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Contenido
INFORME TRIBUTARIO
¿Cuándo procede la provisión de cobranza dudosa?: a propósito de la dificultad
de pagos en las zonas declaradas en emergencia
I-1
Tratamiento tributario de la distribución de utilidades entre los socios (Parte I) I-7
¿Cuáles son las obligaciones de los deudores tributarios establecidos en el Código
ACTUALIDAD Y
I-11
Tributario? (Parte final)
APLICACIÓN PRÁCTICA
El recurso de reclamación en el procedimiento contencioso tributario I-14
¿Cómo presentar la solicitud del FRAES? I-17
NOS PREGUNTAN Y
CONTESTAMOS
Infracciones relacionadas con la obligación de retener I-21
¿Cuál es la tasa de renta aplicable en la distribución de dividendos que realizan los
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL contribuyentes?: comprendidos en las Leyes N. os 27037, 27360, 29482 y 27688 y en I-23
el Decreto Supremo N.° 112-97-EF?
JURISPRUDENCIA AL DÍA Prescripción I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26
Área Tributaria
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¿Cuándo procede la provisión de cobranza dudosa?:
a propósito de la dificultad de pagos en las zonas
declaradas en emergencia
Ficha Técnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Título : ¿Cuándo procede la provisión de cobranza
dudosa?: a propósito de la dificultad de
pagos en las zonas declaradas en emergencia
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 374 - Primera
Quincena de Mayo 2017
1. Introducción
En todo tipo de negocio, siempre existen
proveedores de bienes o servicios y también
clientes de los mismos. Cada uno de
ellos tiene intereses que se vinculan, toda
vez que los proveedores esperan que a
la culminación de la venta de bienes o la
prestación de servicios puedan recuperar
los gastos realizados al ofrecerlos, además
de obtener una ganancia.
En el caso de los usuarios, estarán atentos
a observar el resultado de los servicios
ofrecidos o verificar la calidad del bien que
fue adquirido, para poder desembolsar
el dinero respectivo, el cual constituye el
valor de la prestación del servicio ofrecido
o del bien entregado en transferencia.
Lo descrito en los párrafos precedentes
hace referencia a un tema que está relacionado
con la cadena de pagos, en el
que se observa un flujo de ingresos que
va directamente a los proveedores y que
sale de los usuarios. El problema que
puede presentarse es cuando esta cadena
de pagos, dentro del flujo de ingresos se
detiene, lo cual puede perjudicar mayormente
al proveedor, puesto que ya
no contará con la liquidez suficiente o la
expectativa de recaudación de ingresos
será menor.
En los actuales tiempos, existen zonas
en el Perú que han sido declaradas en
emergencia, producto de las inundaciones,
desbordes de los ríos, huaicos, entre
otros. Asimismo, se encuentran personas
que han perdido todo, como por ejemplo,
enseres, muebles, ropa, artefactos e inclusive
la vivienda; de igual modo sucede
con las empresas o negocios, donde se
han perdido bienes, activos, existencias,
han sufrido daños en sus instalaciones,
entre otros, lo cual determina que deben
destinar fuertes cantidades de dinero en la
reconstrucción y reparación de sus fuentes
productoras, requiriendo precisamente
dinero para ello.
En este marco descrito, al existir dificultades
económicas por parte de los usuarios
de los servicios o los vendedores de
bienes, no podrán cumplir con el pago
de sus obligaciones a los proveedores,
estos se preguntan si esa deuda que no
ha podido ser cobrada o saldada, ¿podrá
ser reconocida como gasto tributario para
efectos de la determinación de la renta
neta de tercera categoría?.
Por ello la necesidad de poder analizar la
deducción de gasto por la provisión de
cobranza dudosa, señalada en el literal i)
del artículo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta. El presente informe pretende, de
una manera simple y sencilla, explicar los
pormenores de la denominada provisión
de cobranza dudosa.
2. El contexto actual en las zonas
declaradas en emergencia
En los últimos meses, hemos sido testigos
de varios fenómenos de la naturaleza que
generaron daños en varias partes del territorio
nacional, sobre todo, por las lluvias
torrenciales que han provocado huaicos,
deslizamientos, inundaciones, fallecimiento
de más de un centenar de personas, destrucción
de viviendas, caída de puentes,
rotura de caminos y carreteras de la red vial
nacional, fractura de los canales de regadío,
muerte de animales de granja y ganado,
destrucción de vías férreas, entre otros.
El fenómeno de El Niño y, en este caso
de tipo costero, es un evento cíclico que
ocurre cada cierto tiempo, con mayor
o menor regularidad en su intensidad,
prueba de ello son las informaciones
registradas en los diarios de la época de
los años 1925, 1983, 1998 y el que está
ocurriendo en la actualidad.
Como consecuencia de los hechos antes
señalados, observamos que, dentro de los
damnificados, encontramos tanto a personas
naturales como a personas jurídicas,
muchas de las cuales lo han perdido todo
y no cuentan con una capacidad de pago,
ya sea porque perdieron ahorros, bienes,
activos, plantas industriales, sufrieron
daños en los bienes productores de renta,
entre otros hechos.
Lo descrito anteriormente determina
una reducción, de manera temporal y
quizá durante un largo tiempo, de poder
cumplir las obligaciones de pago frente a
terceros que tienen la calidad de provee-
Informe Tributario
N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017
Actualidad Empresarial
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I
Informe Tributario
dores, los cuales, a su vez, tienen dificultades
en los pagos a sus proveedores, lo
que determina un quiebre en la cadena
de pagos, generando, en este caso, un
efecto en cascada.
Pero ¿qué hacer si el cliente no cumple
con el pago al proveedor?, aquí es posible
observar la denominada provisión de cobranza
dudosa, la cual una vez que se cumplan
algunas condiciones señaladas por la
legislación del impuesto a la renta, puede
ser considerada como gasto para efectos
de la determinación de la renta neta de
tercera categoría. Este tema se desarrollará
con mayor detalle a continuación.
3. La aplicación del principio de
causalidad
Consideramos necesario precisar que un
gasto puede ser considerado deducible en
la determinación de la renta neta de tercera
categoría, siempre que el mismo cumpla
con el determinado principio de causalidad,
el cual se encuentra recogido en el artículo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
El maestro GARCÍA MULLÍN afirma que
“[…] en forma genérica, se puede afirmar
que todas las deducciones están en
principio regidas por el principio de causalidad,
o sea que solo son admisibles
aquellas que guarden una relación causal
directa con la generación de la renta
o con el mantenimiento de la fuente en
condiciones de productividad” 1 .
Dentro de la doctrina nacional, en palabras
de PICÓN GONZÁLES se considera a
la causalidad como “[…] la relación existente
entre un hecho (egreso, gasto o
costo) y su efecto deseado o finalidad
(generación de rentas gravadas o el
mantenimiento de la fuente). Debe tenerse
presente que este principio no se
considerará incumplido con la falta de
consecución del efecto buscado con el
gasto o costo, es decir, se considerará
que un gasto cumplirá con el principio
de causalidad, aun cuando no se logre
la generación de la renta” 2 .
Lo indicado anteriormente permite apreciar
que existen algunos conceptos que
tributariamente no serán aceptados al no
poder acreditar una relación causal. En
tal sentido, consideramos razonable que
si un determinado deudor asume determinada
calificación negativa, en cuanto
a la posibilidad de saldar sus deudas o
de convertirse en deudor en potencia, el
acreedor pueda provisionar el gasto respectivo
toda vez que el mismo le afectará
a resultados al final del ejercicio.
DURAN ROJO precisa que “la causalidad
del gasto para producir rentas
1 GARCÍA MULLÍN, Juan Roque, Impuesto sobre la renta. Teoría y
técnica del impuesto. República Dominicana: Secretaría de Estado
de Finanzas, Instituto de Capacitación Tributaria, 1980, p. 122.
2 PICÓN GONZÁLES, Jorge Luis, “Deducciones del Impuesto a la Renta
Empresarial: ¿Quién se llevó mi gasto?. La ley, la SUNAT o lo perdí
yo…”, Lima: Dogma ediciones, 2007, p. 29.
gravadas o mantener su fuente puede
ser entendida en función de distintas
clasificaciones. Así, puede hablarse de
un plano objetivo y otro subjetivo de
la causalidad del gasto. En el primer
caso, tendremos aquellos gastos que
hay que sufragar con carácter obligatorio
o de manera indispensable (como
son los establecidos por ley o los que
corresponden a servicios públicos, por
ejemplo) y, en el segundo, podríamos
encontrar a aquellos que provienen de
decisiones de la gestión empresarial” 3 .
Es interesante revisar la opinión de VILLA-
NUEVA GUTIÉRREZ, quien señala que “la
causalidad, regulada como condición
de la deducción de gastos, recoge dos
teorías de la causalidad estudiadas en
Alemania: La causalidad objetiva y la
causalidad subjetiva. En virtud de la
primera, son deducibles los gastos que
guarden relación objetiva con la actividad
empresarial. En el lenguaje de
nuestra Ley, son los gastos necesarios
para mantener la fuente que se complementa
con el criterio de normalidad.
Empero, en virtud de la segunda, son
deducibles los gastos que se incurran
con la finalidad o con el propósito de
generar rentas gravadas, que se complementa
con el criterio de la razonabilidad
o proporcionalidad entre la cuantía del
gasto y los ingresos generados” 4 .
4. Las deudas de cobranza dudosa:
¿cuándo se presenta este
supuesto?
En sentido lato, podemos entender como
deuda de cobranza dudosa a aquella
respecto de la cual no existe certeza o
seguridad en su posible recuperación,
ya sea porque el deudor no se acerca a
cancelar su obligación con el acreedor o
porque este se encuentra en una situación
de falencia económica que le impide ejecutar
cualquier tipo de pago de deudas,
en perjuicio del acreedor obviamente.
Ello se manifiesta, en mayor grado, cuando
se interrumpe una cadena de pagos
entre usuarios o adquirentes y los proveedores
de los servicios o bienes. Sobre
todo, en una coyuntura como la actual,
específicamente, en aquellas zonas que
han sido golpeadas por los desastres de la
naturaleza, representada por el fenómeno
de El Niño costero, que provocaron deslizamientos
de tierra, lluvias, inundaciones,
entre otros hechos.
Dentro de la definición de provisión para
cuentas de cobranza dudosa, BERNAL y
ESPINOZA señalan que las “provisiones
representan pérdidas no realizadas,
3 DURAN ROJO, Luis. “Alcances del principio de causalidad en el impuesto
a la renta empresarial”, en Contabilidad y negocios, volumen
4, número 7, 2009, p. 15.
4 VILLANUEVA GUTIÉRREZ, Walker, “El principio de causalidad y el
concepto de gasto necesario”, en Themis, revista de Derecho, año
XLVIII, número 64, 2013, pp. 110 y 111.
obligaciones contraídas o posibles
obligaciones. Para efectos de presentar
en forma razonable la información
financiera, la normatividad contable
establece el reconocimiento de ciertas
provisiones, una de ellas es la provisión
para cuentas de cobranza dudosa, que
consiste en reconocer como “gasto del
periodo” la evidencia de incobrabilidad
de algunas partidas por cobrar, de
esta forma el importe de cuentas por
cobrar que se mostrará en el balance
general es el que realmente se espera
que genere beneficios económicos a la
empresa” 5 .
Al observar la normatividad contenida
en la Ley del Impuesto a la Renta, particularmente,
el literal i) del artículo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, no se
definen a las deudas de cobranza dudosa,
solamente se establece que estas pueden
ser deducibles como gasto, siempre que
cumplan con ciertas condiciones (las
condiciones están reguladas en el literal
f) del artículo 21 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta).
Así, el referido literal i) menciona que, a
fin de establecer la renta neta de tercera
categoría, se deducirá de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, así como los vinculados
con la generación de ganancias
de capital, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida por esta ley, en
consecuencia, son deducibles los castigos
por deudas incobrables y las provisiones
equitativas por el mismo concepto, siempre
que se determinen las cuentas a las que
corresponden.
La misma norma no reconoce el carácter
de deuda incobrable a las siguientes:
i) Las deudas contraídas entre sí por
partes vinculadas 6
ii) Las deudas afianzadas por empresas
del sistema financiero y bancario, garantizadas
mediante derechos reales
de garantía, depósitos dinerarios o
compra venta con reserva de propiedad
7
5 BERNAL ROJAS, Josué y Cristina ESPINOZA TORRES, “Impuesto a la
Renta: Aplicación Práctica-Tributaria y Contable 2006-2007”, Lima:
Pacífico Editores, 2007, p. 452.
6 El numeral 3 del literal f) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta indica que, para efectos del acápite (i) del inciso i) del artículo
37 de la Ley, adicionalmente, se entenderá que existe una nueva
deuda contraída entre partes vinculadas cuando con posterioridad a
la celebración del acto jurídico que da origen a la obligación a cargo
del deudor, ocurre lo siguiente:
a) Cambio de titularidad en el deudor o el acreedor, sea por cesión de la
posición contractual, por reorganización de sociedades o empresas o
por la celebración de cualquier otro acto jurídico, de lo cual resultara
que las partes se encuentran vinculadas.
b) Alguno de los supuestos previstos en el artículo 24 del Reglamento
que ocasione la vinculación de las partes.
7 El numeral 4 del literal f) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta indica que para efectos del acápite (ii) del inciso i) del artículo
37 de la Ley:
a) Se entiende por deudas garantizadas mediante derechos reales de
garantía a toda operación garantizada o respaldada por bienes
muebles e inmuebles del deudor o de terceros sobre los que recae
un derecho real.
b) Podrán calificar como incobrables:
i) La parte de la deuda que no sea cubierta por la fianza o garantía
ii) La parte de la deuda que no ha sido cancelada al ejecutarse la
fianza o las garantías
I-2 Instituto Pacífico
N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017

Área Tributaria
I
iii) Las deudas que hayan sido objeto de
renovación o prórroga expresa 8
Estos supuestos serán desarrollados más
adelante con más información.
5. ¿En qué momento se debe
efectuar la provisión por deudas
de cobranza dudosa?
El numeral 1 del literal f) del artículo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta determina que el carácter de
deuda incobrable o no deberá verificarse
en el momento en que se efectúa la
provisión contable. Este simple mandato
obliga, entonces, a que la provisión deba
efectuarse cuando se genera la situación
en la cual el deudor no puede pagar o
la deuda es potencialmente incobrable.
Observemos que puede surgir eventualmente
una duda respecto del momento
en el cual se está produciendo el hecho
fáctico en el cual se confirme una situación
preexistente del deudor que, precisamente,
le impide cumplir con sus obligaciones.
Este hecho objetivo debe ser el elemento
que identifique la fecha en la cual se deba
efectuar la respectiva provisión.
En un ejemplo, podemos observar este
tema. Así, si existe un cliente que le deba
a una empresa una factura que al cierre
del ejercicio 2016 se encuentra impaga
y la empresa, en marzo del 2017, toma
conocimiento a través de publicaciones
económicas que el cliente se encuentra
en una situación de insolvencia, lo cual
potencialmente lo convierte a su vez en
un deudor con la empresa, por lo que
esta, a manera de previsión, ha decidido
provisionar la deuda contenida en la factura
impaga como de cobranza dudosa.
Nuestra inquietud es ver si pertenece al
ejercicio 2016 o al 2017.
Si observamos, según el reglamento, el
hecho objetivo que obligó a la empresa a
efectuar la provisión se realizó en el 2017,
razón por la cual esta corresponde a dicho
ejercicio y no al ejercicio 2016.
Pese a lo indicado anteriormente, mencionamos
que existe una opinión minoritaria
en el mercado, la cual señala que el
periodo en el que debía ser considerada
la provisión por deudas de cobranza dudosa,
debe ser el ejercicio al cual la factura
es considerada impaga y se refleja en el
balance. Los que sustentan esta postura
se basan en lo dispuesto en la NIC 10, la
cual hace referencia a hechos posteriores
a la fecha del balance.
8 El numeral 5 del literal f) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta indica que, para efectos del acápite iii) del inciso i) del artículo
37 de la Ley:
a) Se considera deudas objeto de renovación:
i) Sobre las que se produce una reprogramación, refinanciación
o reestructuración de la deuda o se otorgue cualquier otra
facilidad de pago.
ii) Aquellas deudas vencidas de un deudor, a quien el mismo
acreedor concede nuevos créditos.
b) Cumplido el plazo de vencimiento de las deudas renovadas o
prorrogadas, la provisión de estas se podrá deducir en tanto
califiquen como incobrables.
6. ¿Existen requisitos para la
deducibilidad del gasto por
la provisión de deudas de
cobranza dudosa?
Para que se pueda efectuar la provisión de
las deudas de cobranza dudosa, se requiere
que se cumplan los siguientes requisitos:
6.1. Primer requisito: que se identifique
el derecho de cobro al que
corresponde
En este caso, puede tratarse de una factura
que un cliente le debe a la empresa
y no es cancelada. Ello significa que la
provisión debe estar detallada de manera
completa a efectos que, en posterior
oportunidad, el fiscalizador no encuentre
dificultad alguna y la empresa evite la
contingencia de un reparo.
Sobre el tema, la RTF N.º 2492-3-2002,
de fecha 10-05-02, determina que
“para que las provisiones y castigos
de cuentas de cobranza dudosa sean
deducibles, se debe acreditar el origen
de las deudas y/o saldos deudores que
sustentan los mismos”.
Otro pronunciamiento del Tribunal
Fiscal también tiene información sobre
este tema. Nos referimos a la RTF
N.° 19070-10-2013, de fecha 24-12-
13, la cual indica que “el contenido de
la discriminación en el registro anexo
al Libro de Inventarios y Balance
legalizado, a efecto de sustentar el
gasto por deudas de cobranza dudosa,
además de la identificación del cliente
en la anotación en la Cuenta N.° 129
Clientes Cobranza Dudosa al 31 de
diciembre del ejercicio, debió acreditarse
debe identificar el detalle de los
documentos que contengan origina la
deuda provisionada en dicho registro,
a afecto efecto de identificar la cuenta
por cobrar que corresponda”.
6.2. Segundo requisito: que se demuestre
la existencia de dificultades
financieras del deudor de la
obligación impaga, determinando
la provisión en el momento en
el cual ocurre el hecho generador
de la provisión
En este supuesto, el legislador ha optado
por considerar una serie de supuestos en
los cuales el contribuyente que efectúe
la provisión debe, por lo menos, cumplir
algunos de ellos.
Siendo ello así, es pertinente revisar lo
dispuesto en el literal a) del numeral 2 del
inciso l) del artículo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual
señala que, para efectuar la provisión de
cobranza dudosa, la deuda se encuentre
vencida y se demuestre la existencia de
dificultades financieras del deudor que hagan
previsible el riesgo de incobrabilidad:
¿Cómo se demuestra el riesgo de incobrabilidad?
El mismo reglamento nos otorga una serie
de supuestos:
a) Mediante análisis periódicos de
los créditos concedidos o por otros
medios, ello implica, por decir, una
revisión de la cartera de clientes morosos
dentro de la propia empresa
para verificar si el cliente paga sus
obligaciones con ciertas dificultades
o simplemente no paga.
Aquí podría ser de utilidad informaciones
de la prensa que indiquen las zonas
afectadas por las lluvias y que han sido
perjudicadas por inundaciones o huaicos.
Se entiende que, en estas zonas, debe encontrarse
el deudor que no ha cumplido
con el pago de la deuda al proveedor.
b) Se demuestre la morosidad del
deudor mediante la documentación
que evidencie las gestiones
de cobro luego del vencimiento de
la deuda, aquí, por ejemplo, puede
presentarse el caso de la emisión de
alguna o varias cartas notariales, entregadas
al deudor por parte de una
notaría por encargo de la empresa
acreedora, en la que se le indica, la
existencia de la deuda y la posibilidad
de acercarse a regularizar su situación
en el más breve plazo, como también
las cartas reiterativas o aquellas de
tipo conminativo y de exigencia de
la deuda bajo amenaza de iniciar el
proceso judicial correspondiente.
También podría servir de sustento los reiterados
envíos de correos electrónicos, sin
obtener respuesta a los mismos, siempre
que la cuenta electrónica del deudor esté
habilitada y haya sido el mecanismo de
intercambio de comunicaciones permanente
entre el deudor y el proveedor en
tiempo anterior.
La RTF N.º 9882-1-2001, de fecha 18-
12-01, precisa que, para que proceda la
provisión por deudas de cobranza dudosa,
se debe acreditar fehacientemente
ante la Administración, las dificultades
financieras del deudor que hagan previsible
el riesgo de incobrabilidad o se
demuestre la morosidad del deudor
mediante documentación.
c) Se efectúe el protesto de documentos,
esto puede presentarse en
el caso de documentos que califiquen
como títulos valores que no fueron
cancelados en su momento y el contribuyente
hizo uso del derecho que
le corresponde para poder así efectuar
el protesto de los documentos ante el
notario o juez de Paz.
En el caso específico del protesto de una
letra de cambio como título valor, si el
deudor no cumple con efectuar la cancelación
de la deuda contenida en la letra de
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Actualidad Empresarial
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Informe Tributario
cambio (que de seguro corresponde a la
cancelación de una factura), no obstante
que ha vencido la letra de cambio, el que
tenga la calidad de tenedor de la letra
deberá entregarla a un notario público
o un juez de Paz para efectos que lleve
a cabo la diligencia de protesto por falta
de pago, en ese caso, el tenedor tiene un
plazo de ocho (8) días naturales.
Así, entonces, el notario o el juez de Paz,
en todo caso, deberá realizar el protesto
mismo luego de entregada la letra de
cambio. Este tipo de diligencia deberá
llevarse a cabo hasta antes de cumplirse
el décimo quinto (15) día calendario,
contado desde su vencimiento.
d) Se de el inicio de procedimientos
judiciales de cobranza, lo antes
señalado implica presentar una demanda
de cancelación a través de un
proceso que se lleva ante los juzgados,
estableciendo una exigencia que, a
través de la sentencia el juez, ordene
al deudor a cancelar.
e) Que hayan transcurrido más de
doce (12) meses desde la fecha
de vencimiento de la obligación
sin que esta haya sido satisfecha,
en este último punto observamos
que si solo se cumple el transcurso
del tiempo ya se podrá provisionar
la deuda de cobranza dudosa.
De la lectura del texto y de los diversos
supuestos, no existen parámetros que
indiquen si existe prioridad en cuanto a la
utilización de los mismos o si exista alguna
valoración en cuanto a la probanza (como
una especie de prueba tasada).
Ello equivale a decir que de acuerdo con
las circunstancias que se desarrolle cada
caso, el contribuyente que decida provisionar
alguna deuda, como de cobranza
dudosa, deberá elegir algunos de los
supuestos antes mencionados.
6.3. Tercer requisito: que la provisión
al cierre de cada ejercicio figure
en el Libro de Inventarios y Balances
en forma discriminada
En este punto, debemos resaltar que la
obligación del contribuyente que efectúe
la provisión de la deuda de cobranza
dudosa deberá efectuarla de manera
discriminada y no de manera genérica.
Ello significa que serían reparables aquellas
provisiones efectuadas considerando
estimaciones o porcentajes que no corresponde
a la deuda real que no ha sido
cancelada hasta el momento en el cual
se realiza la provisión. Nos preguntamos,
entonces, ¿qué deberá cumplirse?
Ello implica que la provisión:
i) deba encontrarse respaldada con el
documento que sustenta la operación
o el comprobante de pago respectivo;
ii) se debe identificar al deudor;
iii) la provisión sea apropiada con el
monto de la deuda.
La RTF N.º 590-4-2002 precisa que
el registro discriminado de la provisión
debe efectuarse en el propio Libro de Inventarios
y Balances y no en documentos
anexos a los mismos.
La RTF N.º 06985-3-2007 confirmó la
posición de la Administración tributaria
frente al contribuyente, en cuanto al reparo
por gastos por provisión de cobranza
dudosa, debido a que la recurrente no ha
detallado los importes que contiene dicha
cuenta. Se indica que el listado, en hoja
suelta, presentado por la recurrente, fue
legalizado con posterioridad a la fecha
de notificación del requerimiento, no
habiendo presentado la recurrente documentación
adicional que sustentara la fehaciencia
y preexistencia de los hechos que
el anexo detalla, esto es, documentación
que acreditara que, al cierre del ejercicio
2001, la provisión de cobranza dudosa se
encontraba debidamente discriminada.
6.4. Cuarto requisito: que la provisión,
en cuanto se refiere al monto, se
considerará equitativa si guarda
relación con la parte o el total
si fuere el caso que, con arreglo
a las reglas antes señaladas, se
estime de cobranza dudosa
Aquí, lo que debemos resaltar es el hecho
que el contribuyente que realice la provisión
de cobranza dudosa, deberá verificar un
proceso de conciliación entre las cuentas
contables y el aspecto tributario, ya que,
de no cumplir las condiciones señaladas,
el gasto de la provisión será reparable y se
generará una diferencia temporal.
7. ¿Existen situaciones en las
cuales no es posible reconocer
deudas como de cobranza
dudosa?
Como señalamos en la parte final del
punto 4 del presente informe, existen supuestos
en los cuales no se reconoce el carácter
de deuda incobrable. Entre dichos
supuestos que serán analizados tenemos
a: i) las deudas contraídas entre sí por
partes vinculadas; ii) las deudas afianzadas
por empresas del sistema financiero y
bancario, garantizadas mediante derechos
reales de garantía, depósitos dinerarios o
compra venta con reserva de propiedad,
y iii) las deudas que hayan sido objeto de
renovación o prórroga expresa.
Veamos cada una de ellas:
7.1. Las deudas contraídas entre sí por
partes vinculadas
El hecho que una persona sea vinculada
con otra permite establecer, para el fisco,
cierto nivel de exigencias mayores, relacionadas
con el tipo de operación que se
ejecutará, la aplicación del valor de mercado
en ellas y un mayor control de las
deducciones de gastos, aparte del tema de
la presentación de una declaración jurada
de precios de transferencia, de ser el caso.
Es por ello que no le cabe al legislador
que, entre parte vinculadas, pueda existir
endeudamiento porque, de presentarse
dicha operación, se le aplican las reglas
más exigentes para “evitar” un beneficio
entre las partes contratantes.
Pero ¿por qué existe esta regla de
prohibición?, entendemos que la misma
tiene sentido en el hecho que, entre las
partes vinculadas, puede existir cierto
mecanismo de apoyo mutuo que no
necesariamente tenga como intención
tributar correctamente, sino en el hecho
de otorgarse mutuas y recíprocas concesiones
a favor de ellas.
Para poder verificar los supuestos en los
cuales el legislador presume que existe vinculación
entre las partes, resulta pertinente
revisar el texto del artículo 24 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Allí, se indican hasta doce (12) supuestos,
en los cuales, para efectos de la Ley del
Impuesto a la Renta, dos o más personas,
empresas o entidades son partes vinculadas.
7.2. Las deudas afianzadas por empresas
del sistema financiero y
bancario, garantizadas mediante
derechos reales de garantía, depósitos
dinerarios o compra venta
con reserva de propiedad
Como su propio nombre lo adelanta, el
hecho de contar con una garantía frente
al incumplimiento de una obligación
que se asumió, permitiría que la persona
que ejecutará la garantía tenga un mejor
respaldo que una persona que no cuente
con la misma.
Por ello, si existe una deuda que no ha
sido cobrada, pero se cuenta con una
garantía que sirve de respaldo frente
al incumplimiento ¿resultaría lógico y
razonable calificarla como de cobranza
dudosa?, nuestra respuesta de manera
obvia será que no.
Al respecto, es interesante citar el razonamiento
lógico planteado por SONIA
ALVA cuando precisa la importancia de
las garantías reales, a efectos de apreciar
que si la parte perjudicada cuenta con las
garantías a su favor, frente a un incumplimiento
contractual simplemente las
ejecuta. Veamos:
En nuestro país el sistema de garantías reales
desempeña un rol importante, pues a través
del mismo se busca reducir los costos de
transacción existentes en aquellos contratos
con prestaciones de ejecución diferida.
En efecto, al celebrarse un contrato con
prestaciones de ejecución diferida, una de
las partes va a cumplir su prestación primero
mientras que la otra va a diferir su presta-
I-4 Instituto Pacífico
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ción a través del tiempo, en las condiciones
pactadas en el mismo contrato.
En ese sentido, la parte que cumplió primero,
siempre va a tener el riesgo de que la otra
durante la ejecución del contrato incumpla
con su prestación o lo que es peor devenga
en situación en concurso, por lo que al momento
de celebrar el contrato tendrá que
determinar cuáles son los costos del probable
incumplimiento e incorporarlos como costos
de transacción, los cuales tendrán que ser
disminuidos a efectos de determinar la
utilidad neta.
Sin embargo, a efectos de garantizar el pleno
cumplimiento de determinada prestación, las
partes cuentan con el sistema de garantías
reales el cual grava determinado bien a
efectos de garantizar el cumplimiento de
una determinada obligación, puede presentarse
un incumplimiento, el acreedor podrá
ejecutar su garantía y d ese modo hacerse
cobro de su crédito de manera preferente” 9 .
Es pertinente mencionar a la RTF
N.º 1121-4-2001, de fecha 06-09-01,
la cual señala que no procede el castigo
por deudas incobrables cuando se trata
de letras entregadas en garantía y no por
préstamos personales, pues no se ha establecido
la existencia de deuda incobrable.
Dentro de los derechos reales de garantía,
podemos señalar a los siguientes:
a) HIPOTECA, la cual es de carácter inmobiliario
y no tiene desplazamiento
del bien ni tampoco desposesión del
mismo.
b) GARANTÍA MOBILIARIA, exclusivamente
de bienes muebles. Antes se
le conocía por el término “prenda”
y se encuentra regulada en la Ley
N.° 28677.
c) ANTICRESIS, es una figura que se
encuentra regulada en el Código Civil
y está ligada a bienes inmuebles. A
través de esta figura, se permite explotar
y percibir frutos. Se constituye
a través de una escritura pública.
d) DERECHO DE RETENCIÓN, a través
de esta figura jurídica se otorga el
derecho a la conservación de un bien
hasta que se produzca la cancelación
de lo debido.
Conforme lo dispone el texto del artículo
1583 del Código Civil, la Compra
Venta con Reserva de Propiedad es
la compraventa en la que se pacta que
el vendedor se reserve la propiedad del
bien hasta que se haya pagado todo el
precio o una parte determinada de él,
aunque el bien haya sido entregado al
comprador, quien asume el riesgo de su
pérdida o deterioro desde el momento de
su entrega; de este modo el comprador
adquiere automáticamente el derecho
a la propiedad del bien con el pago del
importe del precio convenido.
9 ALVA RODRÍGUEZ, Sonia. “El tratamiento de las garantías en el
Sistema Concursal Peruano”. Este artículo puede consultarse en la
siguiente página web: .
7.3. Las deudas que hayan sido objeto
de renovación o prórroga expresa
En este último supuesto, observamos
que el acreedor permitiría, bien sea por
el acuerdo previo o por la negociación
posterior, el otorgar al deudor un plazo
mayor o adicional para el cumplimiento
de la prestación a la cual se encontraba
obligado no podría calificar como de
cobranza dudosa.
Si existe una obligación de pago de dinero
y se entrega un periodo adicional, mal
podría decirse que se trata de un acuerdo
que no busca beneficiar al deudor;
entonces, sería razonable que si no se
cumple en una fecha determinada, por el
acuerdo de prórroga, el acreedor estaría
renunciando a exigir la prestación en ese
momento, postergándola hasta que se
cumplan las condiciones “nuevas”.
8. ¿Qué sucede si nos cancelan
una deuda que fue provisionada
como de cobranza
dudosa?
Al respecto, podemos apreciar que, en
este caso, al haberse cancelado la deuda
que fue provisionada sobre la base de indicios
razonables que no fueron categóricos
por la conducta del deudor, debemos
registrar el ingreso percibido en el Estado
de Ganancias y Pérdidas en el periodo
en el cual se recepciona la cantidad de
dinero que corresponde a la obligación
que calificó como de cobranza dudosa.
Solo que, en las condiciones señaladas
anteriormente, pueden presentarse dos
efectos tributarios distintos:
• Primer supuesto: si el pago se recibió
cuando la provisión fue deducible porque
afectó a resultados, en este caso, el
monto del dinero recibido en la oportunidad
de cancelación será gravable.
• Segundo supuesto: si el pago se recibió
cuando la provisión fue reparable
porque no afectó a resultados, en este
caso, el monto del dinero recibido en
la oportunidad de cancelación será
deducible.
9. El castigo de la provisión de
cuentas de cobranza dudosa
El castigo de las cuentas, que el contribuyente
ha considerado como de cobranza
dudosa, representa una confirmación
de lo que anteriormente había previsto
y que era el hecho de verificar, con una
mayor seguridad, que no podrá realizar
la cobranza de lo adeudado por el cliente
respecto de la obligación que mantiene
pendiente de cobro.
Hay que advertir que si bien la provisión
ya afectó a resultados en el ejercicio en
el que se consideró, la cuenta pendiente
de cobro existe y esta solo puede ser retirada
de la contabilidad con el respectivo
castigo de la misma, lo cual finalmente
representa la desaparición de la deuda
del activo del contribuyente.
10. ¿Existen requisitos que se
deben cumplir para efectuar
el castigo de las cuentas de
cobranza dudosa?
Conforme lo determina el texto del literal
g) del artículo 21 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, para efectuar
el castigo de las deudas de cobranza
dudosa, se requiere que la deuda haya
sido provisionada y se cumpla, además,
con alguna de las siguientes condiciones:
a) Primera condición: se haya ejercitado
las acciones judiciales pertinentes
hasta establecer la imposibilidad de la
cobranza, salvo cuando se demuestre
que es inútil ejercitarlas o que el monto
exigible, a cada deudor, no exceda
de tres (3) Unidades Impositivas Tributarias.
La exigencia de la acción judicial alcanza,
inclusive, a los casos de deudores, cuyo
domicilio se desconoce, debiendo seguírseles
la acción judicial prescrita por
el Código Procesal Civil.
Aquí es necesario precisar que no basta
con el hecho de haber iniciado las acciones
judiciales pertinentes para poder castigar
la deuda, sino que deberá esperarse
hasta la culminación de todo el proceso
judicial. La salvedad que se mencionó
anteriormente es cuando la deuda no
exceda las tres (3) UIT por deudor, entendiendo
ello como un elemento positivo
habida cuenta que no ameritaría llevar a
cabo un proceso judicial hasta llegar a la
conclusión del mismo por dicho monto,
tomando en cuenta que, en un proceso
judicial, se efectúan innumerables gastos
a cargo de quien se considera demandante,
incluyendo, dentro de estos, a las
costas judiciales y a los gastos propios
del proceso, pudiendo, en muchos casos,
superar el monto de las tres (3) UIT, por
lo que el legislador considera con buen
tino evitar que el contribuyente recurra
al Poder Judicial e incurra en gastos por
recuperar deudas menores al monto en
mención.
Tratándose de Empresas del Sistema
Financiero, estas podrán demostrar la
imposibilidad de ejercitar las acciones
judiciales por deudas incobrables, cuando
el directorio de las referidas empresas
declare la inutilidad de iniciar las acciones
judiciales correspondientes. Dicho acuerdo
deberá ser ratificado por la Superintendencia
de Banca y Seguros, mediante
una constancia en la que certifique que las
citadas empresas han demostrado la existencia
de evidencia real y comprobable
sobre la irrecuperabilidad de los créditos
que serán materia del castigo.
N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017
Actualidad Empresarial
I-5

I
Informe Tributario
La referida constancia será emitida dentro
del plazo establecido para la presentación
de la declaración jurada anual del
ejercicio al que corresponda el castigo o
hasta la fecha en que la empresa hubiera
presentado dicha declaración, lo que ocurra
primero. De no emitirse la constancia
en los referidos plazos, no procederá el
castigo.
b) Segunda condición: tratándose de
castigos de cuentas de cobranza dudosa
a cargo de personas domiciliadas
que hayan sido condonadas en vía
de transacción, deberá emitirse una
nota de abono en favor del deudor.
Si el deudor realiza actividad generadora
de rentas de tercera categoría,
considerará como ingreso gravable
el monto de la deuda condonada.
Al respecto, consideramos pertinente
transcribir el Oficio N.º 124-96-I2.0000,
emitido por la SUNAT, debido a la explicación
pertinente sobre el tema:
Oficio N.° 124-96-I2.0000
Lima, 23 de Julio de 1996
Señor
CESAR MARTIN BARREDA
Gerente General de la Asociación Automotriz
del Perú
Presente.-
Ref. : Carta N.º 315-CMB/SAC
Tengo el agrado de dirigirme a usted en
relación al documento de la referencia mediante
el cual consulta si las condonaciones
de deudas de cobranza dudosa especificadas
en el numeral 3 del inciso g) del artículo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, deben considerarse como anulaciones,
descuentos u otros para efectos de los
alcances del artículo 10 del Reglamento de
Comprobantes de Pago; y de ser este el caso,
cual es el documento contable que debe
remplazar a la nota de abono que se señala
en el Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, así como las formalidades que debe
cumplir el contribuyente.
Sobre el particular, le manifestamos que la
condonación de deudas de cobranza dudosa
no corresponde a alguno de los supuestos
del artículo 10 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, y en tal sentido, para
la referida condonación no puede emitirse
otro documento que no sea el señalado en
el Reglamento del Impuesto a la Renta, es
decir, la Nota de Abonos por los siguientes
fundamentos:
1. El numeral 3 del inciso g) del artículo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta aprobado por Decreto Supremo
N.° 122-94-EF, dispone que a efectos
de determinar la Renta Neta de Tercera
Categoría, se permitirá entre otras deducciones,
el castigo por condonación de
las cuentas de cobranza dudosa a cargo
de personas domiciliadas que se haya
realizado vía transacción y respecto de
las cuales el acreedor deberá emitir una
nota de abono a favor del deudor. Si el
deudor realiza actividad generadora de
renta de tercera categoría, considerará
como ingreso gravable el monto de la
deuda condonada.
La Nota de Abono referida en el párrafo
anterior no tiene incidencia en la operación
que originó la deuda que es objeto
de extinción, vía condonación. Por el contrario,
este documento es considerado,
para el acreedor, como un requisito para
la procedencia del castigo y de este modo
la deducción de la deuda para propósito
del Impuesto a la Renta.
Como puede apreciarse La Nota de Abono
se emite a consecuencia de la condonación
de la deuda, y en este sentido no se
encuentra relacionada con la operación
que origina la deuda, sino con la deuda
misma.
2. De otro lado, el artículo 10 del Reglamento
de Comprobantes de Pago aprobado
por Resolución de Superintendencia
N.° 035-95/SUNAT, señala que se
emitirán notas de crédito y débito por
concepto de anulaciones, descuentos,
bonificaciones, devoluciones y otros,
las cuales deberán contener los mismos
requisitos y características de los
comprobantes de pago en relación a
los cuales se emitan. En tal sentido, este
artículo está referido solamente a los documentos
que se emiten a propósito de
los comprobantes de pago, no teniendo
relación alguna con la “nota de abono”
emitida en la condonación de deudas de
cobranza dudosa.
Atentamente,
MAURICIO MUÑOZ-NAJAR BUSTAMANTE
Intendente
Intendencia Nacional Jurídica
c) Tercera condición: cuando se trate de
créditos condonados o capitalizados
por acuerdos de la Junta de Acreedores
conforme a la Ley General del Sistema
Concursal, en cuyo caso el acreedor
deberá abrir una cuenta de control
para efectos tributarios, denominada
“Acciones recibidas con ocasión de un
proceso de reestructuración”.
Una de las maneras en las que se puede
declarar extinguida una deuda en el
ámbito comercial es a través de la condonación,
fruto del acuerdo entre las partes
que puede ser, por ejemplo, para evitar
e litigio judicial e irse por un camino de
solución amistosa entre las partes, lo cual
acarrea una especie de perdón en la cobranza.
El mismo efecto puede producirse
también a través de un proceso judicial en
la solución planteada por el juez.
En ambos supuestos debe respetarse
la formalidad establecida en el Código
Civil, específicamente, en el artículo
1304, mientras que para la transacción
extrajudicial se requiere un documento
por escrito (no se exige documento de
fecha cierta ni menos escritura pública)
en la transacción judicial basta un acta
firmada por las partes ante el juez.
Esta condonación originará que si la
provisión se efectuó respecto de una
obligación que fue incluida como de
cobranza dudosa y posteriormente se
efectúa la condonación de la deuda,
para la persona que lo condona significa
una liberalidad y deberá adicionar dicho
monto a su declaración jurada, sobre la
cual deberá tributar el 29.5 % al ser una
diferencia permanente.
Por la parte contraria, es decir, respecto de la
persona que fue beneficiaria de la condonación,
esta deberá considerar como ingreso
afecto a la renta de tercera categoría el
monto que fue materia de la condonación.
11. Sumillas de jurisprudencia
emitida por el Tribunal Fiscal
RTF N.º 05349-3-2005
Si la antigüedad de las deudas es mayor a 12
meses, la provisión se encuentra arreglada
a ley, al haberse cumplido con uno de los
supuestos contemplados en el inciso i) del
artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
RTF N.º 04321-5-2005
El incumplimiento del requisito referido a la
discriminación de la provisión de cobranza
dudosa en el Libro de Inventarios y Balances,
cuando si bien dicha provisión se encuentre
anotada en forma global en el citado libro,
no obstante, aquella figura en otros libros
o registros en forma discriminada o esta
información está consignada en hojas sueltas
anexas legalizadas, cumple con el requisito
para la deducción del gasto.
RTF N.° 04721-4-2007
Se revoca la apelada, en cuanto al reparo por
provisión de cobranza dudosa, por cuanto
no resulta posible verificar la forma en que
dicha provisión habría sido incorporada
al Libro de Inventarios y Balances, por lo
que la Administración debe verificar si la
recurrente cuenta con un registro anexo
legalizado al Libro de Inventarios y Balances
en el que figure el detalle de la provisión de
cobranza dudosa.
RTF N.° 00195-4-2010
Se confirma la apelada, en cuanto a los reparos
al gasto por no exhibir los comprobantes
de pago respectivos y provisión de cobranza
dudosa, dado que la recurrente no acreditó
la existencia de la deuda de cobranza dudosa
ni que se encuentre pendiente de pago al 31
de diciembre del 2002, así como las multas
vinculadas.
RTF N.° 17044-8-2010
La deducción de las provisiones, por gastos
de cobranza dudosa, requiere que se haya
realizado la gestión de cobranza de la deuda
impaga, por escrito, personalmente, por
llamadas telefónicas de carácter personal
u otros medios, como correo electrónico o
mensaje de texto, siempre que se acredite
su realización y recepción, pero no se admite
cuando se realiza de manera automática.
Tampoco se admite, como gestión de cobranza,
las notas sobre deuda pendiente
de pago que se incluyen en los recibos
mensuales de pago, cuando no contienen
una exigencia manifiesta de pago.
RTF N.° 01008-3-2016
No resulta posible que, en un mismo ejercicio
se realicen la provisión y el castigo de
deudas de cobranza dudosa.
I-6 Instituto Pacífico
N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017

Área Tributaria
I
Ficha Técnica
Tratamiento tributario de la distribución de
utilidades entre los socios (Parte I)
Autor : CPC Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Tratamiento tributario de la distribución
de utilidades entre los socios (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 374 - Primera
Quincena de Mayo 2017
1. Introducción
Cerrado el ejercicio y con la determinación
de las utilidades en las empresas
de acuerdo con el artículo 40 de la Ley
Utilidad contable (según balance
de comprobación)
( - ) Participación de los
trabajadores (contable)
( - ) Impuesto a la renta (contable)
( - ) Compensación de pérdidas
(contables)
( = ) Utilidad distribuible (artículo
229, Ley General de Sociedades)
General De Sociedades, Ley N.º 26887,
los socios pueden pueden proceder al
reparto respectivo; las sumas repartidas
no pueden exceder el monto de las
utilidades obtenidas y, en caso hubiera
pérdidas contables acumuladas, primero
se compensan dichas pérdidas con las
uitilidades contables obtenidas para
luego proceder al reparto en caso quede
saldo sobrante, tener en cuenta que las
pérdidas tributarias no se compensan con
utilidades contables y la distribución no
es de la utilidad tributaria.
(1)
(2)
Tener en cuenta que la participación de
los trabajadores, para fines contables a
deducir, no necesariamente será la misma
que se acepta para fines tributarios, por
ejemplo, en el caso de empresas industriales
que, al cierre del ejercicio, tienen
saldos de productos en proceso y productos
terminados del ejercicio no vendidos,
la parte proporcional de la participación
de los trabajadores, que se ha destinado
a dichos productos, no será deducible
para fines contables hasta que dichos
bienes sean vendidos, oportunidad en la
cual será deducible vía costo de ventas,
ello originará la diferencia temporaria
respectiva y su respectivo impuesto a la
renta diferido.
De la misma forma, por efecto de las
diferencias temporarias, el impuesto
para fines tributarios será diferente que
el impuesto a la renta contable, para fines
de distribución de utilidades, debemos
tomar en cuenta los resultados contables
y no tributarios.
Hecho el proceso anterior, se podrá conocer
el monto a distribuir entre los socios,
teniendo en cuenta que dicha distribución
está sujeta a la retención del socio del
impuesto a la renta por distribución de
utilidades, con la tasa del 6.8 % sobre el
monto distribuido, si se tratara de utilidades
generadas hasta el ejercicio 2014, la
tasa a aplicar es de 4.1 % y, a partir del
ejercico 2017, es de 5 %.
Actualidad y Aplicación Práctica
( - ) Reserva legal
( = ) Utilidad a repartir
Cálculo de la participación de los trabajadores y del impuesto a la renta contable
y tributario
Contable
Tributario
Utilidad contable (según balance de comprobación) Utilidad contable (según balance de comprobación)
(+) Adiciones permanentes (+) Adiciones permanentes
(+) Adiciones temporarias
(-) Deducciones permanentes (-) Deducciones permanentes
(-) Deducciones temporarias
(=) Renta neta (=) Renta neta
(-) Pérdidas tributarias de ejercicios anteriores
(=) Renta neta antes de participación de los trabajadores (=) Renta neta antes de participación de los trabajadores
(-) Participación de los trabajadores contable (1) (-) % Participación de los trabajadores (tributario)
(=) Renta neta imponible (=) Renta neta imponible
(x) % Impuesto a la renta contable (2)
(x) % Impuesto a la renta (tributario)
2. Sujetos obligados a retener
el impuesto a la renta por
distribución de utilidades
Se encuentran obligados a efectuar la retención
de impuesto a la renta las siguientes
personas jurídicas, cuando efectúen la
distribución de utilidades, salvo que sea a
favor de una persona jurídica domiciliada:
a) Las sociedades anónimas, en comandita,
colectivas, civiles, comerciales de
reponsabilidad limitada, constituidas
en el país
b) Las cooperativas, en las que se incluye
las cooperativas agrarias de producción
c) Las empresas de propiedad social
d) Las empresas de propiedad parcial o
total del Estado
e) Las asociaciones, comunidades laborales
incluidas las de compensación
minera y las fundaciones no consideradas
en el artículo 18 de la Ley del
Impuesto a la Renta
N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017
Actualidad Empresarial
I-7

I
Indicadores Tributarios
12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre
TIPOS DE CAMBIO
I
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (1)
D Ó L A R E S
E U R O S
DÍA
MARZO-2017 ABRIL-2017 Industrias Tex S.A. MAYO-2017
MARZO-2017 ABRIL-2017 MAYO-2017
DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta
Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.259 3.263 Estado de 3.246 Situación 3.249 Financiera 3.242 al 30 de junio 3.246 de 2012
3.380 3.621 3.381 3.585 3.477 3.692
02 3.262 3.265 3.246 (Expresado 3.249 en nuevos 3.242 soles) 3.246 02 3.419 3.480 3.381 3.585 3.477 3.692
03 3.271 3.274 3.246 3.249 3.247 3.249 03 3.425 3.558 3.381 3.585 3.421 3.670
ACTIVO
S/.
04 3.283 3.286 3.245 3.250 3.249 3.252 04 2.923 3.608 3.389 3.622 3.526 3.584
05 3.283 Efectivo 3.286 y equivalentes 3.250 de 3.252 efectivo 3.265 3.269 344,400 05 2.923 3.608 3.291 3.648 3.482 3.675
06 3.283 Cuentas, 3.286 por cobrar 3.247 comerciales 3.249 - Terceros 3.270 3.274 152,000 06 2.923 3.608 3.403 3.551 3.388 3.743
07 3.288 Mercaderías 3.292 3.246 3.248 3.270 3.274 117,000 07 3.255 3.644 3.388 3.551 3.388 3.743
08 3.291 Inmueb., 3.294 maq. 3.245 y equipo 3.248 3.270 3.274 160,000 08 3.421 3.635 3.337 3.612 3.388 3.743
09 3.291 3.294 3.245 3.248 3.282 3.286 09 3.392 3.590 3.337 3.612 3.522 3.682
10 3.294 Deprec., 3.296 amortiz. 3.245 y agotamiento 3.248 acum. 3.286 3.288 -45,000 10 3.378 3.575 3.337 3.612 3.404 3.742
11 3.281 Total 3.285activo 3.244 3.247 3.285 3.288 728,400 11 3.442 3.638 3.310 3.653 3.500 3.672
12 3.281 PASIVO 3.285 3.249 3.251 3.283 3.290 12 S/. 3.442 3.638 3.320 3.536 3.470 3.726
13 3.281 Tributos, 3.285 contraprest. 3.252 y aportes 3.254 por pagar 3.277 3.281 10,000 13 3.442 3.638 3.424 3.574 3.448 3.690
14 3.285 3.288 3.252 3.254 3.277 3.281 14 3.511 3.709 3.424 3.574 3.448 3.690
Remun. y partic. por pagar 23,000
15 3.282 3.290 3.252 3.254
15 3.402 3.641 3.424 3.574
16 3.266 Cuentas 3.269 por pagar 3.252 comerciales 3.254 - Terceros 320,000 16 3.443 3.636 3.424 3.574
17 3.247 Cuentas 3.251 por pagar 3.252 diversas 3.254 - Terceros 50,500 17 3.419 3.597 3.424 3.574
18 3.247 Total 3.251pasivo 3.249 3.251
403,500 18 3.426 3.580 3.287 3.599
19 3.247 3.251 3.250 3.253
19 3.426 3.580 3.367 3.640
20 3.247 PATRIMONIO
3.251 3.248 3.251
20 S/. 3.426 3.580 3.420 3.574
21 3.247 Capital 3.251 3.242 3.245
253,000 21 3.320 3.654 3.390 3.611
22 3.243 3.247 3.241 3.244
22 3.409 3.608 3.347 3.583
Reservas 12,000
23 3.249 3.252 3.241 3.244
23 3.492 3.628 3.347 3.583
24 3.244 Resultados 3.246 acumulados 3.241 3.244
-35,600 24 3.445 3.638 3.347 3.583
25 3.241 Resultado 3.244 del 3.240 periodo 3.243
95,500 25 3.380 3.638 3.382 3.639
26 3.241 Total 3.244patrimonio 3.247
324,900 26 3.380 3.638 3.457 3.640
27 3.241 3.244 3.247 3.250
27 3.380 3.638 3.503 3.619
28 3.246 Total 3.248pasivo y 3.246 patrimonio 3.249
728,400
3.401 3.657 3.417 3.680
29 3.242 3.246 3.242 3.246
29 3.458 3.573 3.477 3.692
30 3.240 3.243 3.242 3.246
30 3.418 3.608 3.477 3.692
31 3.240 3.245
31 3.466 3.568
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D. S. N.º 136-96-EF Reglamento del IGV.
II
Fuente: SBS
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA (1)
D Ó L A R E S
DÍA
MARZO-2017 ABRIL-2017 MAYO-2017
Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.262 3.265 3.246 3.249 3.242 3.246
02 3.271 3.274 3.246 3.249 3.247 3.249
03 3.283 3.286 3.245 3.250 3.249 3.252
04 3.283 3.286 3.250 3.252 3.265 3.269
05 3.283 3.286 3.247 3.249 3.270 3.274
06 3.288 3.292 3.246 3.248 3.270 3.274
07 3.291 3.294 3.245 3.248 3.270 3.274
08 3.291 3.294 3.245 3.248 3.282 3.286
09 3.294 3.296 3.245 3.248 3.286 3.288
10 3.281 3.285 3.244 3.247 3.285 3.288
11 3.281 3.285 3.249 3.251 3.283 3.290
12 3.281 3.285 3.252 3.254 3.277 3.281
13 3.285 3.288 3.252 3.254 3.277 3.281
14 3.282 3.290 3.252 3.254 3.277 3.281
15 3.266 3.269 3.252 3.254
16 3.247 3.251 3.252 3.254
17 3.247 3.251 3.249 3.251
18 3.247 3.251 3.250 3.253
19 3.247 3.251 3.248 3.251
20 3.247 3.251 3.242 3.245
21 3.243 3.247 3.241 3.244
22 3.249 3.252 3.241 3.244
23 3.244 3.246 3.241 3.244
24 3.241 3.244 3.240 3.243
25 3.241 3.244 3.244 3.247
26 3.241 3.244 3.247 3.250
27 3.246 3.248 3.246 3.249
28 3.242 3.246 3.242 3.246
29 3.240 3.243 3.242 3.246
30 3.240 3.245 3.242 3.246
31 3.246 3.249
E U R O S
MARZO-2017 ABRIL-2017 MAYO-2017
DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.419 3.480 3.389 3.622 3.477 3.692
02 3.425 3.558 3.291 3.648 3.421 3.670
03 2.923 3.608 3.403 3.551 3.526 3.584
04 2.923 3.608 3.388 3.551 3.482 3.675
05 2.923 3.608 3.337 3.612 3.388 3.743
06 3.255 3.644 3.337 3.612 3.388 3.743
07 3.421 3.635 3.337 3.612 3.388 3.743
08 3.392 3.590 3.310 3.653 3.522 3.682
09 3.378 3.575 3.320 3.536 3.404 3.742
10 3.442 3.638 3.424 3.574 3.500 3.672
11 3.442 3.638 3.424 3.574 3.470 3.726
12 3.442 3.638 3.424 3.574 3.448 3.690
13 3.511 3.709 3.424 3.574 3.448 3.690
14 3.402 3.641 3.424 3.574 3.448 3.690
15 3.443 3.636 3.424 3.574
16 3.419 3.597 3.424 3.574
17 3.426 3.580 3.287 3.599
18 3.426 3.580 3.367 3.640
19 3.426 3.580 3.420 3.574
20 3.320 3.654 3.390 3.611
21 3.409 3.608 3.347 3.583
22 3.492 3.628 3.347 3.583
23 3.445 3.638 3.347 3.583
24 3.380 3.638 3.382 3.639
25 3.380 3.638 3.457 3.640
26 3.380 3.638 3.503 3.619
27 3.401 3.657 3.417 3.680
28 3.458 3.573 3.477 3.692
29 3.418 3.608 3.477 3.692
30 3.466 3.568 3.477 3.692
31 3.381 3.585
(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D. S. N.º 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34º del D. S. N.º 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo día por lo que los días 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen información.
D Ó L A R E S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-16
COMPRA 3.352 VENTA 3.360
E U R O S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-16
COMPRA 3.381 VENTA 3.601
I-30 Instituto Pacífico
N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017