID- 19. Estamos empezando a entender cómo
los cambios que estamos viviendo nos afectarán,
obligándonos a abandonar paradigmas con los que nos
habíamos relacionado y trabajado por años. Ahora se
han acelerado estrategias que nos permiten adoptar
en nuestra profesión al incorporar procesos digitales
así como evolucionar en las relaciones con los clientes.
Estos cambios han irrumpido en la gestión de negocios,
por lo que es responsabilidad de las empresas y
profesionistas adaptarse para crear nuevas estrategias
de comunicación y posicionamiento, basadas en la realidad
que estamos ya experimentando.
Ante esta nueva normalidad, la AMCP supo adaptarse
a los cambios que esta emergencia sanitaria
demandó. Haciendo uso de la tecnología que ha sido
una de las mejores herramientas para el gremio contable,
las actividades han continuado a distancia y con
la misma efectividad. Durante estos meses, el trabajo
y el contacto con todos nosotros se ha mantenido por
medio de cursos de capacitación, pláticas a través de las
redes sociales, así como diversos eventos y actividades,
compartiendo información del trabajo que va realizando
ante las autoridades, así como entrevistas difundidas
por los medios de comunicación de manera virtual.
Toda esta actividad ha sido respaldada por los diferentes
comités y comisiones que integran la gestión de
la presidencia de la AMCP. También con el invaluable
apoyo del personal administrativo, que a la distancia,
ha seguido realizando su trabajo con mucha efectividad
y compromiso que los caracteriza. A través de dispositivos
móviles y de juntas virtuales, la asociación
ha continuado su proceso de cambio y consolidación,
incorporando novedades y soluciones, teniendo muy
presente que el toque humano es relevante, pues a la
distancia y aprovechando estos recursos de comunicación
tecnológica, estamos presentes en celebraciones
tan importantes y significativas como el día de la
madre, del maestro, del contador y por supuesto el día
del padre, enviando un mensaje y un abrazo virtual
portadores de nuestro agradecimiento y cariño.
Y al final de la aceptación por la que estamos viviendo
seguimos apegados a nuestros estatutos, donde
estaremos entrando en procesos de renovación de Bienio
por lo que día a día seguimos trabajando por una
consolidación de nuestra Institución. Los tiempos no
son fáciles pero segura estoy que saldremos avante ante
esta situación.
Se han enviado distintos mensajes de solidaridad
por todos nuestros canales de comunicación, por lo
que es muy importante para nosotros seguir manteniéndonos
comunicados, se ha incorporado un correo
de emergencia@amcpdf.org.mx para aquellos asociados
que así lo requieran, hoy más que nunca mi compromiso
con todos ustedes es más fuerte, deseando se
encuentren bien, así como sus seres queridos. No bajaremos
la guardia hasta el último día de esta gestión.
He Institucionalizado el distintivo que nos caracterizará
como parte de la AMCP, dejando como slogan “la
Inclusión y el trabajo en equipo es lo que nos distingue”
La AMCP se constituye con compromiso, convicción
y valores; y hoy, el valor agregado son todos ustedes.
Con el cariño de siempre,
L.C.C. Mirna Reina Meillon Álvarez
Presidente

4 DIFUSIÓN
EXCELENCIA PROFESIONAL

JULIO 2020
DIFUSIÓN
5
Descubriendo nuevas
oportunidades
El mundo se dirige hacia
un nuevo esquema en
el desarrollo de nuestras
actividades tras el contexto
en que el COVID-19 nos
ha posicionado. Ha irrumpido
una nueva era digital
en la gestión de negocios y
en la relación con nuestros
clientes, por lo que es responsabilidad
de las empresas
adaptarse para crear nuevas
estrategias de comunicación
y posicionamiento basadas en la realidad que ya estamos
experimentando.
Sin embargo, esta situación nos ha permitido brindar
un apoyo decidido a los agremiados y a la contaduría en
general, siendo los portavoces a nombre de la asociación,
convirtiéndonos en el puente de comunicación entre los
contadores y las autoridades federales al más alto nivel,
incluso llegando a la Presidencia de la República con nuestras
peticiones.
También hemos llevado la voz de la AMCP a los medios de
comunicación, estableciendo una postura clara y firme ante
las disposiciones de las autoridades y haciéndonos portavoces
de las inquietudes del gremio contable.
Aprovechando la digitalización de procesos y operaciones,
nuestras actividades se han apoyado en las nuevas tecnologías.
El trabajo en casa y las reuniones virtuales con el Consejo,
las comisiones y el personal administrativo, han sido una
práctica necesaria para mantener funcionando la comunicación
y las labores de la AMCP.
Seguimos en comunicación con nuestros socios transmitiendo
de manera continua, pláticas, cursos y conferencias
por las diferentes plataformas en Internet. Apoyados para su
difusión, en las redes sociales de la AMCP, las cuales han sido
el vinculo de contacto con los socios, brindándoles asesoría
y orientación a sus peticiones.
La revista Excelencia Profesional, ahora se publica de
manera digital, permitiendo llegar con oportunidad a un
público más amplio para difundir el quehacer contable en el
país. Nuestra labor no descansa, ahora estamos digitalizando
los procesos de pago y el historial de cada miembro, para
facilitar los trámites al interior de la Asociación.
Los invito a estar en contacto, por las redes sociales, a
expresar su opinión y seguir participando de las actividades
de la AMCP, en donde estamos desarrollando muchas formas
de entender esta nueva realidad y de encontrar juntos soluciones
a los problemas que enfrentaremos, pero también a las
oportunidades que debemos encontrar.

6 FISCAL
EXCELENCIA PROFESIONAL
Cuidado con la discrepancia fiscal
M.F. L.C. José Luis Rodríguez Hernández
Fundador & Director Ejecutivo
BSA Business & Strategy Advisors
informacion@bsamx.com
La mayoría de las personas físicas, desconocen un peligro
silencioso que los acecha y cada día más de cerca,
apoyado en gran medida con tecnología e infraestructura
de última generación.
Pareciera que es un personaje de ficción salido de alguna
película de terror, pero pertenece al mundo real y, hasta
ahora no se ha apreciado en su justa dimensión, la autoridad
lo ha denominado como “EL PROCEDIMIENTO DE
DISCREPANCIA FISCAL”…
El artículo 91 de la Ley de Renta nos dice que las personas
físicas podrán ser objeto de este procedimiento, cuando
se compruebe que el monto de sus erogaciones en un año
de calendario sea superior a los ingresos declarados o que
le hubiere correspondido declarar.
Se considerarán como erogaciones: los gastos, las
adquisiciones de bienes, los depósitos en cuentas bancarias
y de inversión y los pagos de tarjetas de crédito.
Para determinar el monto de las erogaciones, la autoridad
fiscal podrá utilizar cualquier información que obre en
su poder, ya sea porque conste en sus expedientes, documentos
o bases de datos, o porque haya sido proporcionada
por un tercero u otra autoridad.
En lenguaje más sencillo, imaginemos que cada uno
de nosotros como personas físicas, tenemos asignado un
“cajón” por parte de la autoridad fiscal, para identificar ese
“cajón” lo marca con una etiqueta que es nuestro Registro
Federal de Contribuyentes (RFC).
En ese “cajón” se van a guardar todos los Comprobantes
Fiscales Digitales por Internet (CFDI’s), tanto los
que expidamos como los que recibimos, es decir, vamos a
tener archivados los recibos por los ingresos percibidos por
nómina, honorarios, arrendamiento, intereses sobre inversiones,
dividendos cobrados, etc.; así como, los correspondientes
a todos los egresos que efectuemos, por ejemplo:
pagos de servicios, colegiaturas, intereses por préstamos,
compras de activo fijo entre otros; pero adicionalmente,
también llegarán los estados de cuenta bancarios, de tarjetas
de crédito y de inversiones.
Como podemos observar, la autoridad sin necesidad de
solicitar a terceros nuestra información, ya conoce todo
de nosotros, por lo tanto, será muy sencillo que compare
entradas contra salidas, y demuestre fácilmente si tenemos
una mayor capacidad económica que la manifestada para
efectos fiscales.
Esta fabulosa herramienta de fiscalización le ha permitido
a la autoridad desde 2019 realizar con mayor eficiencia
revisiones electrónicas, convirtiéndose en el procedimiento
favorito por encima de las auditorías tradicionales. Para
este año se estaría fortaleciendo aún más en la medida, en el
momento que se llegue a concretar la implementación de
la herramienta de facturación instantánea en operaciones
realizadas con tarjeta de crédito o de débito.
Aunque mi intención no es provocar una psicosis colectiva
(ya con el coronavirus es más que suficiente), los invito
a qué a la brevedad, dediquen el tiempo para conocer a
profundidad dicho procedimiento, y en consecuencia, lleven
un control estricto de sus finanzas personales, siendo
muy cuidadosos y ordenados en el manejo de sus cuentas,
evitando en lo posible “prestar” sus tarjetas de crédito para
efectuar compras por cuenta de terceros; la recomendación
es no darle elementos a la autoridad para que pueda
extender, en el mejor de los casos, sólo una amable invitación
para aclarar inconsistencias detectadas que puedan
dar lugar a la formalización de una auditoría electrónica, o
peor aún, que a partir de este año en que entraron en vigor
las reformas al Código Fiscal de la Federación, se lleguen
a presentar ya también, situaciones fiscales penales que a
nadie le gustará enfrentar, para la reflexión…

JULIO 2020
No lo pienses más
FISCAL
7
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8 FISCAL
EXCELENCIA PROFESIONAL
Concurso mercantil efectos fiscales
M.A y L.C.C. José Jesús Rodríguez Ambriz
jesusroaj@hotmail.com
Vicepresidente Sector Externo
La actual situación económica que vive el país ciertamente
no ha sido en nada benéfica para los empresarios,
ante la falta de liquidez y el incumplimiento
generalizado en el pago de sus obligaciones, se han visto
en la necesidad de buscar ciertas estrategias para tratar de
cubrir las deudas a sus múltiples acreedores, de la mejor
manera posible, aunque ese panorama no sea del todo favorable
para ellos.
Ante tan desafortunado escenario, es necesario utilizar
la figura jurídica del concurso mercantil, donde se suspende
el pago de las deudas vencidas, líquidas y exigibles, se dejan
de devengar intereses (excepto los créditos hipotecarios o
pignoraticios, o sea, los garantizados con bienes en específico),
y también se imposibilita a los acreedores a seguir por
separado el cobro de su crédito, existiendo una relación en
el pago de los compromisos adquiridos.
En el año 2000 Se abrogó la Ley de Quiebras y Suspensión
de Pagos, para dar nacimiento a la Ley de Concursos
Mercantiles que entró en vigor el 13 de mayo del citado año,
cuyo carácter es de interés público.
¿Cómo y quién realiza el concurso mercantil? Se pide
declaración de concurso mercantil, lo puede pedir el
comerciante, demanda ante el ministerio público o alguno
de sus acreedores, se realiza ante un juez especializado con
jurisdicción según el domicilio del comerciante.
Debido proceso, el juez que a su vez se vuelve rector del
concurso mercantil de la entidad da conocimiento al Instituto
Federal de Especialistas de Concurso Mercantil (IFE-
COM), perteneciente al Consejo de la Judicatura Federal, y
al fisco, de ser procedente, se emite sentencia declarando el
concurso mercantil, el IFECOM designa un visitador, quien
a su vez revisa los documentos que amparan los créditos
Existen acreedores privilegiados, dentro de los cuales
se encuentran:
• los trabajadores por los pagos de salarios e indemnizaciones
(artículo 224 de la LCM)
• los singularmente privilegiados (créditos por entierro
o enfermedad del comerciante)
• los acreedores con garantía real (artículo 89, fracción
III de la LCM)
• el fisco federal (artículo 149 del CFF y 221 de la LCM)
Comprendidos los alcances de las fases que conforman el
concurso mercantil, es vital analizar cuáles son los efectos
fiscales, por eso, se puntualizan a continuación:
• se suspenderá la ejecución del acto que determine
un crédito fiscal al notificarse la sentencia de concurso
mercantil a la autoridad hacendaria (artículo
144, párrafo noveno del CFF)
• los créditos fiscales seguirán causando actualizaciones,
multas y accesorios, hasta la firma de un
convenio con los acreedores, pero se cancelarán si
se alcanza el convenio (artículo 69 de la LCM)
• el fisco podrá continuar con los actos necesarios
para la determinación y aseguramiento de los créditos
fiscales (artículo 69, párrafo cuarto de la LCM)
• se condonarán parcialmente los créditos fiscales
derivados de los tributos que debieron pagarse
antes del concurso mercantil, Artículo 146-B.- Tratándose
de contribuyentes que se encuentren sujetos
a un procedimiento de concurso mercantil, las
autoridades fiscales podrán condonar parcialmente
los créditos fiscales relativos a contribuciones que
debieron pagarse con anterioridad a la fecha en que
se inicie el procedimiento de concurso mercantil,
siempre que el comerciante haya celebrado convenio
con sus acreedores en los términos de la Ley
respectiva y de acuerdo con lo siguiente:
I. Cuando el monto de los créditos fiscales represente
menos del 60% del total de los créditos
reconocidos en el procedimiento concursal, la
condonación no excederá del beneficio mínimo
de entre los otorgados por los acreedores

JULIO 2020
FISCAL
9
que, no siendo partes relacionadas, representen
en conjunto cuando menos el 50% del
monto reconocido a los acreedores no fiscales.
II. Cuando el monto de los créditos fiscales
represente más del 60% del total de los créditos
reconocidos en el procedimiento concursal,
la condonación, determinada en los
términos del inciso anterior, no excederá del
monto que corresponda a los accesorios de las
contribuciones adeudadas.
III. También será procedente la condonación tratándose
de créditos fiscales reconocidos al SAT,
ya sea determinados por la autoridad fiscal,
auto determinados por los contribuyentes,
de forma espontánea o por corrección y, los
determinados por el conciliador con base en la
contabilidad del comerciante, aun cuando los
créditos fiscales se encuentren garantizados.
IV. Por los créditos fiscales a favor y en contra del
comerciante, previamente a la presentación
de la solicitud de condonación, los contribuyentes
deberán compensar las cantidades
sobre las cuales puedan solicitar devolución
en términos del artículo 22 del CFF, debiendo
disminuir las cantidades compensadas de los
créditos fiscales señalados.
V. Los contribuyentes que no efectúen la compensación,
perderán el derecho a hacerlo con
posterioridad.
VI. La condonación en créditos fiscales diferidos
o que estén siendo pagados en parcialidades
procederá sobre el saldo pendiente de liquidar.
VII. Tratándose de sociedades controladoras, para
la cuantificación del monto de los créditos fiscales,
el ISR que hubieran diferido con motivo
de la consolidación fiscal, se tendrá por vencido,
a partir de que se dicte la sentencia de
declaración de concurso mercantil (art. 88,
fracc.,LCM)
VIII. En créditos fiscales impugnados por el contribuyente,
la condonación se otorgará siempre
que a la fecha de presentación de la solicitud, el
procedimiento de impugnación haya quedado
concluido mediante resolución firme, o bien,
de no haber concluido, el contribuyente acompañe
a la solicitud el acuse de solicitud de desistimiento
ante las autoridades competentes.
IX. No se aceptará pago en especie, dación en
pago, ni compensación para efectos del pago
de la parte de créditos fiscales no condonados.
X. Se cancelarán los accesorios de los créditos
fiscales que debieron pagarse con anterioridad
a la fecha en que se inicie el procedimiento
de concurso mercantil, que se hayan causado
durante la etapa de conciliación, siempre que
se alcance convenio con los acreedores.
XI. La condonación no se concederá por los créditos
fiscales derivados de infracciones por
las cuales exista sentencia condenatoria en
materia penal.

10 FISCAL
EXCELENCIA PROFESIONAL
XII. No serán objeto de condonación los créditos
fiscales derivados de contribuciones retenidas,
trasladadas o recaudadas, salvo que
medie sentencia firme, que resuelva la improcedencia
de la separación.
XIII. El beneficio mínimo otorgado por los acreedores
reconocidos, distintos a los fiscales y
a los acreedores partes relacionadas, que la
autoridad fiscal deba tomar en cuenta, para
determinar la condonación, será el porcentaje
menor de quita, remisión, perdón o condonación
total o parcial de la deuda, entre los
otorgados por los acreedores distintos a los
fiscales y a los partes relacionadas.
XIV. La condonación no dará lugar a devolución,
compensación, acreditamiento o saldo a favor
al alguno.
Para estos efectos se consideran partes relacionadas, a las
que les dé ese carácter en las leyes fiscales y aduaneras, así
como las personas que se consideran acreedores subordinados
en términos de la LCM.
La solicitud de condonación se resolverá, aun cuando
las sentencias dictadas dentro del concurso mercantil, que
sirvieron de base para su cuantificación, no estén firmes;
condicionada a que en caso de que se modifiquen los datos
que sirvieron de base para su cuantificación, como resultado
de la promoción de medios de impugnación en contra de
dichas sentencias, en cuyo caso la condonación se ajustará
o quedará sin efecto, de conformidad a los términos de las
sentencias cuando hayan causado firmeza; lo anterior se
hará del conocimiento al comerciante y al juez del concurso
mercantil, al momento de notificar la autorización
de la condonación.
• Tratándose del ISR:
• Podrán disminuir el monto de las deudas perdonadas
conforme al convenio suscrito con sus acreedores
reconocidos, de las pérdidas pendientes de
disminuir que tengan en el ejercicio en el cual les
sean perdonadas; si las deudas son mayores a las
pérdidas, la diferencia no será ingreso acumulable
(artículos 16-Bis y 121-Bis de la LISR) si no se toma
la opción anterior, constituye un ingreso el monto
de lo condonado y se acumulará cuando se pacta la
quita en términos de los artículos 17 y 18, fracción
IV de la LISR.
• Suspensión del pago del tributo hasta la firma de un
convenio con los acreedores y el fisco, o al decretarse
la quiebra (artículo 144, décimo párrafo del CFF).
• Los contribuyentes deberán disminuir los montos
condonados por el SAT, de las pérdidas fiscales
pendientes de disminuir que tengan en el ejercicio
en el que notifique la resolución correspondiente;
cuando el monto de las deudas perdonadas sea
mayor a las pérdidas fiscales pendientes de disminuir,
la diferencia que resulte no se considerará
como ingreso acumulable, salvo que la deuda
perdonada provenga de transacciones efectuadas
entre y con partes relacionadas a que se refiere el
artículo 179 de la LCM; en caso de que el monto de
la pérdida fiscal pendiente de disminuir sea mayor
que el importe condonado, el excedente correspondiente
no podrá disminuirse de utilidades futuras
(arts. 15 y 101, fracc. I, LISR).
• En el supuesto de que el contribuyente incumpla
con la obligación de pago de la parte no condonada,
dentro del plazo otorgado para ello, la autoridad
tendrá por no presentada la solicitud e iniciará el
procedimiento administrativo de ejecución.
¿Durante concurso mercantil se suspenden relaciones
laborales?
Es posible que los patrones que requieren la declaratoria
de concurso mercantil suspendan estos vínculos jurídicos.
El Sexto Tribunal Colegiado de Circuito del Centro
Auxiliar de la Primera Región determinó que el hecho de
que una empresa hubiese solicitado la declaración de concurso
mercantil no es una causa de suspensión de las relaciones
de trabajo en términos del numeral 427, fracción I de
la LFT. Ello en virtud de que no se trata de un caso fortuito
o fuerza mayor.
La petición aludida no puede considerarse un acontecimiento
imprevisible de la naturaleza o del hombre, pues lo
que se persigue con ella es la reestructuración de la organización
con motivo del incumplimiento en el pago de sus

JULIO 2020
FISCAL
11
de salario por cada año de servicio prestado por concepto
de prima de antigüedad (arts. 48; 50; 51, fracc. IV; 76; 80;
87; 162, fracc. III, y 434, fracc. V, LFT).
SUSPENSIÓN DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
DE EJECUCIÓN
(Artículo 144 último, penúltimo y antepenúltimo
párrafos del CFF)
Se suspenderá la ejecución del acto que determine un
crédito fiscal cuando los tribunales competentes notifiquen
a las autoridades fiscales sentencia de concurso mercantil y
siempre que se hubiese notificado previamente a las autoridades
fiscales la presentación de la demanda.
El impuesto podrá incluirse dentro de la condonación
de créditos fiscales.
Si en el procedimiento judicial de concurso mercantil
se hubiere celebrado convenio estableciendo el pago de los
créditos fiscales y éstos no sean pagados dentro de los 5 días
siguientes a la celebración de dicho convenio o cuando no
se dé cumplimiento al pago con la prelación establecida en
el Código, las autoridades fiscales continuarán con el procedimiento
administrativo de ejecución a fin de obtener el
pago del crédito fiscal.
obligaciones, y en este contexto, el detrimento económico
no es repentino.
Lo señalado deriva de la tesis aislada con el rubro: SUS-
PENSIÓN TEMPORAL DE LAS RELACIONES DE TRABAJO.
LA SOLICITUD DE CONCURSO MERCANTIL NO CONS-
TITUYE UN SUPUESTO DE CASO FORTUITO O FUERZA
MAYOR QUE CONFIGURE LA EXCEPCIÓN A LA OBLIGA-
CIÓN DEL PATRÓN DE OBTENER, PREVIAMENTE A AQUÉ-
LLA, LA AUTORIZACIÓN DE LA JUNTA, EN TÉRMINOS DEL
ARTÍCULO 429, FRACCIÓN I, DE LA LEY FEDERAL DEL
TRABAJO, publicado en el Semanario Judicial de la Federación,
Décima Época, Materia Laboral, Tesis (1 Región) 6o.5
L (10a.), Tesis Aislada, Registro 2,011,368, 1 de abril de 2016.
Como puedes observar este pronunciamiento le quita a
la figura del concurso mercantil la connotación de contingencia;
en consecuencia esto debe frenar cualquier intención
patronal de interrumpir los deberes surgidos del vínculo
laboral con su personal.
Finalmente de la tesis en comento se desprende que,
el promovente del juicio de amparo directo que dio lugar
a la misma pasó por alto que una petición de este tipo por
insolvencia económica no es una causa de suspensión, sino
de terminación de las relaciones de trabajo, lo que en su
caso obliga a los patrones al pago de tres meses de salario
por concepto de indemnización; partes proporcionales de
vacaciones, prima vacacional y aguinaldo, así como 12 días
EMBARGO DE NEGOCIACIONES
(Artículo 165 del CFF)
En el caso de que las autoridades fiscales embarguen negociaciones,
el depositario designado tendrá el carácter de
interventor con cargo a la caja o de administrador.
Como medida precautoria cuando el interventor tenga
conocimiento de irregularidades en el manejo de la negociación
o de operaciones que pongan en peligro los intereses
del fisco federal deberá dictar las medidas provisionales
urgentes que estime necesarias para proteger dichos
intereses y dará cuenta a la oficina ejecutora, la que podrá
ratificarlas o modificarlas.
Si las medidas no fueren acatadas, la oficina ejecutora
ordenará que cese la intervención con cargo a la caja y se
convierta en administración, o bien se procederá a enajenar
la negociación, conforme a las disposiciones legales aplicables
o, en su caso, procederá a solicitar ante la autoridad
competente el inicio del concurso mercantil.
Conclusión. Sin duda el concurso mercantil es una
herramienta legal que el contador junto con el empresario
debería de analizar con expertos en la materia, tener un
plan financiero de rescate a la empresa, contar un previo
acuerdo con sus acreedores para agilizar la demanda de
concurso mercantil y el ánimo de la ley es que se pueda
rescatar la empresa, a su vez a los acreedores y como último
recurso declararse en quiebra. Como grandes ejemplos
tenemos a Comercial Mexicana, Iusacell, Vitro, Casas Geo
que lograron reactivar su capacidad de pago, en contraparte
ejemplos de quiebra Mexicana de Aviación, Oceanográfica,
Su Casita.
Bibliografía
Ley de Concurso Mercantil,
Ley del Impuesto Sobre la Renta,
Código Fiscal de la Federación.

12 FISCAL
EXCELENCIA PROFESIONAL
La autoridad fiscalizadora y la facultad
de comprobación durante la etapa de la
emergencia por COVID 19
ABOGADO. C.P. E.F. MTRO A.J.
Tulio Antonio Salanueva Brito
Presidente de la Comisión Legal
contacto@asebureau.com.mx
La pandemia que azota el planeta sin duda ha planteado
retos para todos los seres que la habitamos, los
gobiernos implementan nuevos métodos de administración,
los ciudadanos buscamos formas para ejercer
nuestras actividades personales y profesionales y las especies
retoman los hábitats que temporamente han dejado de
ejercer los humanos.
Para el caso del Gobierno, el ejecutivo federal a través
de la Secretaría de Salud, emitió diversos decretos en los
cuales delineó las políticas a seguir y las actividades que
son indispensables para su funcionamiento y que deben
continuar a pesar de las restricciones de movilidad propias
de la contigencia.
En este artículo abordaremos, a partir de principios
jurídicos propios de las ramas administrativa y tributaria
del derecho, el tratamiento que la autoridad dió a las
labores del Servicio de Administración Tributaria, que es
por excelencia el órgano fiscalizador y recaudador de la
nación, puesto que ha seguido ejerciendo sus facultades
de comprobación sin restricción alguna por medio de actos
de fiscalización tales como la visita domiciliaria, la revisión
de gabinete y la auditoría por medios electrónicos -entre
otros-, cuando desde la perspectiva del autor de este trabajo,
tal actividad se encuentra vedada desde la publicación
del decreto de 31 de marzo de 2020 en el Diario Oficial de
la Federación.
Desde la época de la ilustración y tal como lo señalan
los Maestros García Rentería y Fernández 1 en el ámbito del
derecho administrativo, las autoridades solo están facultadas
para hacer lo que la ley les permite, de tal manera que
su actuación debe estar apegada a un marco normativo en
donde se señalen sus facultades expresas.
Al respecto en decreto publicado en el DOF 2 de 31 de
1 García Rentería Tomás Eduardo- Ramón Fernández, “Curso de Derecho
Administrativo I” Ed. Thomson Reuters p.p. 88 y 89.
2 Diario Oficial de la Federación de 31 de marzo de 2020 edición digital
“www.dof.gob.mx”
marzo de 2020 la Secretaría de Salud, ordenó la suspensión
inmediata de actividades no esenciales y con base en ello
delineó cuales sí lo son y, por ende pueden seguirse ejerciendo
tanto en los ámbitos privado como público, por lo
tanto, dicho decreto es obligatorio para los ciudadanos y
todos los órganos de gobierno, pues tiene la naturaleza de
una norma jurídica emitida por el Poder Ejecutivo Federal
a través de la Secretaría de Salud y dentro de la jerarquía
normativa se encuentra solo por debajo de la Constitución
Federal, los tratados internacionales y de las leyes emitidas
por el Congreso de la Unión.
En la parte que interesa del precepto que es objeto de
nuestro análisis, se dispone literalmente lo que se transcribe:
“ACUERDO por el que se establecen acciones
extraordinarias para atender la emergencia
sanitaria generada por el virus SARS-CoV2.
ARTÍCULO PRIMERO.- Se establece como
acción extraordinaria, para atender la emergencia
sanitaria generada por el virus SARS-
CoV2, que los sectores público, social y privado
deberán implementar las siguientes medidas:
I. Se ordena la suspensión inmediata, del 30
de marzo al 30 de abril de 2020, de las actividades
no esenciales, con la finalidad de
mitigar la dispersión y transmisión del virus
SARS-CoV2 en la comunidad, para disminuir
la carga de enfermedad, sus complicaciones y
la muerte por COVID-19 en la población residente
en el territorio nacional;
II. Solamente podrán continuar en funcionamiento
las siguientes actividades, consideradas
esenciales:
c) Las de los sectores fundamentales de la
economía: financieros, el de recaudación tributaria,
distribución y venta de energéticos,
gasolineras y gas, generación y distribución de
agua potable, industria de alimentos y bebidas
no alcohólicas, mercados de alimentos,supermercados,
tiendas de autoservicio, abarrotes
y venta de alimentos preparados; servicios de
transporte de pasajeros y de carga; producción
agrícola, pesquera y pecuaria, agroindustria,
industria química, productos de limpieza;
ferreterías, servicios de mensajería, guardias

JULIO 2020
FISCAL
13
en labores de seguridad privada; guarderías
y estancias infantiles, asilos y estancias para
personas adultas mayores, refugios y centros
de atención a mujeres víctimas de violencia,
sus hijas e hijos; telecomunicaciones y medios
de información; servicios privados de emergencia,servicios
funerarios y de inhumación,
servicios de almacenamiento y cadena de frío
de insumos esenciales; logística (aeropuertos,
puertos y ferrocarriles), así como actividades
cuya suspensión pueda tener efectos irreversibles
para su continuación;…”
De la lectura de la norma jurídica transcrita, se aprecia
que tiene por objetivo establecer las acciones extraordinarias
para atender la emergencia sanitaria generada por
el virus SARS-CoV2 y en él se ordena la suspensión inmediata,
de las actividades no esenciales. Es decir que solo
podrán continuar funcionando las actividades consideradas
indispensables, de entre las cuales para el objeto de
nuestro estudio se encuentra la recaudación tributaria.
La acción de recaudar de acuerdo con el Diccionario
de la Real Academía de la lengua española 3 en su acepción
más amplia significa cobrar o percibir dinero, de tal suerte
que en esta actividad en términos generales no se encuentra
inmerso el hecho de fiscalizar que conforme a la fuente
referida implica “traer a juicio las acciones de alguien”.
Desde la perspectiva jurídica y desde mi experiencia
profesional, que tiene inmerso el estudio de los criterios
de tribunales administrativos y constitucionales, en nuestro
ámbito legal el sistema de competencia se encuentra
estrictamente delimitado a través de las leyes y reglamentos
emitidos por el Congreso de la Unión y sancionados por
el Presidente de la República, por lo que para el objeto de
nuestro ánalisis es necesario acudir a la Ley del Servicio
de Administración Tributaria y su Reglamento Interior, ya
que ellos delimitan la naturaleza jurídica y las facultades
del órgano fiscalizador del Estado.
En los dos primeros artículos de dicha ley se señala, que
el Servicio de Administración Tributaria, es un órgano desconcentrado
de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público,
con el carácter de autoridad, que tiene la responsabilidad
de aplicar la legislación fiscal y aduanera con el fin de que
las personas físicas y morales contribuyan proporcional y
equitativamente al gasto público y de facilitar e incentivar
el cumplimiento voluntario de dichas disposiciones, y de
generar y proporcionar la información necesaria para el
diseño y la evaluación de la política tributaria.
Acorde con lo anterior, para la doctrina y la interpretación
constitucional y jurisdiccional realizada por los
tribunales de nuestro país, el Servicio de Administración
Tributaria, puede llevar a cabo las acciones de fiscalizar y
recaudar impuestos, pero éstas son diferentes y las llevan
a cabo distintos órganos de dicha dependencia, pues una
implica el revisar que los contribuyentes cumplan con sus
obligaciones de contribuir al gasto público, en los términos
que disponen las leyes y la otra, es la actividad de cobrar o
hacer efectivos los créditos fiscales exigibles a los gobernados.
Es decir que, aunque ambas actividades se encuentran
estrechamente relacionadas, son diferentes, pues la primera
da origen al crédito fiscal y la segunda lo hace efectivo
a través del Procedimiento Administrativo de Ejecución.
Delimitado lo anterior en el ámbito de la esfera administrativa,
el Reglamento Interior del SAT, establece que
tales actividades son distintas y en su artículo 2, le encomienda
la primera a la Administración General de Auditoría
1 Real Academia Española, Diccionario de la lengua española “https://
dle.rae.es/recaudarm=form”
2 Idem https://dle.rae.es/fiscalizar?m=form

14 FISCAL
EXCELENCIA PROFESIONAL
Fiscal Federal y sus unidades administrativas, y la segunda
a la Administración General de Recaudación y las unidades
que de ella dependan.
Por lo tanto, cada unidad administrativa tiene atribuciones
especiales y específicas, de tal suerte que las facultades
se otorgan sólo a aquellas autoridades que la ley expresamente
designe conforme al citado reglamento interior,
pero sin hacerlas extensivas a otras autoridades, porque
cada órgano actúa como unidad administrativa, con las
atribuciones que se le confieren; la autoridad fiscalizadora:
revisando el correcto pago de los impuestos y, la recaudadora:
cobrándolos inclusive en forma coactiva, pero deben
estar expresamente conferidas en la ley y no inferirse con
base en presunciones.
Así, si el decreto que señaló cuáles actividades son esenciales,
y puntualizó que, solo la recaudación puede llevarse
a cabo, esto implica que el Servicio de Administración Tributaria
no puede llevar a cabo ningún acto de fiscalización
sin distinción alguna, ni continuar con los que ya tenía en
curso, pues fue el ejecutivo federal quien jurídicamente
restringió su actuación y además señaló, que el objetivo es
restringir la movilidad para mitigar y controlar la enfermedad
por el virus SARS-CoV2 (COVID-19), en cuyo caso,
si los auditores en la caso de la visitas domiciliarias tienen
que trasladarse e interactuar con los contribuyentes y en
las revisiones de gabinete obliga a acudir al domicilio de la
autoridad para presentar la contabilidad, entonces resulta
claro y concluyente que no pueden llevarse a cabo, porque
ponen en un estado de exposición a las partes que intervienen
en el procedimiento de fiscalización.
Sin embargo, despues de la emisión del decreto hay
autoridades Administraciones Locales de Recaudación
que continuaron fiscalizando, durante el período que comprendió
del 31 de marzo al 4 de mayo de 2020, por lo que
técnicamente estos actos son nulos y al impugnarse con
estos argumentos de ser necesario, corresponderá a los tribunales
competentes emitir un fallo debidamente fundado
y motivado, tomando en cuenta que conforme al artículo
5 del Código Tributario Federal las disposiciones fiscales
que establezcan cargas a los particulares y las que señalan
excepciones a las mismas, son de aplicación estricta y a
falta de norma fiscal expresa, se aplicarán supletoriamente
las disposiciones del derecho federal común.
Cabe señalar que en la regla 13.3 de la “PRIMERA Resolución
de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal
para 2020.”, publicada en el Diario Oficial de la Federación
el 12 de mayo del propio año, la autoridad ya señaló que a
partir del día 4 del citado mes se suspendía la actividad
fiscalizadora del estado, pero desde nuestra perspectiva y
por las razones expuestas, esa aclaración es innecesaria ya
que el propio decreto de la Secretaría de Salud, restringió
la facultad fiscalizadora del Estado, además de que en la
resolución últimamente citada permite continuar fiscalizando
por medios electrónicos, por lo que también es ilegal
ya que el decreto del 31 de marzo no permitió fiscalizar bajo
ningún concepto ni modalidad.
Al respecto, aún y cuando la autoridad tiene mecanismos
para corregir y sancionar su propia actuación, no debe
olvidar su obligación de fundar y motivar correctamente
sus actos, pues se trata de principios constitucionales
ineludibles, a lo cual ha sido omisa en perjuicio de los contribuyentes
revisados en esta época de pandemia.
Además, si el gobierno obligó a los contribuyentes y
a las autoridades a tomar medidas de aislamiento, ello
implica que no podían atender los actos de fiscalización,
puesto que el desplazamiento e interacción son un riesgo
evidente para la salud, tal como lo han señalado múltiples
estudios científicos por el riesgo al contagio. En cuyo caso
el procedimiento quedó suspendido ya que la legislación
supletoria, concretamente el Código Federal de Procedimientos
Civilies en su artículo 365 prevé que, el proceso
se suspende cuando el tribunal del juicio no está en posibilidad
de funcionar por un caso de fuerza mayor, y cuando
alguna de las partes o su representante procesal, en su
caso, sin culpa alguna suya, se encuentra en la absoluta
imposibilidad de atender al cuidado de sus intereses en el
litigio y en forma contundente señala que los efectos de
esta suspensión se surtirán de pleno derecho, con declaración
judicial o sin ella.
Conclusión
Obligar al contribuyente para atender una revisión en esta
época de pandemia, es pues, además de un sinsentido, un
acto jurídico nulo de pleno derecho y lo mismo podría
decirse también de cualquier acto de revisión llevado a
cabo por autoridades administrativas de cualquier ámbito
y nivel, pero esto será materia de otro análisis.nadie le
gustará enfrentar, para la reflexión…

JULIO 2020
FISCAL
15
La SHCP acuerda que CFE no considerará
consumos domésticos de energía eléctrica con
tarifa DAC durante contingencia del Covid-19
C.P.C. Walter Raúl López Ramírez
Socio de Impuestos
Consultoría Integral MVM y Cía., S.C.
Integrante de la Comisión de Síndicos y Prodecon. “AMCP”
e-mail: wmja.walter@gmail.com
Con fecha 27 de abril de 2020 el Servicio de Administración
Tributaria (SAT) publicó un comunicado de
prensa en donde expone lo siguiente:
El Gobierno de México apoya con un abanico de herramientas
el bienestar de la población, particularmente ante
los retos que implica la contingencia sanitaria para la economía
de los hogares mexicanos.
Los usuarios domésticos que rebasen el límite de la tarifa
eléctrica subsidiada durante la pandemia del Covid-19
no pasarán a la tarifa Doméstico de Alto Consumo (DAC),
como una medida de apoyo económico.
Desde el inicio de la administración, la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público (SHCP) estableció un mecanismo
para la determinación de las tarifas eléctricas que pagan
los usuarios residenciales de bajo consumo, que son el 90%
de todos los consumidores, que asegura el cumplimiento
de tres objetivos: primero, que las tarifas no aumenten más
que la inflación; segundo, que los ajustes sean graduales; y
tercero, que dichos ajustes sean predecibles.
No se están realizando cambios en el mecanismo ni en
las tarifas. El Gobierno de México tiene como una de sus
prioridades proteger el poder adquisitivo de la población.
a. Para tales efectos, el SAT está llevando a cabo las
siguientes acciones
En este sentido, y en el contexto de la contingencia derivada
por el COVID-19, el 17 de abril la SHCP público en el
Diario Oficial de la Federación (DOF) 1 una medida adicional
para proteger el gasto de las familias.
Para evitar la dispersión y transmisión de la epidemia
la Secretaría de Salud recomendó el resguardo domiciliario,
por lo que buena parte de la población está trabajando
desde casa “Home office” y ha dejado de salir a realizar
actividades a la calle. Es posible que esta acción traiga un
aumento en el consumo doméstico de energía eléctrica
durante la contingencia.
Para evitar que dicho incremento signifique para los hogares
una reclasificación a la Tarifa Doméstica de Alto Consumo
(DAC), la SHCP emitió un Acuerdo por el cual la Comisión
Federal de Electricidad no considerará los consumos de energía
eléctrica realizados durante la emergencia sanitaria para
determinar si a un hogar le corresponde la tarifa DAC.
Esta medida aplicará para los consumos realizados desde
el 30 de marzo y hasta 7 días naturales después de se
determine el fin de la emergencia sanitaria. Hay que aclarar
que durante este periodo sí se realizaran reclasificaciones
hacia tarifas más bajas, cuando corresponda.
En otras palabras el periodo de confinamiento concluye
el 30 de mayo, por lo que el beneficio se mantendría vigente
hasta el 6 de junio de 2020.
Lo anterior, significa que los usuarios seguirán en su
clasificación de la tarifa 1, 1A, 1B, 1C, 1D, 1E y 1F, según
corresponda a cada caso, sin ser reclasificado como usuario
DAC aun cuando su consumo se haya disparado como
consecuencia de pasar más tiempo en el domicilio.
El acuerdo reconoce que el resguardo domiciliario,
como medida para mitigar la dispersión y transmisión del
Covid-19, provoca que la población se mantenga dentro de
su domicilio, lo que genera modificaciones en el patrón de
consumo de los usuarios domésticos, mediante un incremento
en el consumo de energía eléctrica y ello puede llevar
a un grupo de usuarios a exceder el límite alto de consumo
y tener una reclasificación en su tarifa.
Comentarios generales
Con esta acción de trabajo en casa o home office se protege
la salud y la economía de las familias mexicanas ante la
crisis sanitaria, para no aumentar las tarifas eléctricas en
términos reales durante el tiempo que dure la pandemia.
Se recomienda verificar la clasificación de tu tarifa actual,
para que al final de la medida sanitaria, corrobores si no fue
reclasificada a una más alta, y tomar las medidas pertinentes.
1 Acuerdo39/20 por el que se determina el mecanismo de fijación de
tarifas finales de energía eléctrica del suministro básico a usuarios
domésticos, por el periodo que se indica, con motivo de la emergencia
sanitaria por causa de fuerza mayor derivada de la epidemia de enfermedad
generada por el virus SARS-CoV2 (COVID-19).

16 FISCAL
EXCELENCIA PROFESIONAL
Régimen particular para los contribuyentes personas
físicas con actividades empresariales que enajenen bienes o
presten servicios a través de Internet, mediante plataformas
tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares
M.A. y L.C.C. José Jesús Rodríguez Ambriz
Vicepresidente Sector Externo
jesusroaj@hotmail.com
Impuesto a plataformas digitales.
En octubre de 2019, fue aprobada la reforma de Ley del
Impuesto al Valor Agregado y a la Ley del Impuesto
sobre la Renta sobre servicios digitales. Esta reforma
entrará en vigor el próximo 1 de junio y establece el
cobro de IVA (16%) a plataformas digitales como Amazon,
Netflix, Uber, etc. En 2011, Islandia se convirtió en uno
de los primeros países en aplicar impuestos a las actividades
digitales; posteriormente numerosos países como
Suiza, Noruega y Japón adoptaron esta política tributaria.
Esta situación mundial es uno de los argumentos que ha
utilizado el gobierno mexicano para la aplicación de este
impuesto. El pasado 8 de mayo, Arturo Herrera, titular de
la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, señaló que el
impuesto digital no representa la imposición de nuevos
impuestos, al contrario, facilitaría el cumplimiento en el
pago de impuestos existentes, como lo es el IVA.
En publicación en el diario oficial de la federación 9
de diciembre, decreto en donde se reforman, adicionan
y derogan diversas disposiciones de la Ley al Impuesto
Sobre la Renta, se adiciona la sección III denominada: De
los ingresos por la enajenación de bienes o la prestación de
servicios a través de Internet, mediante plataformas tecnológicas,
aplicaciones informáticas y similares los artículos
113-A, 113-B y 113-C, al Capítulo II del Título IV, misma que
entra en vigor a partir del 1o. de junio de 2020. Los cuales
los clasifica en:
I. Tratándose de prestación de servicios de transporte
terrestre de pasajeros y de entrega de bienes.
Monto del ingreso mensual Tasa de retención
Hasta $5,500 2%
Hasta $15,000 3%
Hasta $21,000 4%
Más de $21,000 8%
II. Tratándose de prestación de servicios de hospedaje.
Monto del ingreso mensual Tasa de retención
Hasta $5,000 2%
Hasta $15,000 3%
Hasta $35,000 5%
Más de $35,000 10%
III. Tratándose de enajenación de bienes y prestación de
servicios.
Monto del ingreso mensual Tasa de retención
Hasta $1,500 0.4%
Hasta $5,000 0.5%
Hasta $10,000 0.9%
Hasta $25,000 1.1%
Hasta $100,000 2.0%
Más de $100,000 5.4%
Las plataformas podrán optar por calcular las retenciones
del ISR de cada contribuyente por periodos diarios, es
decir, aplicar la tasa de ISR sobre el monto total de ingresos
diarios que percibe el trabajador. La tasa de retención
variará dependiendo la plataforma para la que se trabaje,
así como los ingresos de los contribuyentes. los contribuyentes
personas físicas con actividades empresariales que
enajenen bienes o presten servicios a través de Internet,
mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas
y similares, podrán optar por calcular las retenciones
del ISR de cada contribuyente por periodos diarios,
aplicando al monto total de ingresos diarios efectivamente
percibidos por el contribuyente, las tasas de retención previstas
en las siguientes tablas:
I. Tratándose de prestación de servicios de transporte
terrestre de pasajeros y de entrega de bienes.
Monto del ingreso mensual Tasa de retención
Hasta $180.92 2%
Hasta $493.42 3%
Hasta $890.79 4%
Más de $690.79 8%

JULIO 2020
FISCAL
17
II. Tratándose de prestación de servicios de hospedaje.
Monto del ingreso mensual Tasa de retención
Hasta $180.92 2%
Hasta $493.42 3%
Hasta $1,151.32 5%
Más de $1,151.32 10%
III. Tratándose de enajenación de bienes y prestación de
servicios.
Monto del ingreso mensual Tasa de retención
Hasta $49.34 0.4%
Hasta $164.47 0.5%
Hasta $328.95 0.9%
Hasta $822.37 1.1%
Hasta $3,289.47 2.0%
Más de $3,289.47 5.4%
En el caso de que se efectúen retenciones por periodos
distintos al diario, al total de ingresos de dicho periodo, se
le aplicará la tabla que corresponda calculada al número
de días que contenga el periodo. Para ello, se dividirá el
monto del ingreso mensual que corresponda a las tablas
establecidas en el artículo 113-A, fracciones I, II y III de la
Ley del ISR, entre 30.4 y el resultado se multiplicará por el
número de días del periodo.
El entero de las retenciones deberá efectuarse mediante
declaración que se presentará ante las oficinas autorizadas,
a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente al mes
en que se efectuó la retención.
Las plataformas tendrán que retener el impuesto sobre
la renta a aquellos contribuyentes que generan ingresos
de ellas, para después enterarlas en pagos provisionales,
que se entiende como un pago provisional la retención de
impuestos que debe pagar SHCP.
Para lo que deberán estar inscritas en el Registro Federal
de Contribuyentes (RFC), únicamente con el carácter
de retenedor, (ii) proporcionar comprobantes fiscales a las
personas físicas a las que se les hubiera efectuado la retención,
(iii) efectuar el entero de la retención y (iv) tramitar
la firma electrónica avanzada. Quienes deberán presentar
ante la autoridad la siguiente información de sus clientes:
nombre completo o razón social, clave de RFC, CURP,
domicilio fiscal, institución financiera y clave interbancaria
en la cual se reciben los pagos, monto de las operaciones
celebradas con su intermediación durante el período de
que se trate, así como la dirección del inmueble en el caso
de servicios de hospedaje.
Para terminar el resumen el ISR, cabe señalar que no
podrán aplicar al capítulo IV de la sección II del Título IV,
«Régimen de Incorporación Fiscal», quienes presten servicios
o enajenen bienes por internet, a través de las plataformas
tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares,
únicamente por los ingresos que perciban por la utilización
de dichos medios.
En materia de IVA, las plataformas digitales estarán
obligadas de acuerdo con el artículo 18-D de la Ley a lo
siguiente:
1. Inscribirse en el (RFC) ante el Servicio de Administración
Tributaria (SAT);
2. Ofertar y cobrar, conjuntamente con el precio de
sus servicios, en forma expresa y por separado el
IVA;
3. Llevar un registro de los receptores de sus servicios
ubicados en el territorio nacional;
4. Proporcionar mensualmente a la autoridad el
número de operaciones realizadas con receptores
ubicados en territorio nacional, clasificado por
tipo de servicios y su precio;
5. Calcular y pagar mensualmente el IVA;
6. Proporcionar vía electrónica a sus clientes, residentes
fiscales mexicanos, un comprobante de
pago con el IVA separado, cuando lo soliciten; y
7. Tramitar su firma electrónica avanzada de acuerdo
con el artículo 19-A del CFF.
Es importante precisar que el precepto 18-E del mismo
ordenamiento, puntualiza que dar cumplimiento a lo
anterior, tratándose de re residentes en el extranjero no
constituye un establecimiento permanente. En el artículo
18-J se prevé que residentes en el extranjero sin establecimiento
en México que proporcionen servicios digitales
como intermediarios en actividades realizadas terceros,
estarán obligados a lo siguiente:
Publicar en su portal de internet el IVA correspondiente
a las contraprestaciones;
1. Retener el 50% del impuesto a las personas físicas
que enajenen bienes, presten servicios u otorguen
el uso o goce temporal de bienes; o bien, el 100%
cuando no proporcionen al residente en el extranjero
su RFC;
2. Enterar la retención mediante declaración electrónica
a más tardar el día 17 del mes siguiente;
3. Expedir CFDI de retenciones e información de
pagos, dentro de los cinco días siguientes; e
4. Inscribirse en el RFC como retenedores.
Además, deberán proporcionar al SAT la información de
sus clientes enajenantes de bienes, prestadores de servicios
u otorgantes del uso o goce temporal de bienes, aun cuando
no hayan efectuado el cobro de la contraprestación y el IVA
correspondiente, a través de la “Declaración Informativa
de servicios digitales de intermediación entre terceros”,
a más tardar el día 10 del mes inmediato siguiente al que
corresponda la información.
La presentación de la declaración se realizará de acuerdo
con la “Guía de llenado de la declaración” que para tal
efecto se publique en el Portal del SAT.
LIVA 1-A BIS, 18-J
En conclusión, nace un nuevo régimen que se deben
adherir Sección III, denominada “De los ingresos por
la enajenación de bienes o la prestación de servicios a
través de Internet, mediante plataformas tecnológicas,
aplicaciones informáticas y similares”, por lo que ya no
es posible se realice mediante el Régimen de Incorporación
Fiscal (RIF), que entra en vigor a partir del 1o. de
junio de 2020.

18 FISCAL
EXCELENCIA PROFESIONAL
Aviso de actualización de socios o accionistas
al Registro Federal de Contribuyentes
C.P.C. Walter Raúl López Ramírez
Socio de Auditoría e Impuestos
WMJA Accountant International, S.C.
Integrante de la Comisión de Síndicos y Prodecon
wmja.walter@gmail.com
Se realizó el planteamiento al Servicio de Administración
Tributaria (SAT), por parte del programa de síndicos del
contribuyente, para conocer su criterio al respecto al
aviso de actualización de socios o accionistas previsto en el
artículo 27 del Código Fiscal de la Federación .
De conformidad con lo previsto en el artículo 27, apartado
B, fracción VI, la cual contiene como obligación de las
personas morales:
“Presentar un aviso en el registro federal de contribuyentes,
a través del cual informen el nombre y la clave en
el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) de los socios o
accionistas, cada vez que se realice alguna modificación o
incorporación respecto a estos, en términos de lo que establezca
el Reglamento de este Código.”
a) Problemática
En este sentido, la regla 2.4.19 de la RMF vigente para 2020,
indica que las personas morales deberán presentar un aviso
ante el RFC en el cual informarán el nombre y la clave del
RFC de los socios o accionistas cada vez que se realice una
modificación o incorporación, conforme a la ficha de trámite
295/CFF “Aviso de actualización de socios o accionistas”,
contenida en el Anexo 1-A, dentro de los treinta días hábiles
siguientes a aquél en que se realice el supuesto correspondiente
ante la Administración Desconcentrada de Servicios
al Contribuyente (ADSC).
En este contexto, el artículo Cuadragésimo Sexto de los
artículos Transitorios de la RMF vigente para 2020, prevé que
las personas morales que no tengan actualizada la información
de sus socios o accionistas ante el RFC, deberán presentar
el aviso a que hace referencia la regla 2.4.19, con la información
correspondiente a la estructura con la que se encuentren
en ese momento. El aviso referido deberá presentarse por
única ocasión a más tardar el 30 de junio del 2020.
b) Planteamiento de los Síndicos del Contribuyente
Socio o accionista nacional
Se solicita que la autoridad precise si con la presentación
de este aviso se considerará subsanado, para las personas
morales que al día de hoy no tengan incorporado, tanto en
las actas de asamblea como en el libro de accionistas, el RFC
de los socios o accionistas que integran la estructura empresarial,
o en su caso, que precise a qué personas va dirigida esta
opción y el alcance o beneficios de la misma.
Socio o accionista del extranjero
Se solicita que la autoridad precise el procedimiento a
seguir en el caso de que la persona moral cuente con socios
o accionistas residentes en el extranjero, ya sea que éstos no
se informan, o en su caso, se informarán con el RFC genérico
aplicable a residentes en el extranjero de conformidad con la
regla 2.4.5 de la RMF 2020 .
c) Apreciable Síndico del Contribuyente: Con respecto
a sus planteamientos, a manera de orientación
se le informa lo siguiente:
Socio o accionista nacional
La obligación prevista en el artículo 27, Apartado B, fracción
VI del CFF, es independiente de las obligaciones correspondientes
a anotar en el libro de socios y accionistas, el RFC de
cada socio y accionista y, en cada acta de asamblea, el RFC de
los socios o accionistas que concurran a la misma de conformidad
al artículo 27, Apartado B, fracción V del CFF “Libro
de Socios y accionistas”
Ahora bien, conforme a lo establecido en el artículo Cuadragésimo
Sexto Transitorio de la RMF para 2020, las personas
morales que no tengan actualizada la información de sus
socios o accionistas que no estén inscritos en el Registro Federal
de Contribuyentes, deberán presentar el aviso a que hace
referencia la regla 2.4.19., con la información correspondiente
a la estructura con la que se encuentren en ese momento,
conforme a los requisitos establecidos en la ficha de trámite
295/CFF “Aviso de actualización de socios o accionistas”,
contenida en el Anexo 1-A de la citada RMF para 2020, por
única ocasión a más tardar el 30 de junio del 2020, conforme
el artículo Cuadragésimo Sexto Transitorio de la RMF.
Socio o accionista del extranjero
El aviso de actualización de socios o accionistas a que se
refiere la fracción VI del Apartado B del artículo 27 del CFF,
cuando la persona moral cuenta con socios o accionistas
residentes en el extranjero que no se encuentran obligados a
inscribirse en el RFC, deberá presentarse utilizando los RFC
genéricos EXT990101NI1 y/o EXTF900101NI1, para personas
morales y físicas, respectivamente, en concordancia con lo
señalado en la regla 2.4.5. de la RMF vigente, la cual establece
estas claves en la inscripción de la persona moral al RFC
cuando se ubica en el mismo supuesto.
Lo anterior, no exime a la persona moral o al asociante,
residentes en México, a presentar ante las autoridades fiscales,
la relación de socios extranjeros a que se refiere el artículo
27, Apartado A, último párrafo del CFF.
Comentarios finales
Conforme lo comentado por la autoridad es importante tener
en cuenta el plazo que vence en el mes de junio de 2020, para
cumplir con la obligación de inscribir al RFC a los socios o
accionistas conforme los cambios a la Reforma Fiscales del
2020 publicada el 9 de diciembre de 2019 en el DOF.
Se invita a todos los asociados a mandar sus planteamientos
al e-mail: comites@amcpdf.org.mx

JULIO 2020
FISCAL
19
Primera Resolución de Modificaciones a
la Resolución Miscelánea Fiscal para 2020
C.P. Jorge Francisco Toriz Escamilla
Integrante de la Comisión de Síndicos y Prodecon
El pasado 12 mayo de 2020 fue publicada en el Diario Oficial
de la Federación la Primera Resolución de Modificaciones
a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2020 (RMF).
En el artículo primero transitorio se señala que entrará
en vigor al día siguiente de su publicación, salvo lo establecido
en las reglas contenidas en el Título 12 De la prestación
de servicios digitales, los cuales entraron en vigor el 1 de
junio de 2020.
A continuación, revisaremos algunas de las reglas más
relevantes que fueron modificadas o adicionadas.
Valor probatorio de la Contraseña
(regla 2.2.1. reforma)
Se establece que las personas físicas mayores de edad inscritos
exclusivamente en el régimen de sueldos y salarios e
ingresos asimilados, podrán presentar la solicitud o actualización
de contraseña a través de la aplicación móvil SAT
ID, para tal efecto deberán cumplir con los requisitos establecidos
en la ficha de trámite 7/CFF Solicitud de generación
y actualización de la Contraseña, contenida en el
anexo 1-A.
La solicitud se tendrá por presentada cuando se acredite
la identidad del contribuyente con los elementos aportados
y en caso contrario, podrá realizar nuevamente la solicitud
hasta por un máximo de dos ocasiones adicionales.
En caso de que la contraseña no registre actividad por
un periodo de 4 años consecutivos, el Servicio de Administración
Tributaria (SAT) podrá bloquearla por inactividad.
Procedimiento para restringir temporalmente el
uso del CSD para la expedición de CFDI y para subsanar
la irregularidad o desvirtuar la causa detectada
(regla 2.2.15. reforma)
Esta regla señala el procedimiento que deben seguir los
contribuyentes a quienes se les haya restringido temporalmente
el uso del certificado de sellos digitales (CSD)
para la expedición de CFDI, conforme a la ficha de trámite
296/CFF “Aclaración para subsanar las irregularidades
detectadas o desvirtuar la causa que motivó que se le haya
restringido temporalmente el uso del certificado de sello
digital para la expedición del CFDI en términos del artículo
17-H Bis del CFF”.
Se establece que cuando el contribuyente presente su
solicitud de aclaración sin aportar argumentos ni pruebas,
dicha solicitud se tendrá por no presentada y no se restablecerá
el uso del CSD.

20 FISCAL
EXCELENCIA PROFESIONAL
La autoridad hará del conocimiento del contribuyente
dicha circunstancia mediante resolución que se notificará
a más tardar dentro de los 5 días hábiles y dejando a salvo
el derecho del contribuyente para presentar una nueva
solicitud.
Cuando derivado del análisis de los argumentos y valoración
de las pruebas aportadas por el contribuyente, la
autoridad determine que subsanó la irregularidad detectada
o desvirtuó la causa que motivó la restricción temporal
del CSD, podrá continuar con el uso del mismo, en caso
contrario, se dejará sin efectos.
Esta resolución deberá emitirse dentro de los 10 días
siguientes a aquél en que se presente la solicitud de aclaración,
concluya el plazo para aportar los datos, información
o documentación requeridos o el de la prórroga o cuando la
autoridad haya desahogado la diligencia o procedimiento
de que se trate.
Información relativa a la transparencia del patrimonio
y al uso y destino de los donativos recibidos
y actividades destinadas a influir en la legislación
(regla 3.10.11. reforma)
Se establece que las donatarias autorizadas para recibir
donativos deducibles, las personas morales con fines no
lucrativos o los fideicomisos, deberán poner a disposición
del público en general, a más tardar el 30 de julio de 2020,
la información relativa a la transparencia del patrimonio
y al uso y destino de los donativos recibidos, a través del
programa electrónico que para tal efecto se encuentre a
su disposición en el Portal del SAT a partir del 1 de junio
de 2020, de conformidad con la ficha de trámite 19/ISR,
sin importar que en el ejercicio por el cual se presenta el
informe, no haya obtenido donativos.
Plazo para la presentación de la declaración anual
de personas físicas (Regla 13.2. adición)
Se adiciona esta regla en disposiciones de vigencia temporal,
para establecer que las personas físicas podrán presentar
su declaración anual del Impuesto sobre la Renta (ISR)
correspondiente al ejercicio fiscal de 2019, a más tardar el
30 de junio de 2020.
IVA causado por la prestación de servicios digitales
a través de plataformas tecnológicas (regla 12.1.8.
adición)
Se adiciona esta regla para establecer que los residentes en
el extranjero sin establecimiento en México que proporcionen
servicios digitales a receptores ubicados en territorio
nacional, deberán efectuar el pago del Impuesto al Valor
Agregado (IVA) través de la “Declaración de pago del IVA,
por la prestación de servicios digitales”, a más tardar el día
17 del mes inmediato al que corresponda el pago.
La presentación de la declaración se realizará de acuerdo
con la “Guía de llenado de la declaración” que para tal
efecto se publique en el Portal del SAT.
Opción de calcular retenciones sobre los ingresos
diarios (regla 12.2.6. adición)
Se establece una opción para las personas morales residentes
en México o residentes en el extranjero con o sin establecimiento
permanente en el país, así como las entidades
o figuras jurídicas extranjeras obligadas a retener y enterar
el ISR a los contribuyentes personas físicas con actividades
empresariales que enajenen bienes o presten servicios
mediante plataformas digitales, para calcular las retenciones
del ISR de cada contribuyente por periodos diarios,
aplicando al monto total de ingresos diarios efectivamente
percibidos por el contribuyente, las tasas de retención
previstas en la citada regla.
Se señala que el entero de las retenciones deberá efectuarse
mediante declaración que se presentará ante las oficinas
autorizadas, a más tardar el día 17 del mes inmediato
siguiente al mes en que se efectuó la retención.
Entero de retenciones del ISR que deberán efectuar
las plataformas tecnológicas (regla 12.2.7. adición)
Se adiciona esta regla para establecer que las personas
morales residentes en México o residentes en el extranjero
con o sin establecimiento permanente en el país, así como
las entidades o figuras jurídicas extranjeras que presten
servicios digitales de intermediación entre terceros, rea-
Opción de pago en parcialidades del ISR anual de
las personas físicas (regla 3.17.4. reforma)
Las personas físicas que antes del 28 de abril de 2020 hayan
presentado su declaración anual del ISR correspondiente al
ejercicio 2019 optando por pagar en parcialidades su saldo
a cargo y deseen cubrir las parcialidades en el mes de junio
de 2020 y en los meses posteriores, para el pago de la primera
parcialidad o de las subsecuentes, deberán obtener
los formatos para pago de contribuciones federales con las
nuevas fechas de pago, a través de los medios indicados en
la presente regla o presentar declaración complementaria
a efecto de que el sistema los genere automáticamente.
Se precisa que los pagos se aplicarán siempre a la parcialidad
más antigua pendiente de cubrir y la última parcialidad
deberá pagarse a más tardar en el mes de noviembre
de 2020.

JULIO 2020
FISCAL
21
lizarán el entero de las retenciones que efectúen a las personas
físicas con actividades empresariales que enajenen
bienes o presten servicios a través de plataformas tecnológicas,
a través de la “Declaración de pago de retenciones
del ISR para plataformas tecnológicas”, a más tardar el día
17 del mes inmediato siguiente a aquél en el que se hubiera
efectuado la retención.
La presentación de la declaración se realizará de acuerdo
con la “Guía de llenado de la declaración” que para tal
efecto se publique en el Portal del SAT.
Declaración informativa de servicios digitales de
intermediación entre terceros (regla 12.2.10. adición)
Se establece que los contribuyentes residentes en México
que presten servicios digitales de intermediación entre
terceros, deberán proporcionar al SAT la información de
sus clientes, aun cuando no hayan efectuado el cobro de la
contraprestación y el IVA correspondiente, a través de la
“Declaración Informativa de servicios digitales de intermediación
entre terceros”, a más tardar el día 10 del mes
inmediato siguiente al que corresponda la información.
Publicación de precios de bienes y servicios sin publicar
el IVA en forma expresa y por separado (regla
12.2.11. adición)
Los residentes en el extranjero sin establecimiento en
México que proporcionen servicios de intermediación
entre terceros, que sean oferentes de bienes o servicios y
los demandantes de los mismos podrán optar por publicar
en su página de Internet, aplicación, plataforma o cualquier
otro medio similar, el precio en que se oferten los bienes
o servicios, sin manifestar el IVA en forma expresa y por
separado, siempre y cuando dichos precios incluyan el IVA
y los publiquen con la leyenda “IVA incluido”.
Suspensión de plazos y términos legales
(regla 13.3. adición)
En atención a las medidas extraordinarias derivadas de la
emergencia sanitaria por la epidemia actual, se adiciona
este regla en el Título 13 Disposiciones de vigencia temporal
y a través de la cual se establece que se suspenderá el cómputo
de plazos y términos legales de los siguientes actos
y procedimientos que deban realizarse por y ante el SAT,
incluyendo aquellos que se realizan por y ante las entidades
federativas en términos de los convenios de colaboración
administrativa en materia fiscal federal, siempre que no
puedan ser realizados por medios electrónicos:
I. Presentación y resolución del recurso de revocación
o de inconformidad.
II. Desahogo y conclusión de diversos procedimientos
en materia de la Ley Aduanera.
III. Inicio o conclusión del ejercicio de las facultades
de comprobación, actos de verificación, así como
el levantamiento de las actas que deban emitirse
dentro de los mismos.
IV. Presentación o resolución de solicitudes de permiso,
autorización, concesión, inscripción o registro;
así como el inicio o resolución de los procedimientos
de suspensión, cancelación o revocación de los
mismos.
V. Realización, trámite o emisión de diversos actos,
entre otros, consultas sobre situaciones reales o
concretas, consultas respecto de la metodología
utilizada en materia de precios de transferencia,
procedimientos asociados con la presentación de
declaraciones, avisos y demás documentos que no
se hubieran presentado dentro de los plazos señalados,
procedimiento para llevar a cabo visitas
domiciliarias y para efectuar revisiones electrónicas,
caducidad de las facultades de comprobación
de las autoridades fiscales.
No se encuentran comprendidos en la suspensión de los
plazos y los términos los siguientes actos:
I. La presentación de declaraciones, avisos e informes.
II. El pago de contribuciones, productos o aprovechamientos.
III. La devolución de contribuciones.
IV. Los actos relativos al procedimiento administrativo
de ejecución.
V. Los actos relativos a la entrada al territorio nacional
y la salida del mismo de mercancías y de los medios
en que se transportan o conducen, incluyendo las
referentes al cumplimiento de regulaciones y restricciones
no arancelarias.
VI. Los servicios de asistencia y orientación al contribuyente,
incluidos la inscripción y avisos ante el
RFC, que deban realizarse de manera presencial,
los cuales se realizarán previa cita registrada en el
Portal del SAT.
Se precisa que la suspensión de plazos y términos comprenderá
del 4 al 29 de mayo de 2020.
Tratándose de los plazos que se computen en meses o en
años, al cómputo de los mismos se adicionarán 26 días naturales,
al término de los cuales vencerá el plazo de que se trate.
En caso de que alguno de los actos o procedimientos
cuyo plazo se suspende se realice durante el periodo de
suspensión, dicho acto se entenderá efectuado el primer
día hábil del mes de junio de 2020.

22 FISCAL
EXCELENCIA PROFESIONAL
Comentarios relativos al SIPRED
2019 contenidos en el anexo 16 de
la Miscelánea Fiscal
C.P.C. Adolfo Cortés Herrera
Socio Director de Cortés González y Asociados, S.C.
Integrante de la Comisión de Síndicos y Prodecon
cga@fiscortes.com.mx
Instructivo para la integración y presentación del dictamen
de estados financieros para efectos fiscales emitido
por contador público inscrito, por el ejercicio fiscal del
2019, utilizando el sistema de presentación del dictamen
2019 (sipred’2019), aplicable a los siguientes tipos de dictámenes:
Estados Financieros Dictamen General
• Presentación del dictamen fiscal se integra por:
• Los anexos del dictamen generado a través del
sipred’2019.
• La opinión del contador público inscrito que dictamina
• El informe sobre la revisión de la situación fiscal del
contribuyente
• El cuestionario de diagnóstico fiscal elaborado por
el contador publico
• El cuestionario en materia de precios de transferencia
elaborado por el contador público, en su caso,
• Información adicional al dictamen.
Información del Dictamen:
1. Estado de Situación Financiera.
2. Estado de Resultado integral.
3. Estado de Cambios en el Capital Contable.
4. Estado de Flujos de Efectivo
4.1 Notas a los Estados Financieros
5. Integración Analítica de Ventas o Ingresos Netos.
6. Determinación del Consto de lo Vendido para efectos
contables y del Impuesto
Sobre la Renta.
7. Análisis Comparativo de las subcuentas de gastos
8. Análisis Comparativo de las subcuentas del Resultado
Integral de Financiamiento.
9. Relación de contribuciones a cargo del contribuyente
como sujeto directo o en su carácter de retenedor.
9.1 Declaratoria.
10. Relación de contribuciones por pagar.
11. Conciliación entre el Resultado Contable y Fiscal
para efectos del impuesto sobre la renta.
12. Operaciones financieras derivadas contratadas con
residentes en el extranjero.
13. Inversiones permanentes en subsidiaras, asociadas
y afiliadas residentes en el extranjero.
14. Socios o accionistas que tuvieron acciones o partes
sociales.
15. Conciliación entre los ingresos dictaminados según
Estado de Resultado Integral y los acumulables para
efectos del Impuesto Sobre la Renta y el total de
actos o actividades para efectos del Impuesto al
Valor Agregado.
16. Operaciones con partes relacionadas.
17. Información del contribuyente sobre sus operaciones
con partes relacionadas.
18. Datos informativos
19. Información de los pagos realizados por la determinación
del impuesto sobre la renta e impuesto
al activo diferido por desconsolidación al 31 de
diciembre de 2013 y el pagado hasta el mes de mayo
del 2019
20. Información de los pagos realizados por la determinación
del impuesto sobre la renta diferido por
desconsolidación y el pagado hasta el mes de mayo
del 2019 (artículo noveno, fracción XVI LISR 2014)
21. Crédito por concepto de Pérdidas Fiscales (artículo
segundo, fracción VIII de las disposiciones transitorias
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente
a partir del 1 de enero de 2016)
22. Pérdidas por enajenación de acciones en la determinación
del resultado o pérdida fiscal consolidado
(artículo segundo, fracción IX de las disposiciones
transitorias de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
vigente a partir del 1 de enero de 2016) operaciones.
23. Operaciones llevadas a cabo con residentes en el
extranjero
24. Inversiones
25. Cuentas y documentos por cobrar y por pagar en
moneda extranjera.
26. Prestamos del extranjero
27. Integración de Pérdidas Fiscales de ejercicios anteriores.
28. Ingresos sujetos a Regímenes Fiscales Preferentes.
Los cuestionarios que se señalan a continuación, contienen
información relativa a la revisión efectuada por el Contador
Público Inscrito a los Estados Financieros del contribuyente,
que forman parte del informe sobre la revisión de la
situación fiscal del contribuyente.

JULIO 2020
FISCAL
23
• Cuestionario de diagnóstico fiscal (revisión del
Contador Público)
• Cuestionario en materia de precios de transferencia.
(revisión del Contador Público)
Formato de Presentación en SIPRED 2019
La información está integrada por los datos de identificación,
datos generales, los estados financieros básicos,
notas a los mismos, explicación de las variaciones, conciliaciones,
integraciones, determinaciones y relaciones;
y se presentarán en forma lineal vertical, de acuerdo a las
reglas específicas con las que el sistema opera. Asimismo,
contiene la opinión, el informe sobre la revisión de la situación
fiscal del contribuyente, el cuestionario de diagnóstico
fiscal elaborado por el Contador Público, el cuestionario del
Contador Público en materia de precios de transferencia, y
en su caso, la información adicional al dictamen.
Presentación de la Información.
Los dictámenes deberán de elaborarse y prepararse
para su envío invariablemente en el sistema denominado
sipred’2019, desarrollado por el Servicio de Administración
Tributaria. (SAT).
Cabe señalar que los importes de los datos a proporcionar
de los anexos del dictamen que no se ocupen, podrán
dejarse en blanco o bien poner un cero para evitar errores
de omisión de la captura, excepto en aquellos índices, que
el propio sistema indique que no deben dejarse en blanco
y se requerirá que por lo menos se anote un cero.
Las notas a los Estados Financieros, la declaratoria, la
opinión, el informe, el cuestionario de diagnóstico fiscal se
deberán requisitar obligatoriamente en todos los casos y
cuando le aplique al contribuyente, también el cuestionario
en materia de precios de transferencia y la explicación de la
variaciones, en el caso de la información de textos, deberán
contener un mínimo de 100 caracteres.
En el caso de utilizar el anexo de “información adicional”,
se deberán capturar un mínimo de 100 caracteres.
Se explicarán para los siguientes anexos las variaciones
de un año con otro de las cuentas que representen para el
rubro de que se trate, un resultado por arriba del 14% en
la columna denominada “porcentaje de variación en pesos
respecto al año anterior” y siempre que para dicho rubro
se haya determinado un resultado al menos un 4% en las
columnas correspondientes al porcentaje en relación con
el total del concepto que se esté integrando.
Las cantidades
• Las cifras de importes, podrán contener fórmulas
pero no signos especiales (signo de pesos, comas,
puntos, corchetes o paréntesis), únicamente deberán
constar de los dígitos del 0 al 9.
• Los símbolos como paréntesis, los separadores de
miles, etc.; solamente serán los que el sistema asigne
(según la configuración que elija el usuario).
• Las cantidades negativas deberán capturarse con
signo negativo, anteponiéndose el signo a dicha
cantidad, pero podrán visualizarse con paréntesis
(según la configuración que elija el usuario)
• Los campos numéricos que contengan información
serán justificados a la derecha.
• Los importes deberán anotarse invariablemente en
pesos, no en miles de pesos.
• Las cantidades representativas de porcentajes se
deberán capturar con enteros y 2 decimales, sin el
signo de porcentaje, excepto en los casos en que
dichas cantidades representen un factor de actualización,
los cuales deberán contener enteros y 4
decimales.

24 FISCAL
EXCELENCIA PROFESIONAL
Utilización de signos negativos
• Cuando las cuentas acreedoras tengan saldo deudor
o bien las cuentas deudoras tengan saldo acreedor,
se les antepondrá el signo negativo y cuando se trate
de cuentas que su saldo pueda ser tanto acreedor
como deudor, se deberá poner el signo negativo en
dicha cuenta cuando:
• Represente un saldo deudor, pero la cuenta se
encuentre ubicada dentro de una clasificación de
cuentas acreedoras.
• Represente un saldo acreedor, pero la cuenta se
encuentre ubicada dentro de una clasificación de
cuentas deudores.
• Para efectos de una mejor visualización el sistema
permite elección del usuario.
Diferencias de contribuciones determinadas por
el Contador Público Inscrito.
Para efectos de lo señalado en la resolución miscelánea fiscal
para 2019, las omisiones a que se refiere dicha resolución
serán aquellas que el auditor detecte durante el curso
normal de su auditoría a de los estados financieros para
efectos fiscales.
Cuando el contador público inscrito determine diferencias
de contribuciones a cargo del contribuyente
como sujeto directo, o en su carácter de retenedor, en los
siguientes anexos al dictamen fiscal, deberá hacer una descripción
detallada de los procedimientos de revisión que
aplicó y que lo llevaron a determinar dichas diferencias, la
descripción deberá incluir una explicación pormenorizada
del origen de los montos determinados como diferencias
de contribuciones, haciendo referencia al método o formula
utilizado en sus procedimientos de revisión que lo
llevaron a identificar dichas diferencias, considerando su
objeto, base, tasa o tarifa (primer párrafo del artículo 5 del
Código Fiscal de la Federación), dicha descripción se deberá
incorporar al informe sobre la revisión de la situación fiscal
del contribuyente antes de asentar su nombre y número de
registro ante la AGAFF.
Información adicional al dictamen
Esta hoja es de captura con texto libre, y se utilizará para
proporcionar información adicional a la contenida en los
anexos del dictamen, o bien información que no está reflejada
en los anexos, como puede ser la que proporcionan las
sociedades que se escindan o fusionen, asimismo, se podrá
utilizar para el contribuyente o contador público inscrito
realicen cualquier tipo de aclaración(es) y explicación(es)
con respecto a la información de cualquier anexo del dictamen.
Datos de Identificación del Contribuyente.
La captura de los datos de identificación del contribuyente
(con excepción del registro federal de contribuyentes) solamente
se podrá realizar obteniendo la información registrada
en el Servicio de Administración Tributaria (SAT), a
través del portal del SAT, previa identificación con la e.firma
del contribuyente.
Cuando algunos de los datos del contribuyente que
se encuentran registrados en el SAT no coincidan con los
actuales, podrá modificarlos en el llenado del dictamen;
sin embargo, la actualización de esos datos no lo exime de
presentar el aviso de cambio correspondiente ante el SAT.
Datos de identificación del Contador Público.
La captura de los datos de identificación del contador
público solamente se podrá realizar obteniendo la información
registrada en el Servicio de Administración Tributaria
(SAT), a través del portal del SAT previa identificación con
la e.firma del contador público.
Cuando los datos del domicilio del contador público,
registrados en el SAT no coincidan con los actuales, podrá
modificarlos en el llenado del dictamen; sin embargo, es
necesario presentar el aviso de cambio de domicilio correspondiente
y notificar los datos correctos de su domicilio,
ante la administración general de auditoría fiscal federal,
mediante un escrito libre que podrá presentar ante la
administración desconcentrada de auditoría fiscal de su
jurisdicción.
Es obligatoria la captura de los datos “opto por dictaminar
sus estados financieros por ingresos acumulables
(artículo 32-A CFF)”, “opto por dictaminar sus estados
financieros por el valor de su activo (artículo 32-A CFF)” y
“opto por dictaminar sus estados financieros por el número
de trabajadores (artículo 32-A CFF)”.
Cuando se señale “no” en todos los datos del párrafo
anterior, deberá mencionar el motivo por el que presenta
el dictamen.
Es obligatoria la captura del dato “tipo de contribuyente
especial”; el sistema despliega una lista que contiene los
siguientes conceptos:
“0.- ninguno”, “1.- fusión”, “2.- escisión”, “3.- liquidación”;
“4.- fideicomiso” y “5.- asociante en participación”,
solamente debe señalarse uno de ellos, siempre y
cuando cumpla con los requisitos establecidos en el artículo
32-A del C.F.F.
Cuando se esté obligado a señalar el dato “seleccione
el sistema de costeo que utiliza para efectos fiscales”;
el sistema despliega una lista que contiene los siguientes
conceptos: “3.- costeo absorbente [costos históricos]”,
“4.- costeo absorbente [costos predeterminados estimados]”,
“5.- costeo absorbente y método de valuación costo
estándar”, “6.- sistema distinto a los anteriores” y “7.- no
aplica”; solamente debe señalarse uno de ellos.
Es obligatoria la captura del dato: “tipo de opinión”,
el sistema despliega una lista que contiene los siguientes
conceptos: “1.- opinión sin salvedades”, “2.- opinión con
salvedades que tengan implicaciones fiscales”, “3.- opinión
con salvedades que no tengan implicaciones fiscales”,
“4.- opinión negativa que tenga implicaciones fiscales”,
“5.- opinión negativa que no tenga implicaciones fiscales”
y “6.- abstención de opinión”;
Es recomendable precisar en el informe sobre la revisión
de la situación fiscal del contribuyente, el porqué se
consideró que la opinión de que se trate tuvo o no impli-

JULIO 2020
FISCAL
25
caciones fiscales en el cálculo de los impuestos o contribuciones
para lo cual se recomienda considerar lo siguiente:
• Opinión sin salvedades.- Se entenderá que el contribuyente
cumple con las disposiciones fiscales y
el marco contable que aplique.
• Opinión con salvedades que tengan implicaciones
fiscales.- Se entenderá que el contribuyente no
cumple con alguna disposición fiscal, en consecuencia
existen diferencias no enteradas en el cálculo
de los impuestos o contribuciones.
• Opinión con salvedades que no tengan implicaciones
fiscales.- Se entenderá que el contribuyente
no aplica adecuadamente alguna norma del marco
contable al que está sujeto. sin embargo, cumple
con las disposiciones fiscales a las que está sujeto
por lo que no existen diferencias no enteradas en el
cálculo de los impuestos o contribuciones.
• Opinión negativa que tenga implicaciones fiscales.-
Se entenderá que el contribuyente no aplica adecuadamente
alguna norma del marco contable al que
está sujeto y/o no cumple con alguna disposición
fiscal que llevo al auditor a emitir una opinión negativa,
en consecuencia existen diferencias no enteradas
en el cálculo de los impuestos o contribuciones.
• Opinión negativa que no tenga implicaciones fiscales.-
Se entenderá que el contribuyente no aplica
adecuadamente alguna norma del marco contable
al que está sujeto de tal importancia que llevo al
auditor a emitir una opinión negativa, sin embargo,
cumple con las disposiciones fiscales a las que está
sujeto por lo que no existen diferencias no enteradas
en el cálculo de los impuestos o contribuciones.
• Abstención de opinión.- se entenderá que el auditor
no tiene elementos para emitir su opinión, en consecuencia
desconoce si el contribuyente cumplió o
no con el marco contable al que está sujeto o con sus
obligaciones fiscales.
Debe señalarse “si” solamente en uno de los datos siguientes:
“estado de flujos de efectivo: utilizó el método indirecto” o
“estado de flujos de efectivo: utilizó el método directo”.
Cuando se señale “si” en el dato: “realizó operaciones con
partes relacionadas”, se deberán llenar los anexos: “operaciones
con partes relacionadas” e “información del contribuyente
sobre sus operaciones con partes relacionadas”.
Cuando se señale “si” en el dato: “en el ejercicio disminuyó
pérdidas fiscales de ejercicios anteriores, o bien, participó
en alguna fusión o escisión” se deberá llenar el anexo
“integración de pérdidas fiscales de ejercicios anteriores”.
Cuando se señale “si” en el dato: “el contribuyente
aplicó criterios contrarios a los publicados en el D.O.F.
como criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales
y aduaneras”, se deberán especificar el o los números
de criterios en el índice “especifique el o los numero(s) de
criterio(s)” de los datos generales del dictamen. Este dato
se refiere a los criterios contenidos en el anexo 3 de la resolución
miscelánea fiscal vigente para 2019.
Cuando se señale “si” en el dato: “obtuvo alguna resolución
por parte del SAT o de la SHCP que haya afectado su
situación fiscal durante el ejercicio”, se deberá indicar en el
concepto “se trata de”, si es una consulta o una autorización.
Cuando se señale “si” en el dato: “obtuvo alguna resolución
favorable por parte de autoridades jurisdiccionales
que haya afectado su situación fiscal durante el ejercicio”
(incluye PTU), se deberán especificar los números de reso-

26 FISCAL
EXCELENCIA PROFESIONAL
lución y sus fechas en los índices: “numero de resolución
1, 2 y 3” y “fecha de la resolución 1, 2 y 3”, de los datos
generales del dictamen.
Cuando se señale “si” en el dato: “celebró operaciones
financieras derivadas que tuvieran efectos fiscales durante
el ejercicio en el impuesto sobre la renta”, se deberá llenar
el anexo “operaciones financieras derivadas contratadas
con residentes en el extranjero”.
Cuando se señale “si” en el dato: “mantuvo inversiones
permanentes en subsidiarias, asociadas y afiliadas residentes
en el extranjero durante el ejercicio”, se deberá llenar el
anexo “inversiones permanentes en subsidiarias, asociadas
y afiliadas residentes en el extranjero”
Cuando se señale “si” en el dato: “al 31 de diciembre de
2013, contaba con autorización para determinar su resultado
fiscal consolidado, determinó los impuestos sobre la
renta y al activo por desconsolidación y optó por enterar
los pagos en cinco ejercicios fiscales, de conformidad con
la LISR para 2013 y disposiciones transitorias para 2014”,
se deberá llenar el anexo “información de los pagos realizados
por la determinación del impuesto sobre la renta e
impuesto al activo diferido por desconsolidación al 31 de
diciembre de 2013 y el pagado hasta el 30 de abril del 2018”
Cuando se señale “si” en el dato: “mantuvo saldos por
cobrar y por pagar en moneda extranjera durante el ejercicio”,
se deberá llenar el anexo “cuentas y documentos por
cobrar y por pagar en moneda extranjera”
Cuando se señale “si” en el dato: “celebró préstamos del
extranjero durante el ejercicio”, se deberá llenar el anexo
“prestamos del extranjero”
Pago de financiamiento por actualización y recargos
Cuando el contribuyente haya realizado pagos provisionales
en cantidades inferiores a las que debió haber realizado
de acuerdo con los cálculos del contador público que
dictaminó los estados financieros y se haya determinado
una contribución a cargo anual, si el contribuyente pago
la actualización y los recargos correspondientes, desde el
mes en que debió hacer el pago provisional y hasta el mes
en que presentó su declaración anual, en el informe sobre la
revisión de la situación fiscal del contribuyente se hará esta
aclaración, señalando el nombre de la contribución, el mes
o periodo al que corresponde el pago, el monto histórico no
pagado, la actualización y los recargos enterados. En estos
casos no se mostraran diferencias en aquellas contribuciones
en las que sucedió tal circunstancia.
Se explicaran las variaciones de un año con otro que
representen para el rubro de que se trate, un resultado por
arriba del 14% en la columna denominada “porcentaje de
variación en pesos respecto al año anterior” y siempre que
para dicho rubro se haya determinado un resultado de al
menos un 4% en las columnas correspondientes a “porcentaje
en relación con el total del activo (año actual)” o “porcentaje
en relación con el total del activo (año anterior)”.
Compensaciones efectuadas y
devoluciones obtenidas.
Compensaciones efectuadas durante el ejercicio de saldos
a favor provenientes de: las contribuciones señaladas del
índice “impuesto al valor agregado” al índice “otras contribuciones
federales”.
Devoluciones obtenidas en el ejercicio, del índice
“impuesto al valor agregado” al índice “otras contribuciones
federales”.
De conformidad con la fracción III del artículo 52 del
código fiscal de la federación y la fracción IV de la regla
2.13.16 de la RMF, “deberá señalarse que la revisión del
cumplimiento de las obligaciones fiscales, incluye verificar
que el contribuyente tiene el derecho a los saldos a
favor solicitados en las devoluciones o aplicados en compensaciones
que se lleven a cabo durante el ejercicio sujeto
a revisión y que las cantidades pendientes de devolver o
devueltas al contribuyente por la autoridad fiscal deriven
de dicho saldo.
Cualquier incumplimiento o diferencia obtenida en el
ejercicio dictaminado debe ser revelada. de igual forma,
debe evaluarse si dicho incumplimiento representa una
salvedad fiscal y su cuantificación para reintegrar el monto
que corresponda a la misma autoridad, en cuyo caso la
diferencia deberá reportarse en la relación de contribuciones
a cargo del contribuyente en el rubro del impuesto
que se haya devuelto o compensado en forma improcedente.”
del mismo modo, si a la fecha de presentación del
dictamen fiscal el contribuyente no muestra evidencia de
respuesta favorable de la autoridad respecto del trámite
de devolución o compensación al contador público inscrito,
este último deberá mencionarlo en su informe sobre la
revisión de la situación fiscal del contribuyente, impuesto
al valor agregado, del índice “valor de los actos o actividades
gravados a la tasa del 16%” al índice “suma del IVA
devuelto en los meses del ejercicio”, impuesto especial
sobre producción y servicios, del índice “valor de los actos
o actividades gravados a la tasa del 3%” al índice “suma del
IEPS devuelto en los meses del ejercicio”, Impuesto Sobre
la Renta sobre dividendos distribuidos no provenientes de
CUFIN ni de CUFINRE “ e “impuesto sobre la renta sobre
dividendos distribuidos provenientes de CUFINRE”.
En relación con estos conceptos, en la columna “base
gravable” se deberá señalar el monto del dividendo distribuido
adicionado con el impuesto sobre la renta que se debe
pagar conforme a las disposiciones fiscales.
“Otros ingresos manifestados como persona física”.
En relación con este concepto, el contador público inscrito
podrá manifestar, en su caso, en el “informe sobre
la revisión de la situación fiscal del contribuyente” que no
dictaminó dichos ingresos y que los mismos le fueron proporcionados
por el contribuyente.
Relación de Contribuciones por Pagar.
Las contribuciones que al cierre del ejercicio dictaminado
se hubieren causado y estén pendientes de pago, según el
estado de situación financiera, se relacionaran en el anexo
denominado “relación de contribuciones por pagar”, identificándolas
por tipo de contribución y dentro de esta, por

JULIO 2020
FISCAL
27
mes, ejercicio o periodo de causación, indicando el importe
por pagar que es correspondiente al ejercicio fiscal dictaminado,
el importe por pagar proveniente de ejercicios
anteriores, la suma de dichos importes que representa el
total de contribuciones por pagar al cierre del ejercicio dictaminado,
identificando, en su caso, del total de contribuciones,
el importe de la contribución que se encuentra en
litigio, la fecha de pago y nombre de la institución de crédito
o SAT en el que se efectuó el pago, o en su caso, número
de la operación, o bien, dejando en blanco estos datos con
excepción del importe, cuando no se hubiera cubierto la
contribución a la fecha de presentación del dictamen.
El contador público que dictaminó deberá manifestar en
el informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente,
los impuestos retenidos por concepto de ISR pendientes
de pago a la fecha de presentación del dictamen,
señalando: la base deducida a la que corresponden dichas
retenciones, el periodo y el concepto del pago.
El contador público que dictaminó quedará relevado de
manifestar dicha información, cuando con motivo de su auditoria,
haya considerado como conceptos no deducibles para el
impuesto sobre la renta a cargo del contribuyente, las bases a
las que corresponden los impuestos retenidos pendientes de
pago, debiendo precisar en su informe esta situación.
Los contribuyentes que estén efectuando el pago en
parcialidades, de una o más contribuciones, deberán anotar
los datos del aviso de opción, (escrito libre): número de
folio, fecha de presentación y la administración receptora,
así como los datos del oficio de autorización de pago en
parcialidades, indicando el número del oficio y la fecha.
Hasta aquí lo expuesto corresponde a información
contenida en los anexos del 1 al 10 respectivamente,
y por lo que corresponde a los anexos del 11 al 28, será
necesario y de manera particular analizar los requerimientos
para cada uno de ellos, mismos que se señalan
en este anexo 16 de la RMF 2020, ya que por lineamientos
y parámetros de la editorial, no es posible agregar más
contenido en este artículo, no obstante les recomiendo la
importancia de analizar algunos como los anexos 16 y 17
de las operaciones con partes relacionadas, sin que les
pueda faltar los estudios de precios de transferencia, y
demás documentación a que se refiere la fracción IX del
artículo 76 de la LISR.
Finalmente les presento lo dispuesto en materia de
cuestionarios de diagnóstico fiscal, papel del contador
público inscrito en este tema.
Las respuestas a este cuestionario estarán a cargo del
contador público inscrito conforme a la revisión que haga a
los estados financieros del contribuyente, por lo que deberá
manifestar en su informe sobre la revisión de la situación
fiscal del contribuyente, en forma expresa, cualquier omisión
o incumplimiento a las disposiciones fiscales, involucradas
con las preguntas del cuestionario y que haya
detectado al examinar la situación fiscal del contribuyente
dentro del alcance de sus pruebas selectivas llevadas a cabo
en cumplimiento de las normas de auditoría y de revisión
información financiera, considerando lo señalado por las
guías de auditoria normas de información financiera y al
alcance de las pruebas selectivas de su auditoria.
La información de los índices que contienen las preguntas
relacionadas con el cuestionario de diagnóstico
fiscal del contribuyente, cuyas respuestas estarán a cargo
del mismo, las respuestas serán revisadas y validadas por
el contador público de manera que dichas respuestas sean
consistentes con el resultado de su trabajo conforme a las
normas de auditoria, y con base en el alcance de las pruebas
selectivas de su auditoria; cuando no pueda validar las respuestas
del contribuyente o no esté de acuerdo con alguna
de ellas, deberá señalar el número de índice de la pregunta
y explicar los motivos en el informe sobre la revisión de la
situación fiscal del contribuyente y, en su caso, hacer las
salvedades correspondientes.
Para efecto de dar respuesta a las preguntas anteriores,
el contribuyente deberá realizar un autodiagnóstico
de cumplimiento a las diferentes disposiciones fiscales que
estén relacionadas.
Los contadores públicos deberán manifestar en su
informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente,
en forma expresa, cualquier omisión o incumplimiento
a las disposiciones fiscales que hayan detectado al
examinar la situación fiscal del contribuyente, conforme a
la regla 2.13.16 de la resolución miscelánea fiscal para 2019.
Cuestionario en materia de precios de transferencia
papel del contador público inscrito en este tema
El Servicio de Administración Tributaria a través del cuestionario
en materia de precios de transferencia que deben
llenar los contadores públicos inscritos pretende que el
auditor se cerciore de que los contribuyentes que están
revisando cumplieron con sus obligaciones fiscales en
materia de precios de transferencia (artículo 76, fracciones
IX, X y XII y 179 primer párrafo de la ley del impuesto
sobre la renta vigente), es decir, que hayan presentado la
declaración informativa de operaciones con partes relacionadas
residentes en el extranjero y que cuenten con documentación
e información que acredite que las operaciones
con partes relacionadas se determinaron como lo harían
partes independientes en operaciones comparables (estudios
de precios de transferencia). Para estos efectos se debe
considerar lo dispuesto, en las normas internacionales de
auditoría.
En general una respuesta no aplicable (n/a) significa
que el contribuyente no se encuentra ante el supuesto establecido
para la pregunta, por ejemplo (dictamen fiscal de
estados financieros general):
El anexo 16 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2020
a que me he referido en este análisis, es sumamente extenso,
ya que comprende el instructivo de dictamen para las
actividades empresariales de personas físicas y personas
morales y que conforme al artículo 32-A del Código Fiscal
de la Federación, pueden tomar la opción de dictaminar
sus estados financieros por Contador Público autorizado,
por lo que será necesario que de manera particular analicen
los lineamientos y requerimientos del dictamen de que se
trate, ya que en este caso, solo me he referido y de manera
muy resumida al “dictamen general” .

28 FISCAL
EXCELENCIA PROFESIONAL
Vigencia de derechos, al ser
dado de baja ante el IMSS
C.P.C Cecilia Bravo Navarro
Socio director de Rodríguez Bravo y Asociados, S.C.
En el Seguro de Enfermedades y maternidad, la Ley
del Seguro Social en su Artículo 109 establece que, el
asegurado que quede privado de trabajo remunerado,
así como sus beneficiarios, conservarán el derecho a recibir
la asistencia médica y de maternidad, quirúrgica, farmacéutica
y hospitalaria durante las ocho semanas posteriores
a la baja, siempre y cuando hayan cotizado 8 semanas
anteriores a esta fecha.
Es importante señalar que son ocho semanas, es decir
56 días, si se requiriera el servicio posterior a esos días (día
57 en adelante), ya no tendría conservación de derechos,
por lo que se le aplicarían en caso de recibir el servicio, los
costos unitarios por nivel de atención médica publicado
en el Diario Oficial el 30 de diciembre de 2019 para el año
de 2020.
Además, debemos considerar que el segundo párrafo
del Artículo 109 de la Ley del Seguro Social establece que
el Ejecutivo Federal podrá solicitar al Consejo Técnico se
amplíe el periodo de conservación de derechos cuando las
condiciones económicas y laborales del país lo requieran.
Siendo que a la fecha no ha habido pronunciamiento a este
respecto por las autoridades, no obstante, la importante
pérdida de empleos derivados de la emergencia sanitaria
causada por el Covid-19.
Con lo que respecta a la rama de aseguramiento de Invalidez
y Vida, el Artículo 150 de la Ley otorga a los asegurados
que dejen de pertenecer al régimen obligatorio, una
conservación de derechos para la obtención de pensiones
en este seguro, por un periodo de la cuarta parte del tiempo
cotizado, a partir de la fecha de su baja.
Recordemos que la Ley establece que una persona que
presente una invalidez en los términos del Artículo 119,
es decir que el trabajador presente una imposibilidad para
procurarse una remuneración superior al 50% por una
enfermedad o accidente no profesionales y tenga reconocidas
250 semanas o 150 si el dictamen de invalidez es
mayor al 75 por ciento se otorgará la pensión en los términos
de la Ley.
Ejemplo: Si un trabajador cotizó 500 semanas y causó
baja el 31 de diciembre de 2016, tendrá una conservación
de derechos de 125 semanas, es decir, hasta el 27 de mayo
de 2019.
Feha de baja 31/12/2016
Semanas cotizadas 500
Conservación de derechos 125
TIEMPO TRANSCURRIDO POSTERIOR A LA BAJA
1 de enero al 31 de diciembre 2017 52
1 de enero al 31 de diciembre 2018 52
Semanas restantes para 2019 21
21 semanas en días naturales 147
ene-19 31
feb-19 28
mar-19 31
abr-19 30
may-19 27

JULIO 2020
FISCAL
29
“La conservación de derechos sería hasta el 27 de
mayo de 2019”
Continuando con el ejemplo anterior, si esta persona hubiese
tenido una invalidez en el mes de abril de 2019, y no ha solicitado
la pensión correspondiente, al día de hoy 2020 este
tendría derecho de solicitar su evaluación en los servicios de
salud en el trabajo de la Unidad de Medicina Familiar que le
corresponda, que se inicie el trámite y una vez dictaminado
se le otorgue la pensión destacando que la invalidez le ocurrió
dentro de la CONSERVACIÓN DE DERECHOS e inclusive
se le pagará de manera retroactiva la pensión.
Así también en el caso de que el trabajador hubiese
fallecido y los beneficiarios no solicitaron la pensión
correspondiente (viudez y/u orfandad) y el deceso ocurrió
dentro del periodo de conservación de derechos, pueden
solicitar la pensión, misma que les será pagada en forma
retroactiva hasta por un año, de conformidad con el Artículo
300 de la propia Ley.
Reconocimiento de Derechos
Artículo 151. Al asegurado que haya dejado de estar sujeto
al régimen obligatorio y reingrese a éste, se le reconocerá
el tiempo cubierto por sus cotizaciones anteriores, en la
forma siguiente:
I. Si la interrupción en el pago de cotizaciones no
fuese mayor de tres años, se le reconocerán, al
momento de la reinscripción, todas sus cotizaciones;
II. Si la interrupción excediera de tres años, pero no
de seis, se le reconocerán todas las cotizaciones
anteriores cuando, a partir de su reingreso, haya
cubierto un mínimo de veintiséis semanas de nuevas
cotizaciones;
III. Si el reingreso ocurre después de seis años de interrupción,
las cotizaciones anteriormente cubiertas
se le acreditarán al reunir cincuenta y dos semanas
reconocidas en su nuevo aseguramiento, y
IV. En los casos de pensionados por invalidez que reingresen
al régimen obligatorio, cotizarán en todos
los seguros, con excepción del de invalidez y vida.
En los casos de las fracciones II y III, si el reingreso del asegurado
ocurriera antes de expirar el período de conservación
de derechos establecido en el artículo anterior, se le
reconocerán de inmediato todas sus cotizaciones anteriores.
Derivado de lo anterior, debemos considerar la conservación
de derechos hasta la cuarta parte del tiempo cotizado,
si en ese periodo reingresa al régimen obligatorio,
seguirán sumándose sus semanas no importa que tenga
más de 6 años de la fecha de la baja.
Ejemplo: Trabajador con 1500 semanas cotizadas, tendría
una conservación de derechos de 375 semanas, equivalente
a 7 años y 11 semanas, si su baja sucede a la edad
de 50 años, bastará con establecer una relación laboral
(antes del término de la conservación) para seguir incrementando
sus semanas cotizadas, si volviese a tener baja
al régimen obligatorio, su conservación se iría nuevamente
por otros 7 años 11 semanas. Si este trabajador
tuviese una invalidez a los 58 años, recibiría la pensión
correspondiente, si no existió la reinscripción ya no tendría
ningún derecho.
Para aquellos trabajadores que cotizaron con Ley 1973,
y estuvieran en el caso señalado anteriormente, con la
reinscripción tendrían nuevamente sus derechos y sus 1500
semanas cotizadas, hecho que lo hace obtener su pensión
de cesantía al cumplir los 60 años.
La fracción II establece que, si la interrupción excediera
de 3 años, pero no de seis, se le reconocerán al cotizar nuevamente
en el régimen obligatorio 26 semanas; así también
la Fracción III si excedió de seis años se requieren cotizar
52 semanas. Es importante señalar que estas semanas no
obligan a tener que ser cotizadas de forma continua, como
se comenta en el siguiente ejemplo:
El trabajador tuvo baja el 31 de diciembre de 2016, había
cotizado 200 semanas a esa fecha, al mes de junio de 2020
esta persona no tiene conservación de derechos y la interrupción
es mayor a 3 años; en este caso las 200 semanas se
encuentran en el estatus de “no reconocidas”, se considera
CERO semanas cotizadas, al reinscribirse el 1 de junio de
2020 en un empleo con una duración de 2 meses, causando
baja el 31 de julio, se considera que acumula 9 semanas
(61 días entre 7= 8 semanas con un residuo de 5 días, que
hará otra semana), esta persona podría estar sin cotizar lo
que resta del año, si en enero de 2021 empieza a laborar y
a cotizar, se irán sumando las semanas a las 9 acumuladas,
en el momento que se contabilicen 26, se reconocen las 200
semanas anteriores; análogo procedimiento si el periodo de
interrupción fue mayor a 6 años. Esto es porque nos aplicaría
la fracción I del citado Artículo, siempre cuidando que
no excedan los tres años.
Es necesario estar al pendiente de las semanas cotizadas
para conocer nuestra conservación de derechos ante
cualquier situación laboral que se nos pudiera presentar,
para ello se puede obtener el reporte vía internet en la
dirección electrónica “https://serviciosdigitales.imss.
gob.mx/semanascotizadas-web/usuarios/IngresoAsegurado”,
y es necesario contar con la siguiente información:
CURP, número de seguridad social y un correo
electrónico.

30 FISCAL
EXCELENCIA PROFESIONAL
Cambios a la obtención de opinión de
cumplimiento en materia de Seguro Social
C.P.C. Walter Raúl López Ramírez
Socio de Auditoría e Impuestos
Consultoría Integral MVM y Cía. S.C.
Integrante de la Comisión de Síndicos (SAT) y Prodecon
wmja.walter@gmail.com
Con fecha 30 de marzo de 2020 se publicó en el Diario
Oficial de la Federación el acuerdo emitido por
el Consejo Técnico del Instituto Mexicano del Seguro
Social, mediante el cual se modifican las reglas para la
obtención de la opinión de cumplimiento de obligaciones
fiscales en materia de seguridad social para entes públicos.
1. Modificación a las regla para la obtención de la
opinión de cumplimiento
a) Acuerdos del Consejo Técnico
Asimismo, el acurdo publicado en el D.O.F el 30 de marzo
de 2020, ACDO.AS1.HCT.260220/64.P.DIR, dictado por el
H. Consejo Técnico en sesión ordinaria del 26 de febrero
de 2020, mediante el cual se solicita modificar la Regla
Primera y adicionar tres párrafos a la Regla Tercera de las
Reglas para la obtención de la opinión de cumplimiento de
obligaciones fiscales en materia de seguridad social.
b) Dicho acuerdo establece:
• Las autoridades, entes públicos, entidades, órganos
u organismos de los poderes Legislativo, Ejecutivo
y Judicial de la federación, de las entidades
federativas y de los municipios, órganos autónomos,
partidos políticos, fideicomisos y fondos, así
como cualquier persona física, moral o sindicato,
que reciban y ejerzan recursos públicos federales,
que pretendan realizar contrataciones con personas
físicas, morales o entes jurídicos en materia de
adquisición de bienes, arrendamientos, prestación
de servicios u obra pública, con cargo total o
parcial a fondos federales, cuyo monto exceda los
300,000.00 pesos (trescientos mil pesos 00/100
M.N.), sin incluir el impuesto al valor agregado,
están obligadas a cerciorarse de que los particulares
con quienes se vaya a celebrar el contrato y los
que estos últimos subcontraten se encuentren al
corriente de sus obligaciones en materia de seguridad
social
• Esta obligación también se aplica en las dependencias
o entidades que pretendan otorgar subsidios
o estímulos, excepto hasta por la cantidad de
30,000.00 pesos (treinta mil pesos 00/100 M.N.)
Para que los entes públicos puedan realizar la consulta de
obligaciones, el IMSS deberá habilitar el módulo correspondiente
en su página de internet (www.imss.gob.mx),
mientras tanto, se podrán validar las obligaciones con la
opinión que generen los particulares mediante el escritorio
virtual.
La consulta que generen los entes públicos a través del
Módulo antes señalado les permitirá conocer al momento
la situación de los particulares respecto del cumplimiento
de sus obligaciones fiscales en materia de seguridad social.
Hasta en tanto los entes públicos estén en aptitud de llevar
a cabo la consulta de la opinión a través del referido
Módulo seguirán utilizando la opinión de cumplimiento
generada por los particulares conforme al procedimiento
establecido en la Regla Quinta del Acuerdo ACDO.SA1.
HCT.101214/281.P.DIR.
2. Comentarios generales a la opinión de cumplimiento
a) Descripción
La obtención de la “Opinión del Cumplimiento de Obligaciones
Fiscales en materia de Seguridad Social”, conforme
a lo establecido en el artículo 32-D del Código Fiscal de la
Federación, permite participar en una licitación que convoque
la Administración Pública Federal, Centralizada y
Paraestatal, así como la Procuraduría General de la República,
se requiere demostrar el cabal cumplimiento de sus
obligaciones fiscales en materia de Seguridad Social.
b) Quienes la pueden consultar
Patrón que se encuentre registrado ante el IMSS y cuen-

JULIO 2020
FISCAL
31
ten con trabajadores vigentes, en especial a los patrones
que desean ser proveedores de la Administración Pública
Federal, Centralizada y Paraestatal, así como la Procuraduría
General de la República.
c) Para tener en cuenta los siguientes puntos:
• Estar dado de alta como patrón ante el IMSS y estar
vigente a la fecha de la solicitud de la Opinión del
Cumplimiento de obligaciones fiscales en materia
de Seguridad Social.
• Tener trabajadores registrados en el IMSS y vigentes
a la fecha de la solicitud de la Opinión del Cumplimiento
de obligaciones fiscales en materia de
Seguridad Social.
• Contar Firma Electrónica (FIEL) vigente.
• Estar registrado como usuario en el escritorio virtual.
• La vigencia de la “Opinión del Cumplimiento
de obligaciones fiscales en materia de Seguridad
Social”, será de 30 días naturales a partir de su
expedición.
• Para obtener Opinión del Cumplimiento de obligaciones
fiscales en materia de Seguridad Social
POSITIVA, no deberá tener créditos fiscales firmes
a su cargo.
• En caso de que la Opinión del Cumplimiento de
obligaciones fiscales en materia de Seguridad
Social, resulte en sentido NEGATIVO, debe acudir
a realizar las aclaraciones procedentes a la Subdelegación
que se indica en el documento.
d) Como puedo obtenerla
Para obtener la “Opinión de cumplimiento de obligaciones
fiscales en materia de Seguridad Social”:
1. Ingresar a Escritorio Virtual
2. Si usted ya se encuentra registrado en el portal de
trámites digitales del IMSS, dar clic en INGRESAR.
En caso de no estar registrado, será necesario seleccionar
la opción CREAR UNA CUENTA.
3. Ingresar los datos de su FIEL para la autenticación
y dar en VERIFICAR, una vez verificados, dar clic
en AUTENTICAR.
4. Una vez dentro del “Escritorio Virtual”, dar clic al
apartado “Mis empresas representadas”. El sistema
despliega el RFC y nombre o razón social, de las
empresas que representa.
5. Seleccionar el RFC de la empresa de la cual desea
obtener la “Opinión de cumplimiento de obligaciones
fiscales en materia de Seguridad Social”.
6. El Sistema muestra una pantalla en la que aparece
el RFC seleccionado y en el apartado del lado
izquierdo, “Datos Fiscales”, dar clic en el recuadro
denominado “Acciones” y seleccionar “Opinión de
Cumplimiento” para obtener el citado documento.
7. El sistema presenta el documento “Opinión de
Cumplimiento”, el cual puede imprimirse o guardarse
en la computadora o dispositivo magnético.
8. Una vez concluido el trámite, dar clic en CERRAR
SESIÓN.
Comentarios generales
La Opinión del Cumplimiento de Obligaciones Fiscales en
materia de Seguridad Social, permite avalar que el solicitante
se encuentra al corriente de sus obligaciones en la
materia a la fecha de solicitud.
Al tener una opinión positiva significa que no cuenta
con créditos fiscales firmes a su cargo, en dado caso de
que se obtenga una opinión negativa se debe ir a la subdelegación
del IMSS que te corresponda para aclarar tu
situación.

32 FISCAL
EXCELENCIA PROFESIONAL
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EXPOSITOR: MTRO. MIGUEL
ÁNGEL DÍAZ PÉREZ
Categoría:
SEGURIDAD SOCIAL
El objetivo de nuestros programas académicos es proporcionar
a nuestros Asociados, Contadores Públicos, Empresarios,
Profesionistas afines, Estudiantes y Público en General que se
encuentren interesados, a obtener el conocimiento, los
elementos, las herramientas y técnicas que les ayuden a
complementar su capacitación y actualización integral para
mejorar en su desarrollo profesional.
Nuestro programa académico garantiza la impartición de temas
contemporáneos, de excelente nivel y de inversiones
accesibles.
Para ofrecerle un mejor servicio recuerde que es obligatorio reservar el curso que desea tomar y realizar con anticipación el pago en cualquiera de las siguientes modalidades: *TARJETAS DE
DÉBITO Y CRÉDITO VISA O MASTER CARD; *DEPÓSITO O TRANSFERENCIA ELECTRÓNICA EN LAS SIGUIENTES
CUENTAS INBURSA, S.A. (ASOCIADOS: 50038857014 más referencia (número de asociado), CLABE para transferencias 036180500388570141 /
NO ASOCIADOS: 50038953341, CLABE para transferencias 036180500389533417).
NOTA IMPORTANTE: En el caso de realizar el depósito referenciado en sucursal bancaria, además del dato de su referencia (número de asociado), agregar el dato del número de convenio para
depósito referenciado empresarial de AMCP 88800000862-0.
***Favor de enviar copia del comprobante a facturacion2@amcpdf.org.mx con los siguientes datos: Nombre del participante, Nombre y fecha del curso de interés y datos de facturación ***
En cancelaciones con menos de 48 horas antes del evento, se aplicará una penalización del 25% sobre la cuota del mismo. La AMCP se reserva el derecho de no iniciar cualquiera de los grupo,
modificar fechas y/o expositores por causas ajenas a su voluntad con el fin de asegurar la calidad y el objetivo del programa o en su caso de no reunir un mínimo de 10 personas.
Programación sujeta a cambios
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