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Universidad Católica del TáchiraEscuela de Administración y ContaduríaINVENTARIOSLos inventarios representan las partidas de activo que son generadoras de ingresospara los diferentes tipos de empresas, entre las cuales se encuentran las que tienen unaactividad de transformación las que se dedican a la compra y venta o comercialización.Clasificación de los inventarios:Los inventarios se clasifican de acuerdo a los a los diferentes tipos de empresas:Comerciales: los inventarios estarán representados por todos aquellos bienesdisponibles para la venta y su costo esta determinado por el precio de factura máscualquier otro gasto relacionado con la adquisición. En este tipo de empresas la cuentade inventario es denominada Inventarío de Mercancías o Inventarios para la venta yconstituye una de las partidas más importantes, pues de la venta de ellos depende lafuente principal de sus ingresos.Manufacturera Ó industrial: Estas empresas manejan una mayor variedad ydiversidad de inventarios, que se originan a lo largo del proceso productivo, durante elcual la materia prima se transforma en un producto terminado, los rubros queencontramos son los siguientes: Inventario de materia prima, Inventario deproductos en proceso, Inventario de productos terminados, Inventarios desuministros.Empresa de Servicio: Estas empresas normalmente no manejan inventarios demercancías, sin embargo, dependiendo del tipo de empresa, podemos encontrar quealguna utilice algún tipo de inventario como: Inventario de repuestos, papelería, entreotros.1

SISTEMAS DE CONTABILIZACIÓN DE INVENTARIOSLas empresas para controlar y registrar los valores que incorporan o desincorporan delos inventarios pueden utilizar cualquiera de estos métodos: Inventario Continuo Inventario Periódico• Inventario Continuo o Permanente:Se define como un sistema que valora permanentemente dos cuentas: el costo deventas e inventarios. Cuando se adquieren mercancías se afecta la cuenta Inventarios,es decir, no se utiliza la cuenta compras y cada vez que se efectúa una venta, serealizan dos registros, el primero por las ventas realizadas y otro por el costo de lasmercancías vendidas, en conclusión: todas las entradas y salidas de inventario semanejan a través de la cuenta “Inventarios de Mercancías”, la cual recibe cargos cadavez que aumenta el valor del inventario y abonos en el momento que disminuya elmismo.Este tipo de inventario continuo permite preparar mensualmente, EstadosFinancieros adecuados, ya que se mantiene un saldo constante del total de lamercancía en existencia.Un sistema de inventario continuo requiere que se efectúen permanentementeregistros relativos al costo de los inventarios vendidos, pero esto exige que los sistemasde inventario que soportan las operaciones sean lo suficientemente confiables paraefectuar los registros contables. Actualmente los sistemas computarizados suministranel apoyo tecnológico necesario que requiere el control de altos volúmenes detransacciones y la gran mayoría de empresas pueden implantar este tipo de solucionessin mayor complicación.Cuentas que se utilizan en este sistema de inventario: Inventario de Mercancías: se afecta continuamente a medida que va aumentandoo disminuyendo el inventario. Costo de Ventas: se efectúan cargos a medida que se van realizando las ventas. Ventas2

Registros contables relacionados con el sistema de inventario continúo:1. Compra de la mercancía.Fecha Cuentas y Explicación Ref. Debe Haberxxx Inventario de MercancíasCrédito FiscalCaja-Bancos-Cuentas o Efectos porPagarxxxxxxxxx2. Cancelación de gastos que aumentan las compras (fletes sobre compras,gastos de importación, gastos de seguro, etc.):Fecha Cuentas y Explicación Ref. Debe Haberxxx Inventario de MercancíasCrédito FiscalCaja-Bancos-cuentas por pagarxxxxxxxxx3. Devoluciones sobre mercancía adquirida:Fecha Cuentas y Explicación Ref. Debe Haberxxx Caja-Bancos-Cuentas por PagarInventarío de MercancíasCrédito Fiscalxxxxxxxxx4. Descuentos sobre mercancía adquirida:Fecha Cuentas y Explicación Ref. Debe Haberxxx Cuentas por PagarInventario de MercancíaCrédito Fiscalxxxxxxxxx3

5. Venta de mercancía: Se deben efectuar dos registros contables: uno porconcepto de la venta y otro por el costo:Fecha Cuentas y Explicación Ref. Debe Haberxxx Caja-Bancos-Cuentas o Efectos porCobrarVentasxxxxxxxxxDébito FiscalEste registro se efectúa por el monto de la venta (según aparece la factura)Simultáneamente se realiza el asiento para rebajar del inventario la mercancía vendidaxxx Costo de VentasxxxInventario de MercancíasxxxEste registro se efectúa por el valor de la mercancía al costo6. Devoluciones sobre mercancía vendidaFecha Cuentas y Explicación Ref. Debe Haberxxx Devoluciones sobre VentasDébito FiscalCaja-Bancos-Cuentas o Efectos porxxxxxxxxCobrarEste registro se efectúa al precio de ventaCon este asiento se da ingreso al inventario de la mercancía devuelta.Fecha Cuentas y Explicación Ref. Debe Haberxxx Inventario de MercancíasCostos de ventasxxxxxxEste registro se efectúa por el valor de la mercancía al costo4

• Inventario Periódico:Este sistema requiere de la toma física o costeo de las unidades de inventarioque se tengan al final de un período. Se llevan inventarios periódicos cuando existenmuchas unidades de bajo costo unitario. El conteo se lleva a cabo para determinar elsaldo final de los inventarios que se reflejarán en el balance general y el valor a llevar alcosto de ventas en el estado de resultados. Para poder determinar tales cantidadesdebe disponerse al menos de los valores del inventario inicial y las compras del período.Los inventarios periódicos son tomados, por lo general al final del ejercicioeconómico, debiendo al alto costo que representa su utilización. Esto no implica que unacompañía no pueda efectuar inventarios con una mayor periodicidad, lo cual resultaríaen un mejor control de los saldos del inventario.Cuentas que se utilizan en este sistema: Compras: Se utiliza cada vez que se registra una entrada de mercancía Ventas: Se usa para registrar la salida de mercancía Inventario de Mercancías: El saldo de inventario al inicio del período no seafecta durante todo el ejercicio económico, en el momento del cierre su saldo secancela y se registra un nuevo valor obtenido de la toma física realizada al cierredel ejercicio y el cual va a constituir el inventario inicial del ejercicio siguiente.Registros contables relacionados con el sistema de inventario periódico:1. Compra de la mercancíaFecha Cuentas y Explicación Ref. Debe Haberxxx ComprasCrédito FiscalBancos-Cuentas o Efectos porpagarxxxxxxxxx5

2. Cancelación de gastos que aumentan las compras (fletes sobre compras,gastos de importación, gastos de seguro, etc.):Fecha Cuentas y Explicación Ref. Debe Haberxxx Fletes sobre Compras-Gastos deImportación-Gastos de seguroCrédito FiscalBancosxxxxxxxxx3. Devoluciones sobre mercancía adquirida:Fecha Cuentas y Explicación Ref. Debe Haberxxx Bancos-Cuentas por PagarDevoluciones en ComprasCrédito Fiscalxxxxxxxxx4. Descuentos sobre mercancía adquiridaFecha Cuentas y Explicación Ref. Debe Haberxxx Cuentas por PagarDescuentos en ComprasCrédito Fiscalxxxxxxxxx5. Venta de mercancía:Fecha Cuentas y Explicación Ref. Debe Haberxxx Bancos-Cuentas por cobrarVentasDébito FiscalxxxxxxxxxEste registro se efectúa por el monto de la venta6

6. Devoluciones sobre mercancía vendidaFecha Cuentas y Explicación Ref. Debe Haberxxx Devoluciones sobre VentasDébito FiscalBancos-Cuentas por CobrarxxxxxxxxxEste registro se efectúa por el monto de la ventaCálculo del Costo de Ventas:En el sistema de Inventario Periódico se calcula el costo de venta al final del ejerciciomediante la siguiente fórmula:Costo de Ventas = Inventario Inicial + Compras Netas – Inventario Final1. Inventarío Inicial de Mercancías: Está representado por el valor de lasmercancías disponibles para la venta al inicio del período.2. Compras Netas:a. Compras brutas del período.b. Más: los gastos que aumentan directamente las compras: gastos deimportación, fletes sobre compras seguro de la mercancía, entre otros.c. menos: las rebajas y devoluciones en compras.3. Inventarío Final de Mercancías: Esta representado por el valor de las mercancíasno vendidas al cierre del ejercicio económico, y su saldo se presenta en elBalance General (en el activo circulante) como en el Estado de Resultados parahallar el costo de ventas.COSTO DE VENTASInventario InicialCompras Netas:Compras BrutasMas:Fletes sobre comprasxxxxxxxxxxx7

Gastos de ImportaciónxxSeguros sobre Compras xx xxxMenos:Descuentos sobre comprasxxxDevoluciones sobre compras xxx (xxx)Total compras netasMercancía disponible para laventaMenos: INVENTARIO FINALTOTAL COSTO DE VENTASXXXXXXXxxxXXXXXVALUACIÓN DEL INVENTARIO:En las empresas comerciales la base primaria para la valuación de los inventarioses el costo, entendiéndose por este, el precio de la factura, menos los descuentoscomerciales o devoluciones, más todos los gastos adicionales necesarios que afectendirectamente la compra, como fletes, seguro, gastos de importación, etc. En el caso delas empresas manufactureras, el valor del inventario estará conformado por el costo enque se incurre para fabricar un artículo, como los cargos que inciden de manera directao indirecta en la fabricación.Normalmente en una empresa se realizan varias compras durante el ejercicio, porlo que es frecuente encontrar variaciones en los costos unitarios, trayendo comoconsecuencia que el cálculo del costo de ventas y del inventario final no puedarealizarse por sus costos específicos.Se conocen dos bases para calcular el valor de los inventarios:1. Métodos de valuación en base al costo.2. Métodos con base al costo o mercado, el más bajo de los dos.8

• Métodos de valuación en base al costo:1. Identificación específica2. Primero en entrar primero en salir (PEPS)3. Ultimo en entrar primero en salir (UEPS)4. Costos Promediosa. Promedio simpleb. Promedio ponderadoc. Promedio móvil5. Costo o mercado el más bajo de los dos6. Valuación por medio de la utilidad bruta7. Valuación por medio de los precios al detalLas empresas pueden escoger cualquiera de estos métodos para valorar suinventario de acuerdo a sus necesidades, pero deben ser consistentes con el métodoescogido, es decir, que permanezca en el tiempo y no se modifique cada año. En casode que sea necesario un cambio en el método de valuación, se debe justificar por mediode una nota al pié de los estados financieros.1. Identificación Específica: Este método es muy utilizado en aquellas empresasque manejan pocos artículos con un costo unitario elevado y fácil de distinguir, comopor ejemplo las joyerías, ventas de vehículos, muebles, maquinaria pesada, entreotros. El costo de la mercancía puede identificarse en las facturas.2. Primero en entrar primero en salir (PEPS): Parte del supuesto de que lasprimeras mercancías que se comprar son las primeras que se venden, de estaforma, las existencias finales estarán formadas por las últimas mercancíascompradas. Este método tiene la ventaja de que épocas de inflación donde loscostos unitarios aumentan con frecuencia, se tenga un inventario final valuado a losúltimos precios de compra, los cuales serán los más cercanos a los valores dereposición de esas mercancías, sin embargo, tiene la desventaja de que el costo deventas resulta bajo, debido a que las mercancías con precios mas bajos son las quese vende, por lo que implica un aumento en la utilidad y por lo tanto un mayor pago9

de impuesto sobre la renta. Este método puede aplicarse tanto en las empresas quellevan un sistema de inventario continuo, como las que llevan el sistema deinventario periódico.3. Ultimo en entrar primero en salir (UEPS): Se basa en el supuesto de que lasultimas mercancías compradas son las primeras que se venden, de tal manera queel valor del inventario final será bajo ya que refleja los costos más antiguos y el costode ventas va a ser elevado, debido a que esta conformado por el costo másrecientes. Un costo de ventas elevado genera una menor utilidad y por lo tanto unmenor pago de impuesto sobre la renta, mientras que un inventario final valuadosobre los costos más antiguos, queda registrado por debajo de su valor. Al igual queel método PEPS, este método se puede utilizar cuando llevan ambos sistemas decontabilización de inventario.4. Costos promedios:a. Promedio simple: Denominado también método aritmético y consiste ensumar los costos unitarios de todas las compras incluyendo el inventarioinicial y luego dividirlo entre el número de costos unitarios. El valor delinventario final se obtiene multiplicando las unidades en existencia,halladas en el conteo físico, por el costo promedio unitario calculado.b. Promedio ponderado: Este método se calcula dividendo el costo total delinventario inicial más el costo total de cada una de las compras entre eltotal de unidades disponibles para la venta. El valor del inventario final seobtiene multiplicando las unidades en existencia halladas en el conteofísico, por el costo unitario calculado.c. Promedio móvil: Este método se utiliza cuando se tiene un sistemacontabilización continuo y consiste en hallar el costo por unidad cada vezque adquiere mercancía, por lo tanto las unidades vendidas se sacan delinventario al último costo promedio unitario que ha sido calculadoanteriormente. Bajo este método el inventario final valora en base al últimocosto promedio unitario calculado.10

5. Costo o mercado, el más bajo de los dos:Este método es una combinación del precio de costos y del precio de mercado,significa que se escoge uno de los dos precios, o el precio de costo o el de mercado, elque sea más bajo de los dos. Este método de costo o mercado el más bajo, se originadel principio contable del conservatismo, el cual se resume en “No adelantar gananciasy prevenir posibles perdidas. Este procedimiento de valuación es utilizado en lasempresas que llevan inventarios periódicos.6. Valuación por medio de la utilidad bruta: En un procedimiento para calcular enforma aproximada el valor del inventario a una fecha determinada y se basa en elsupuesto de que la tasa de utilidad bruta ha sido uniforme en los últimos ejercicioseconómicos. Este método se utiliza principal mente en los casos de auditoria o desiniestros; permitiendo comprobar o determinar el monto del inventario final a unafecha determinada.7. Valuación por medio de los precios detal: Se usa principalmente en las tiendaspor departamentos y cualquier otra clase de negocios que tengan un porcentaje deutilidades preestablecidas. Una de las ventajas de la utilización de este método esque sirve para estimar el valor del inventario a en cualquier momento sin necesidadde practicar un inventario físico, así como facilitar la valuación de un inventario físicoya que a los precios de ventas al detal se le aplica la razón del costo.11

Practica Nro. 1: Registrar las siguientes operaciones del mes de febrero /2007por elsistema de inventario continuo y por el sistema de inventario periódico.1. Compra de mercancías por Bs. 600.000,00 + IVA. Condiciones 3/10 n/15.2. Cancelación de fletes por Bs. 25.000,00 + IVA, cheque Nro. 0363. Compra de contado por Bs. 250.000,00 + IVA, cheque Nro. 0374. Venta de mercancía, al contado Bs. 120.000,00+ IVA, a crédito Bs. 175.000 +IVA, el costo de la mercancía es el 65% de la venta.5. Se realizó una devolución de Bs. 50.000,00 de la compra realizada en el puntotres.6. Cancelamos la factura del punto uno, aprovechando el descuento. Cheque 0387. Recibimos una devolución de Bs. 15.000,00 sobre la venta a crédito del puntocuatro._____________________________________________________________________Practica Nro. 2: A continuación se presenta el movimiento de mercancías de unaempresa durante el mes de enero 2007:1. Se compra mercancías por Bs. 1.500.000,00 + IVA. Condiciones 5/10 n/45.Cheque Nro. 325.2. Se compra una póliza por Bs. 15.000,00 para asegurar la mercancía. ChequeNro. 326.3. Se venden mercancías al contado Bs. 265.000,00 + IVA, a crédito Bs. 175.000, elcosto de la mercancía es el 60% de la venta.4. Se venden mercancías por Bs. 300.000,00 + IVA. condiciones 2/10 n/15, el costode la mercancía es el 55% de la venta.5. Se realizó una devolución de Bs. 100.000,00 de la compra realizada en el puntouno.6. Se compra mercancía al contado por Bs. 360.000,00 + IVA. Cheque Nro. 327.7. Se cancelan fletes por Bs. 36.000,00 + IVA. Cheque Nro. 32812

8. Recibimos una devolución de Bs. 15.000,00 sobre la venta a crédito del puntocuatro.9. Cancelamos la factura del punto uno. Cheque Nro. 32910. Se compran mercancías por Bs. 800.000,00 + IVA condiciones 10/5 n/10.11. Nos cancelan todas las facturas pendientes, a quienes se le otorgarondescuentos lo aprovecharon.12. Cancelamos la factura del punto diez fuera del plazo de descuento. Cheque Nro.330.Se requiere:Registrar las operaciones por el sistema de inventario continuo y por el sistema deinventario periódico.______________________________________________________________________Practica Nro. 3: A continuación se presenta información de las operaciones de compray venta de mercancía realizadas por la Comercial San Marcos durante el año 2006,Unidades Costo Costo TotalUnitarioInv. Inicial 250 6.000,00 1.500.000,00Compras Febrero 160 6.800,00 1.088.000,00Mayo 200 7.000,00 1.400.000,00Agosto 190 7.100,00 1.349.000,00Noviembre 410 7.300,00 2.993.000,00Diciembre 110 7.500,00 825.000,00Total 1320 9.155.000,00Ventas del año:940 unidadesSi la Comercial utiliza el Sistema de Inventario Periódico se requiere:13

a. Determinar el Inventario Final y el Costo de Ventas por los métodos de valuaciónPEPS, UEPS, Costo Promedio Simple, Costo Promedio Ponderado.b. Suponiendo que del saldo de las unidades finales, 100 pertenecen a la compra deagosto, 80 a la de diciembre y 200 de la de noviembre, calcular el valor delInventario Final y el Costo de Ventas por el método de identificación específica.______________________________________________________________________Practica Nro. 4: La Compañía Santa Lucía C.A., utiliza el Sistema de InventarioContinuo para controlar las entradas y salidas de mercancía, a continuación sepresenta información de las operaciones de compra y venta efectuadas durante el mesde junio de 2004.Compra de MaterialesFecha de laSalidas enUnidades CostooperaciónUnidadesUnitario10 de junio 10.000 12,0012 de junio 20.000 13,0014 de junio 17.50016 de junio 25.000 12,5020 de junio 27.50025 de junio 10.000 15,0028 de junio 5.000Inventario Final 15.000 unidadesSe requiere:a. Determinar valor del Inventario Final de Mercancías por los métodos de valuaciónPEPS, UEPS, Costo Promedio Móvil.14