¿Conoce usted cuáles son los supuestos para aplicar la ...
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IÁrea TributariaIContenidoINFORME TRIBUTARIO¿Conoce <strong>usted</strong> cuáles <strong>son</strong> <strong>los</strong> <strong>supuestos</strong> <strong>para</strong> <strong>aplicar</strong> <strong>la</strong> determinación sobreI - 1base presunta?Aplicaciones prácticas de <strong>la</strong> suspensión de <strong>los</strong> pagos a cuenta del impuesto aI - 7<strong>la</strong> renta de tercera categoría a partir del mes de febrero (Parte I)ACTUALIDAD YE<strong>la</strong>boración del archivo. txt <strong>para</strong> PLE I-11APLICACIÓN PRÁCTICAEl impuesto temporal a <strong>los</strong> activos netos I-16Reconocimiento de ingresos - aspectos tributarios y contables I-19¿Es válido el pago de intereses por <strong>la</strong>s obligaciones mensuales del impuestoANÁLISIS JURISPRUDENCIAL a <strong>la</strong> renta a propósito de <strong>la</strong> rectificación de una Dec<strong>la</strong>ración Jurada Anual de I-23per<strong>son</strong>as jurídicas?JURISPRUDENCIA AL DÍA Infracción por no exhibir <strong>los</strong> libros y/o registros contables I-25GLOSARIO TRIBUTARIO I-25INDICADORES TRIBUTARIOS I-26Ficha Técnica¿Conoce <strong>usted</strong> cuáles <strong>son</strong> <strong>los</strong> <strong>supuestos</strong> <strong>para</strong><strong>aplicar</strong> <strong>la</strong> determinación sobre base presunta?Autor : Dr. Mario Alva MatteucciTítulo : ¿Conoce <strong>usted</strong> cuáles <strong>son</strong> <strong>los</strong> <strong>supuestos</strong><strong>para</strong> <strong>aplicar</strong> <strong>la</strong> determinación sobre basepresunta?Fuente : Actualidad Empresarial Nº 276 - PrimeraQuincena de Abril 20131. IntroducciónDe acuerdo a lo seña<strong>la</strong>do por el texto de<strong>la</strong>rtículo 63º del Código Tributario, se considera<strong>la</strong> determinación de <strong>la</strong> obligacióntributaria sobre base cierta y presunta.Allí se precisa que durante el periodo deprescripción, <strong>la</strong> Administración Tributariapodrá determinar <strong>la</strong> obligación tributariaconsiderando <strong>la</strong>s bases siguientes:1. Base cierta: tomando en cuenta <strong>los</strong>elementos existentes que permitanconocer en forma directa el hechogenerador de <strong>la</strong> obligación tributariay <strong>la</strong> cuantía de <strong>la</strong> misma.2. Base presunta: en mérito a <strong>los</strong> hechosy circunstancias que, por re<strong>la</strong>ción normalcon el hecho generador de <strong>la</strong> obligacióntributaria, permitan establecer<strong>la</strong> existencia y cuantía de <strong>la</strong> obligación.El motivo del presente informe es revisar<strong>los</strong> <strong>supuestos</strong> en <strong>los</strong> cuales el fisco puede<strong>aplicar</strong> <strong>la</strong> base presunta, ello con <strong>la</strong> finalidadde informar a <strong>los</strong> contribuyentes <strong>para</strong>que no tengan contingencias posteriores.2. Los <strong>supuestos</strong> de aplicaciónen el Código TributarioEl texto del artículo 64º del CódigoTributario contiene quince <strong>supuestos</strong> en<strong>los</strong> cuales se autoriza a <strong>la</strong> AdministraciónTributaria <strong>la</strong> posibilidad de utilizar <strong>la</strong> basepresunta al no existir elementos, hechos ocircunstancias que no permitan <strong>aplicar</strong> <strong>la</strong>base cierta. A continuación se describiráncada uno de <strong>los</strong> <strong>supuestos</strong> indicados endicho artículo, procurando considerarejemp<strong>los</strong> en cada uno de <strong>los</strong> mismos,además de una explicación.Tengamos presente que <strong>la</strong> AdministraciónTributaria podrá 1 utilizar directamente <strong>los</strong>procedimientos de determinación sobrebase presunta, en <strong>los</strong> <strong>supuestos</strong> que semencionan a continuación:2.1. Cuando el deudor tributario nohaya presentado <strong>la</strong>s dec<strong>la</strong>racionesEl numeral 1) del artículo 64º del CódigoTributario seña<strong>la</strong> que <strong>la</strong> AdministraciónTributaria podrá utilizar <strong>los</strong> procedimientode <strong>la</strong> base presunta cuando el contribuyenteno hubiera presentado <strong>la</strong>s dec<strong>la</strong>racionesjuradas, dentro del p<strong>la</strong>zo en queesta se lo hubiera requerido.Ello implica que se deben producir dossituaciones c<strong>la</strong>ramente determinadas <strong>para</strong>que se pueda <strong>aplicar</strong> este supuesto.El primer requisito es que se requiereque el contribuyente tenga un requerimientode parte del fisco, el cual estéorientado a lograr <strong>la</strong> presentación de unadec<strong>la</strong>ración jurada re<strong>la</strong>cionada con untributo, otorgándole <strong>para</strong> ello un p<strong>la</strong>zo enel cual debe cumplir con este mandato.El segundo requisito que se debe presentaren este caso es que el contribuyente,pese a que recibe un requerimiento enel cual se le solicita <strong>la</strong> presentación de unadec<strong>la</strong>ración jurada, no cump<strong>la</strong> con este1 Hacemos hincapié que se trata de una potestad de <strong>la</strong> AdministraciónTributaria y no de una obligación. Ello puede reflejarse cuando se indicael término “podrá”. Distinto hubiera sido el caso en el que se indiqueel término “deberá”, toda que allí si se trataría de un imperativo.mandato, es decir que no cump<strong>la</strong> con<strong>la</strong> presentación de <strong>la</strong> dec<strong>la</strong>ración jurada.Caso práctico N° 1La empresa Dulces del Sur S.A.C. haestado realizando ventas de productose<strong>la</strong>borados en su fábrica a terceras per<strong>son</strong>as,durante <strong>los</strong> meses de junio a agostode 2012 omitiendo <strong>la</strong> presentación de <strong>la</strong>dec<strong>la</strong>ración jurada del PDT Nº 621 pordichos periodos.La Administración Tributaria, a través deun cruce de datos con <strong>los</strong> adquirentes de<strong>los</strong> bienes a través de <strong>la</strong> Dec<strong>la</strong>ración Anualde Operaciones con Terceros - DAOT y<strong>la</strong>s transferencias de dinero realizadasen sus cuentas bancarias, ha verificadoque <strong>la</strong> mencionada empresa ha realizadoventas <strong>la</strong>s cuales no han sido dec<strong>la</strong>radas,motivo por el cual le requiere a travésde un documento que cump<strong>la</strong> con <strong>la</strong>presentación de <strong>la</strong>s dec<strong>la</strong>raciones del PDTNº 621 correspondiente a <strong>los</strong> meses en<strong>los</strong> cuales ocurrió <strong>la</strong> omisión.El fisco le otorgó a <strong>la</strong> empresa en menciónun <strong>la</strong>pso de cuatro (4) días hábiles siguientesde <strong>la</strong> fecha en <strong>la</strong> que recepcionó<strong>la</strong> notificación, <strong>para</strong> poder presentar <strong>la</strong>sdec<strong>la</strong>raciones juradas omitidas, obligaciónque <strong>la</strong> empresa incumplió, motivopor el cual se ha habilitado el supuestode aplicación de <strong>la</strong> base presunta, enaplicación de lo dispuesto por el numeral1 del artículo 64º del Código Tributario.2.2. Cuando <strong>la</strong> dec<strong>la</strong>ración presentadao <strong>la</strong> documentación sustentato-Informes TributariosN° 276 Primera Quincena - Abril 2013Actualidad EmpresarialI-1
IInforme Tributarioria o complementaria ofrecieradudas respecto a su veracidad oexactitud, o no incluya <strong>los</strong> requisitosy datos exigidos; o cuandoexistiere dudas sobre <strong>la</strong> determinacióno cumplimiento que hayaefectuado el deudor tributarioEl numeral 2) del artículo 64º del CódigoTributario seña<strong>la</strong> que <strong>la</strong> AdministraciónTributaria podrá utilizar <strong>los</strong> procedimientosde <strong>la</strong> base presunta cuando <strong>la</strong>dec<strong>la</strong>ración presentada o <strong>la</strong> documentaciónsustentatoria o complementariaofreciera dudas respecto a su veracidado exactitud, o no incluya <strong>los</strong> requisitos ydatos exigidos; o cuando existiere dudassobre <strong>la</strong> determinación o cumplimientoque haya efectuado el deudor tributario.Como se observa a simple vista, existendistintos <strong>supuestos</strong> en donde se <strong>aplicar</strong>íaeste numeral.El primero de el<strong>los</strong> es cuando <strong>la</strong> dec<strong>la</strong>raciónjurada presentada por el contribuyentedentro de <strong>los</strong> p<strong>la</strong>zos establecidosal ser revisada por <strong>la</strong> AdministraciónTributaria ofrece dudas en cuanto asu contenido. Puede ser el caso queel contribuyente haya seña<strong>la</strong>do que havendido 50 piezas de una determinadaherramienta que en su inventario nofigura como existencia ni tampoco estánconsideradas como activos fijos, porlo que existen dudas fundadas que <strong>la</strong>operación que fue dec<strong>la</strong>rada como ventarealmente no se presentó.El segundo supuesto hace alusión al hechoque <strong>la</strong> documentación sustentatoria ocomplementaria ofrece dudas respectoa su veracidad o exactitud. Sobre eltema se puede mencionar el hecho queun contribuyente al momento de presentardocumentación ante el fisco, en respuestaa un requerimiento <strong>para</strong> que esc<strong>la</strong>rezca <strong>la</strong>adquisición de repuestas, hubiera anexadocomo documentos sustentatorios de <strong>la</strong>compra una factura que menciona unadeterminada cantidad de unidades y <strong>la</strong>guía de remisión correspondiente (comodocumento complementario) que sustentael tras<strong>la</strong>do pero indica una cantidad menor.En este conjunto de documentos noexistiría una coherencia, ya que se trataríade una diferencia que otorga dudas al fiscoacerca de <strong>la</strong> veracidad de <strong>la</strong> operación, locual le obligaría a realizar otras investigaciones,como es el caso del Kárdex o <strong>la</strong>revisión física del inventario.Recordemos que <strong>la</strong> guía de remisión so<strong>los</strong>ustenta el tras<strong>la</strong>do de <strong>los</strong> bienes y nonecesariamente estos se han realizadocomo consecuencia de una operación detransferencia. En el caso de <strong>la</strong> factura allíse sustentaría <strong>la</strong> operación de venta, porlo que si estas están re<strong>la</strong>cionadas deberíancoincidir, lo que en el presente ejemplono ocurre, lo cual da pie al fisco a <strong>la</strong> aplicaciónde <strong>la</strong> base presunta.El tercer supuesto sería cuando <strong>la</strong> documentaciónpresentada no incluya<strong>los</strong> requisitos y datos exigidos. Frentea este hecho consideramos a manera deejemplo, el caso en el cual el contribuyentepresente facturas que no cuenten conel pie de imprenta; o que teniendo estainformación se verifica que <strong>la</strong> autorización<strong>para</strong> <strong>la</strong> impresión de comprobantesde pago es hasta determinado númerode serie y existe un número superioral permitido legalmente, lo cual da haentender que <strong>los</strong> comprobantes de pagoemitidos, sin contar con dicho requisito,no resultan válidos.Adicionalmente a lo seña<strong>la</strong>do anteriormente,debemos indicar que conformelo seña<strong>la</strong> el primer párrafo del literal j)del artículo 44º de <strong>la</strong> Ley del Impuestoa <strong>la</strong> Renta no <strong>son</strong> deducibles <strong>para</strong> <strong>la</strong>determinación de <strong>la</strong> renta neta de terceracategoría <strong>los</strong> gastos cuya documentaciónsustentatoria no cump<strong>la</strong> con <strong>los</strong> requisitosy características mínimas establecidos porel Reg<strong>la</strong>mento de Comprobantes de Pago.El cuarto supuesto alude al hecho queexistiere dudas sobre <strong>la</strong> determinacióno cumplimiento que haya efectuadoel deudor tributario. Lo que se trata dever en este caso es que <strong>la</strong> AdministraciónTributaria ha recepcionado <strong>la</strong> dec<strong>la</strong>raciónjurada presentada por el contribuyentepero el contenido de <strong>la</strong> misma generamuchas dudas, sobre todo en <strong>la</strong> determinacióndel tributo.Por ejemplo, puede presentarse el casoen el cual el contribuyente, al momentode realizar <strong>la</strong> presentación de una dec<strong>la</strong>raciónjurada, ha consignado informaciónque no guarda coherencia con <strong>los</strong> datosdel registro o que resulta incoherentecon el arrastre de unos saldos que ya seutilizaron en periodos posteriores.2.3. El deudor tributario requerido enforma expresa por <strong>la</strong> AdministraciónTributaria a presentar y/oexhibir sus libros, registros y/odocumentos que sustenten <strong>la</strong> contabilidad,y/o que se encuentrenre<strong>la</strong>cionados con hechos generadoresde obligaciones tributarias,en <strong>la</strong>s oficinas fiscales o ante <strong>los</strong>funcionarios autorizados, no lohaga dentro del p<strong>la</strong>zo seña<strong>la</strong>dopor <strong>la</strong> administración en el requerimientoen el cual se hubieransolicitado por primera vezEl numeral 3) del artículo 64º del CódigoTributario seña<strong>la</strong> que <strong>la</strong> AdministraciónTributaria podrá utilizar <strong>los</strong> procedimientosde <strong>la</strong> base presunta cuando el deudortributario, requerido en forma expresapor ésta <strong>para</strong> presentar y/o exhibir suslibros, registros y/o documentos quesustenten <strong>la</strong> contabilidad, no <strong>los</strong> presenteen <strong>la</strong>s oficinas del propio fisco o queno <strong>los</strong> exhiba al funcionario fiscalizadorque se aper<strong>son</strong>ó al domicilio fiscal delcontribuyente.En este supuesto se indica que el fisco lehubiera efectuado una notificación, yasea a través del buzón electrónico o porcorreo con acuse de recibo o cualquierade <strong>la</strong>s formas de notificación seña<strong>la</strong>dasen el texto del artículo 104º del CódigoTributario. Es a través de esta notificaciónque se le requiere de manera expresa, esdecir que allí se indique c<strong>la</strong>ramente (noque se pueda inferir), <strong>la</strong> obligación depresentar (entregar copias de <strong>los</strong> libros y/registros en <strong>la</strong> mesa de partes) y/o exhibir(mostrar <strong>los</strong> libros y/o registros ante el auditoren el local de <strong>la</strong> propia empresa) <strong>los</strong>libros o registros re<strong>la</strong>cionados con asuntostributarios 2 . Frente a <strong>la</strong> negativa de presentary/ o exhibir es que <strong>la</strong> AdministraciónTributaria optaría por <strong>la</strong> aplicación de <strong>la</strong>base presunta.A igual que el caso de <strong>los</strong> libros y/oregistros contables, también se incluyenen este supuesto a <strong>los</strong> documentos quese encuentren re<strong>la</strong>cionados con hechosgeneradores de obligaciones tributarias,<strong>los</strong> cuales no fueran presentados en <strong>la</strong>soficinas fiscales o que no fueran exhibidosante <strong>los</strong> funcionarios autorizados, dentrodel p<strong>la</strong>zo seña<strong>la</strong>do por <strong>la</strong> administraciónen el requerimiento en el cual se hubieransolicitado por primera vez 3 .Asimismo, cuando el deudor tributariono obligado a llevar contabilidad searequerido en forma expresa a presentary/o exhibir documentos re<strong>la</strong>cionadoscon hechos generadores de obligacionestributarias, en <strong>la</strong>s oficinas fiscales o ante<strong>los</strong> funcionarios autorizados, no lo hagadentro del referido p<strong>la</strong>zo. Este supuestocalza perfectamente con el caso de <strong>los</strong>contribuyentes que se encuentran en elRUS, toda vez que el<strong>los</strong> no se encuentranobligados a llevar contabilidad.Lo indicado en el párrafo anterior podríapresentarse en el supuesto que el contribuyenteque se encuentra en el RUS nocumple con sustentar <strong>la</strong>s adquisicionesde bienes que hubiera realizado. Sucedeen este caso que <strong>la</strong>s ventas dec<strong>la</strong>radas, deacuerdo con <strong>la</strong>s categorías que se encuentrael mencionado contribuyente, no guardancoherencia con el nivel de compras, elcual puede resultar mayor inclusive que <strong>los</strong>topes seña<strong>la</strong>dos en <strong>la</strong>s esca<strong>la</strong>s.2.4. El deudor tributario oculte activos,rentas, ingresos, bienes,pasivos, gastos o egresos falsosEl numeral 4) del artículo 64º del CódigoTributario seña<strong>la</strong> que <strong>la</strong> AdministraciónTributaria podrá utilizar <strong>los</strong> procedimientosde <strong>la</strong> base presunta cuando el deudor2 Recomendamos revisar el texto de <strong>la</strong> Resolución de SuperintendenciaNº 234-2006/SUNAT en donde se detal<strong>la</strong> el contenido de <strong>los</strong>formatos que se deben utilizar. Si se desea consultar el contenidode <strong>la</strong> referida norma se debe ingresar en <strong>la</strong> siguiente página web:.3 Nótese que se hace referencia solo al primer requerimiento, por loque basta que en una so<strong>la</strong> oportunidad no se presente <strong>la</strong> informaciónsolicitada <strong>para</strong> que se aplique <strong>la</strong> presunción.I-2 Instituto PacíficoN° 276 Primera Quincena - Abril 2013
Área TributariaItributario oculte activos, rentas, ingresos,bienes, pasivos, gastos o egresos falsos.Este supuesto está pensado cuando elcontribuyente no informe correctamente<strong>los</strong> ingresos, ya sea porque de maneravoluntaria no presente información valederao fehaciente, o porque teniendo <strong>la</strong>información evite consignar <strong>la</strong> totalidadde <strong>los</strong> ingresos. Ello determina que puedeomitirse <strong>los</strong> ingresos de manera parcial ototal <strong>para</strong> que opere <strong>la</strong> presunción.La Administración Tributaria podría percatarsede este tema cuando realice unafiscalización directa al propio contribuyenteo a través del cruce de informacióncon terceros que podrían ser proveedoresdel mismo o clientes, a <strong>los</strong> cuales se leshubiera trabado un embargo en forma deintervención de información de terceros.En el caso de <strong>los</strong> activos, éstos podríanestar en poder de <strong>la</strong> empresa y destinadosa <strong>la</strong>s actividades por <strong>la</strong>s cuales fueronconstituidos pero no <strong>los</strong> incorporan en sucontabilidad, ello determinaría inclusiveuna intención de no contar con activosmayores que determinen una base imponibledel ITAN más elevada, con lo cualse estaría cance<strong>la</strong>ndo un menor pago dedicho tributo, en perjuicio del fisco.Otro de <strong>los</strong> <strong>supuestos</strong> sería el caso de <strong>la</strong>incorporación de gastos falsos, a través de <strong>la</strong>sustentación de operaciones contenidas encomprobantes de pago que no se encuentranautorizados por <strong>la</strong> Sunat; o que también,han sido emitidos (consignando toda <strong>la</strong>información pertinente exigida por el fisco),pero han sido copiados en su numeraciónde otros comprobantes que si cuentan con<strong>la</strong> autorización respectiva, (lo que en <strong>los</strong>procesos de fiscalización se conocen como“comprobantes clonados”, lo cual es unaconducta sancionada inclusive de manerapenal al considerarse como delito).2.5. Se verifiquen discrepancias uomisiones entre el contenido de<strong>los</strong> comprobantes de pago y <strong>los</strong>libros y registros de contabilidad,del deudor tributario o de tercerosEl numeral 5) del artículo 64º del CódigoTributario seña<strong>la</strong> que <strong>la</strong> AdministraciónTributaria podrá utilizar <strong>los</strong> procedimientosde <strong>la</strong> base presunta cuando se verifiquendiscrepancias u omisiones entre elcontenido de <strong>los</strong> comprobantes de pagoy <strong>los</strong> libros y registros de contabilidad, deldeudor tributario o de terceros.Este tipo de verificaciones puede presentarsecuando el fisco efectúe una compulsatributaria, <strong>la</strong> cual consiste en una revisiónde <strong>los</strong> comprobantes de pago y <strong>los</strong> confrontacon <strong>la</strong> información registrada en <strong>los</strong>libros y/o registros contables o que tenganvincu<strong>la</strong>ción con el tema tributario.2.6. Se detecte el no otorgamiento de<strong>los</strong> comprobantes de pago quecorrespondan por <strong>la</strong>s ventas o ingresosrealizados o cuando estos seanotorgados sin <strong>los</strong> requisitos de leyEl numeral 6) del artículo 64º del CódigoTributario seña<strong>la</strong> que <strong>la</strong> AdministraciónTributaria podrá utilizar <strong>los</strong> procedimientosde <strong>la</strong> base presunta cuando se detecteel no otorgamiento de <strong>los</strong> comprobantesde pago que correspondan por <strong>la</strong>s ventaso ingresos realizados o cuando estos seanotorgados sin <strong>los</strong> requisitos de Ley.Este supuesto se puede verificar cuando elfedatario fiscalizador haya realizado unaintervención en el local del contribuyentey se percate que no se ha entregado elrespectivo comprobante de pago que sustente<strong>la</strong> operación. Para ello se levanta unacta probatoria que servirá como pruebade <strong>la</strong> comisión de <strong>la</strong> infracción.Recordemos que si no se emite y/o no seotorga el respectivo comprobante de pagoo documentos complementarios a este, seconsidera una infracción tipificada en elnumeral 1) del artículo 174º del CódigoTributario y se sanciona de acuerdo con<strong>la</strong> Tab<strong>la</strong> de infracciones y sanciones conel cierre del establecimiento o una multacuando sea imposible ejecutar el cierre.Esta sanción se <strong>aplicar</strong>ía a <strong>la</strong> per<strong>son</strong>a oentidad que efectúe <strong>la</strong> venta de un bien,entregue en uso el mismo o preste unservicio.El otro supuesto que puede presentarse eneste punto es que <strong>los</strong> documentos que seemitan no reúnen <strong>los</strong> requisitos seña<strong>la</strong>dos<strong>para</strong> <strong>la</strong> emisión de <strong>los</strong> comprobantes depago. A manera de ejemplo se puedemencionar <strong>la</strong> emisión de un documentoque no es considerado como comprobantede pago como es el caso de <strong>la</strong>s “notasde venta”, “orden de pedido”, “boleta deservicio”, “nota de pedido”, entre otros.También puede darse el caso de comprobantesde pago emitidos a <strong>los</strong> cualesles falta un requisito, como puede ser elcaso en el cual no se consigna el pie deimprenta, no se seña<strong>la</strong> <strong>la</strong>s series autorizadas,el local de una sucursal no contieneel domicilio fiscal preimpreso, entre otrassituaciones.2.7. Se verifique <strong>la</strong> falta de inscripcióndel deudor tributario ante <strong>la</strong> administracióntributariaEl numeral 7) del artículo 64º del CódigoTributario seña<strong>la</strong> que <strong>la</strong> AdministraciónTributaria podrá utilizar <strong>los</strong> procedimientosde <strong>la</strong> base presunta cuandose verifique <strong>la</strong> falta de inscripción deldeudor tributario ante <strong>la</strong> AdministraciónTributaria.El numeral 1) del artículo 87º del CódigoTributario, determina como unaobligación a cumplir por parte de <strong>los</strong>administrados el hecho de inscribirse en<strong>los</strong> registros de <strong>la</strong> Administración Tributariaaportando todos <strong>los</strong> datos necesariosy actualizando <strong>los</strong> mismos en <strong>la</strong> forma ydentro de <strong>los</strong> p<strong>la</strong>zos establecidos por <strong>la</strong>snormas pertinentes. Asimismo deberáncambiar el domicilio fiscal en <strong>los</strong> casosprevistos en el artículo 11º del CódigoTributario 4 .Recordemos que el Decreto Legis<strong>la</strong>tivoNº 943, aprobó <strong>la</strong> Ley del Registro Únicode Contribuyentes 5 , <strong>la</strong> cual en su artículo2º regu<strong>la</strong> <strong>la</strong> inscripción en el RUC, a cargode <strong>la</strong> Sunat, todas <strong>la</strong>s per<strong>son</strong>as naturales ojurídicas, sucesiones indivisas, sociedadesde hecho u otros entes colectivos, nacionaleso extranjeros, domiciliados o no enel país, que se encuentren en alguno de<strong>los</strong> siguientes <strong>supuestos</strong> 6 :a. Sean contribuyentes y/o responsablesde tributos administrados por <strong>la</strong> Sunat,conforme a <strong>la</strong>s leyes vigentes.b. Que sin tener <strong>la</strong> condición de contribuyentesy/o responsables de tributosadministrados por <strong>la</strong> Sunat, tenganderecho a <strong>la</strong> devolución de impuestosa cargo de esta entidad, en virtud delo seña<strong>la</strong>do por una ley o norma conrango de ley. Esta obligación debe sercumplida <strong>para</strong> proceder a <strong>la</strong> tramitaciónde <strong>la</strong> solicitud de devoluciónrespectiva.c. Que se acojan a <strong>los</strong> Regímenes Aduaneroso a <strong>los</strong> Destinos AduanerosEspeciales o de Excepción previstosen <strong>la</strong> Ley General de Aduanas.d. Que por <strong>los</strong> actos u operaciones querealicen, <strong>la</strong> Sunat considere necesariasu incorporación al registro.De presentarse <strong>los</strong> <strong>supuestos</strong> antes indicados,el fisco es casi seguro que realizará <strong>la</strong>4 El texto completo del artículo 11º del Código Tributario seña<strong>la</strong>lo siguiente: “Artículo 11°.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESALLos sujetos obligados a inscribirse ante <strong>la</strong> Administración Tributariade acuerdo a <strong>la</strong>s normas respectivas tienen <strong>la</strong> obligación defijar y cambiar su domicilio fiscal, conforme ésta lo establezca.El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional<strong>para</strong> todo efecto tributario; sin perjuicio de <strong>la</strong> facultad del sujetoobligado a inscribirse ante <strong>la</strong> Administración Tributaria de seña<strong>la</strong>rexpresamente un domicilio procesal al iniciar cada uno de sus procedimientostributarios. El domicilio procesal deberá estar ubicadodentro del radio urbano que señale <strong>la</strong> Administración Tributaria.El domicilio fiscal fijado por <strong>los</strong> sujetos obligados a inscribirse ante <strong>la</strong>Administración Tributaria se considera subsistente mientras su cambiono sea comunicado a ésta en <strong>la</strong> forma que establezca. En aquel<strong>los</strong>casos en que <strong>la</strong> Administración Tributaria haya notificado al referidosujeto a efecto de realizar una verificación, fiscalización o haya iniciadoel Procedimiento de Cobranza Coactiva, éste no podrá efectuarel cambio de domicilio fiscal hasta que ésta concluya, salvo que ajuicio de <strong>la</strong> Administración exista causa justificada <strong>para</strong> el cambio.La Administración Tributaria está facultada a requerir que se fije unnuevo domicilio fiscal cuando, a su criterio, éste dificulte el ejerciciode sus funciones.Excepcionalmente, en <strong>los</strong> casos que se establezca mediante Resoluciónde Superintendencia, <strong>la</strong> Administración Tributaria podráconsiderar como domicilio fiscal <strong>los</strong> lugares seña<strong>la</strong>dos en el párrafosiguiente, previo requerimiento al sujeto obligado a inscribirse.En caso no se cump<strong>la</strong> con efectuar el cambio requerido en el p<strong>la</strong>zootorgado por <strong>la</strong> Administración Tributaria, se podrá considerar comodomicilio fiscal cualesquiera de <strong>los</strong> lugares a que se hace menciónen <strong>los</strong> Artícu<strong>los</strong> 12º, 13º, 14º y 15º, según el caso. Dicho domiciliono podrá ser variado por el sujeto obligado a inscribirse ante <strong>la</strong>Administración Tributaria sin autorización de ésta. La AdministraciónTributaria no podrá requerir el cambio de domicilio fiscal, cuandoéste sea:a. La residencia habitual, tratándose de per<strong>son</strong>as naturales.b. El lugar donde se encuentra <strong>la</strong> dirección o administración efectivadel negocio, tratándose de per<strong>son</strong>as jurídicas.c. El de su establecimiento permanente en el país, tratándosede <strong>la</strong>s per<strong>son</strong>as domiciliadas en el extranjero.Cuando no sea posible realizar <strong>la</strong> notificación en el domicilioprocesal fi jado por el sujeto obligado a inscribirse ante <strong>la</strong>Administración Tributaria, ésta realizará <strong>la</strong>s notificaciones quecorrespondan en el domicilio fiscal”.5 Si se desea revisar el texto completo de <strong>la</strong> norma se puede consultar<strong>la</strong> siguiente página web: 6 Debe concordarse este dispositivo con el artículo 2º de <strong>la</strong> Resoluciónde Superintendencia Nº 201-2004/SUNAT. Esta norma puedeconsultarse en <strong>la</strong> siguiente dirección web: N° 276 Primera Quincena - Abril 2013Actualidad EmpresarialI-3
IInforme Tributarioinscripción de oficio en el Registro Únicode Contribuyentes, aparte por supuesto de<strong>aplicar</strong> <strong>la</strong> base presunta al tener el caminohabilitado legalmente por este numeral.2.8. El deudor tributario omita llevar<strong>los</strong> libros de contabilidad, otroslibros o registros exigidos por <strong>la</strong>sLeyes, reg<strong>la</strong>mentos o por Resoluciónde Superintendencia de<strong>la</strong> Sunat, o llevando <strong>los</strong> mismos,no se encuentren legalizados ose lleven con un atraso mayor alpermitido por <strong>la</strong>s normas legales.Dicha omisión o atraso incluye a<strong>los</strong> sistemas, programas, soportesportadores de microformas grabadas,soportes magnéticos y demásantecedentes computarizados decontabilidad que sustituyan a <strong>los</strong>referidos libros o registrosEl numeral 8) del artículo 64º del CódigoTributario seña<strong>la</strong> que <strong>la</strong> AdministraciónTributaria podrá utilizar <strong>los</strong> procedimientosde <strong>la</strong> base presunta cuando eldeudor tributario omita llevar <strong>los</strong> librosde contabilidad, otros libros o registrosexigidos por <strong>la</strong>s leyes, reg<strong>la</strong>mentos opor Resolución de Superintendencia de<strong>la</strong> Sunat, o llevando <strong>los</strong> mismos, no seencuentren legalizados o se lleven conun atraso mayor al permitido por <strong>la</strong>snormas legales. Dicha omisión o atrasoincluye a <strong>los</strong> sistemas, programas, soportesportadores de microformas grabadas,soportes magnéticos y demás antecedentescomputarizados de contabilidad quesustituyan a <strong>los</strong> referidos libros o registros.El numeral 4) del artículo 87º del CódigoTributario determina como exigencia elllevar <strong>los</strong> libros de contabilidad u otroslibros y registros exigidos por <strong>la</strong>s leyes,reg<strong>la</strong>mentos o por Resolución de Superintendenciade <strong>la</strong> Sunat; o <strong>los</strong> sistemas,programas, soportes portadores de microformasgrabadas, soportes magnéticosy demás antecedentes computarizadosde contabilidad que <strong>los</strong> sustituyan, registrando<strong>la</strong>s actividades u operaciones quese vinculen con <strong>la</strong> tributación conforme alo establecido en <strong>la</strong>s normas pertinentes.En este tema es pertinente citar <strong>la</strong> exigenciade llevar <strong>los</strong> libros y registrostributarios tal como lo establece el textodel artículo 65° de <strong>la</strong> Ley del Impuestoa <strong>la</strong> Renta, el cual determina que <strong>los</strong>perceptores de rentas de tercera categoríacuyos ingresos brutos anuales no superen<strong>la</strong>s 150 UIT deberán llevar como mínimoun Registro de Ventas, un Registrode Compras y Libro Diario de FormatoSimplificado de acuerdo con <strong>la</strong>s normassobre <strong>la</strong> materia. Los demás perceptoresde rentas de tercera categoría están obligadosa llevar contabilidad completa.Para poder entender que libros estáncomprendidos dentro de <strong>la</strong> contabilidadcompleta debemos revisar el artículo 12ºde <strong>la</strong> Resolución de Superintendencia Nº234-2006/SUNAT.También se considera que se puedeutilizar <strong>la</strong> base presunta en <strong>la</strong> determinaciónde <strong>la</strong> deuda tributaria, cuandoel contribuyente aun teniendo <strong>los</strong> libroslegalizados en su momento, no <strong>los</strong> tieneal día, por lo cual están atrasados 7 , lo quedificulta <strong>la</strong> determinación de <strong>los</strong> tributossobre base cierta.2.9. No se exhiba libros y/o registroscontables u otros libros oregistros exigidos por <strong>la</strong>s leyes,reg<strong>la</strong>mentos o por Resoluciónde Superintendencia de <strong>la</strong> Sunataduciendo <strong>la</strong> pérdida, destrucciónpor siniestro, asaltos y otrosEl numeral 9) del artículo 64º del CódigoTributario seña<strong>la</strong> que <strong>la</strong> AdministraciónTributaria podrá utilizar <strong>los</strong> procedimientosde <strong>la</strong> base presunta cuando no se exhibalibros y/o registros contables u otros libroso registros exigidos por <strong>la</strong>s leyes, reg<strong>la</strong>mentoso por Resolución de Superintendenciade <strong>la</strong> Sunat, aduciendo <strong>la</strong> pérdida, destrucciónpor siniestro, asaltos y otros.Sobre el tema es pertinente mencionarque <strong>para</strong> <strong>la</strong> administración resulta sospechosoque justo en el momento en el cualse exige al contribuyente <strong>la</strong> exhibición y/opresentación de <strong>los</strong> libros y/o registrosvincu<strong>la</strong>dos a asuntos tributarios, el deudortributario alude <strong>la</strong> pérdida de <strong>los</strong> mismos.También se alude <strong>la</strong> destrucción o robode <strong>los</strong> mencionados registros, <strong>para</strong> locual adjuntan una denuncia policial querespalda de algún modo esa conducta.Caso práctico N° 2La empresa Inmobiliaria y Corretaje S.A.ha recepcionado de parte de <strong>la</strong> Sunat unrequerimiento de información en el cualle otorgan tres (3) días hábiles <strong>para</strong> <strong>la</strong>presentación en <strong>la</strong>s oficinas del fisco de suRegistro de Compras y el Registro de Ventasde todos <strong>los</strong> periodos del año 2011. El contador,en respuesta a ese requerimiento,adjuntó como descargo <strong>para</strong> no presentar<strong>la</strong> información solicitada una denunciapolicial presentada en <strong>la</strong> comisaría delsector donde se ubica <strong>la</strong> oficina, indicandoen el<strong>la</strong> que <strong>los</strong> Registros de Compras y deVentas habían sido sustraídos por tercerasper<strong>son</strong>as de sus oficinas.El detalle es que <strong>la</strong> fecha de <strong>la</strong> denunciade pérdida de <strong>los</strong> registros es el mismo díaque se ha recepcionado el requerimientode información por parte del fisco, con lo7 Es común encontrar algunas empresas en <strong>la</strong>s cuales solo cumplencon presentar <strong>la</strong>s dec<strong>la</strong>raciones juradas mensuales, determinando<strong>la</strong> deuda tributaria pero no existe el respaldo de <strong>la</strong> anotación en<strong>los</strong> libros y/o registros contables, motivo por el cual no sería posibletener a ciencia cierta una información fiable y fehaciente <strong>para</strong> elfisco, motivo por el cual se aplica <strong>la</strong> base presunta.cual se restaría fehaciencia a <strong>la</strong> informaciónproporcionada a <strong>la</strong> Sunat y en aplicacióndel numeral 9) del artículo 64º del CódigoTributario se habilitaría <strong>la</strong> aplicación de <strong>la</strong>base presunta en <strong>la</strong> determinación de <strong>la</strong>deuda tributaria del contribuyente.2.10. Se detecte <strong>la</strong> remisión o transportede bienes sin el comprobante depago, guía de remisión y/u otro documentoprevisto en <strong>la</strong>s normas <strong>para</strong>sustentar <strong>la</strong> remisión o transporte,o con documentos que no reúnen<strong>los</strong> requisitos y características <strong>para</strong>ser considerados comprobantes depago o guías de remisión, u otrodocumento que carezca de validezEl numeral 10) del artículo 64º del CódigoTributario seña<strong>la</strong> que <strong>la</strong> AdministraciónTributaria podrá utilizar <strong>los</strong> procedimientosde <strong>la</strong> base presunta cuando se detecte<strong>la</strong> remisión o transporte de bienes sin elcomprobante de pago, lo cual implica elenvío de bienes respecto de <strong>los</strong> cuales nose ha emitido el comprobante de pago ohabiéndose emitido no se adjuntó a <strong>la</strong>documentación que sustenta el tras<strong>la</strong>dodel bien dicho comprobante.Igual situación se puede dar cuando eltras<strong>la</strong>do de <strong>los</strong> bienes se realiza sin <strong>la</strong> emisiónde <strong>la</strong> guía de remisión (que puede ser<strong>la</strong> del remitente y/o <strong>la</strong> del transportista)y es detectado por el control móvil en <strong>la</strong>carretera o en <strong>la</strong>s vías públicas.De igual modo se presentaría este supuestocuando el transportista realiza eltransporte de <strong>los</strong> bienes sin contar con elmanifiesto de carga, el cual es útil <strong>para</strong>describir <strong>la</strong> carga entre otros detalles.Recordemos que el manifiesto de cargaes un “documento en el cual se detal<strong>la</strong><strong>la</strong> re<strong>la</strong>ción de <strong>la</strong> mercancía que constituyencarga de un medio o de unaunidad de transporte, y expresa <strong>los</strong>datos comerciales de <strong>la</strong>s mercancías” 8 .El legis<strong>la</strong>dor considera también quese ha incurrido en esta causal <strong>para</strong> <strong>la</strong>utilización de <strong>la</strong> base presunta cuandose procura sustentar el transporte condocumentos que no reúnen <strong>los</strong> requisitosy características <strong>para</strong> ser consideradoscomprobantes de pago o guías de remisión.Aquí puede presentarse el caso en elcual el transportista tenga un documentointerno denominado “Detalle de bienestransportados”, el cual no tiene ningunavalidez <strong>para</strong> efectos tributarios aunquesi <strong>para</strong> efectos internos de control delcontribuyente.Es pertinente indicar que aquí se ha cometido<strong>la</strong> infracción tipificada en el numeral4) del artículo 174º del Código Tributario,por transportar bienes y/o pasajeros sin elcorrespondiente comprobante de pago,guía de remisión, manifiesto de pasajerosy/u otro documento previsto por <strong>la</strong>s normas<strong>para</strong> sustentar el tras<strong>la</strong>do.8 Esta información puede consultarse en <strong>la</strong> siguiente página web: I-4 Instituto PacíficoN° 276 Primera Quincena - Abril 2013
Área TributariaIPodemos observar lo antes mencionadoen <strong>la</strong> RTF Nº 1608-9-2011 de fecha28.01.11, que seña<strong>la</strong> como criterio elhecho que el “acta probatoria levantadapor el fedatario debe indicar eldocumento cuya omisión genera <strong>la</strong>infracción”.Parte de <strong>la</strong> argumentación de esta RTFse aprecia a continuación: “Se revoca <strong>la</strong>ape<strong>la</strong>da que dec<strong>la</strong>ró infundada <strong>la</strong> rec<strong>la</strong>maciónformu<strong>la</strong>da contra <strong>la</strong> resolución demulta, girada en sustitución de <strong>la</strong> sanciónde internamiento temporal de vehícu<strong>los</strong>,por <strong>la</strong> infracción tipificada por el numeral4) del artículo 174º del Código Tributario,y se deja sin efecto dicho valor, dado queen el acta probatoria al transportista, quesustenta <strong>la</strong> comisión de <strong>la</strong> referida infracciónque se atribuye a <strong>la</strong> recurrente, se apreciaque so<strong>la</strong>mente se consignó que ésta transportóbienes “sin documentación exigidapor <strong>la</strong>s normas tributarias”, sin dejarseexpresa constancia de cuál o cuáles eran<strong>los</strong> documentos que omitió presentar. Deconformidad con el acuerdo contenidoen el Acta de Reunión de Sa<strong>la</strong> Plena N°2011-02, se dec<strong>la</strong>ra como precedente deobservancia obligatoria el siguiente criterio“Para efecto de <strong>la</strong>s infracciones consistentesen transportar bienes y/o pasajeros sin elcorrespondiente comprobante de pago,guía de remisión, manifiesto de pasajerosu otro documento previsto por <strong>la</strong>s normas<strong>para</strong> sustentar el tras<strong>la</strong>do, y en remitir bienessin el comprobante de pago, guía deremisión u otro documento previsto por <strong>la</strong>snormas <strong>para</strong> sustentar <strong>la</strong> remisión, el actaprobatoria debe indicar el documento cuyaomisión genera <strong>la</strong> infracción”.2.11. El deudor tributario haya tenido<strong>la</strong> condición de no habido, en<strong>los</strong> períodos que se establezcanmediante Decreto SupremoEl numeral 11) del artículo 64º del CódigoTributario seña<strong>la</strong> que <strong>la</strong> AdministraciónTributaria podrá utilizar <strong>los</strong> procedimientosde <strong>la</strong> base presunta cuando sedetecte que el deudor tributario hayatenido <strong>la</strong> condición de “no habido”, en<strong>los</strong> períodos que se establezcan mediantedecreto supremo.Cabe indica que <strong>la</strong> norma reg<strong>la</strong>mentariaque alude este numeral es el DecretoSupremo Nº 041-2006-EF. Allí se precisacuando un contribuyente es “NO HABI-DO”. Para ello trascribimos <strong>los</strong> artícu<strong>los</strong>6º, 7º, 8º y 9º <strong>para</strong> el caso de <strong>los</strong> “nohabidos”.CONDICIÓN DE NO HABIDOArtículo 6°.- PROCEDIMIENTO PARAEL CAMBIO DE LA CONDICIÓN DE NOHALLADO A NO HABIDO6.1 La SUNAT procederá a requerir al deudortributario que adquirió <strong>la</strong> condiciónde no hal<strong>la</strong>do <strong>para</strong> que cump<strong>la</strong> condec<strong>la</strong>rar o confirmar su domicilio fiscalhasta el último día hábil del mes en elque se le efectúa el requerimiento, bajoapercibimiento de asignarle <strong>la</strong> condiciónde no habido.6.2 Dicho requerimiento solo podrá notificarsehasta el décimo quinto día calendariode cada mes, mediante cualesquierade <strong>los</strong> medios previstos en <strong>los</strong> incisosb), c), e) y f) del Artículo 104° o en elArtículo 105° del Código Tributario.6.3 Los deudores tributarios que no cump<strong>la</strong>ncon dec<strong>la</strong>rar o confirmar su domiciliofiscal dentro del p<strong>la</strong>zo seña<strong>la</strong>do en elnumeral 6.1, adquirirán <strong>la</strong> condición deno habido en <strong>la</strong> fecha en que se efectúe<strong>la</strong> publicación a que se refiere el numeral8.1 del Artículo 8°, sin que <strong>para</strong> ello seanecesario <strong>la</strong> emisión y notificación deacto administrativo adicional alguno.Artículo 7°.- LEVANTAMIENTO DE LACONDICIÓN DE NO HABIDO7.1 Requisitos1. La condición de no habido serálevantada si el deudor tributariocumple con <strong>los</strong> siguientes requisitos:a. Dec<strong>la</strong>rar o confirmar su domiciliofiscal y siempre que <strong>la</strong> SUNATlo verifique; y,b. Haber presentado <strong>la</strong>s dec<strong>la</strong>racionespago correspondientesa <strong>la</strong>s obligaciones tributariascuyo vencimiento se hubieraproducido durante <strong>los</strong> doce(12) meses anteriores al mesprecedente en que se dec<strong>la</strong>ra oconfirma el domicilio fiscal, deestar obligado.2. La SUNAT realizará <strong>la</strong> verificacióna que se refiere el literal a), enun p<strong>la</strong>zo de diez (10) días hábilescontados a partir del día siguientedel cumplimiento de <strong>los</strong> requisitosantes seña<strong>la</strong>dos.7.2. Momento en que se levanta <strong>la</strong> condiciónde no habidoEl levantamiento de <strong>la</strong> condición de nohabido surtirá efecto a partir del díacalendario siguiente al:a) De <strong>la</strong> verificación a que se refiere elnumeral 7.1; o,b) Vencimiento del p<strong>la</strong>zo con el quecuenta <strong>la</strong> SUNAT <strong>para</strong> efectuar <strong>la</strong>mencionada verifi cación, sin queésta se haya realizado.Artículo 8°.- PUBLICACIÓN8.1 La SUNAT publicará en su página web,dentro de <strong>los</strong> dos (2) primeros días hábilesde cada mes, <strong>la</strong> re<strong>la</strong>ción de deudorestributarios que no cumplieron con dec<strong>la</strong>raro confirmar su domicilio fiscal en elp<strong>la</strong>zo establecido en el Artículo 6° delpresente dispositivo, incluyendo a aquel<strong>los</strong>que, teniendo <strong>la</strong> condición de nohabido, no levantaron dicha condiciónconforme lo seña<strong>la</strong>do en el Artículo 7°.La referida publicación deberá indicar<strong>la</strong> fecha en que <strong>los</strong> deudores tributariosadquirieron <strong>la</strong> condición de no habido.8.2 Los interesados podrán consultar através de <strong>la</strong> página web de <strong>la</strong> SUNAT <strong>la</strong>fecha en que <strong>los</strong> deudores tributarios,que cump<strong>la</strong>n con lo establecido en elArtículo 7°, levantaron su condición deno habidos, así como <strong>la</strong> fecha en queadquirieron dicha condición.Artículo 9°.- EFECTOS VINCULADOSA LA DETERMINACIÓN DE LA OBLI-GACIÓN TRIBUTARIA SOBRE BASEPRESUNTA9.1 De conformidad con el numeral 11)del Artículo 64° del Código Tributario,<strong>la</strong> SUNAT podrá utilizar directamente<strong>los</strong> procedimientos de determinaciónsobre base presunta cuando el deudortributario tenga <strong>la</strong> condición de no habidoal iniciar el proceso de verificacióno fiscalización, o <strong>la</strong> adquiera durante elproceso de verificación o fiscalización.9.2 El referido procedimiento de determinaciónsobre base presunta se utilizaráaun cuando el deudor tributario subsaneposteriormente tal condición y será aplicableúnicamente a <strong>los</strong> tributos y por <strong>los</strong>períodos comprendidos en el proceso deverificación o fiscalización.9.3 Cuando se realice un requerimientoampliando <strong>la</strong> verificación o fiscalizacióna otros tributos o periodos, y el deudortributario hubiera levantado <strong>la</strong> condiciónde no habido con anterioridad a<strong>la</strong> notificación de dicha ampliación, nose utilizará como supuesto <strong>para</strong> <strong>aplicar</strong><strong>la</strong> determinación sobre base presuntaque el deudor tributario haya tenido <strong>la</strong>condición de no habido, respecto de <strong>la</strong>referida ampliación”.Tenga presente que, de acuerdo a lo dispuestopor el segundo párrafo del incisoj) del artículo 44º de <strong>la</strong> Ley del Impuestoa <strong>la</strong> Renta, no <strong>son</strong> deducibles <strong>los</strong> gastossustentados en comprobante de pagoemitido por contribuyente que, a <strong>la</strong> fechade emisión del comprobante, tenía <strong>la</strong> condiciónde no habidos según <strong>la</strong> publicaciónrealizada por <strong>la</strong> Administración Tributaria,salvo que al 31 de diciembre del ejercicio,el contribuyente haya cumplido conlevantar tal condición.2.12. Se detecte el transporte terrestrepúblico nacional de pasajeros sinN° 276 Primera Quincena - Abril 2013Actualidad EmpresarialI-5
IInforme Tributarioel correspondiente manifiesto depasajeros seña<strong>la</strong>do en <strong>la</strong>s normassobre <strong>la</strong> materiaEl numeral 12) del artículo 64º del CódigoTributario seña<strong>la</strong> que <strong>la</strong> AdministraciónTributaria podrá utilizar <strong>los</strong> procedimientosde <strong>la</strong> base presunta cuando sedetecte que el transporte terrestre públiconacional (dentro del territorio peruano)de pasajeros sin el correspondiente manifiestode pasajeros seña<strong>la</strong>do en <strong>la</strong>s normassobre <strong>la</strong> materia.Tengamos presente que el manifiesto depasajeros es el documento de control de<strong>los</strong> boletos de viaje de transporte públiconacional de pasajeros, en el cual se detal<strong>la</strong><strong>la</strong> información correspondiente al viajeefectuado, ello conforme lo seña<strong>la</strong> elnumeral 10) del artículo 1º de <strong>la</strong> Resoluciónde Superintendencia Nº 156-2003/SUNAT, <strong>la</strong> cual regu<strong>la</strong> <strong>la</strong>s normas sobre elboleto de viaje que emiten <strong>la</strong>s empresasde transporte terrestre público nacionalde pasajeros.De acuerdo con el primer párrafo de<strong>la</strong>rtículo 10º de <strong>la</strong> resolución seña<strong>la</strong>daanteriormente, el transportista emitiráun manifiesto de pasajeros por cada viajey por cada vehículo antes del inicio delservicio de transporte.En este orden de ideas, si <strong>la</strong> AdministraciónTributaria en un proceso de fiscalizaciónobserva que no se ha emitido el manifiestode pasajeros, ello dará pie a que se utilice<strong>la</strong> base presunta, toda vez que no existiráinformación fidedigna <strong>para</strong> realizar el cálculoy determinación de <strong>la</strong> deuda tributariaa cargo del contribuyente.2.13. Se verifique que el deudor tributarioque explota juegos de máquinastragamonedas utiliza unnúmero diferente de máquinastragamonedas al autorizado; usamodalidades de juego, mode<strong>los</strong>de máquinas tragamonedas oprogramas de juego no autorizadoso no registrados; explotamáquinas tragamonedas concaracterísticas técnicas no autorizadas;utilice fichas o medios dejuego no autorizados; así comocuando se verifique que <strong>la</strong> informacióndec<strong>la</strong>rada ante <strong>la</strong> autoridadcompetente difiere de <strong>la</strong> proporcionadaa <strong>la</strong> administracióntributaria o que no cumple con<strong>la</strong> implementación del sistemacomputarizado de interconexiónen tiempo real dispuesto por <strong>la</strong>snormas que regu<strong>la</strong>n <strong>la</strong> actividadde juegos de casinos y máquinastragamonedas.El numeral 13) del artículo 64º del CódigoTributario seña<strong>la</strong> que <strong>la</strong> AdministraciónTributaria podrá utilizar <strong>los</strong> procedimientosde <strong>la</strong> base presunta cuando sepresenten una serie de <strong>supuestos</strong> re<strong>la</strong>cionadoscon <strong>la</strong> explotación de <strong>la</strong>s máquinastragamonedas.Los <strong>supuestos</strong> <strong>son</strong> <strong>los</strong> siguientes:a. El deudor tributario que explotajuegos de máquinas tragamonedasutiliza un número diferente de máquinastragamonedas al autorizado.Ello determina que un empresariodel rubro de tragamonedas tenga unnúmero de máquinas tragamonedasdec<strong>la</strong>rado ante el fisco pero en <strong>la</strong> prácticarealiza <strong>la</strong> explotación del juegocon un número distinto, que puedeser mayor o menor, pero no coincidecon el que se encuentra autorizado.b. Usa modalidades de juego, mode<strong>los</strong>de máquinas tragamonedas oprogramas de juego no autorizadoso no registrados. Este tipo desituaciones se presentaba hace algúntiempo cuando <strong>los</strong> empresarios queexplotaban el rubro de tragamonedasno tenían un control exhaustivo y estabanprotegidos por diversas accionesde amparo presentadas en el PoderJudicial.c Explota máquinas tragamonedascon características técnicas no autorizadas.Aquí podría presentarse elcaso en el cual <strong>la</strong>s máquinas tuvieranprogramas alterados que procuranno entregar premios o si <strong>los</strong> otorgan<strong>los</strong> beneficios serían dentro de unaprobabilidad mínimos.d. Utilice fichas o medios de juego noautorizados. Este supuesto resultaperjudicial al fisco ya que se estánrealizando operaciones de juego sinposibilidad de control.e. Cuando se verifique que <strong>la</strong> informacióndec<strong>la</strong>rada ante <strong>la</strong> autoridadcompetente difiere de <strong>la</strong>proporcionada a <strong>la</strong> administracióntributaria. Esto significa que <strong>los</strong> datosque el explotador de <strong>la</strong> actividad demáquinas tragamonedas dec<strong>la</strong>ra unainformación a <strong>la</strong> Dirección Generalde Juegos de Casino y MáquinasTragamonedas 9 y otros distinta ante<strong>la</strong> Sunat.f. No cumple con <strong>la</strong> implementacióndel sistema computarizado deinterconexión en tiempo real dispuestopor <strong>la</strong>s normas que regu<strong>la</strong>n<strong>la</strong> actividad de juegos de casinos ymáquinas tragamonedas. Este es unmecanismo de un mayor control de <strong>la</strong>actividad descrita anteriormente.De conformidad con lo dispuesto por elInforme N° 092-2012-SUNAT/4B0000,de fecha 27 de setiembre de 2012, se9 La Dirección General de Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas,que depende del Viceministerio de Turismo, es <strong>la</strong> autoridadcompetente de formu<strong>la</strong>r, proponer, supervisar y fiscalizar <strong>la</strong>s normasgenerales administrativas no tributarias de alcance nacional, queregu<strong>la</strong>n y contro<strong>la</strong>n <strong>la</strong> explotación de <strong>los</strong> juegos de casino y máquinastragamonedas. Cuenta con un órgano consultivo CONACTRA. Estainformación puede consultarse en <strong>la</strong> siguiente página web: .indica que “La entrada en vigenciade <strong>la</strong> Ley N.° 29829, que dispone <strong>la</strong>insta<strong>la</strong>ción, implementación y puestaen funcionamiento del SUCTR en <strong>la</strong>ssa<strong>la</strong>s de juego de máquinas tragamonedas,no enerva <strong>la</strong> obligación de <strong>los</strong>sujetos que realizan <strong>la</strong> explotación de<strong>los</strong> Juegos de Casinos y/o MáquinasTragamonedas, de dec<strong>la</strong>rar y pagarel Impuesto que grava estos juegosmediante el PDT – Formu<strong>la</strong>rio VirtualN.° 693; así como de efectuar <strong>la</strong>liquidación diaria por <strong>la</strong> explotaciónde dichos juegos registrando <strong>la</strong> informaciónrespectiva en <strong>los</strong> formatoscontenidos en <strong>los</strong> Anexos 1 y 2 de <strong>la</strong>Resolución de Superintendencia N.°014-2003/SUNAT” 10 .2.14. El deudor tributario omitió dec<strong>la</strong>rary/o registrar a uno o mástrabajadores por <strong>los</strong> tributosvincu<strong>la</strong>dos a <strong>la</strong>s contribucionessociales o por renta de quintacategoríaEl numeral 14) del artículo 64º del CódigoTributario seña<strong>la</strong> que <strong>la</strong> AdministraciónTributaria podrá utilizar <strong>los</strong> procedimientosde <strong>la</strong> base presunta cuando se detecteque el deudor tributario omitió dec<strong>la</strong>rary/o registrar a uno o más trabajadorespor <strong>los</strong> tributos vincu<strong>la</strong>dos a <strong>la</strong>s contribucionessociales o por renta de quintacategoría.Observamos que en este caso <strong>para</strong> habilitarel supuesto de aplicación de <strong>la</strong> basepresunta solo basta con haber omitidodec<strong>la</strong>rar y/o registrar a un trabajador, respectoa <strong>la</strong>s contribuciones sociales, dondese encuentra <strong>la</strong> ONP y <strong>la</strong>s retenciones quecorrespondan a <strong>la</strong> quinta categoría.Lo que l<strong>la</strong>ma <strong>la</strong> atención es que no se hahecho mención a <strong>la</strong>s rentas obtenidas porper<strong>son</strong>as que <strong>son</strong> prestadores de serviciosbajo <strong>la</strong> cuarta categoría, motivo por elcual no procedería <strong>la</strong> utilización de <strong>la</strong>presunción por base presunta.2.15. Cuando <strong>la</strong>s normas tributarias loestablezcan de manera expresaEl numeral 15) del artículo 64º del CódigoTributario seña<strong>la</strong> que <strong>la</strong> AdministraciónTributaria podrá utilizar <strong>los</strong> procedimientosde <strong>la</strong> base presunta cuando <strong>la</strong>s normastributarias lo establezcan de maneraexpresa.Lo antes indicado implica que si existeuna norma especial que contenga <strong>la</strong>reg<strong>la</strong> de aplicación, bastará únicamentesu invocación <strong>para</strong> que se pueda <strong>aplicar</strong><strong>la</strong> base presunta.10 Si se desea revisar el texto completo del Informe se puede consultar<strong>la</strong> siguiente dirección web: .I-6 Instituto PacíficoN° 276 Primera Quincena - Abril 2013
Área Tributaria IAplicaciones prácticas de <strong>la</strong> suspensión de <strong>los</strong>pagos a cuenta del impuesto a <strong>la</strong> renta de terceracategoría a partir del mes de febrero (Parte I)Ficha TécnicaAutor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal RojasTítulo : Aplicaciones prácticas de <strong>la</strong> suspensión de <strong>los</strong> pagos a cuenta del impuestoa <strong>la</strong> renta de tercera categoría a partir del mes de febrero (Parte I)Fuente : Actualidad Empresarial Nº 276 - Primera Quincena de Abril 20131. IntroducciónComo sabemos actualmente no existía posibilidad de suspender<strong>los</strong> pagos a cuenta de tercera categoría a partir del mes de febrero,sino que había que esperar hasta mayo y de acuerdo <strong>los</strong>resultados al 30 de abril recién era posible de obtener pérdiday no haya coeficiente determinado en el año anterior.Mediante Ley Nº 29999, publicada en el diario El Peruano el día13 de marzo de 2013, se otorga <strong>la</strong> posibilidad de suspender <strong>los</strong>pagos a cuenta de tercera categoría a partir del mes de febrerode cada ejercicio, siempre en cuando se cump<strong>la</strong> ciertos requisitosexigidos <strong>para</strong> tal fin como veremos en <strong>la</strong>s aplicaciones prácticasa continuación y el contribuyente se encuentre aplicando <strong>la</strong> tasade 1.5 %, es decir <strong>los</strong> que usen coeficiente no pueden suspender<strong>los</strong> pagos a cuenta a partir de febrero.La mencionada ley se ha reg<strong>la</strong>mentado con el D.S. Nº 050-2013-EF publicado el 15.03.13 y <strong>la</strong> Resolución de SuperintendenciaNº 101-2013/SUNAT, publicada el 21.03.13.Las ventas netas y costo de ventas de <strong>los</strong> últimos 4 años <strong>son</strong><strong>los</strong> siguientes:Año Ventas Costo de ventas2012 11,583,400 11,440,3002011 10,472,000 10,351,2002010 12,689,720 12,553,9002009 11,523,400 11,296,000El impuesto calcu<strong>la</strong>do y <strong>los</strong> ingresos de <strong>los</strong> dos ejercios anterioresfueron <strong>los</strong> siguientes:Año Impuesto calcu<strong>la</strong>do Ingresos netos2012 4,350 11,645,0002011 4,268 10,954,500Las ventas netas e ingresos financieros gravados de <strong>los</strong> meses deenero a marzo fueron <strong>los</strong> siguientes:Mes Ventas netasIngresosFinancierosTotal Ing. Grav.Enero 470,600 14,300 484,900Febrero 478,500 14,250 492,750Marzo 492,400 14,450 506,850Actualidad y Aplicación PrácticaCaso Nº 1La empresa Comercial Jimenez S.A.C. al 31 de marzo de2013 presenta el siguiente estado de resultados y ademástiene gastos no sustentados con comprobantes de pago porS/.10,000; gastos por IR de terceros asumido por <strong>la</strong> empresaS/.5,000; multas de Sunat por S/.6,500Comercial Jiménez S.A.C.Estado de resultados del 1 de enero al 31 de marzo de 2013(expresado en nuevos soles)Ventas 1,450,000Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -8,500Ventas netas 1,441,500Costo de ventas -1,288,500Resultado bruto 153,000Gastos de administración -42,380Gastos de ventas -90,820Resultado de operación 19,800Gastos financieros -32,300Ingresos financieros gravados 43,000Otros ingresos no gravados 42,000Gastos diversos -32,000Resultado antes de particip. e IR 40,500La mencionada empresa cumple con llevar el registro de inventariopermanente valorizado.Determinar si puede suspender <strong>los</strong> pagos a cuenta del IR a partirdel periodo abril de 2013 hasta julio del mismo ejercicio.SoluciónCumplimiento de requisitos:a. Presentación de solicitud y registro de inventario permanenteCumple con presentar <strong>la</strong> solicitud adjuntando el inventariopermanente valorizado de existencias de acuerdo con e<strong>la</strong>rtículo 35° del Reg<strong>la</strong>mento de <strong>la</strong> Ley del Impuesto a <strong>la</strong>Renta.b. Promedio de ratios de <strong>los</strong> últimos 4 ejercicios:AñoVentasnetas (a)Costo deventas (b)Ratiob/a2012 11,583,400 11,440,300 0.98762011 10,472,000 10,351,200 0.98852010 12,689,720 12,553,900 0.98932009 11,523,400 11,296,000 0.98033.9457Promedio =3.9457 / 4 = 0.986425 x 100 = 98.64 %Cumple el requisito, el promedio de <strong>los</strong> ratios de <strong>los</strong> últimoscuatro ejercicios es mayor a 95 %.N° 276 Primera Quincena - Abril 2013Actualidad EmpresarialI-7
IActualidad y Aplicación Prácticac. Presentación del estado de resultados y determinaciónde coeficiente:Comercial Jiménez S.A.C.Estado de resultados del 1 de enero al 31 de marzo de 2013(expresado en nuevos soles)Ventas 1,450,000Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -8,500Ventas netas 1,441,500Costo de ventas -1,288,500Resultado bruto 153,000Gastos de administración -42,380Gastos de ventas -90,820Resultado de operación 19,800Gastos financieros -32,300Ingresos financieros gravados 43,000Otros ingresos no gravados 42,000Gastos diversos -32,000Resultado antes de particip. e IR 40,500Participación de <strong>los</strong> trabajadores -2,00038,500IR -5,40033,100Determinamos el resultado tributario:Partimos de <strong>la</strong> utilidad contable y se hace <strong>la</strong>s adiciones ydeducciones.Resultado contable (utilidad) 40,500Adiciones:Gastos sin comprobantes de pago 10,000Multas de Sunat 6,500IR de terceros 5,000Deducciones:Dividendos -42,000Resultado tributario (utilidad o renta neta) 20,000Participación de <strong>los</strong> trabajadores 10 % -2,000Renta imponible 18,000IR 30 % 5,400Calcu<strong>la</strong>mos el coeficiente:Impuesto calcu<strong>la</strong>do5,400=Ingresos netos gravados 1,484,500= 0.003637588El coeficiente no excede el límite de 0.0038 establecido en<strong>la</strong> tab<strong>la</strong> II del inciso c) del acápite i) del TUO de <strong>la</strong> Ley delImpuesto a <strong>la</strong> RentaTambién cumple con presentar el estado de resultados al 31de marzo de 2013.d. Coeficientes de <strong>los</strong> dos últimos ejercicios vencidos:AñoImpuestocalcu<strong>la</strong>doIngresosnetosCoeficiente2012 4,350 11,645,000 0.00042011 4,268 10,954,500 0.0004Los coeficientes obtenidos en <strong>los</strong> dos últimos ejercicios no superanel límite seña<strong>la</strong>do en <strong>la</strong> tab<strong>la</strong> II del inciso c) acápite i) delinciso b) del artículo 85° del TUO de <strong>la</strong> ley del I.R.e. Pagos a cuenta de enero a marzo:MesVentasnetasIngresosfinancierosTotaling. grav.Tasa ocoefic.Pago acuentaEnero 470,600 14,300 484,900 1.5 % 7,273.50Febrero 478,500 14,250 492,750 1.5 % 7,391.25Marzo 492,400 14,450 506,850 1.5 % 7,602.75Total S/.22,267.50IR anual de <strong>los</strong> dos últimos ejercicios vencidos:Año Impuesto calcu<strong>la</strong>do2012 4,350 Menor2011 4,268 MenorAl ser el total de <strong>los</strong> pagos a cuenta de enero a marzo de2013 mayor al IR anual de <strong>los</strong> ejercicios 2011 y 2012 cumpleel requisito.En vista que <strong>la</strong> empresa Comercial Jiménez S.A.C cumple contodos <strong>los</strong> requisitos <strong>para</strong> suspender <strong>los</strong> pagos a cuenta, <strong>los</strong>podrá suspender a con respecto a <strong>los</strong> pagos a cuenta de abri<strong>la</strong> julio que no hubieran vencido a <strong>la</strong> fecha de notificaciónde <strong>la</strong> respuesta de <strong>la</strong> solicitud presentada a Sunat.Caso Nº 2MayorLa empresa Negocios Empresariales S.A.C. al 31 de marzode 2013 presenta el siguiente estado de resultados y ademástiene gastos no sustentados con comprobantes de pago porS/.12,000; gastos por IR de terceros asumido por <strong>la</strong> empresaS/.7,000; multas de Sunat por S/.4,500.Comercial Jiménez S.A.C.Estado de resultados del 1 de enero al 31 de marzo de 2013(expresado en nuevos soles)Ventas 1,449,000Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -7,500Ventas netas 1,441,500Costo de ventas -1,288,500Resultado bruto 153,000Gastos de administración -41,380Gastos de ventas -92,820Resultado de operación 18,800Gastos financieros -32,300Ingresos financieros gravados 43,000Otros ingresos no gravados 42,000Gastos diversos -32,000Resultado antes de particip. e IR 39,500Las ventas netas y costo de ventas de <strong>los</strong> últimos 4 años <strong>son</strong><strong>los</strong> siguientes:Año Ventas Costo de ventas2012 11,583,400 11,440,3002011 10,472,000 10,351,2002010 12,689,720 12,553,9002009 11,523,400 11,296,000I-8 Instituto PacíficoN° 276 Primera Quincena - Abril 2013
Área TributariaIEl impuesto calcu<strong>la</strong>do y <strong>los</strong> ingresos de <strong>los</strong> dos ejercicios anterioresfueron <strong>los</strong> siguientes:Las ventas netas e ingresos financieros gravados de <strong>los</strong> meses deenero a marzo fueron <strong>los</strong> siguientes:Mes Ventas netasIngresosFinancierosTotal Ing. Grav.Enero 570,600 18,300 588,900Febrero 578,500 17,250 595,750Marzo 592,400 18,450 610,850La empresa arrastra una pérdida de ejercicios anteriores deS/.53,500 que compensa por el sistema a).La mencionada empresa cumple con llevar el registro de inventariopermanente valorizado.Determinar si puede suspender <strong>los</strong> pagos a cuenta del IR a partirdel periodo abril de 2013 hasta julio del mismo ejercicio.SoluciónCumplimiento de requisitos:a. Presentación de solicitud y registro de inventario permanenteCumple con el inventario permanente valorizado de existenciasde acuerdo con el artículo 35° del Reg<strong>la</strong>mento de<strong>la</strong> Ley del Impuesto a <strong>la</strong> Renta.b. Promedio de ratios de <strong>los</strong> últimos 4 ejercicios:AñoAño Impuesto calcu<strong>la</strong>do Ingresos netos2012 24,348 12,645,0002011 25,270 10,954,500Ventasnetas (a)Costo deventas (b)Ratiob/a2012 11,583,400 11,440,300 0.98762011 10,472,000 10,351,200 0.98852010 12,689,720 12,553,900 0.98932009 11,523,400 11,296,000 0.98033.9457Promedio =3.9457 / 4 = 0.9864 x 100 = 98.64 %Cumple el requisito, el promedio de <strong>los</strong> ratios de <strong>los</strong> últimoscuatro ejercicios es mayor a 95 %.c. Presentación del estado de resultados y determinaciónde coeficiente:Comercial Jiménez S.A.C.Estado de resultados del 1 de enero al 31 de marzo de 2013(expresado en nuevos soles)Otros ingresos no gravados 42,000Gastos diversos -32,000Resultado antes de particip. e IR 39,500Participación de <strong>los</strong> trabajadores -76338,737IR -4,34634,391Determinamos el resultado tributario:Partimos de <strong>la</strong> utilidad contable y se hace <strong>la</strong>s adiciones ydeducciones.Resultado contable (utilidad) 39,500Adiciones:Gastos sin comprobantes de pago 12,000Multas de Sunat 4,500IR de terceros 7,000Deducciones:Dividendos -42,000Resultado tributario (utilidad o renta neta) 21,000Compensación de pérdidas (53,500 : 12 x 3) -13,3757,625Participación de <strong>los</strong> trabajadores 10 % -763Renta imponible 6,862IR 30 % 2,059Calcu<strong>la</strong>mos el coeficiente:Impuesto calcu<strong>la</strong>do2,059=Ingresos netos gravados 1,484,500= 0.0014El coeficiente no excede el límite de 0.0038 establecido en<strong>la</strong> tab<strong>la</strong> II inciso c) del acápite i) del artículo 85° del TUOde <strong>la</strong> Ley del Impuesto a <strong>la</strong> Rentad. Coeficientes de <strong>los</strong> dos últimos ejercicios vencidos:AñoImpuestocalcu<strong>la</strong>doIngresosnetosCoeficiente2012 0 12,645,000 02011 25,270 10,954,500 0.0023Cumple el requisito ya que <strong>los</strong> coeficientes no exceden <strong>los</strong> límitesde acuerdo a <strong>la</strong> tab<strong>la</strong> II del artículo 85° inciso c) del TUO de <strong>la</strong>Ley del Impuesto a <strong>la</strong> Renta.e. Pagos a cuenta de enero a marzo:Ventas 1,449,000Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -7,500Ventas netas 1,441,500Costo de ventas -1,288,500Resultado bruto 153,000Gastos de administración -41,380Gastos de ventas -92,820Resultado de operación 18,800Gastos financieros -32,300Ingresos financieros gravados 43,000MesVentasnetasIngresosFinancierosTotalIng. Grav.Tasa ocoefic.Pago acuentaEnero 470,600 14,300 484,900 1.5 % 7,273.50Febrero 478,500 14,250 492,750 1.5 % 7,391.25Marzo 492,400 14,450 506,850 1.5 % 7,602.75Total S/.22,267.50IR anual de <strong>los</strong> dos últimos ejercicios vencidos:Año Impuesto calcu<strong>la</strong>do2012 0 -2011 25,270 MayorMenorN° 276 Primera Quincena - Abril 2013Actualidad EmpresarialI-9
IActualidad y Aplicación PrácticaAl ser el total de <strong>los</strong> pagos a cuenta de enero a marzo de2013 menor al IR anual de ejercicio 2011 no cumple elrequisito.En vista que <strong>la</strong> empresa Comercial Jiménez S.A.C no cumplecon todos <strong>los</strong> requisitos <strong>para</strong> suspender <strong>los</strong> pagos acuenta, no puede suspender <strong>los</strong> pagos a cuenta de abri<strong>la</strong> julio.Caso Nº 3La empresa Comercial Jimenez S.A.C. al 31 de marzo de 2013presenta el siguiente estado de resultados y además tiene gastosno sustentados con comprobantes de pago por S/.10,000; gastospor IR de terceros asumido por <strong>la</strong> empresa S/.5,000; multas deSunat por S/.6,500.Comercial Jiménez S.A.C.Estado de resultados del 1 de enero al 31 de marzo de 2013(expresado en nuevos soles)Ventas 1,450,000Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -8,500Ventas netas 1,441,500Costo de ventas -1,288,500Resultado bruto 153,000Gastos de administración -42,380Gastos de ventas -90,820Resultado de operación 19,800Gastos financieros -32,300Ingresos financieros gravados 43,000Otros ingresos no gravados 42,000Gastos diversos -32,000Resultado antes de particip. e IR 40,500Las ventas netas y costo de ventas de <strong>los</strong> últimos 4 años <strong>son</strong><strong>los</strong> siguientes:Año Ventas Costo de ventas2012 11,583,400 11,440,3002011 10,472,000 10,351,2002010 12,689,720 12,553,9002009 11,523,400 11,296,000El impuesto calcu<strong>la</strong>do y <strong>los</strong> ingresos de <strong>los</strong> dos ejercios anterioresfueron <strong>los</strong> siguientes:Año Impuesto calcu<strong>la</strong>do Ingresos netos2012 4,350 11,645,0002011 4,268 10,954,500Las ventas netas e ingresos financieros gravados de <strong>los</strong> meses deenero a marzo fueron <strong>los</strong> siguientes:Mes Ventas netasIngresosfinancierosTotal Ing. Grav.Enero 470,600 14,300 484,900Febrero 478,500 14,250 492,750Marzo 492,400 14,450 506,850La empresa tiene pérdida arrastrable de ejercicios anteriores porS/.235,000 que viene compensando por el sistema a).La mencionada empresa cumple con llevar el registro de inventariopermanente valorizado.Determinar si puede suspender <strong>los</strong> pagos a cuenta del IR a partirdel periodo abril de 2013 hasta julio del mismo ejercicio.SoluciónCumplimiento de requisitos:a. Presentación de solicitud y registro de inventario permanenteCumple con presentar <strong>la</strong> solicitud adjuntando el inventariopermanente valorizado de existencias de acuerdo con e<strong>la</strong>rtículo 35° del Reg<strong>la</strong>mento de <strong>la</strong> Ley del Impuesto a <strong>la</strong>Renta.b. Promedio de ratios de <strong>los</strong> últimos 4 ejercicios:AñoVentasnetas (a)Costo deventas (b)Ratiob/a2012 11,183,400 10,940,300 0.97832011 10,472,000 10,151,200 0.96942010 12,689,720 12,563,900 0.99012009 11,523,400 11,296,000 0.98033.9180Promedio =3.9180 / 4 = 0.9795 x 100 = 97.95 %Cumple el requisito, el promedio de <strong>los</strong> ratios de <strong>los</strong> últimoscuatro ejercicios es mayor a 95 %.c. Presentación del estado de resultados y determinaciónde coeficiente:Comercial Jiménez S.A.C.Estado de resultados del 1 de enero al 31 de marzo de 2013(expresado en nuevos soles)Ventas 1,450,000Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -8,500Ventas netas 1,441,500Costo de ventas -1,288,500Resultado bruto 153,000Gastos de administración -42,380Gastos de ventas -90,820Resultado de operación 19,800Gastos financieros -32,300Ingresos financieros gravados 43,000Otros ingresos no gravados 42,000Gastos diversos -32,000Resultado antes de particip. e IR 40,500Participación de <strong>los</strong> trabajadores -2,00038,500IR -5,40033,100Continuará en <strong>la</strong> siguiente edición...I-10 Instituto PacíficoN° 276 Primera Quincena - Abril 2013
Área TributariaE<strong>la</strong>boración del archivo .txt <strong>para</strong> PLEIFicha TécnicaAutor : Miguel Antonio Ríos CorreaTítulo : E<strong>la</strong>boración del archivo .txt <strong>para</strong> PLEFuente : Actualidad Empresarial, Nº 276 - Primera Quincena de Abril 2013A partir de <strong>la</strong> última semana de mayo y <strong>la</strong> primera de junio,después de varias idas y vueltas por parte de <strong>la</strong> administración,se dará inicio al cronograma de vencimiento <strong>para</strong> <strong>la</strong> presentaciónde libros electrónicos (sistema denominado formalmente comoSLE - PLE, <strong>para</strong> diferenciarlo del SLE - SOL re<strong>la</strong>cionado al Registrode Compras y Ventas, vincu<strong>la</strong>do a <strong>la</strong> factura electrónica y que a<strong>la</strong> fecha es opcional), tanto <strong>para</strong> <strong>los</strong> contribuyentes incorporados(PRICOS) como a <strong>los</strong> afiliados.En <strong>la</strong> presente aplicación práctica se entregarán <strong>los</strong> pasos <strong>para</strong>poder e<strong>la</strong>borar el archivo .txt que el aplicativo PLE validará yenviará, utilizando <strong>para</strong> ello el Excel y <strong>los</strong> formatos que se puedenubicar desde <strong>la</strong> página web de <strong>la</strong> Sunat. Debe quedar c<strong>la</strong>roque si <strong>usted</strong> como sujeto obligado o afiliado al PLE posee unsoftware que exporta esta información a un archivo Excel (.xls)o un archivo de texto p<strong>la</strong>no o Bloc de notas (.txt). La informaciónotorgada en el presente trabajo le servirá <strong>para</strong> entendery adecuar su información a <strong>los</strong> parámetros requeridos por <strong>la</strong>norma y así poder cumplir con <strong>la</strong> obligación de presentar suslibros dentro de <strong>los</strong> p<strong>la</strong>zos seña<strong>la</strong>dos.Antes de comenzar con <strong>la</strong> e<strong>la</strong>boración de <strong>la</strong> estructura de <strong>los</strong>libros, existen ciertas consideraciones que no deben pasar desapercibidasy que abordaremos como una base teórica mínimay funcional.1. El PLE: ¿sistema de contabilidad o un softwarecontable?El SLE - PLE no es un sistema de contabilidad, es un aplicativo quepermite presentar <strong>la</strong> información contable a <strong>la</strong> administracióntributaria dentro de <strong>los</strong> p<strong>la</strong>zos máximos permitidos, con el fin que<strong>los</strong> contribuyentes reduzcan costos de legalización, además deotros costos como el de impresión, almacenamiento, etc. Es decir,ya sea que el contribuyente se encuentre a <strong>la</strong> fecha llevandosu contabilidad a través del sistema manual o computarizado,puede hacer uso del PLE.Además, el PLE no es un software contable, es decir, <strong>la</strong> informaciónque en el aplicativo se valide es entera responsabilidad delprofesional de contabilidad que e<strong>la</strong>bore <strong>la</strong> referida dec<strong>la</strong>ración.El aplicativo PLE solo valida que <strong>la</strong> información contenida en e<strong>la</strong>rchivo .txt cump<strong>la</strong> con <strong>los</strong> parámetros seña<strong>la</strong>dos en <strong>la</strong> norma(el tipo de carácter, o <strong>la</strong> cantidad de decimales, etc.), de maneraque <strong>la</strong> consistencia entre <strong>la</strong> base imponible y el IGV o <strong>la</strong> dinámicade cuentas <strong>para</strong> el Libro Diario y el Mayor es información quedebe ser confirmada por el dec<strong>la</strong>rante; PLE no informa sobredichos errores, y en tanto el archivo cump<strong>la</strong> con <strong>los</strong> parámetrosel envío y <strong>la</strong> generación del Libro o Registro es posible.De aquí se deslinda una duda generalizada, <strong>para</strong> el PLE no esobligatorio <strong>la</strong> utilización de un software; si se trata de un contribuyentecon un número pequeño de operaciones de comprasy ventas en el mes, es perfectamente posible que se e<strong>la</strong>bore<strong>la</strong> información en un archivo Excel, respetando <strong>los</strong> parámetrosrequeridos, llevado a un archivo .txt, <strong>para</strong> posteriormentevalidar y presentar dicha información a través del PLE. Noobstante, si el número de <strong>la</strong>s operaciones es considerable, elsoftware se hace necesario (<strong>para</strong> obtener <strong>la</strong> información de <strong>la</strong>soperaciones) pero no obligatorio.Importante:Al validarse el archivo .txt en el PLE se genera un resumen, elmismo que es enviado a través del aplicativo mismo, asignándoseleun algoritmo o código único de seguridad denominadoHASH. De aquí se advierte que lo que finalmente llega a <strong>la</strong>Sunat, no es <strong>la</strong> totalidad de <strong>la</strong> información, sino solo se trata deun resumen, razón por el contribuyente se encuentra obligadoa conservar o almacenar el archivo .txt validado. Por su parte,<strong>la</strong> administración tributaria conserva <strong>la</strong> facultad de fiscalizar <strong>la</strong>información enviada así como <strong>la</strong> información física que sustenta<strong>los</strong> registros validados y enviados a través del PLE.Además, habiéndosele otorgado un código de seguridad (hash),Sunat, dentro de un procedimiento de fiscalización o verificación,queda facultada a confrontar el archivo que el sujeto conservacon el enviado, ello con el fin de comprobar <strong>la</strong> veracidad de <strong>la</strong>información almacenada.2. Sujetos incorporados vs. afiliadosNo solo <strong>para</strong> nuestro idioma, también <strong>para</strong> <strong>la</strong> norma del PLE(Resolución de Superintendencia N° 286-2009/SUNAT y modificatorias)<strong>son</strong> dos términos distintos y que originalmentedisponían de efectos diferentes. Por sujetos incorporados seentiende a aquel<strong>los</strong> que se encuentran obligados a utilizar elPLE por el imperio de <strong>la</strong> norma, y por afiliados se entiende aaquel<strong>los</strong> que voluntariamente se acogieron al referido aplicativo.No obstante, con <strong>la</strong> última modificación incorporada a <strong>la</strong> normadel PLE a través de <strong>la</strong> Resolución de Superintendencia N° 008-2013/SUNAT, <strong>la</strong>s obligaciones <strong>para</strong> ambos <strong>son</strong> exactamente <strong>la</strong>smismas, esto es, <strong>la</strong> obligación de llevar el Registro de Comprasy Registro de Ventas e Ingresos (a partir del 01.01.13) y el LibroDiario, el Libro Mayor o el Libro Diario de Formato Simplificado(a partir del 01.06.13), con <strong>la</strong> atingencia que aquel<strong>los</strong> consideradoscomo PRICOS (obligados a llevar el PLE) desde el 29.12.12a través de <strong>la</strong> Resolución de Superintendencia N° 309-2012/SUNAT tiene <strong>la</strong> obligación de llevar el Registro de Compras yVentas desde el 01.03.13.No obstante lo anterior, una condición propia de <strong>los</strong> incorporados(no exigible <strong>para</strong> <strong>los</strong> afiliados) es <strong>la</strong> obligación de comunicaruna segunda dirección donde se archiven o almacenen en formatodigital u óptico <strong>los</strong> archivos enviados a través del PLE. Segundadirección que no contiene mayor requerimiento, pudiendo serun establecimiento anexo de <strong>la</strong> misma empresa, el domiciliodec<strong>la</strong>rado <strong>para</strong> otra empresa o cualquier otro domicilio.3. Cronograma de atraso máximoDe <strong>la</strong> misma forma, tanto <strong>para</strong> incorporados (PRICOS) como <strong>para</strong>afiliados (voluntarios), de acuerdo a <strong>la</strong> Resolución de SuperintendenciaN° 008-2013/SUNAT, existe un p<strong>la</strong>zo excepcional <strong>para</strong><strong>la</strong> presentación del Registro de Compras y el Registro de Ventase Ingresos <strong>para</strong> el 2013, el mismo que se determina en funciónal último dígito del RUC, tal como se aprecia a continuación:N° 276 Primera Quincena - Abril 2013Actualidad EmpresarialI-11
IActualidad y Aplicación PrácticaFecha máxima de atraso según el último dígito del RUCMes (*) / RUC 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9EneroFebrero24.05.13 06.06.13 05.06.13 04.06.13 03.06.13 31.05.13 30.05.13 29.05.13 28.05.13 27.05.13MarzoAbril24.06.13 05.07.13 04.07.13 03.07.13 02.07.13 01.07.13 28.06.13 27.06.13 26.06.13 25.06.13MayoJunio23.07.13 06.08.13 05.08.13 02.08.13 01.08.13 31.07.13 30.07.13 26.07.13 25.07.13 24.07.13Julio 23.08.13 06.09.13 05.09.13 04.09.13 03.09.13 02.09.13 29.08.13 28.08.13 27.08.13 26.08.13Agosto 24.09.13 07.10.13 04.10.13 03.10.13 02.10.13 01.10.13 30.09.13 27.09.13 26.09.13 25.09.13Septiembre 24.10.13 07.11.13 06.11.13 05.11.13 04.11.13 31.10.13 30.10.13 29.10.13 28.10.13 25.10.13Octubre 25.11.13 06.12.13 05.12.13 04.12.13 03.12.13 02.12.13 29.11.13 28.11.13 27.11.13 26.11.13Noviembre 24.12.13 08.01.14 07.01.14 06.01.14 03.01.14 02.01.14 31.12.13 30.12.13 27.12.13 26.12.13Diciembre 24.01.14 06.02.14 05.02.14 04.02.14 01.02.14 31.01.14 30.01.14 29.01.14 28.01.14 27.01.14(*)En el caso del Registro de Compras se refiere al mes al que corresponde el registro de operaciones según <strong>la</strong>s normas de <strong>la</strong> materia.En el caso del Registro de Ventas e Ingresos se refiere al mes en que se emite el comprobante de pago respectivoAquí se hab<strong>la</strong> de un p<strong>la</strong>zo excepcional por el ejercicio 2013,toda vez que <strong>la</strong> norma en principio p<strong>la</strong>ntea como p<strong>la</strong>zo de atrasomáximo el mismo que se encuentra legis<strong>la</strong>do en <strong>la</strong> norma generalde Libros y Registros vincu<strong>la</strong>dos a asuntos tributarios, (Resoluciónde Superintendencia N° 234-2006/SUNAT), que sobre este extremofue modificada por <strong>la</strong> Resolución de Superintendencia N°111-2011/SUNAT; disponiéndose que <strong>para</strong> el caso del Registrode Compras y el Registro de Ventas e Ingresos llevados de maneraelectrónica, el p<strong>la</strong>zo máximo de atraso es de 18 días hábiles delmes siguiente al que corresponda el registro de <strong>la</strong>s operaciones, o aaquel en que se emita el comprobante de pago, respectivamente.Cabe precisar que este p<strong>la</strong>zo excepcional es solo <strong>para</strong> el Registrode Compras y el Registro de Ventas e Ingresos. Para el LibroDiario, el Libro Mayor o el Libro Diario de Formato Simplificado(exigibles desde <strong>la</strong>s operaciones del 01.06.13), el p<strong>la</strong>zoes el mismo que se encuentra en <strong>la</strong> norma general, es decir, 3meses contados desde el primer día hábil del mes siguiente derealizadas <strong>la</strong>s operaciones. Siendo así, el p<strong>la</strong>zo máximo <strong>para</strong> elprimer periodo (06/2013) recién vencería el 30 de setiembre de2013, tanto <strong>para</strong> incorporados (PRICOS) como <strong>para</strong> <strong>los</strong> afiliados(voluntariamente acogidos).4. Otras obligacionesAdicionalmente a lo anotado se debe tener en cuenta:a) P<strong>la</strong>zo <strong>para</strong> el domicilio adicional: La norma no ha seña<strong>la</strong>douna fecha exacta <strong>para</strong> que <strong>los</strong> incorporados (PRICOS) cump<strong>la</strong>ncon <strong>la</strong> obligación de seña<strong>la</strong>r el domicilio adicional, considerandoque el mismo debe estar dec<strong>la</strong>rado antes de <strong>la</strong> generacióndel primer Registro o Libro. No obstante, si el legis<strong>la</strong>dor haseña<strong>la</strong>do un p<strong>la</strong>zo <strong>para</strong> comunicar <strong>la</strong> MODIFICACIÓN de <strong>la</strong>referida dirección adicional, se dispone de un máximo de dos(2) meses contados desde el día siguiente a dicho cambio.b) Anotación de forma conglomerada: Si bien <strong>la</strong>s normas generales(artículo 14° del Reg<strong>la</strong>mento de Comprobantes de Pagoy <strong>los</strong> numerales 3.3, 3.4 y 3.6 del artículo 10° del Reg<strong>la</strong>mentode <strong>la</strong> Ley del IGV) permiten <strong>la</strong> anotación de operaciones que nootorguen derecho a crédito fiscal (boletas de ventas y tickets queno discriminen el IGV) de forma consolidada por día y punto deemisión, tanto <strong>para</strong> el Registro de Ventas e Ingresos como <strong>para</strong>el Registro de Compras, ya sea <strong>para</strong> <strong>la</strong> contabilidad manual ocomputarizada, en el caso del PLE, <strong>los</strong> formatos solo han dejadoesta posibilidad <strong>para</strong> el Registro de Compras, mientras que <strong>para</strong>el Registro de Ventas e Ingresos exige <strong>la</strong> anotación individual porcada boleta de venta, pudiendo anotar de forma conglomeradapor día y punto de emisión solo <strong>los</strong> tickets o cintas emitidospor máquinas registradoras que no otorguen derecho a créditofiscal.c) Tipo de moneda: Como es sabido, <strong>la</strong> norma general de Librosy Registros vincu<strong>la</strong>dos a asuntos tributario, Resolución deSuperintendencia N° 234-2006/SUNAT ha establecido comoreg<strong>la</strong> <strong>la</strong> contabilización en moneda nacional (nuevos soles),salvo lo seña<strong>la</strong>do por el numeral 4 del artículo 87° del TUOdel Código Tributario. A <strong>la</strong> fecha, de acuerdo al Decreto SupremoN° 151-2002-EF (26.09.02), solo <strong>los</strong> contribuyentes quehan suscrito contratos con el Estado y recibido y/o efectuadoinversión extranjera directa, puedan llevar contabilidad enmoneda extranjera. Para ello, es necesaria <strong>la</strong> presentación delFormu<strong>la</strong>rio 2305 ante <strong>la</strong> Sunat. Cabe precisar que el tipo demoneda se identifica en <strong>la</strong> nomenc<strong>la</strong>tura del Libro o Registro.d) Obligación de conservar <strong>la</strong> información: De acuerdo alnumeral 7 del artículo 87° del TUO del Código Tributario,el contribuyente tiene <strong>la</strong> obligación de almacenar, archivar yconservar <strong>los</strong> libros y registros, llevados de manera manual,mecanizada o electrónica, así como <strong>los</strong> documentos y antecedentesde <strong>la</strong>s operaciones o situaciones que constituyan hechossusceptibles de generar obligaciones tributarias, mientras eltributo no este prescrito, esto es, 4 años si <strong>la</strong>s obligaciones sehan dec<strong>la</strong>rado, 6 años si <strong>la</strong>s obligaciones no se han dec<strong>la</strong>radoo 10 años si se tratan de tributos retenidos o percibidos. Porsu parte, el artículo 5° del Decreto Ley N° 25988, modificadopor el artículo 1° de <strong>la</strong> Ley N° 27029, dispone que <strong>la</strong>sempresas cualquiera sea su forma de constitución estaránobligadas a conservar <strong>los</strong> libros, correspondencia y otrosdocumentos re<strong>la</strong>cionados con el desarrollo de su actividadempresarial, por un periodo que no excederá de 5 (cinco)años contados a partir de <strong>la</strong> ocurrencia del hecho o <strong>la</strong> emisióndel documento. No obstante, <strong>la</strong>s normas antes g<strong>los</strong>adas, elInforme N° 162-2006-SUNAT/2B0000 ha dispuesto que: “LaAdministración Tributaria se encuentra facultada <strong>para</strong> exigir <strong>la</strong>exhibición de libros y registros contables, así como documentosy antecedentes de situaciones u operaciones ocurridas enperiodos prescritos, en tanto contengan información que seencuentra re<strong>la</strong>cionada con hechos que tengan incidencia odeterminen tributación en periodos no prescritos materia defiscalización”. En función al criterio anterior, <strong>la</strong> recomendaciónes almacenar <strong>los</strong> libros y registros vincu<strong>la</strong>dos a asuntos tributariospor un periodo de 10 años, que es el p<strong>la</strong>zo que el artículo2001° del Código Civil ha diseñado <strong>para</strong> <strong>la</strong> prescripción de<strong>la</strong> acción per<strong>son</strong>al o real, recomendación que alcanza a <strong>los</strong>libros generados y enviados a través del aplicativo PLE.e) Modificación de <strong>la</strong> información: Tal como se ha seña<strong>la</strong>do,al generar y enviar el archivo .txt el aplicativo PLE le asignaun código de seguridad (hash), de manera que el archivoenviado debe ser inmodificable. En el caso que posteriormentese advierta de errores en <strong>la</strong> información anotada y enviada através del PLE, dicha información se anotará y enviará junto a<strong>la</strong> información del periodo en que se haya advertido de dichoerror seña<strong>la</strong>ndo determinado código que <strong>la</strong> identificará comouna corrección de datos y no como una operación del periododec<strong>la</strong>rado, en suma, <strong>para</strong> corregir errores no se presentarandec<strong>la</strong>raciones rectificatorias. Por ejemplo, si ya se ha presentadoel Registro de Ventas de enero de 2013, y en el mes deoctubre de 2013 se advierte de un error, en dicho periodoI-12 Instituto PacíficoN° 276 Primera Quincena - Abril 2013
Área TributariaI(octubre de 2013) al consignar <strong>la</strong> información de <strong>la</strong>s ventas,se volverá anotar <strong>la</strong> venta de enero, corrigiéndose el error yseña<strong>la</strong>ndo el código o estado que indica <strong>la</strong> oportunidad de<strong>la</strong> anotación “9”, haciendo referencia que <strong>la</strong> operación deventa corresponde a un periodo anterior. El mismo código “9”identifica <strong>la</strong> corrección de errores <strong>para</strong> el Registro de Compras.5. Descarga del PLELa versión del PLE vigente es <strong>la</strong> 3.0.1, actualizada al 27.03.13,<strong>la</strong> misma que se puede descargar desde <strong>la</strong> página de <strong>la</strong> Sunat,en <strong>la</strong> siguiente ubicación:(5) Código de oportunidad de presentación del Estados Financieros,aplica solo al Libro de Inventarios y Ba<strong>la</strong>nces, <strong>para</strong> <strong>los</strong>demás consigne 00 (como en el caso propuesto al tratarsedel Registro de Ventas).(6) Indicador de operaciones: 1 Empresa o entidad operativa;2 Cierre del libro - no obligado a llevarlo; 0 Cierre de operaciones- baja de inscripción en el RUC.(7) Indicador del contenido del libro o registro: 1 Con información;0 Sin información.(8) Indicador de <strong>la</strong> moneda utilizada: 1 Nuevos soles; 2 USdó<strong>la</strong>res.(9) Es un código fijo, siempre se seña<strong>la</strong> el “1” como indicadorde libro electrónico generado por el PLE.7. E<strong>la</strong>boración del archivo .txtA efectos del caso práctico desarrol<strong>la</strong>remos como ejercicio elRegistro de Ventas e Ingresos. La recomendación es trabajarsobre <strong>los</strong> mismos formatos publicados en <strong>la</strong> norma. Para ello,debemos seguir <strong>los</strong> siguientes pasos:a) Descargar <strong>los</strong> formatos publicados con <strong>la</strong> Resolución deSuperintendencia N° 248-2012/SUNAT6. Estructura de <strong>la</strong> nomenc<strong>la</strong>turaTan importante como <strong>la</strong> información que se asignará dentro de<strong>la</strong>rchivo .txt es el nombre que se le debe otorgar al archivo, casocontrario el aplicativo PLE no lo podrá incorporar ni validar. Elnombre o rotulo del archivo .txt debe estar compuesto de <strong>la</strong>siguiente manera:LE 2046645464920130100140100001 1 1 1.TXTb) Abrir el archivo anexos 2.rs248-2012.xls, ubicar <strong>la</strong> hojatitu<strong>la</strong>da 14 Registro de Ventas:(1) (2) (3) (4) (5)(6)(7)(8)(9)Donde:(1) LE es un código fijo, es decir, se repetirá <strong>para</strong> todos <strong>los</strong> librosy registros.(2) RUC del generador o contribuyente incorporado (PRICO) oafiliado.(3) Periodo al que corresponde el libro bajo el formato Año, Mes,Día. No obstante, <strong>la</strong> información del día solo se utiliza <strong>para</strong>el Libro de Inventarios y Ba<strong>la</strong>nces, <strong>para</strong> <strong>los</strong> demás, siempreserá 00.(4) Código del Libro, de acuerdo al Anexo 2 de <strong>la</strong> Resoluciónde Superintendencia N° 286-2009/SUNAT, modificado por<strong>la</strong> Resolución de Superintendencia N° 248-2012/SUNAT:- 140100 identifica al Registro de Ventas e ingresos, comoen el caso propuesto.- 080100 Registro de Compras- 050100 Libro Diario- 050200 Libro Diario formato simplificado- 060100 Libro Mayorc) Copiar desde <strong>la</strong> celda A4 hasta <strong>la</strong> G43N° 276 Primera Quincena - Abril 2013Actualidad EmpresarialI-13
IActualidad y Aplicación Prácticad) Dentro del mismo archivo, abrir una hoja nueva. Ubicarse en<strong>la</strong> celda A1 y con clic derecho (anticlic) seleccionar “pegadoespecial”. A continuación, tal como seña<strong>la</strong> en <strong>la</strong> imagen,seleccionar <strong>la</strong> opción “Trasponer”:La información por defecto que debe consignarse en ca<strong>son</strong>o exista información, de acuerdo a <strong>la</strong>s reg<strong>la</strong>s generales dispuestaspor el Anexo 2 de <strong>la</strong> Resolución de SuperintendenciaN° 248-2012/SUNAT, es <strong>la</strong> siguiente:e) Eliminar todas <strong>la</strong>s columnas que no contengan numeraciónen su encabezado, tal como se seña<strong>la</strong> a continuación:Default de textoDe NO haber información, consignar el carácterguión “-”Default de monto De NO haber información, consignar “0.00”Default de cantidad De NO haber información, consignar “0”Default de fecha De NO haber información, consignar “01/01/0001”i) Especial mención merecen <strong>la</strong>s denominadas celdas l<strong>la</strong>ves,que <strong>para</strong> el caso del Registro de Ventas e Ingresos se ubicanen <strong>la</strong> columna B y C (campos 1 y 2). Estas celdas l<strong>la</strong>ves <strong>son</strong>códigos únicos <strong>para</strong> cada registro (fi<strong>la</strong>), <strong>la</strong> información enel<strong>la</strong> consignada no puede ser repetida en toda <strong>la</strong> fi<strong>la</strong>.j) Registraremos una factura de venta, bajo <strong>los</strong> siguientes datos:f) Reducir el tamaño de <strong>la</strong>s fi<strong>la</strong>s, hasta que el archivo Excelpermita consignar información en <strong>la</strong> parte inferior.g) Seleccionar todas <strong>la</strong>s columnas desde <strong>la</strong> parte superior (desde<strong>la</strong> columna A hasta <strong>la</strong> AD). Seleccionar “formato de celdas”.Seleccionar <strong>la</strong> opción “Texto”. Esto permitirá que cuando seconsignen ceros a <strong>la</strong> izquierda, o formatos de fecha, Excel<strong>los</strong> respete y con ello se pueda cumplir con <strong>los</strong> parámetrossolicitados por el PLE.h) Adviértase que todas <strong>la</strong>s columnas necesitan información,excepto <strong>la</strong> columna E (campo 4) y <strong>la</strong> columna AC (campo28). Incluso en <strong>la</strong>s columnas en donde no tenga informaciónpor consignar, debe anotar información por defecto, de talforma que <strong>la</strong>s columnas contengan algún dato.- Columna B (campo 1): Periodo 20130100. Formato año, mes, día.Como se ha seña<strong>la</strong>do antes, el día es utilizado solo <strong>para</strong> el Libro deInventarios y Ba<strong>la</strong>nces, <strong>para</strong> <strong>los</strong> demás casos (como en nuestro ejemplopor tratarse del Registro de Ventas e Ingresos) se debe consignar 00.- Columna C (campo 2): 150001. Número corre<strong>la</strong>tivo del registro oel código único de <strong>la</strong> operación. Este es un código interno de cadaempresa o negocio, el mismo que puede ser alfanumérico.- Columna D (campo 3): 10.01.13. Fecha de emisión del comprobante.- Columna F (campo 5): 01 – Factura. Tipo de comprobante de pago odocumento. Los códigos de <strong>los</strong> tipos de comprobantes se ubican en <strong>la</strong>Tab<strong>la</strong> 10 del Anexo 3 el mismo que puede encontrarse en el numeral10 de <strong>la</strong> ruta seña<strong>la</strong>da en el punto 5 de <strong>la</strong> presente aplicación práctica,bajo el título “10. Estructuras de <strong>los</strong> Libros Electrónicos <strong>para</strong> <strong>la</strong> Versión3.0 del PLE – Vigente a partir del 01.01.13”.- Columna G (campo 6): 0001. Número de serie del comprobante depago. Aquí debe advertirse que a pesar de lo seña<strong>la</strong>do en <strong>la</strong> numeral4.1 del artículo 9° del Reg<strong>la</strong>mento de Comprobantes de Pago, <strong>la</strong> seriedebe estar compuesta de cuatro dígitos (no de tres).- Columna H (campo 7): 126. Número del comprobante de pago- Columna J (campo 9): 6 (RUC) Tipo de Documento de Identidad delcliente. Ver Tab<strong>la</strong> 2 del Anexo 3.- Columna K (campo 10): 10428409600. Número de Documento deIdentidad del cliente.- Columna L (campo 11): SOTO PEREZ VALERIA MURIEL. Apellidos ynombres, denominación o razón social del cliente.- Columna N (campo 13): 1500.00. Base imponible de <strong>la</strong> operacióngravada- Columna R (campo 17): 270.00. IGV y/o IPM.- Columna V (campo 21): 1770.00. Importe total del comprobante depago- Columna AB (campo 27): 1. Estado que identifica <strong>la</strong> oportunidad de<strong>la</strong> anotación 1 cuando <strong>la</strong> operación corresponde al periodo.- Columna AC (campo 28): GR001/125. Campos de libre utilización.En <strong>los</strong> demás campos, anotar <strong>la</strong> información que por defecto correspondea <strong>los</strong> campos en donde no se tiene información por consignar.- Columna I (campo 8): “0” (default de cantidad).- Columna M (campo 12), O (campo 14), P (campo 15), Q (campo 16),S (campo 18), T (campo 19), U (campo 20): 0.00 (default de monto).- Columna W (campo 22): “0.000” (tipo de cambo a tres decimales).- Columna X (campo 23): “01/01/0001” (default de fecha).- Columna Y (campo 24): “00”.- Columna Z (campo 25), AA (campo 26): “-” (default de texto).I-14 Instituto PacíficoN° 276 Primera Quincena - Abril 2013
Área TributariaIk) Una vez llenados todos <strong>los</strong> parámetros del Registro de Ventase Ingresos, debemos pasar <strong>la</strong> información del Excel al formato.txt. No obstante, debe advertirse que cada campo en e<strong>la</strong>rchivo de texto p<strong>la</strong>no (.txt) debe se<strong>para</strong>rse por el signo “|”(palote). Para ello, podemos utilizar <strong>la</strong> función “concatenar”del Excel, o mejor; se puede cambiar <strong>la</strong> configuración delequipo <strong>para</strong> que de forma automática separe <strong>los</strong> camposcon el signo “|”.Para ello, es necesario ingresar a “Panel de control”, despuésa “Reloj, idioma o región”, “Configuración regional y de idioma”,“Configuración adicional”, y en <strong>la</strong> opción “Se<strong>para</strong>dorde listas” cambiar <strong>la</strong> “,” por un “|”. Después aceptar a todo.Ahora se debe copiar desde el archivo Excel trabajado <strong>la</strong>sceldas B8 hasta AC8.Se debe “Guardar” y posteriormente cerrar el archivo .txtgenerado.ñ) Ingresamos al aplicativo PLE descargado siguiendo <strong>los</strong> pasosdel punto 5 del presente, el mismo que ya debe aparecer elEscritorio de su PC. Recodemos que <strong>para</strong> poder validar y enviarel archivo .txt se debe ingresar al PLE a través del usuario yc<strong>la</strong>ve SOL, caso contrario solo se podrá validar el archivo.l) Se debe abrir un nuevo archivo Excel (no trabajar sobre e<strong>la</strong>rchivo original). Sobre <strong>la</strong> casil<strong>la</strong> A1 se debe pegar <strong>la</strong> informaciónantes copia.o) Se debe ingresar a <strong>la</strong> opción “Validar” y enviar. Despuésa <strong>la</strong> opción “Añadir archivo”. Buscar <strong>la</strong> ruta en donde haguardado el archivo .txt. A continuación “Abrir” y despuésen <strong>la</strong> opción “Validar”, tal como se muestra a continuaciónll) Se debe guardar el nuevo archivo. Opción “guardar como”(ubicar por ejemplo el escritorio o mis documentos o <strong>la</strong>carpeta de su elección), y en tipo seleccionar el formato CSV(delimitado por comas,*.csv). A continuación “Guardar”, alsiguiente mensaje “Aceptar”, y al siguiente “Si”. Cerrar e<strong>la</strong>rchivo creado (a <strong>la</strong> pregunta “¿Desea guardar <strong>los</strong> cambios?”,responder NO).p) Como se aprecia, el archivo no presenta errores, es decir,cumpliendo <strong>los</strong> pasos seña<strong>la</strong>dos, el archivo ha sido e<strong>la</strong>boradocorrectamente y esta listo <strong>para</strong> su envío. También se puedever <strong>la</strong> constancia y <strong>los</strong> totales de control.m) Sobre el archivo generado, debe darle clic derecho, selección“abrir con”, y tomar <strong>la</strong> opción “bloc de notas”. Se generaráel archivo .txt con <strong>la</strong> información de <strong>los</strong> campos delimitadapor el signo |.n) Ahora debemos ir a “Archivo”, “Guardar como” y en elnombre se le debe consignar <strong>la</strong> nomenc<strong>la</strong>tura seña<strong>la</strong>da enel punto 6 de <strong>la</strong> presente aplicación práctica.q) Finalmente, al enviarse el resumen generado, se obtendrá<strong>la</strong> “Constancia de recepción”, <strong>la</strong> misma que constituye <strong>la</strong>prueba de haber cumplido con <strong>la</strong> obligación.N° 276 Primera Quincena - Abril 2013Actualidad EmpresarialI-15
IActualidad y Aplicación PrácticaEl impuesto temporal a <strong>los</strong> activos netosFicha TécnicaAutor : Dra. Lourdes Gutiérrez QuintanaTítulo : El impuesto temporal a <strong>los</strong> activos netosFuente : Actualidad Empresarial Nº 276 - PrimeraQuincena de Abril 2013Considerando el vencimiento <strong>para</strong> <strong>la</strong> dec<strong>la</strong>racióny pago del Impuesto Tempora<strong>la</strong> <strong>los</strong> Activos Netos, en ade<strong>la</strong>nte ITAN,desarrol<strong>la</strong>remos algunos aspecto generalessobre <strong>la</strong> determinación, dec<strong>la</strong>racióny pago de este. Asimismo, analizaremosalgunos casos prácticos que nos permitirán<strong>aplicar</strong> <strong>la</strong>s disposiciones normativassobre <strong>la</strong> materia.1. El impuesto temporal a <strong>los</strong>activos netosMediante <strong>la</strong> Ley Nº 28424, en ade<strong>la</strong>nteLey del ITAN, se crea el Impuesto Tempora<strong>la</strong> <strong>los</strong> Activos Netos – ITAN, impuestoal patrimonio, que grava <strong>los</strong> activosnetos como manifestación de capacidadcontributiva. Según lo expresado en <strong>la</strong>Sentencia del Tribunal Constitucional,en el proceso seguido en el Exp. Nº06477-2008-PA/TC, este impuesto noestá directamente re<strong>la</strong>cionado con <strong>la</strong>renta, ni constituye un pago a cuenta oanticipo del IR.2. Sujetos del impuestoSon sujetos del impuesto, en calidad decontribuyentes, <strong>los</strong> generadores de rentade tercera categoría sujetos al régimengeneral del IR, incluyendo <strong>la</strong>s sucursales,agencias y demás establecimientospermanentes en el país de empresasuniper<strong>son</strong>ales, sociedades y entidadesde cualquier naturaleza constituidas enel exterior.3. ¿Quienes están exoneradosdel impuesto?Conforme dispone el artículo 3° de <strong>la</strong> Leyy el Reg<strong>la</strong>mento del ITAN se exonerandel Impuesto:3.1. Las per<strong>son</strong>as naturales, que percibenrenta de tercera categoría generadaspor <strong>los</strong> patrimonios fideicometidosde sociedades titulizadoras, <strong>los</strong>fideicomisos bancarios y <strong>los</strong> fondosde inversión empresarial, cuandoprovengan del desarrollo o ejecuciónde un negocio o empresa.3.2. Los sujetos que no hayan iniciadosus operaciones productivas 1 o que1 Se entiende que una empresa ha iniciado sus operaciones productivas<strong>la</strong>s hubieran iniciado a partir del 1de enero del ejercicio 2013. En esteúltimo caso, <strong>la</strong> obligación surgiráen el ejercicio siguiente al de dichoinicio.Cabe seña<strong>la</strong>r que no opera <strong>la</strong> exclusiónen <strong>los</strong> casos de reorganización 2de sociedades o empresas cuandocualquiera de <strong>la</strong>s empresas intervinienteso <strong>la</strong> empresa que se escindainició sus operaciones con anterioridadal 1 de enero del año gravableen curso. No se aplica en <strong>los</strong> casosde reorganización simple.3.3. Las empresas que presten el serviciopúblico de agua potable y alcantaril<strong>la</strong>do.3.4. Las empresas que se encuentren enproceso de liquidación o <strong>la</strong>s dec<strong>la</strong>radasen insolvencia por el Indecopial 1 de enero de cada ejercicio. Seentiende que <strong>la</strong> empresa ha iniciadosu liquidación a partir de <strong>la</strong> dec<strong>la</strong>racióno convenio de liquidación.3.5. Cofide en su calidad de banco defomento y desarrollo de segundopiso.3.6. Las instituciones educativas particu<strong>la</strong>res,excluidas <strong>la</strong>s academias depre<strong>para</strong>ción a que se refiere <strong>la</strong> CuartaDisposición Transitoria del DecretoLegis<strong>la</strong>tivo Nº 882 - Ley de Promociónde <strong>la</strong> Inversión en <strong>la</strong> Educación.3.7. Las entidades inafectas o exoneradasdel IR a que se refieren <strong>los</strong> artícu<strong>los</strong>18° y 19° de <strong>la</strong> Ley del Impuestoa <strong>la</strong> Renta, así como <strong>la</strong>s per<strong>son</strong>asgeneradoras de rentas de terceracategoría, exoneradas o inafectas delIR de manera expresa.3.8. Las empresas públicas que prestanservicios de administración de obrase infraestructura construidas conrecursos públicos y que <strong>son</strong> propietariasde dichos bienes, siempre queestén destinados a <strong>la</strong> infraestructuraeléctrica de zonas rurales y de localidadesais<strong>la</strong>das y de frontera del país,a que se refiere <strong>la</strong> Ley Nº 27744.3.9. No se encuentra dentro del ámbitode aplicación del impuesto el patrimoniode <strong>los</strong> fondos seña<strong>la</strong>dosen el artículo 78° del Texto ÚnicoOrdenado de <strong>la</strong> Ley del Sistema Privadode Administración de Fondoscuando realiza <strong>la</strong> primera transferencia de bienes o prestación deservicios.2 En estos <strong>supuestos</strong> <strong>la</strong> determinación y pago del impuesto se realizarápor cada una de <strong>la</strong>s empresas que se extingan y será de cargo,según el caso, de <strong>la</strong> empresa absorbente, <strong>la</strong> empresa constituidao <strong>la</strong>s empresas que surjan de <strong>la</strong> escisión. En este último caso, <strong>la</strong>determinación y pago del Impuesto se efectuará en proporción a<strong>los</strong> activos que se hayan transferido a <strong>la</strong>s empresas.de Pensiones, aprobado medianteDecreto Supremo Nº 054-97-EF.4. Base imponibleLa base imponible del impuesto estáconstituida por el valor de <strong>los</strong> activosnetos consignados en el ba<strong>la</strong>nce genera<strong>la</strong>justado según el Decreto Legis<strong>la</strong>tivoNº 797, cuando corresponda efectuardicho ajuste, cerrado al 31 de diciembredel ejercicio anterior al que correspondael pago, deducidas <strong>la</strong>s depreciaciones yamortizaciones admitidas por <strong>la</strong> Ley delImpuesto a <strong>la</strong> Renta.Al respecto <strong>la</strong> administración se ha pronunciadoen el informe Nº 232-2009-SU-NAT /2B0000, en el siguiente sentido: “…puede afirmarse que <strong>la</strong> base imponible delITAN equivale al valor de <strong>los</strong> activos netosconsignados en el ba<strong>la</strong>nce general más elvalor de <strong>la</strong>s depreciaciones y amortizaciones–ambos calcu<strong>la</strong>dos de acuerdo a <strong>la</strong>s normasy principios contables – menos el valor de <strong>la</strong>sdepreciaciones y amortizaciones calcu<strong>la</strong>dosegún <strong>la</strong> legis<strong>la</strong>ción del Impuesto a <strong>la</strong> Renta”.5. Tasa del ITANDe conformidad con el artículo único delDecreto Legis<strong>la</strong>tivo Nº 976, publicado el15 marzo 2007, disposición que entróen vigencia a partir del 1 de enero de2008, se establece <strong>la</strong> alícuota del ITAN en0.4 %, conforme lo graficamos en elsiguiente cronograma.Periodo Tasa Activos netosA partir del 1de enero de20090 % Hasta S/.10000000.4 % Por el exceso deS/.10000006. Deducciones de <strong>la</strong> base imponibleA efectos de <strong>la</strong> determinación de <strong>la</strong> baseimponible del impuesto no se considerará<strong>los</strong> siguientes:6.1. Las acciones, participaciones o derechosde capital de otras empresassujetas al impuesto, excepto <strong>la</strong>s quese encontraran exoneradas de este.La excepción no se aplica a empresasque presten el servicio público deelectricidad, de agua potable y dealcantaril<strong>la</strong>do.6.2. El valor de <strong>la</strong>s maquinarias yequipos que no tengan una antigüedadsuperior a <strong>los</strong> tres (3) años.Al respecto, cabe seña<strong>la</strong>r que si bien<strong>la</strong> norma del ITAN hace referencia amaquinaria y equipo, <strong>la</strong> deducciónI-16 Instituto PacíficoN° 276 Primera Quincena - Abril 2013
Área TributariaIsolo debe limitarse a aquel<strong>la</strong> maquinariay equipo contabilizada en <strong>la</strong>subdivisionaria 33.3; descartándose<strong>la</strong> inclusión en otras subdivisionarias.6.3. Las empresas de operaciones múltiplesa que se refiere el literal a) de<strong>la</strong>rtículo 16° de <strong>la</strong> Ley Nº 26702, LeyGeneral del Sistema Financiero y delSistema de Seguros y Orgánica de <strong>la</strong>Superintendencia de Banca y Seguros,deducirán el encaje exigibley <strong>la</strong>s provisiones específicas porriesgo crediticio que <strong>la</strong> citada Superintendenciaestablezca, según <strong>los</strong>porcentajes que corresponda a cadacategoría de riesgo, hasta el límitedel cien por ciento (100 %).Para elcálculo del encaje exigible, estas empresasconsiderarán lo determinadoen <strong>la</strong>s circu<strong>la</strong>res del Banco Centralde Reserva sobre <strong>los</strong> saldos de <strong>la</strong>sobligaciones sujetas a encaje al 31de diciembre del ejercicio anterioral que corresponda el pago.Las provisiones específicas por riesgocrediticio deberán cumplir con <strong>los</strong>requisitos establecidos en el incisoh) del artículo 37 de <strong>la</strong> Ley del Impuestoa <strong>la</strong> Renta.6.4. Las cuentas de existencias y <strong>la</strong>scuentas por cobrar producto deoperaciones de exportación, en elcaso de <strong>la</strong>s empresas exportadoras.A tal efecto, se <strong>aplicar</strong>á a <strong>la</strong> Cuentade existencias el coeficiente que seobtenga de dividir el valor de <strong>la</strong>sexportaciones entre el valor de <strong>la</strong>sventas totales del ejercicio anterioral que corresponda el pago, inclusive<strong>la</strong>s exportaciones.El valor de <strong>la</strong>s exportaciones de <strong>la</strong>cuenta, Cuentas por cobrar productode operaciones de exportación es<strong>la</strong> parte del saldo de esta cuentaque corresponda al total de ventasefectuadas al exterior pendientes decobro, al 31 de diciembre del ejercicioanterior al que corresponda el pago.6.5. Las acciones de propiedad delestado en <strong>la</strong> Corporación Andinade Fomento (CAF), así como <strong>los</strong>derechos que se deriven de esaparticipación y <strong>los</strong> reajustes del valorde dichas acciones, que reciban encalidad de aporte de capital <strong>la</strong>s entidadesfinancieras del Estado que sedediquen a actividades de fomentoy desarrollo.6.6. Los activos que respaldan <strong>la</strong>s reservasmatemáticas sobre segurosde vida, en el caso de <strong>la</strong>s empresasde seguros a que se refiere <strong>la</strong> Ley Nº26702.6.7. Los inmuebles, museos y coleccionesprivadas de objetos culturalescalificados como patrimoniocultural por el Instituto Nacional deCultura y regu<strong>la</strong>dos por <strong>la</strong> Ley Nº28296 - Ley General del PatrimonioCultural de <strong>la</strong> Nación.6.8. Los bienes entregados en concesiónpor el estado de acuerdo altexto único ordenado de <strong>la</strong>s normascon rango de ley que regu<strong>la</strong>n <strong>la</strong> entregaen concesión al sector privadode <strong>la</strong>s obras públicas de infraestructuray de servicios públicos, aprobadopor el Decreto Supremo Nº059-96-PCM y modificatorias queestablecen <strong>la</strong>s normas <strong>para</strong> <strong>la</strong> promociónde <strong>la</strong>s inversiones privadas en <strong>la</strong>infraestructura de servicios públicos,que se encuentran afectados a <strong>la</strong>prestación de servicios públicos, asícomo <strong>la</strong>s construcciones efectuadaspor <strong>los</strong> concesionarios sobre <strong>los</strong>mismos.6.9. Las acciones, participaciones oderechos de capital de empresascon Convenio que hubieran estabilizados,dentro del régimen tributariodel IR, <strong>la</strong>s normas del impuestomínimo a <strong>la</strong> renta con anterioridada <strong>la</strong> vigencia de <strong>la</strong> Ley, con excepciónde <strong>la</strong>s empresas exoneradas de esteúltimo.6.10. La diferencia entre el mayorvalor pactado y el costo computabledeterminado de acuerdo con elDecreto Legis<strong>la</strong>tivo Nº 797 y normasreg<strong>la</strong>mentarias, tratándose de activosrevaluados voluntariamente por <strong>la</strong>ssociedades o empresas con motivode reorganizaciones efectuadas hastael 31 de diciembre del año anterioral que corresponda el pago, bajo elrégimen establecido en el inciso 2 de<strong>la</strong>rtículo 104° de <strong>la</strong> Ley del Impuestoa <strong>la</strong> Renta.7. Dec<strong>la</strong>ración y pagoLos contribuyentes del impuesto estaránobligados a presentar <strong>la</strong> dec<strong>la</strong>ración juradadel impuesto dentro de <strong>los</strong> doce (12)primeros días hábiles del mes de abrildel ejercicio al que corresponde el pago.El impuesto podrá cance<strong>la</strong>rse:Formade pagoUna so<strong>la</strong>cuota(contado)Nuevecuotas(financiado)Fecha depagoSe debe realizarconjuntamentecon <strong>la</strong> dec<strong>la</strong>ración.El pago de <strong>la</strong>s 8cuotas restantesse debe realizaral vencimientode <strong>los</strong> periodosde abril a noviembrecon elformu<strong>la</strong>rio Nº1662.De efectuarse elpago con posterioridaddeberealizarse a travésdel Formu<strong>la</strong>rioNº 1662.Código: 3038Código: 30388. ¿Aplicación el ITAN comocrédito?El monto efectivamente pagado, sea totalo parcial, por concepto del impuestopodrá utilizarse como crédito:• Contra <strong>los</strong> pagos a cuenta del régimengeneral del IR de <strong>los</strong> periodostributarios de marzo a diciembre delejercicio gravable por el cual se pagó elimpuesto, y siempre que se acredite elimpuesto hasta <strong>la</strong> fecha de vencimientode cada uno de <strong>los</strong> pagos a cuenta.• Contra el pago de regu<strong>la</strong>rizacióndel IR del ejercicio gravable al quecorresponda. Cabe seña<strong>la</strong>r, que elmonto no incluye <strong>los</strong> intereses porpago extemporáneo previstos en elCódigo Tributario.Solo se podrá utilizar como crédito, deacuerdo a lo indicado en el párrafo anterior,el impuesto pagado total o parcialdurante el ejercicio al que corresponde elpago. El monto que se utilice como créditocontra el impuesto no incluirá <strong>los</strong> interesesmoratorios previstos en el Código Tributariopor pago extemporáneo.Debemos seña<strong>la</strong>r también que el articulo55°del Reg<strong>la</strong>mento de <strong>la</strong> Ley del Impuestoa <strong>la</strong> Renta, establece un orden depre<strong>la</strong>ción: <strong>para</strong> <strong>aplicar</strong> <strong>los</strong> créditos tributarioscontra <strong>los</strong> pagos a cuenta de terceracategoría. Esta seña<strong>la</strong> que en primer lugarse compensará el anticipo adicional, ensegundo término <strong>los</strong> saldos a favor y porúltimo cualquier otro crédito. Al respecto,<strong>la</strong> administración se ha pronunciado enel Informe Nº 235-2005-SUNAT/2B0000de <strong>la</strong> siguiente manera:1. “(…)Para el caso de <strong>los</strong> pagos a cuentadel Impuesto a <strong>la</strong> Renta, <strong>la</strong> compensacióndel crédito derivado del ITANdebe hacerse después de habersecompensado <strong>los</strong> saldos a favor quepudiera registrar el contribuyente.2. Tratándose de <strong>la</strong> regu<strong>la</strong>rización del Impuestoa <strong>la</strong> Renta, <strong>la</strong> compensación delcrédito derivado del ITAN debe efectuarseluego de haberse compensado<strong>los</strong> demás créditos del contribuyente.3. Teniendo en cuenta que <strong>para</strong> <strong>los</strong>pagos a cuenta del Impuesto a <strong>la</strong>Renta, el crédito por el ITAN debeser compensado luego de <strong>aplicar</strong> <strong>los</strong>saldos a favor que pudiera registrarel contribuyente, y considerando quesu aplicación constituye una facultaddel último y no una obligación, <strong>la</strong> noutilización del crédito por el ITAN enalgún pago a cuenta del Impuesto a <strong>la</strong>Renta constituye una opción admitidapor <strong>la</strong>s normas tributarias.4. Asimismo, en el supuesto que el contribuyentepese a tener saldos a favor<strong>para</strong> ser compensados no <strong>los</strong> consignaraen su dec<strong>la</strong>ración mensual por conceptodel pago a cuenta del Impuesto a<strong>la</strong> Renta, pero sí compensara el créditoderivado del ITAN, deberá seguirse <strong>la</strong>N° 276 Primera Quincena - Abril 2013Actualidad EmpresarialI-17
IActualidad y Aplicación Prácticareg<strong>la</strong> que establece el numeral 2 de<strong>la</strong>rtículo 55° del Reg<strong>la</strong>mento de <strong>la</strong> Leydel Impuesto a <strong>la</strong> Renta.En tal caso, siendo de observanciaobligatoria <strong>la</strong> reg<strong>la</strong> contenida en e<strong>la</strong>ludido numeral, <strong>la</strong> Administración9. Créditos contra <strong>los</strong> pagos a cuenta del régimen general del IRFORMA DEPAGOEN UNA SOLACUOTAEN CUOTASFRACCIONA-DASPagó el impuesto, y se acreditahasta <strong>la</strong> fecha de vencimientode marzo.Se paga y se acredita el impuestodespués de vencimiento de marzo.PrimeracuotaOcho cuotasrestantesSi <strong>la</strong> primera cuotadel impuesto seacredita hasta <strong>la</strong> fechade vencimientode marzoSi se acredita despuésdel vencimientode marzoPagó el impuesto, yse acredita hasta <strong>la</strong>fecha de vencimientode:Se paga y se acreditael impuestodespués de vencimiento.10. Limitaciones en <strong>la</strong> aplicaciónde <strong>los</strong> créditos contra el impuestoEl monto del impuesto pagado por <strong>los</strong>contribuyentes que ejerzan <strong>la</strong> opciónno podrá ser acreditado contra el IR, niserá materia de devolución pudiendo serdeducido como gasto.El monto de <strong>los</strong> pagos a cuenta del IR quese utilice como crédito contra <strong>la</strong>s cuotasdel Impuesto podrá ser usado únicamentecomo crédito sin derecho a devolucióncontra el IR del ejercicio. En caso que dichomonto sea mayor que el IR del ejercicio,<strong>la</strong> diferencia hasta el monto del Impuestoserá deducida como gasto <strong>para</strong> efecto delIR del ejercicio.El monto de <strong>los</strong> pagos a cuenta del IR queno se acrediten contra <strong>la</strong>s cuotas del Impuesto,mantienen su carácter de créditocon derecho a devolución.PAGO DELIMPUESTOHASTA EL VEN-CIMIENTO DELPERIODOAbrilVencido marzoAbriltiene <strong>la</strong> posibilidad, de oficio, de utilizar<strong>la</strong> facultad contenida en el artículo61° del TUO del Código Tributario, yen consecuencia, podrá modificar <strong>la</strong>dec<strong>la</strong>ración respectiva, emitiendo <strong>la</strong>Resolución de Determinación u Ordende pago, según corresponda.(…)”MES EN QUE SE APLICACONTRA EL PAGO A CUENTAMarzo (que vence en abril) adiciembreSe aplica el pago extemporáneoa <strong>los</strong> pagos a cuenta que seproduzcan a partir de <strong>la</strong> fechade pago.Marzo a diciembreVencido marzo Se aplica el pago extemporáneoa <strong>los</strong> pagos a cuenta que seproduzcan a partir de <strong>la</strong> fechade pago.Abril 2013 Marzo-diciembre 2013Mayo 2013 Abril-diciembre 2013Junio 2013 Mayo-diciembre 2013Julio 2013 Junio-diciembre 2013Agosto 2013 Julio-diciembre 2013Septiembre 2013 Agosto-diciembre 2013Octubre 2013 Septiembre-diciembre 2013Noviembre 2013 Octubre-diciembre 2013Diciembre 2013 Noviembre-diciembre 2013Vencido el periodoque corresponda.Se aplica el pago extemporáneoa <strong>los</strong> pagos a cuenta que seproduzcan a partir de <strong>la</strong> fechade pagoCaso prácticoEn el caso que una empresa adquirióun auto en el 2012, y según <strong>los</strong> dispositivosdel ITAN existe <strong>la</strong> posibilidadde deducir <strong>la</strong>s maquinas y equipos queno tengan una antigüedad a tres años.En consecuencia nos preguntamos: ¿aqué c<strong>la</strong>se de maquinarias y equipos serefiere <strong>la</strong> norma?, ¿a toda lo contabilizadoen <strong>la</strong> cuenta 33 del P<strong>la</strong>n ContableGeneral Revisado o si solo se limita auna subdivisionaria en particu<strong>la</strong>r?La deducción se debe limitar a aquel<strong>la</strong>smaquinarias y equipos contabilizados en<strong>la</strong> subdivisionaria 33.3, vale decir, que aefectos de <strong>la</strong> aludida deducción se tomaráen cuenta únicamente el valor de aquel<strong>la</strong>maquinaria y equipo que no tengan unaantigüedad superior a <strong>los</strong> tres (3) años, ycontabilizada en <strong>la</strong> subdivisionaria (33.3).Por consiguiente, en el caso del vehiculono se aplica <strong>la</strong> deducción en tanto <strong>la</strong>referida a “unidades de transporte” seencuentra en <strong>la</strong> subdivisionaria 33.4.Una empresa presenta provisiones queno <strong>son</strong> reconocidas por <strong>la</strong> legis<strong>la</strong>cióntributaria. En consecuencia, nos preguntamos¿si es obligatorio o no adicionara <strong>los</strong> activos netos presentadosen <strong>los</strong> estado financieros?Para determinar <strong>la</strong> base imponible delITAN, no deberá adicionarse el montode <strong>los</strong> activos netos consignados en elba<strong>la</strong>nce general al cierre del ejercicioel valor de <strong>la</strong>s provisiones que no <strong>son</strong>admitidas por <strong>la</strong> legis<strong>la</strong>ción del IR. Art.4 de <strong>la</strong> Ley del ITAN, Párrafo 39, litera<strong>la</strong>) del párrafo 49 del Marco conceptuale Informe Nº 232-2009-SUNAT/2B0000.Los créditos generados por el ITANpodrían compensarse mediante elprocedimiento de compensación asolicitud de parte presentado a travésdel formu<strong>la</strong>rio virtual 1648 medianteSunat operaciones en línea?En este caso, no cabría <strong>la</strong> posibilidadde compensar <strong>los</strong> créditos generadospor pagos en exceso o indebidos delITAN contra otra deuda del tesoro queno sea Impuesto a <strong>la</strong> Renta, el cual deaplica como crédito en el PDT 621 oen su defecto en <strong>la</strong> Dec<strong>la</strong>ración JuradaAnual. Art 8° y 9° del Reg<strong>la</strong>mento de<strong>la</strong> Ley del ITAN.La empresa Solidaria S.A.C., adquirióuna maquinaria. Para ello celebró uncontrato de arrendamiento financieroen el 2010 con el banco EL COBRA-DOR, y empezó usar el bien el 2011 yejercerá <strong>la</strong> opción de compra en el año2012, momento en el cual el banco leentregará <strong>la</strong> factura de adquisición dedicha maquinaria. En consecuencia,nos consulta, ¿cuál es <strong>la</strong> fecha sobre<strong>la</strong> cual se realizara el computo <strong>para</strong>establecer <strong>la</strong> antigüedad de 3 años?La antigüedad de <strong>la</strong> maquinaria y equiposse computará desde <strong>la</strong> fecha delcomprobante de pago que acredite <strong>la</strong>transferencia hecha por su fabricante o de<strong>la</strong> Dec<strong>la</strong>ración Única de Aduanas, segúnsea el caso. A tal efecto, <strong>los</strong> contribuyentesdeberán acreditar ante <strong>la</strong> Sunat <strong>la</strong>antigüedad de <strong>la</strong>s maquinarias y equiposque excluyan de <strong>la</strong> base imponible delimpuesto que les corresponda pagar. Enconsecuencia, <strong>la</strong> empresa tendrá quesolicitar a <strong>la</strong> entidad bancaria cuandorealizo <strong>la</strong> compra de dicha maquinaria alfabricante. Base Legal: art. 4° del DecretoSupremo Nº 025-2005-EF.I-18 Instituto PacíficoN° 276 Primera Quincena - Abril 2013
Área TributariaReconocimiento de ingresos – aspectostributarios y contablesIFicha TécnicaAutor : C.P.C. Luz Hirache FloresTítulo : Reconocimiento de ingresos – aspectostributarios y contablesFuente : Actualidad Empresarial Nº 276 - PrimeraQuincena de Abril 20131. IntroducciónLa realización de <strong>la</strong>s ventas desarrol<strong>la</strong>daspor <strong>la</strong>s empresas, implican una evaluacióna fin de establecer <strong>la</strong> oportunidad delreconocimiento contable, así como delnacimiento de <strong>la</strong> obligación tributaria. Talevaluación inicia desde <strong>la</strong> identificaciónde <strong>los</strong> procedimientos internos adoptadaspor <strong>la</strong> empresa, involucrados en <strong>la</strong> realizaciónde una venta (logística, almacén,pedidos, créditos y cobranzas, etc.), <strong>la</strong>scuales recaen en <strong>la</strong> contabilidad.Las ventas representan <strong>la</strong> principal fuentede <strong>los</strong> ingresos (renta) y flujos de efectivo<strong>para</strong> el contribuyente, en ese sentido,su mantenimiento o incremento <strong>son</strong>contemp<strong>la</strong>dos dentro del p<strong>la</strong>neamientocomercial y tributario de toda empresa.Este informe desarrol<strong>la</strong>rá <strong>los</strong> criterios deimputación de ingresos re<strong>la</strong>cionados conel nacimiento de <strong>la</strong> obligación tributariacomo <strong>son</strong> el criterio de lo percibido y elcriterio de lo devengado y su incidenciacontable de conformidad con <strong>la</strong>s NormasInternacionales de Información Financiera.2. Marco tributarioLa Ley del Impuesto a <strong>la</strong> Renta y su reg<strong>la</strong>mentoha establecido criterios que elcontribuyente deberá de tener en cuentaa efectos de realizar <strong>la</strong> imputación de<strong>los</strong> ingresos y gastos incurridos, esto deacuerdo al tipo de renta, y <strong>son</strong>:Rentas de primeracategoríaRentas de terceracategoríaRentas de segundacategoríaRentas de cuartacategoríaRentas de quintacategoríaCriterio deldevengoCriterio de lopercibido2.1. Criterio del devengoBajo este criterio, el efecto económico deuna transacción se reconoce cuando estaocurre o se realiza, sin distinguir si se hacobrado o pagado por <strong>la</strong> misma.El informe Nº 187-2008-SUNAT, defineeste criterio como sigue:[que] conforme a <strong>la</strong> doctrina “en el sistemade lo ‘devengado’, también l<strong>la</strong>mado ‘causado’,se atiende únicamente al momento en quenace el derecho al cobro, aunque no se hayahecho efectivo. Dicho de otro modo, <strong>la</strong> so<strong>la</strong>existencia de un título o derecho a percibir <strong>la</strong>renta, independientemente que sea exigible ono, lleva a considerar<strong>la</strong> como devengada y porende imputable a ese ejercicio”. 1A mayor abundamiento, cabe tener en cuentaque en virtud de “lo devengado”, “<strong>los</strong> ingresos<strong>son</strong> computables en el ejercicio en que se adquiereel derecho a recibir<strong>los</strong> (sean percibidoso no) (...)”. 2Así pues, a efectos del IR de tercera categoríaresulta irrelevante <strong>la</strong> fecha en <strong>la</strong>cual se tomó conocimiento de un ingreso,debiéndose considerar <strong>la</strong> fecha en que elmismo se devengó.Como podemos observar, <strong>los</strong> contribuyentesque perciben rentas de terceracategoría y de primera categoría deberánconsiderar <strong>la</strong> oportunidad en que ocurreel hecho económico a fin de determinarel nacimiento de <strong>la</strong> obligación tributaria,a efectos de <strong>aplicar</strong> <strong>los</strong> gravámenes necesarios(IGV, Renta, etc.).2.2. Criterio del percibidoBajo este criterio, el nacimiento de <strong>la</strong>obligación trib utaria se realizará cuandose hubiere percibido <strong>los</strong> flujos de efectivoo equivalente de efectivo o siempre quese hubiera encontrado a disposición delbeneficiario según lo establece el artículo59° de <strong>la</strong> LIR.“Artículo 59º.- Las rentas se consideraránpercibidas cuando se encuentren a disposicióndel beneficiario, aún cuando este no<strong>la</strong>s haya cobrado en efectivo o en especie”.Este criterio es aplicable a <strong>la</strong>s rentas desegunda, cuarta y quinta categoría, segúnlo establece el artículo 57º de <strong>la</strong> LIR, aefectos de <strong>la</strong> imputación del ingreso,como de <strong>la</strong> deducción del gasto.2.3. Nacimiento de <strong>la</strong> obligación tributariaEl Código Tributario, en sus primeros artícu<strong>los</strong>,seña<strong>la</strong> que <strong>la</strong> obligación tributaria,es de derecho público y que resulta ser1 GARCÍA MULLÍN, Roque. “Manual del Impuesto a <strong>la</strong> Renta”. CIET,Diciembre de 1978; pp. 46.2 Manual del Impuesto a <strong>la</strong> Renta. Tomo I. Editorial Economía yFinanzas; pp. 142.el vínculo entre el acreedor y el deudortributario, que tiene por objeto el cumplimientode <strong>la</strong> prestación tributaria, siendoexigible coactivamente.En ese sentido, <strong>la</strong> obligación tributarianace cuando se realiza el hecho previstoen <strong>la</strong> ley, como generador de dichaobligación; <strong>para</strong> el<strong>los</strong> nos remitiremosmás ade<strong>la</strong>nte a <strong>la</strong>s normas tributariasespecíficas del IR y su reg<strong>la</strong>mento.La obligación tributaria es exigible:• Cuando deba ser determinada porel deudor tributario, desde el díasiguiente al vencimiento del p<strong>la</strong>zo fijadopor ley o reg<strong>la</strong>mento y, a falta deeste p<strong>la</strong>zo, a partir del décimo sextodía del mes siguiente al nacimientode <strong>la</strong> obligación.• Tratándose de tributos administradospor <strong>la</strong> Sunat, desde el día siguienteal vencimiento del p<strong>la</strong>zo fijado en e<strong>la</strong>rtículo 29º de este Código o en <strong>la</strong>oportunidad prevista en <strong>la</strong>s normasespeciales en el supuesto contemp<strong>la</strong>doen el inciso e) de dicho artículo,referido a <strong>la</strong> importación de bienes.2.3.1. Impuesto a <strong>la</strong> rentaA efectos de determinar el nacimiento de<strong>la</strong> obligación de tributar el IR, debemosde identificar el hecho generador de <strong>la</strong>obligación tributaria <strong>para</strong> ello revisaremos<strong>los</strong> tres primeros artícu<strong>los</strong> de <strong>la</strong> Ley delImpuesto a <strong>la</strong> Renta:Rentas gravadasa) Rentas provenientes del capital, deltrabajo y de <strong>la</strong> aplicación conjunta deambos factores, entendiéndose comotales aquel<strong>la</strong>s que provengan de unafuente durable y susceptible de generaringresos periódicos, incluidas <strong>la</strong>ssiguientes:(i) Las regalías.(ii) Los resultados de <strong>la</strong> enajenación de:- Terrenos rústicos o urbanos porel sistema de urbanización olotización.- Inmuebles, comprendidos o nobajo el régimen de propiedadhorizontal, cuando hubierensido adquiridos o edificados, totalo parcialmente, <strong>para</strong> efectosde <strong>la</strong> enajenación.(iii) Los resultados de <strong>la</strong> venta, cambioo disposición habitual de bienes.b) Las ganancias de capital (art. 2° LIR).c) Otros ingresos que provengan de terceros(art. 3° LIR).d) Las rentas imputadas, incluyendo <strong>la</strong>s degoce o disfrute (arts. 57°, 58° y 59°LIR).N° 276 Primera Quincena - Abril 2013Actualidad EmpresarialI-19
IActualidad y Aplicación PrácticaEl artículo 33° del Reg<strong>la</strong>mento de <strong>la</strong>LIR 3 supone que el contribuyente aplicaa efectos de <strong>la</strong> contabilización de <strong>la</strong>soperaciones económicas, <strong>los</strong> Principios deContabilidad Generalmente Aceptados,dentro de <strong>los</strong> cuales se encuentran <strong>la</strong>sNormas Internacionales de InformaciónFinanciera – NIIF.Debemos recordar también, que de acuerdoal tipo de renta percibida (primera,segunda, tercera, cuarta o quinta categoría),se determinará el nacimiento de <strong>la</strong> obligacióntributaria, aplicando el criterio del devengoo del percibido según corresponda.Ejemplo 1:Para el caso de <strong>los</strong> contribuyentes de terceracategoría, <strong>la</strong> obligación de efectuar<strong>los</strong> pagos a cuenta del IR, se determinansobre <strong>los</strong> ingresos netos obtenidos enel mes según lo seña<strong>la</strong> el artículo 85°de <strong>la</strong> LIR.Ejemplo 2:Para el caso de <strong>los</strong> contribuyentes queperciban rentas de segunda categoría,de tratarse de ganancias de capital porenajenación de inmuebles o derechos(art. 84º -A LIR) efectuaran pagos acuenta con carácter definitivo, en el messiguiente al de <strong>la</strong> percepción de <strong>la</strong> rentay dentro de <strong>los</strong> p<strong>la</strong>zos previstos por elCódigo Tributario <strong>para</strong> <strong>la</strong>s obligacionesde periodicidad mensual.2.3.2. Imputación de <strong>la</strong> Renta y <strong>la</strong>deducción de sus gastosEl artículo 20º de <strong>la</strong> LIR, seña<strong>la</strong> que “<strong>la</strong>renta bruta está constituida por el conjuntode ingresos afectos al impuestoque se obtenga en el ejercicio gravable”.Derivándonos al artículo 57º de <strong>la</strong>ley, que seña<strong>la</strong> que <strong>la</strong> oportunidad en quese imputan <strong>la</strong>s rentas y se deducen susgastos, es en el ejercicio gravable 4 en quese cump<strong>la</strong>n <strong>la</strong>s siguientes condiciones:a) Rentas de tercera categoría se consideraránproducidas en el ejerciciocomercial en que se devenguen.b) Rentas de primera categoría seimputarán al ejercicio gravable en quese devenguen.c) Rentas de fuente extranjera queobtengan <strong>los</strong> contribuyentes domiciliadosen el país, provenientes de <strong>la</strong>explotación de un negocio o empresaen el exterior, se imputarán al ejerciciogravable en que se devenguen.d) Rentas de segunda, cuarta y quintacategoría se imputarán al ejerciciogravable en que se perciban.2.3.3 Casos especiales de imputaciónde rentasLa LIR, permite al contribuyente perceptorde rentas de tercera categoría, realizar3 Ley del Impuesto a <strong>la</strong> Renta4 El ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada año y finalizael 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos <strong>los</strong> casos el ejerciciocomercial con el ejercicio gravable, sin excepción.<strong>la</strong> imputación de <strong>la</strong> renta aplicando elcriterio del percibido; esto solo en doscasos especiales como <strong>son</strong> ventas a p<strong>la</strong>zoy empresas de construcción.a) Ventas a p<strong>la</strong>zo; el artículo 58º de<strong>la</strong> LIR seña<strong>la</strong> que <strong>los</strong> ingresos provenientesde <strong>la</strong> enajenación de bienes ap<strong>la</strong>zo, cuyas cuotas convenidas <strong>para</strong>el pago sean exigibles en un p<strong>la</strong>zomayor a UN año, computado a partirde <strong>la</strong> fecha de <strong>la</strong> enajenación, podránimputarse a <strong>los</strong> ejercicios comercialesen <strong>los</strong> que se hagan exigibles <strong>la</strong>scuotas convenidas <strong>para</strong> el pago.Establece además que <strong>para</strong> determinarel monto del impuesto exigible encada ejercicio gravable se dividirá elimpuesto calcu<strong>la</strong>do sobre el íntegrode <strong>la</strong> operación entre el ingreso totalde <strong>la</strong> enajenación y el resultado semultiplicará por <strong>los</strong> ingresos efectivamentepercibidos en el ejercicio.b) Empresas de construcción: el artículo63º de <strong>la</strong> LIR, seña<strong>la</strong> que <strong>la</strong>sempresas de construcción o simi<strong>la</strong>res,que ejecuten contratos de obra cuyosresultados correspondan a más de UNejercicio gravable podrán acogerse auno de <strong>los</strong> siguientes métodos 5 :a) Método de lo percibido: Asignara cada ejercicio gravable <strong>la</strong> rentabruta que resulte de <strong>aplicar</strong> sobre<strong>los</strong> importes cobrados por cadaobra, durante el ejercicio comercial,el porcentaje de gananciabruta calcu<strong>la</strong>do <strong>para</strong> el total de<strong>la</strong> respectiva obra;b) Método de lo devengado: Asignara cada ejercicio gravable <strong>la</strong>renta bruta que se establezcadeduciendo del importe cobradoo por cobrar por <strong>los</strong> trabajosejecutados en cada obra duranteel ejercicio comercial, <strong>los</strong> costoscorrespondientes a tales trabajos.3. Marco contableEl marco Conceptual de <strong>la</strong>s Normas Internacionalesde Información Financiera,en su párrafo 22 define el devengo de <strong>la</strong>siguiente manera:“Con el fin de cumplir sus objetivos, <strong>los</strong>estados financieros se pre<strong>para</strong>n sobre <strong>la</strong>base de <strong>la</strong> acumu<strong>la</strong>ción o del devengo contable.Según esta base, <strong>los</strong> efectos de <strong>la</strong>stransacciones y demás sucesos se reconocencuando ocurren (y no cuando serecibe o paga dinero u otro equivalenteal efectivo), asimismo se registran en<strong>los</strong> libros contables y se informa sobreel<strong>los</strong> en <strong>los</strong> estados financieros de <strong>los</strong>periodos con <strong>los</strong> cuales se re<strong>la</strong>cionan.Los estados financieros e<strong>la</strong>borados sobre<strong>la</strong> base de acumu<strong>la</strong>ción o del devengocontable informan a <strong>los</strong> usuarios no solo5 La aplicación de estos métodos, es sin perjuicio de <strong>los</strong> pagos a cuentaa que se encuentren obligados, en <strong>la</strong> forma que establezca el Reg<strong>la</strong>mento;así mismo se seña<strong>la</strong> que el Método del Diferido fue derogadoen mediante D. Leg. Nº 1112, vigente desde el 01.01.2013.de <strong>la</strong>s transacciones pasadas que suponencobros o pagos de dinero, sino también de<strong>la</strong>s obligaciones de pago en el futuro y de <strong>los</strong>recursos que representan efectivo a cobrar enel futuro. Por todo lo anterior, tales estadossuministran el tipo de información, acercade <strong>la</strong>s transacciones y otros sucesos pasados,que resulta más útil a <strong>los</strong> usuarios al tomardecisiones económicas”.Como se ha afirmado anteriormente, bajoeste criterio de acumu<strong>la</strong>ción y reconocimientocontable, el efecto económicode una transacción se reconoce cuandoesta ocurre o se realiza, sin distinguir sise ha cobrado o pagado por <strong>la</strong> misma.Siendo esta norma, <strong>la</strong> base sobre <strong>la</strong> cualse desarrol<strong>la</strong>n <strong>la</strong>s Normas Internacionalesde Información Financiera – NIIF a efectosdel reconocimiento y presentación de <strong>los</strong>elementos de <strong>los</strong> estados financieros.3.1. NIC 18 Ingresos de actividadesordinariasEsta norma contable, abarca el reconocimientode ingresos derivados de <strong>la</strong>sactividades ordinarias de una entidad,incluyendo aquel<strong>la</strong>s por regalías, interesesy dividendos. Seña<strong>la</strong> además que <strong>los</strong> ingresosde actividades ordinarias se midenal valor razonable de <strong>la</strong> contraprestaciónrecibida o por recibir (párrafo 9).A continuación, se desarrol<strong>la</strong>n <strong>la</strong>s condicionesque se deben cumplir a efectos deidentificar <strong>la</strong> oportunidad en que debereconocerse el ingreso:a) Ingresos procedentesde<strong>la</strong> venta debienes debenser reconocidosy registradoscuando secumplen todasy cada una de<strong>la</strong>s siguientescondiciones:a) <strong>la</strong> entidad ha transferidoal comprador <strong>los</strong> riesgosy ventajas, de tipo significativo,derivados de <strong>la</strong>propiedad de <strong>los</strong> bienes;b) <strong>la</strong> entidad no conserva<strong>para</strong> sí ninguna implicaciónen <strong>la</strong> gestión corrientede <strong>los</strong> bienes vendidos,en el grado usualmenteasociado con <strong>la</strong> propiedad,ni retiene el controlefectivo sobre <strong>los</strong> mismos;c) el importe de <strong>los</strong> ingresosde actividades ordinariaspueda medirse con fiabilidad;d) sea probable que <strong>la</strong> entidadreciba <strong>los</strong> beneficioseconómicos asociados con<strong>la</strong> transacción; ye) <strong>los</strong> costos incurridos, o porincurrir, en re<strong>la</strong>ción con<strong>la</strong> transacción pueden sermedidos con fiabilidad.Estas condiciones deben ser evaluadaspor <strong>la</strong> entidad, a fin de identificar elcumplimiento total de <strong>la</strong>s mismas; tales el caso que <strong>la</strong> transferencia de <strong>los</strong>riesgos y ventajas al comprador, elcual coincidirá con <strong>la</strong> transferencia de<strong>la</strong> titu<strong>la</strong>ridad legal o el traspaso de <strong>la</strong>posesión al comprador, o en cuandose cump<strong>la</strong> el acuerdo pactado entre <strong>la</strong>spartes (confirmación del comprador).I-20 Instituto PacíficoN° 276 Primera Quincena - Abril 2013
Área TributariaIRespecto a <strong>la</strong> probabilidad de recibir <strong>los</strong> beneficios económicosasociados a <strong>la</strong> transacción, están vincu<strong>la</strong>dos a <strong>la</strong> formas ycondiciones de <strong>la</strong> negociación (p<strong>la</strong>zos, formas de pago, etc), enel caso de que se tenga alguna incertidumbre sobre el gradode recuperabilidad de <strong>los</strong> ingresos de actividades ordinarias, <strong>la</strong>cantidad incobrable o <strong>la</strong> cantidad respecto a <strong>la</strong> cual el cobroha dejado de ser probable, se procederá a reconocerlo comoun gasto, no pudiendo ajustar el importe del ingreso originalmentereconocido.El reconocimiento de <strong>los</strong> ingresos de actividades ordinarias,conlleva de manera simultánea al reconocimiento de <strong>los</strong> gastosre<strong>la</strong>cionados a esta transacción (corre<strong>la</strong>ción gastos e ingresos).Esta norma seña<strong>la</strong> además que <strong>los</strong> ingresos de actividades ordinariasno deben reconocerse cuando <strong>los</strong> gastos corre<strong>la</strong>cionadosa esta, no puedan ser medidos con fiabilidad; en tales casos,cualquier contraprestación ya recibida por <strong>la</strong> venta de <strong>los</strong> bienesse registrará como un pasivo (anticipo).b) Ingresos procedentes de<strong>la</strong> prestación de serviciosdeben ser reconocidos yregistrados cuando se cumplentodas y cada una de<strong>la</strong>s siguientes condiciones:a) el importe de <strong>los</strong> ingresos de actividadesordinarias pueda medirse con fiabilidad;b) sea probable que <strong>la</strong> entidad reciba <strong>los</strong>beneficios económicos asociados con <strong>la</strong>transacción;c) el grado de realización de <strong>la</strong> transacción, alfinal del periodo sobre el que se informa,pueda ser medido con fiabilidad; yd) <strong>los</strong> costos incurridos en <strong>la</strong> transacción y<strong>los</strong> costos hasta completar<strong>la</strong> puedan sermedidos con fiabilidad.La estimación fiable de <strong>los</strong> ingresos por <strong>la</strong> prestación de serviciosse determinará respecto del grado de terminación de <strong>la</strong> prestación;<strong>los</strong> anticipos recibidos no <strong>son</strong> parámetros de medicióndel grado de terminación. En ese sentido se deberá de analizarotros métodos tales como <strong>la</strong> inspección de <strong>los</strong> trabajos ejecutados;<strong>la</strong> proporción que <strong>los</strong> servicios ejecutados hasta <strong>la</strong> fechacomo porcentaje del total de servicios a prestar; o <strong>la</strong> proporciónque <strong>los</strong> costos incurridos hasta <strong>la</strong> fecha suponen sobre el costototal estimado de <strong>la</strong> operación, calcu<strong>la</strong>da de manera que solo<strong>los</strong> costos que reflejen servicios ya ejecutados se incluyan entre<strong>los</strong> costos incurridos hasta <strong>la</strong> fecha y solo <strong>los</strong> costos que reflejanservicios ejecutados o por ejecutar se incluyan en <strong>la</strong> estimaciónde <strong>los</strong> costos totales de <strong>la</strong> operación.Cuando <strong>la</strong> prestación de servicios no pueda ser estimado deforma fiable, <strong>los</strong> ingresos deben ser reconocidos como talessolo en <strong>la</strong> cuantía de <strong>los</strong> gastos incurridos que se considerenrecuperables.c) Los intereses, regalíasy dividendos deben serregistrados bajo <strong>la</strong>s siguientescondiciones:a) Intereses: utilizando el método del Tipo deInterés efectiva 6 .b) Regalías: en <strong>la</strong> oportunidad de su Devengo,considerando el acuerdo entre <strong>la</strong>s partes, y<strong>la</strong> base <strong>para</strong> su determinación.c) Dividendos: en <strong>la</strong> oportunidad en que seestablezca el derecho de recibir<strong>los</strong> por partedel accionista.Caso Nº 1La empresa Montana S.A.C., se dedica a <strong>la</strong> comercialización deproductos textiles con artes nacionales, ha recibido por parte desu cliente, un cheque no negociable por S/.17,200 el 20.02.13por concepto de anticipo por <strong>la</strong> venta de 1,200 mantas con6 La NIC 39, precisa que el Método de <strong>la</strong> Tasa de Interés Efectiva es un método de cálculo del Costo Amortizadode un activo o pasivo financiero y de imputación del ingreso o gasto financiero a lo <strong>la</strong>rgo del periodo relevante.La Tasa de Interés efectiva es <strong>la</strong> Tasa de descuento que igua<strong>la</strong> <strong>los</strong> flujos de efectivo por cobrar o por pagarestimados a lo <strong>la</strong>rgo de <strong>la</strong> vida esperada, con el importe neto en libros del activo o pasivo financiero.gráficas preincas cuyo valor de venta unitario asciende a S/.25.00más IGV.La entrega de <strong>la</strong>s prendas se realizará el 22.03.13El margen comercial de <strong>la</strong> operación es del 25 %.Se pide realizar el registro contable.Solución:La recepción del anticipo implicará el nacimiento de <strong>la</strong> obligacióntributaria 67 sobre el IGV, según lo establece el artículo 4º de<strong>la</strong> Ley del IGV e ISC, por ende el registro contable del anticipose realizará de <strong>la</strong> siguiente manera:N° Fecha G<strong>los</strong>a Cuenta Debe Haber12 CUENTAS POR COBRAR CO- 17,200MERCIALES - TERCEROS121 Fact., boleta y otros comprob.por cobrar1212 Emitidas en carterax 20.02.13x 21.02.13Por e<strong>la</strong>nticipofacturadoPor elcobro de<strong>la</strong>nticipo12 CUENTAS POR COBRAR CO-MERCIALES - TERCEROS122 Anticipos de clientes40 TRIB., CONTRAPRESTAC. YAPOR. AL SIST. PRIV. DE PENS.Y SALUD401 Gobierno central10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE 17,200EFECTIVO104 Ctas. ctes. e institucionesfin.1041 Ctas. ctes. operativas12 CUENTAS POR COBRAR CO-MERCIALES - TERCEROS121 Fact., boleta y otros comprob.por cobrar14,5762,62417,200La entrega de <strong>los</strong> bienes el 22.03.13 implicará que se emita uncomprobante de pago detal<strong>la</strong>ndo <strong>la</strong>s 1,200 prendas, descontandoademás el anticipo recibido, su registro contable será:N° Fecha G<strong>los</strong>a Cuenta Debe Haber12 CUENTAS POR COBRAR CO- 18,200MERCIALES - TERCEROS121 Fact., boleta y otroscomprob. por cobrar1212 Emitidas en cartera12 CUENTAS POR COBRAR CO- 14,576MERCIALES - TERCEROSPor <strong>la</strong>entrega 122 Anticipos de clientesx 22.03.13 de <strong>la</strong>s 40 VENTAS 30,000prendas 701 Mercaderíascotizadas 7011 Mercaderías manufacturadas70111 Terceros40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y2,776APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS.Y SALUD401 Gobierno centralSiendo que el reconocimiento del ingreso medido fiablemente,implicará el reconocimiento de <strong>los</strong> gastos re<strong>la</strong>cionados a este, seprocede al registro del costo de ventas de <strong>los</strong> bienes vendidos:N° Fecha G<strong>los</strong>a Cuenta Debe Haberx 22.03.13Por elcosto deventade <strong>los</strong>productosvendidos69 COSTO DE VENTAS 17,200691 Mercaderías6911 Mercaderías manufacturadas69111 Terceros20 MERCADERÍAS 14,576201 Mercaderías manufacturadas7 En <strong>la</strong> venta de bienes, en <strong>la</strong> fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezcael reg<strong>la</strong>mento o en <strong>la</strong> fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero; tratándose de <strong>la</strong> venta designos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de l<strong>la</strong>ve y simi<strong>la</strong>res, en <strong>la</strong> fecha o fechas depago seña<strong>la</strong>das en el contrato y por <strong>los</strong> montos establecidos; en <strong>la</strong> fecha en que se perciba el ingreso, porel monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emite el comprobante de pago de acuerdo a loque establezca el Reg<strong>la</strong>mento, lo que ocurra primero.(…..)N° 276 Primera Quincena - Abril 2013Actualidad EmpresarialI-21
IActualidad y Aplicación PrácticaCaso Nº 2Caso Nº 3La empresa Salsa y Sabor S.A., ha convenido el cobro de regalíaspor el uso de su marca “Pios Hut”, a Chiken Jhonas S.A., duranteel primer trimestre del 2013.La base de cálculo de <strong>la</strong>s regalías, es aplicando el 15% de <strong>la</strong>sventas mensuales realizadas; <strong>la</strong> misma que no podrá ser menora S/.1,500 en el mes. Su cobro es mensual dentro de <strong>los</strong> cincoprimeros días del mes siguiente.Datos:Meses 2013VentasRegalías (15 %sobre ventas)Regalías (límitemínimo)Enero 22,600 3,390 1,500Febrero 16,800 2,520 1,500Marzo 9,200 1,380 1,500El registro de <strong>la</strong>s regalías será de <strong>la</strong> siguiente manera:N° Fecha G<strong>los</strong>a Cuenta Debe Haber16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 4,000.20- TERCEROS163 Intereses, regalías y dividendos1632 Regalíasx 30.01.1340 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR.610.20AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUDx 05.02.13x 28.02.13x 05.02.13x 30.01.13x 05.02.13Por <strong>la</strong>sregalíasdevengadasen elmesPor el cobrode <strong>la</strong>sregalíasPor <strong>la</strong>sregalíasdevengadasen elmesPor el cobrode <strong>la</strong>sregalíasPor <strong>la</strong>sregalíasdevengadasen elmesPor el cobrode <strong>la</strong>sregalías401 Gobierno central40111 IGV75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 3,390.00753 Regalías10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE 4,000.20EFECTIVO104 Cuentas corrientes e institucionesfin.1041 Ctas. ctes. operativas16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS4,000.20- TERCEROS163 Intereses, regalías y dividendos1632 Regalías16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 2,973.60- TERCEROS163 Intereses, regalías y dividendos1632 Regalías40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR.453.60AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD401 Gobierno central40111 IGV75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 2,520.00753 Regalías10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE 2,973.60EFECTIVO104 Cuentas corrientes e institucionesfin.1041 Ctas. ctes. operativas16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS2,973.60- TERCEROS163 Intereses, regalías y dividendos1632 Regalías16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 1,770.00- TERCEROS163 Intereses, regalías y dividendos1632 Regalías40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR.AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 270.00401 Gobierno central40111 IGV75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 1,500.00753 Regalías10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE 1,770.00EFECTIVO104 Cuentas corrientes e institucionesfin.1041 Ctas. ctes. operativas16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS- TERCEROS 1,770.00163 Intereses, regalías y dividendos1632 RegalíasLa empresa Mundo color S.A., dedicada a <strong>la</strong> prestación de serviciosgráficos. EL 26.03.13 su cliente Natura S.A.C, le ha solicitado <strong>la</strong>cotización del servicio diseño publicitario y <strong>la</strong> impresión de 18mil<strong>la</strong>res de folletos publicitarios p<strong>la</strong>stificados a colores, <strong>para</strong> sustres campañas de ventas correspondientes al segundo trimestre2013 (abril a junio), según detalle de <strong>la</strong> cotización.Datos:Fecha Entrega Concepto C. Unit. Costo Total05.04.13 Diseño Publicitario S/.2,500.00 S/.2,500.0015.04.13 6 mil<strong>la</strong>res (campaña A) S/.250.00 S/.1,500.0015.04.13 5 mil<strong>la</strong>res (campaña B) S/.250.00 S/.1,250.0028.04.13 4 mil<strong>la</strong>res (campaña C) S/.250.00 S/.1,750.00Total (no incluye IGV) S/.7,000.00El diseño publicitario, incluye <strong>la</strong>s pruebas de <strong>los</strong> diseños de <strong>los</strong>folletos publicitarios, debiendo ser evaluadas y aceptadas porel cliente en un p<strong>la</strong>zo de 3 días posteriores a su presentación.Las condiciones de pago de <strong>los</strong> servicios cotizados <strong>son</strong> a 5 díasposteriores a <strong>la</strong> entrega de <strong>los</strong> servicios y bienes cotizados.El cliente acepta <strong>la</strong> cotización, p<strong>la</strong>zos y condiciones pactados.El cliente Natura S.A.C., ha realizado observaciones a <strong>la</strong>s pruebaspresentadas en el p<strong>la</strong>zo especificado, <strong>la</strong>s mismas que han sidosubsanadas el 10.04.13, se requiere realizar <strong>los</strong> registros contablesrespectivos por <strong>la</strong> prestación de <strong>los</strong> servicios y bienes cotizados.Solución:N° Fecha G<strong>los</strong>a Cuenta Debe Haberx 10.04.13x 15.04.13x 26.04.13x 28.04.13x 13.05.13Por <strong>la</strong>prestacióndeserviciosdediseñopublicitarioPor <strong>los</strong>serviciosdeimpresióndefolleteríaPor <strong>la</strong>cobranzaPor <strong>los</strong>serviciosdeimpresióndefolleteríaPor <strong>la</strong>cobranza12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 2,950.00121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar1212 Emitidas en cartera40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV.DE PENS. Y SALUD450.00401 Gobierno central4011 IGV70 VENTAS 2,500.00704 Prestación de servicios7041 Terceros12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 3,245.00121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar1212 Emitidas en cartera40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV.DE PENS. Y SALUD495.00401 Gobierno central4011 IGV70 VENTAS 2,750.00704 Prestación de servicios7041 Terceros10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 6,195.00104 Cuentas corrientes e instituciones fin.1041 Ctas. ctes. operativas 5,451.601042 Ctas. ctes. <strong>para</strong> fines específicos 743.4010421 Cta. Detracciones12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 6,195.00121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar1212 Emitidas en cartera12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 2,065.00121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar1212 Emitidas en cartera40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV.DE PENS. Y SALUD315.0041 Remuneraciones y participación por pagar4011 IGV70 VENTAS 1,750.00704 Prestación de servicios7041 Terceros10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 2,065.00104 Cuentas corrientes e instituciones fin.1041 Ctas. ctes. operativas 1,817.201042 Ctas. ctes. <strong>para</strong> fines específicos 247.8012 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 2,065.00121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar1212 Emitidas en carteraI-22 Instituto PacíficoN° 276 Primera Quincena - Abril 2013
Área Tributaria¿Es válido el pago de intereses por <strong>la</strong>sobligaciones mensuales del impuesto a <strong>la</strong> renta apropósito de <strong>la</strong> rectificación de una Dec<strong>la</strong>raciónJurada Anual de per<strong>son</strong>as jurídicas?Ficha TécnicaAutor : Jorge Raúl Flores GallegosTítulo : ¿Es válido el pago de intereses por <strong>la</strong>s obligacionesmensuales del impuesto a <strong>la</strong> rentaa propósito de <strong>la</strong> rectificación de una Dec<strong>la</strong>raciónJurada Anual de per<strong>son</strong>as jurídicas?RTF Nº : 04845-5-2004Asunto : Intereses por <strong>los</strong> pagos a cuenta del impuestoa <strong>la</strong> rentaFuente : Actualidad Empresarial Nº 276 - PrimeraQuincena de Abril 20131. IntroducciónPara el presente caso, vamos a observardos criterios sobre <strong>la</strong> re<strong>la</strong>ción de <strong>la</strong> obligaciónde pago del IR con <strong>la</strong> obligaciónde pago a cuenta mensual, por el cualuna rectificación de <strong>la</strong> dec<strong>la</strong>ración juradaanual condiciona <strong>la</strong> formación delcoeficiente aplicable a <strong>los</strong> ingresos netosmensuales a efectos del respectivo pagoa cuenta del siguiente ejercicio anual, porlo que generaría intereses moratorios por<strong>la</strong>s obligaciones mensuales vencidos y nosolo por <strong>los</strong> que aún faltan su vencimiento.Veamos el razonamiento tanto del TribunalFiscal como de <strong>la</strong> Sa<strong>la</strong> Civil Transitoriade <strong>la</strong> Corte Suprema de Justicia del PoderJudicial con <strong>la</strong> Ape<strong>la</strong>ción N° 5078-2011.2. Consideraciones del TribunalFiscalDentro de <strong>los</strong> considerandos de <strong>la</strong> Resolucióndel Tribunal Fiscal destaca el derechode <strong>los</strong> contribuyentes a interponer recursode ape<strong>la</strong>ción de puro derecho ante elTribunal Fiscal sin interponer previamenterec<strong>la</strong>mación en sede administrativa, dentrodel p<strong>la</strong>zo de veinte (20) días hábilessiguientes de notificada <strong>los</strong> actos de <strong>la</strong> AdministraciónTributaria, en cuyo caso estaelevará el recurso luego de verificar que <strong>la</strong>impugnación se haya efectuado dentro dedicho p<strong>la</strong>zo y asimismo no exista algunarec<strong>la</strong>mación en curso, conforme con e<strong>la</strong>rtículo 151º del TUO del Código Tributario,aprobado por el Decreto SupremoNº 135-99-EF (Código Tributario enade<strong>la</strong>nte).Ahora bien, <strong>la</strong> Administración Tributariaemitió sendas órdenes de pago por interesesgenerados por pagos a cuenta del IRde <strong>los</strong> meses de marzo y mayo a diciembredel 2002 (9 meses) y de enero y febrerode 2003, al presentar <strong>la</strong> recurrente unarectificación de su dec<strong>la</strong>ración jurada anualdel IR del ejercicio fiscal 2001, presentadael 10 de setiembre de 2003, lo que conllevóuna modificación del coeficiente <strong>para</strong>determinar <strong>los</strong> pagos a cuenta respectivos.Asimismo, el Tribunal Fiscal indica quede acuerdo con lo alegado por <strong>la</strong> recurrente,esta determinó sus pagos acuenta en base al coeficiente calcu<strong>la</strong>dosegún su dec<strong>la</strong>ración original del IR delejercicio fiscal 2001, dec<strong>la</strong>ración que esposteriormente rectificada, por lo cualdetermina un impuesto mayor, con lo cualel coeficiente aplicable <strong>para</strong> sus pagos acuenta del ejercicio fiscal 2002, fue elresultado de dividir el impuesto calcu<strong>la</strong>doy <strong>los</strong> ingresos netos, el cual tambiénresultaba mayor.El Tribunal Fiscal dentro de sus considerandosseña<strong>la</strong> que de acuerdo con loalegado por <strong>la</strong> recurrente, esta determinósus pagos a cuenta en base al coeficientecalcu<strong>la</strong>do según su dec<strong>la</strong>ración originaldel IR del ejercicio fiscal 2001, dec<strong>la</strong>raciónque es posteriormente rectificada,por lo cual determinada un impuestomayor, con lo cual el coeficiente aplicable<strong>para</strong> sus pagos a cuenta del ejerciciofiscal 2002, fue el resultado de dividir elimpuesto calcu<strong>la</strong>do y <strong>los</strong> ingresos netos,el cual también resultaba mayor.El Tribunal Fiscal considera que conformecon lo establecido por el artículo 85º delTUO de <strong>la</strong> Ley del Impuesto a <strong>la</strong> Rentaaprobado por Decreto Supremo Nº 054-99-EF, <strong>los</strong> contribuyentes que obtenganrentas de tercera categoría abonaráncon carácter de pago a cuenta del IR queen definitiva les corresponde pagar porel ejercicio gravable, cuotas mensualesdeterminadas a través de <strong>los</strong> sistemas previstos<strong>para</strong> tal efecto, dentro de <strong>los</strong> cualesse encuentra el establecido en el inciso a)del referido artículo, fijado sobre <strong>la</strong> basede <strong>aplicar</strong> a <strong>los</strong> ingresos netos obtenidosen el mes, el coeficiente resultante dedividir el monto del impuesto calcu<strong>la</strong>docorrespondiente al ejercicio gravable anterior,entre el total de <strong>los</strong> ingresos netosdel mismo ejercicio.Asimismo, el Tribunal Fiscal consideraque respecto a <strong>la</strong> naturaleza de <strong>los</strong> pagosa cuenta, por diversas resolucionesque ha emitido, tales como <strong>la</strong> RTF Nº2600-5-2003 del 16 de mayo de 2003así como <strong>la</strong> RTF Nº 0796-2-2001 del 28de junio de 2001, se puede inferir quese consideran anticipos que constituyenuna obligación distinta pero vincu<strong>la</strong>da a<strong>la</strong> obligación tributaria sustantiva que sedevenguen al final del periodo.Del mismo modo, el Tribunal Fiscal tomaen consideración el precedente de <strong>la</strong> RTFNº 4435-4-42003 de 8 de agosto de2003 en el cual reitera que aun cuando<strong>los</strong> pagos a cuenta sean obligaciones tributariasvincu<strong>la</strong>das al IR anual, el CódigoTributario <strong>los</strong> trata como obligacionestributarias distintas toda vez que su pagofuera de <strong>los</strong> p<strong>la</strong>zos establecidos generaintereses moratorias, de conformidad conlo establecido por <strong>los</strong> artícu<strong>los</strong> 33º y 34ºdel Código Tributario, desde <strong>la</strong> fecha devencimiento del anticipo y no desde <strong>la</strong>fecha de <strong>la</strong> obligación principal.En ese sentido, el Tribunal Fiscal consideraque siendo obligaciones tributarias distintas,su pago fuera de p<strong>la</strong>zo o efectuado enforma parcial genera intereses moratorias.Al respecto, considera además que alefectuarse un pago a cuenta menor al quecorrespondía de acuerdo con lo dispuestopor el artículo 85º de <strong>la</strong> Ley del Impuestoa <strong>la</strong> Renta (al calcu<strong>la</strong>r un coeficiente enbase a un impuesto menor), procedíaque tales obligaciones se ajustaran conel coeficiente correcto de acuerdo con lodec<strong>la</strong>rado por <strong>la</strong> propia recurrente.Por ello, a consideración del Tribunal Fiscal,al haberse corregido <strong>la</strong> base de cálculodel coeficiente con <strong>la</strong> presentación de <strong>la</strong>dec<strong>la</strong>ración rectificatoria, correspondíareliquidar <strong>los</strong> pagos a cuenta, lo cual noimplica que se esté dando efectos retroactivos,pues conforme con <strong>la</strong>s normas queregu<strong>la</strong>n el impuesto, estos toman comobase el impuesto y <strong>los</strong> ingresos netos delejercicio anterior, entendiéndose como ta<strong>la</strong> <strong>la</strong>s sumas correctamente determinadas.En esa misma línea de criterio, <strong>la</strong>s diversasresoluciones del Tribunal Fiscal hanemitido como <strong>la</strong>s RTF Nº 9059-5-2001de 14 de noviembre de 2001, RTFNº 3076-5-2002 de 12 de junio de 2002,y RTF Nº 1601-3-2003 de 25 de marzode 2003, han definido un criterio simi<strong>la</strong>ral indicado en esta resolución.Por ello, el Tribunal Fiscal indica que <strong>la</strong>modificación del coeficiente producto de<strong>la</strong> dec<strong>la</strong>ración jurada del IR del ejerciciofiscal 2001, presentada por <strong>la</strong> recurrentecon fecha 10 de setiembre de 2003,IAnálisis JurisprudencialN° 276 Primera Quincena - Abril 2013Actualidad EmpresarialI-23
IAnálisis Jurisprudencialimplica el ajuste de <strong>los</strong> pagos a cuentavencidos con anterioridad a su presentación,por lo que procede exigir el pago de<strong>los</strong> intereses moratorios generados por <strong>la</strong>omisión incurrida.Asimismo, por <strong>la</strong> nota 2 de <strong>la</strong> presenteRTF, destaca sobre <strong>los</strong> intereses moratoriosal haberse vencido el p<strong>la</strong>zo <strong>para</strong> <strong>la</strong> presentaciónde <strong>la</strong> dec<strong>la</strong>ración jurada anual delIR de <strong>los</strong> ejercicios fiscales 2002 y 2003,solo resultan exigibles <strong>los</strong> intereses moratorios,de conformidad con lo dispuestopor el 34º del Código Tributario.En ese sentido, <strong>para</strong> el Tribunal Fiscalconsidera que no se dan <strong>los</strong> <strong>supuestos</strong>previstos en el numeral 2) del artículo170º del Código Tributario, es decir nocabe <strong>la</strong> existencia de dualidad de criterio.Por lo tanto, el Tribunal Fiscal dec<strong>la</strong>rainfundada <strong>la</strong> ape<strong>la</strong>ción de puro derechointerpuesta.3. Consideraciones de <strong>la</strong> Resoluciónde <strong>la</strong> Sa<strong>la</strong> Civil Transitoriade <strong>la</strong> Corte Suprema de JusticiaEl caso derivó en una demanda contenciosaadministrativa el cual llegó a <strong>la</strong> Sa<strong>la</strong>Civil Transitoria de <strong>la</strong> Corte Suprema deJusticia de <strong>la</strong> República, emitiendo <strong>la</strong>Ape<strong>la</strong>ción N° 5078-2011, el 21 de noviembredel 2012.Dentro de sus considerandos tenemos:- La empresa demandante interpuso<strong>la</strong> demanda <strong>para</strong> que se dec<strong>la</strong>re <strong>la</strong>nulidad e ineficacia de <strong>la</strong> Resolucióndel Tribunal Fiscal N° 04845-5-2004,que dec<strong>la</strong>ró infundada su ape<strong>la</strong>ciónde puro derecho interpuesta contradiversas órdenes de pago, emitidaspor concepto de intereses de <strong>los</strong> pagosdel IR correspondiente a <strong>los</strong> mesesde marzo y mayo a diciembre delejercicio fiscal 2002 y enero y febrerodel ejercicio fiscal 2003, solicitandoademás se dejen sin efecto dichasórdenes de pago.- Con respecto al adeudo de intereses fueliquidado a consecuencia de <strong>la</strong> presentación,por parte de <strong>la</strong> contribuyente,de una dec<strong>la</strong>ración jurada rectificatoriadel IR del ejercicio fiscal 2001, quedio lugar a elevar <strong>la</strong> suma de <strong>la</strong> baseimponible y, por lo tanto, del impuestoa pagar, calcu<strong>la</strong>do por el sistema delcoeficiente establecido en el artículo85° inciso a) de <strong>la</strong> Ley del Impuesto a<strong>la</strong> Renta, aprobado Decreto Supremo054-99-EF.- La Sa<strong>la</strong> Civil Transitoria estima ademásque <strong>la</strong> controversia radica únicamenteen determinar si <strong>la</strong> variación del coeficientepor efecto de <strong>la</strong> rectificatoriade <strong>la</strong> dec<strong>la</strong>ración anual del IR delejercicio fiscal 2001, presentada el 10de setiembre del año 2003 -esto es,con posterioridad al vencimiento de<strong>la</strong> dec<strong>la</strong>ración anual-, da lugar a quese imputen intereses por el diferencialresultante de aplicación a <strong>los</strong> pagos acuenta del ejercicio gravable al cualcorresponde dicha dec<strong>la</strong>ración.- En ese sentido, <strong>la</strong> Sa<strong>la</strong> Civil Transitoriainvoca el artículo 1242° del CódigoCivil, por el cual precisa que el interésmoratorio es aquel que tiene por finalidadindemnizar <strong>la</strong> mora en el pago deuna obligación, debido a que se realzafuera del p<strong>la</strong>zo convenido o establecidopor <strong>la</strong> Ley, por ello concluye que <strong>para</strong>incurrir en mora, <strong>la</strong> obligación debeser exigible, asimismo el retardo ensu cumplimiento genera una sanción.Por ello, se tiene que <strong>la</strong> constitución enmora dispuesta en el artículo 1333ºdel Código Civil determina <strong>los</strong> casos deexigibilidad de una obligación.- Conforme a esto, <strong>la</strong> Sa<strong>la</strong> Civil Transitoriaargumenta que <strong>la</strong> determinación de <strong>la</strong>obligación objeto de <strong>los</strong> pagos a cuentase realizó sobre <strong>la</strong> base al monto delIR que fue liquidado en <strong>la</strong> dec<strong>la</strong>raciónjurada previa, de acuerdo con lo establecidoen el artículo 85º inciso a) delDecreto Legis<strong>la</strong>tivo Nº 774, condicióncon <strong>la</strong> cual se cumplió en forma pertinentey oportuna, sin observación porparte de <strong>la</strong> administración tributariademandada.- Además, <strong>la</strong> Sa<strong>la</strong> Civil en menciónafirma que si bien después de <strong>la</strong> cance<strong>la</strong>cióntotal de <strong>los</strong> referidos pagosa cuenta, y después de <strong>la</strong> liquidacióntotal del tributo perteneciente alperiodo del pago anticipado, se determinóuna diferencia en el monto de<strong>la</strong> dec<strong>la</strong>ración jurada del periodo fiscal2001 que obligó a <strong>la</strong> contribuyente apresentar una nueva dec<strong>la</strong>ración; noobstante, <strong>la</strong> Sa<strong>la</strong> argumenta que estono compromete <strong>la</strong> validez de <strong>los</strong> pagosefectuados, porque <strong>la</strong> diferencia en elmonto recién es exigible después de sudeterminación, y se genera mora luegode su requerimiento <strong>para</strong> el pago.- Por tales razones <strong>la</strong> Sa<strong>la</strong> Civil consideraque no es posible atribuir mora a undeudor respecto del pago de unasuma que aún no se ha determinado,debido a que <strong>la</strong> exigibilidad de <strong>la</strong>sobligaciones requiere su previa determinación,por lo que <strong>la</strong> imputación deintereses moratorios por <strong>la</strong> diferenciaresultante entre <strong>la</strong> dec<strong>la</strong>ración juradadel ejercicio fiscal 2001 y el impuestodeterminado en <strong>la</strong> fiscalización, tendríavalidez a partir del requerimientoque se haga <strong>para</strong> el pago de <strong>los</strong> montosdiferenciales determinados, y noconlleva efectos retroactivos.- Asimismo, <strong>la</strong> Sa<strong>la</strong> Civil concluye queel pago a cuenta del impuesto es unaobligación excepcional por <strong>la</strong> cual seexige un tributo que aún no se ha generado,su consideración siempre debeser interpretada en forma restrictiva yno extensiva, menos aún en perjuiciodel deudor, en consideración de <strong>la</strong> prohibicióncontenida en el artículo IV delTítulo Preliminar del Código Civil; porello cuando el artículo 34º del CódigoTributario determina <strong>la</strong> aplicación deun interés moratorio por el “no pago”de <strong>los</strong> anticipos o pagos a cuenta, serefiere a aquel<strong>los</strong> que están determinadosde conformidad con lo dispuestoen el inciso a) del artículo 85º de <strong>la</strong> Leydel Impuesto a <strong>la</strong> Renta, por lo que noes posible hacer extensiva <strong>la</strong> sanción<strong>para</strong> <strong>los</strong> montos diferenciales que noestán.- Por ello, <strong>la</strong> obligación tributariapor el pago anticipado constituyeel monto del tributo dec<strong>la</strong>rado enel periodo anterior, y que en elpresente proceso ha sido rectificadopor <strong>la</strong> misma demandante, no puedeconfundirse -en modo alguno- con<strong>la</strong> determinación de <strong>la</strong> obligaciónprincipal, pues, aquel<strong>la</strong> es de caráctertemporal, en tanto <strong>la</strong> últimaes definitiva; en consecuencia, elfenómeno tributario de rectificaciónde <strong>la</strong> dec<strong>la</strong>ración jurada del periodofiscal 2001 no es un elemento queesté considerado en el artículo 34ºdel Código Tributario; por ende, nopuede ser utilizado <strong>para</strong> <strong>la</strong> determinaciónde intereses, y menos <strong>para</strong>generar un efecto retroactivo delmismo.- Por todas estas consideraciones, <strong>la</strong>Sa<strong>la</strong> Civil Transitoria concluye que<strong>la</strong> sentencia venida en grado deberevocarse y am<strong>para</strong>rse <strong>la</strong> demanda interpuesta,en razón a que <strong>la</strong>s órdenesde pago emitidas por <strong>la</strong> AdministraciónTributaria pretenden el cobro deintereses con efectos retroactivos, esdecir, retrotrayendo su cálculo al momentoen que debieron efectuarse <strong>los</strong>pagos de una suma -diferencial- querecién fue determinada en el mes desetiembre del año 2003.4. ComentarioLa oposición de criterios entre <strong>la</strong> AdministraciónTributaria junto con el TribunalFiscal frente a <strong>la</strong> de <strong>la</strong> Sa<strong>la</strong> Civil Transitoriase ve evidenciada por <strong>la</strong> se<strong>para</strong>ción de <strong>la</strong>sobligaciones tributarias: una, principal ydefinitiva; y otra, accesoria y temporal,considerándo<strong>la</strong>s independientes en sí.Pero <strong>para</strong> <strong>la</strong>s primeras están vincu<strong>la</strong>dasy condicionadas, y <strong>para</strong> <strong>la</strong>s segunda noestán vincu<strong>la</strong>das, es decir <strong>la</strong> obligacióntributaria principal no condiciona a <strong>la</strong> accesoriaque hubiese vencido, y por tantono genera intereses moratorios ya queno es producto de su incumplimiento. Encambio <strong>para</strong> <strong>la</strong> Administración Tributariacomo el Tribunal Fiscal, constituyen pagosparciales el cumplimiento de <strong>los</strong> pagos acuenta vencidos, generándose interesesmoratorios por <strong>la</strong> diferencia plegándoseal mandato de <strong>la</strong>s normas tributarias.I-24 Instituto PacíficoN° 276 Primera Quincena - Abril 2013
Área Tributaria IJurisprudencia al DíaInfracción por no exhibir <strong>los</strong> libros y/o registros contablesConfiguración de <strong>la</strong> infracciónRTF N° 11914-8-2011 (13.07.11)Se confirma <strong>la</strong> ape<strong>la</strong>da que dec<strong>la</strong>ró infundada <strong>la</strong> rec<strong>la</strong>mación presentada contra<strong>la</strong> resolución de multa girada por el numeral 1) del artículo 177º del CódigoTributario, toda vez que el recurrente no cumplió con exhibir <strong>la</strong> informacióncorrespondiente al Impuesto General a <strong>la</strong>s Ventas de junio de 2005 solicitadapor <strong>la</strong> Administración mediante requerimiento, constituida por registros, libroscontables, comprobantes de pago y dec<strong>la</strong>raciones juradas, entre otros documentos,por lo que incurrió en <strong>la</strong> citada infracción.No se encuentra acreditada <strong>la</strong> comisión de <strong>la</strong> infracción tipificadael numeral 1) del artículo 177º del Código Tributario, si se cierrael primer requerimiento de documentación el mismo día en quese reitera <strong>la</strong> solicitud de exhibiciónRTF N° 10008-2-2011 (10.06.11)Se revoca <strong>la</strong> ape<strong>la</strong>da que dec<strong>la</strong>ró infundada <strong>la</strong> rec<strong>la</strong>mación formu<strong>la</strong>da contra<strong>la</strong> resolución de multa emitida por <strong>la</strong> infracción tipificada en el numeral 1) de<strong>la</strong>rtículo 177º del Código Tributario, debido a que al haberse cerrado el primerrequerimiento de documentación el mismo día en que se reitera <strong>la</strong> solicitud deexhibición, no existe certeza que <strong>la</strong> notificación de este se haya producido conposterioridad al cierre del primer requerimiento, por lo que en aplicación delcriterio establecido en <strong>la</strong> citada Resolución Nº 04794-1-2005, no se encuentraacreditado que <strong>la</strong> recurrente haya incurrido en <strong>la</strong> citada infracción.No se incurre en esta infracción cuando no se entrega <strong>la</strong>documentación que se ha vuelto a solicitar siempre que encumplimiento de un requerimiento anterior se cumplió conexhibir <strong>la</strong> misma documentaciónRTF N° 06045-1-2009 (23.06.09)Se revoca <strong>la</strong> ape<strong>la</strong>da y se deja sin efecto <strong>la</strong>s resoluciones de multa giradas por<strong>la</strong>s infracciones tipificadas en <strong>los</strong> numerales 1) y 5) del artículo 177° del CódigoTributario. Al respecto <strong>la</strong> Administración emitió un segundo anexo al resultadode un requerimiento debido a que se habría cometido un error en el cierre delrequerimiento de información cuando en este último se señaló que el recurrentehabía entregado <strong>los</strong> documentos y <strong>la</strong> información solicitada por lo que se emitióun segundo requerimiento en el que se solicitó a <strong>la</strong> recurrente <strong>los</strong> mismos documentosque fueran solicitados en el requerimiento original. Se indica que <strong>la</strong>recurrente no estaba obligada a presentar <strong>la</strong> documentación solicitada medianteel segundo requerimiento mencionado, toda vez que ya había cumplido conhacerlo, conforme se aprecia del resultado del primer requerimiento en el que seconsignó que exhibió y presentó <strong>la</strong> documentación correspondiente a <strong>la</strong> re<strong>la</strong>cióndetal<strong>la</strong>da de <strong>los</strong> comprobantes pendientes de cobro, de modo que el hecho deno haber vuelto a exhibir<strong>la</strong> no acredita <strong>la</strong> comisión de <strong>la</strong>s citadas infracciones.Se seña<strong>la</strong> que se ha producido implícitamente una prórrogadel p<strong>la</strong>zo de vencimiento del primer requerimiento por habersecursado uno nuevo en el que se solicitó <strong>la</strong> misma informaciónsin que se haya cerrado el primeroJurisprudencia al DíaCuando en el acta existe información contradictoria ello nopermite acreditar <strong>la</strong> comisión de <strong>la</strong> infracciónRTF N° 16428-8-2010 (15.12.10)Se revoca <strong>la</strong> ape<strong>la</strong>da que dec<strong>la</strong>ró infundada <strong>la</strong> rec<strong>la</strong>mación contra unaresolución de multa emitida por <strong>la</strong> infracción tipificada en el numeral 1)del artículo 177º del CT, y se deja sin efecto dicha multa, debido a quede <strong>la</strong> revisión de resultado del requerimiento y su anexo así como del actade entrega de documentos, existe información contradictoria, lo que leresta fehaciencia, por lo que no se encuentra acreditada <strong>la</strong> comisión de<strong>la</strong> citada infracción.No incurre en <strong>la</strong> infracción de no exhibir reporte de cuentas bancariasquien no tiene cuenta bancaria y cuando <strong>la</strong> Administraciónno ha probado lo contrarioRTF N° 08216-1-2009 (20.08.09)Se revoca <strong>la</strong> ape<strong>la</strong>da que dec<strong>la</strong>ró infundada <strong>la</strong> rec<strong>la</strong>mación interpuesta contra<strong>la</strong> resolución de multa, girada por <strong>la</strong> infracción tipificada en el numeral 1)del artículo 177° del Código Tributario, debiendo dejarse sin efecto dichovalor. Se indica que durante el procedimiento de fiscalización <strong>la</strong> recurrenteinformó a <strong>la</strong> Administración que no había abierto cuenta bancaria alguna yque dicha entidad no ha probado lo contrario, por lo que el recurrente nopodía exhibir algún documento en el que constara el estado y/o reporte decuenta emitido por el sistema financiero. En ese sentido, no se ha acreditadoque <strong>la</strong> recurrente haya incurrido en <strong>la</strong> citada infracción.RTF N° 05758-1-2008 (30.04.08)Se confirma <strong>la</strong> ape<strong>la</strong>da al haberse acreditado que <strong>la</strong> recurrente incurrió en <strong>la</strong>infracción tipificada en el numeral 1) del artículo 177° del Código Tributario. Seindica que el recurrente no ha cumplido con exhibir <strong>la</strong> documentación exigidapor <strong>la</strong> Administración en el primer requerimiento; asimismo se agrega que enaplicación del criterio establecido en <strong>la</strong> RTF de observancia obligatoria Nº 04794-1-2005 se entiende que se ha producido implícitamente una prórroga del p<strong>la</strong>zo devencimiento del primer requerimiento por haberse cursado uno nuevo en el quese solicitó <strong>la</strong> misma información, sin haberse procedido en el cierre del primero, noobstante ello el recurrente no presentó y/o exhibió <strong>la</strong> información solicitada en elp<strong>la</strong>zo establecido, por lo que <strong>la</strong> resolución de multa fue emitida conforme a ley.El hecho que se haya cumplido con presentar <strong>la</strong> documentaciónsolicitada en un momento posterior, no exime al deudor tributariode <strong>la</strong> comisión de <strong>la</strong> infracción consistente en no presentar <strong>la</strong>documentación solicitada por <strong>la</strong> Administración TributariaRTF N° 0018-5-2004 (07.01.04)Se confirma <strong>la</strong> ape<strong>la</strong>da que dec<strong>la</strong>ró infundada <strong>la</strong> rec<strong>la</strong>mación contra multa giradapor <strong>la</strong> infracción tipificada en el numeral 1) del artículo 177º del Código Tributario,al verificarse que incurrió en dicha infracción al no presentar <strong>la</strong> documentaciónsolicitada por <strong>la</strong> Sunat, estableciéndose que el hecho que <strong>la</strong> recurrente hayacumplido con presentar <strong>la</strong> documentación solicitada en un momento posterior,no <strong>la</strong> exime de <strong>la</strong> aplicación de <strong>la</strong> sanción de multa correspondiente, siendoque <strong>la</strong> infracción se comete cuando se incumple con presentar <strong>la</strong> informaciónrequerida en el p<strong>la</strong>zo inicialmente otorgado y se determina de manera objetivade conformidad con lo dispuesto por el artículo 165° del Código Tributario.G<strong>los</strong>ario Tributario1. ¿Qué infracción tributaria se encuentra tipificada en el artículo 177º,numeral 1) del Código Tributario y a cuanto asciende <strong>la</strong> multa?El artículo 177º, numeral 1) del Texto Único Ordenado del Código Tributariotipifica a <strong>la</strong> infracción tributaria por no exhibir <strong>los</strong> libros, registros u otrosdocumentos que <strong>la</strong> Administración solicite.La multa <strong>para</strong> dicha infracción será de 0.6 % de <strong>los</strong> IN <strong>para</strong> el RégimenGeneral y el Régimen Especial y 0.6 % de <strong>los</strong> IN o Cierre <strong>para</strong> el RégimenÚnico Simplificado.2. ¿Existe <strong>la</strong> posibilidad de acogerse al criterio de gradualidad <strong>para</strong><strong>la</strong> infracción tipificada en el artículo 175º, numeral 1), del CódigoTributario?No es posible acogerse al criterio de gradualidad por subsanación voluntaria,en concordancia con <strong>la</strong> Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT.Sin embargo, en el caso de <strong>la</strong> subsanación inducida si hay gradualidad <strong>la</strong> cuales de 50 % sin pago y 80 % con pago.N° 276 Primera Quincena - Abril 2013Actualidad EmpresarialI-25
IIndicadores TributariosIndicadores TributariosRemuneración mensual por elnúmero de meses que falte <strong>para</strong>terminar el ejercicio (incluye mesde retención).Gratificaciones ordinarias mes dejulio y diciembre.Remuneraciones ordinarias percibidasen meses anteriores.Gratificaciones extraordinarias,participaciones, reintegros yotras sumas extraordinariaspercibidas en meses anteriores.DETERMINACIÓN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA (1)Deducción--de =7 UITRentaAnualHasta 27 UIT15%Exceso de27 UIT a 54 UIT21%Exceso de 54 UIT30%IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUSImpuestoAnual--OtrasDeducciones:- Retenciónde mesesanteriores- Saldos afavor=R : Retenciones del mesID : Impuesto determinadoIDENERO-MARZOID= R12ABRILID= R9MAYO-JULIOID= R8AGOSTOID= R5SET. - NOV.ID= R4DICIEMBREID = RMínimo no imponible promedio <strong>para</strong> <strong>los</strong> perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2013: S/.1,850.00(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)Nota: Por participación de utilidades y sumas extraordinarias <strong>aplicar</strong> el procedimiento establecido en el inciso e) del artículo 40º del Reg<strong>la</strong>mento de <strong>la</strong> Ley del Impuesto a <strong>la</strong> Renta.(1) Cálculo aplicable <strong>para</strong> remuneraciones no variables.PERCEPTORESAGENTERETENEDORTASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS2013 2012 2011 2010 20091. Per<strong>son</strong>a JurídicaTasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30%Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1%2. Per<strong>son</strong>as Naturales1° y 2° Categoría 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 6.25%Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30%4° y 5° categ. y fuente extranjera*Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15%Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21%Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30%* Nuevo Régimen de acuerdo a <strong>la</strong>s modificaciones del D. Leg. N° 972 y <strong>la</strong> Ley Nº 29308.SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTADE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA (1)No estánobligados aefectuar pagosa cuentadel Impuestoa <strong>la</strong> Renta<strong>los</strong> siguientescontribuyentesNo deberá efectuarse <strong>la</strong> retención del Impuesto a <strong>la</strong> Rentacuando <strong>los</strong> recibos de honorarios que se paguen o acreditensean por un importe que no exceda a:Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33º cuarta) y quitapercibidas en el mes no superen <strong>la</strong> suma de:Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores denegocios, albaceas o simi<strong>la</strong>res, y otras rentas de cuarta (art. 33ºb) y quinta categoría, que no superen <strong>la</strong> suma de:* Se debe tener presente que si se superan estos montos, <strong>los</strong>contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos acuenta y a presentar <strong>la</strong> Dec<strong>la</strong>ración Determinativa Mensual,PDT 616-Trabajador independiente.(1) Base legal: Resolución de Superintendencia N° 305-2012/SUNAT (vigente a partir de 29.12.12).UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)Año S/. Año S/.2013 3,700 2007 3,4502012 3,650 2006 3,4002011 3,600 2005 3,3002010 3,600 2004 3,2002009 3,550 2003 3,1002008 3,500 2002 3,100S/.1,500S/.2,698S/.2,158TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO (1)D. LEG. N° 967 (24-12-06)CategoríasTotal IngresosBrutos Mensuales(Hasta S/.)ParámetrosTotal AdquisicionesMensuales(Hasta S/.)TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIOCuotaMensual(S/.)1 5,000 5,000 202 8,000 8,000 503 13,000 13,000 2004 20,000 20,000 4005 30,000 30,000 600CATEGORÍA * 60,000 60,000 0ESPECIALRUS* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:a. Que se dediquen únicamente a <strong>la</strong> venta de hortalizas, legumbres, tubércu<strong>los</strong>,raíces, semil<strong>la</strong>s y demás bienes especificados en el Apéndice I de <strong>la</strong> Ley delIGV e ISC, realizada en mercado de abastos.b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agríco<strong>la</strong>s y quevendan sus productos en su estado natural.c. Asimismo, deberán presentar anualmente una dec<strong>la</strong>ración jurada informativaa fin de seña<strong>la</strong>r sus 5 (cinco) principales proveedores, en <strong>la</strong> forma, p<strong>la</strong>zos ycondiciones que establezca <strong>la</strong> SUNAT.Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categoría,se encontrarán comprendidos en <strong>la</strong> categoría más alta hasta el mes quecomuniquen <strong>la</strong> que les corresponde.(1) Tab<strong>la</strong> de categorización modificada por el artículo 7º del Decreto Legis<strong>la</strong>tivo N° 967 (24-12-06),vigente a partir del 1 de enero de 2007.Dó<strong>la</strong>resEurosAño ActivosCompraPasivosVentaActivosCompraPasivosVenta2012 2.549 2.551 3.330 3.4922011 2.695 2.697 3.456 3.6882010 2.808 2.809 3.583 3.7582009 2.888 2.891 4.057 4.2332008 3.137 3.142 4.319 4.4492007 2.995 2.997 4.239 4.4622006 3.194 3,197 4.121 4.2492005 3.429 3.431 3.951 4.0392004 3.280 3.283 4.443 4.4972003 3.461 3.464 4.287 4.3682002 3.513 3.515 3.535 3.6212001 3.441 3.446 3.052 3.110I-26 Instituto PacíficoN° 276 Primera Quincena - Abril 2013
Área TributariaIDETRACCIONES Y PERCEPCIONESANEXO 1ANEXO 2ANEXO 3SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. Nº 940 (R. S. N° 183-2004/SUNAT 15-08-04)CÓD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SISTEMA PORCENT.VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES001 Azúcar No se <strong>aplicar</strong>á el sistema en cualquiera de <strong>los</strong> siguientes casos:10%003 Alcohol etílico - En operaciones cuyo importe de <strong>la</strong> operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, 10%<strong>la</strong> suma de <strong>los</strong> importes de <strong>la</strong>s operaciones correspondientes a <strong>los</strong> bienes tras<strong>la</strong>dados sea mayor a media (1/2) UIT.- Tratándose de <strong>la</strong> venta gravada con el IGV, cuando por <strong>la</strong> operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del remate oadjudicación por <strong>los</strong> martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidación de compra.006 Algodón Incorporado por artículo 1° de R.S. N° 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 12% 5VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV004 Recursos hidrobiológicos9% y 15% 1005 Maíz amarillo duro 7%007 Caña de azúcarNo se <strong>aplicar</strong>á el sistema en cualquiera de <strong>los</strong> siguientes casos:*10% 5008 Madera 9% 3009 Arena y piedra - El importe de <strong>la</strong> operación sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/.700.00), salvo que se trate de residuos, subproductos,desechos, recortes y desperdicios.15% 910% 5010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios yformas primarias derivadas de <strong>la</strong>s mismas- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio011 Bienes gravados con el IGV por renuncia a <strong>la</strong> exoneración vincu<strong>la</strong>do con <strong>la</strong> devolución del IGV, así como gasto o costo <strong>para</strong> efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad 10%016 Aceite de pescado del Sector Público Nacional.9%017 Harina, polvo y «pellets» de pescado, crustáceos, moluscos9%y demás invertebrados acuáticos- Se emita cualquiera de <strong>los</strong> documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4º del Reg<strong>la</strong>mento de Comprobantesde Pago, excepto <strong>la</strong>s pólizas emitidas por <strong>la</strong>s bolsas de productos.018 Embarcaciones pesqueras 9%023 Leche - Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reg<strong>la</strong>mento de Comprobantes de Pago.4%029 Algodón en rama sin desmotar Sólo el mineral metalífero, escorias y cenizas comprendidas en <strong>la</strong>s subpartidas nacionales del capítulo 26 de <strong>la</strong> sección V del 15% 2031 Oro gravado con el IGV Arancel de Aduanas, aprobado por el D.S. N° 238-2011-EF incluso cuando se presenten en conjunto con otros minerales o 12% 6032 Páprika y otros frutos de <strong>los</strong> géneros capsicum o pimienta cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda.12% 7033 Espárragos No se incluye en esta definición:12% 7034 Minerales metálicos no auríferos a) A <strong>los</strong> concentrados de dichos minerales.12% 10035 Bienes exonerados del IGV b) A <strong>los</strong> bienes comprendidos en <strong>la</strong> subpartida nacional 2616.90.10.00.1,5% 12036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV 5% 12039 Minerales no metálicos 6% 12SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV012 Intermediación <strong>la</strong>boral y tercerización No se <strong>aplicar</strong>á el sistema en cualquiera de <strong>los</strong> siguientes casos:*12% 5019 Arrendamiento de bienes - El importe de <strong>la</strong> operación sea igual o menor a S/.700.00.12% 4020 Mantenimiento y re<strong>para</strong>ción de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 9% 4021 Movimiento de carga vincu<strong>la</strong>do con <strong>la</strong> devolución del IGV, así como gasto o costo <strong>para</strong> efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga <strong>la</strong> 12% 5022 Otros servicios empresariales construcción sea una entidad del Sector Publico Nacional..12% 5024 Comisión mercantil- Se emita cualquiera de <strong>los</strong> documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reg<strong>la</strong>mento de Comprobantesde Pago.026 Servicio de transporte de per<strong>son</strong>as 12% 412% 4025 Fabricación de bienes por encargo 12%030 Contratos de construcción - El usuario del servicio o quien encarga <strong>la</strong> construcción tenga <strong>la</strong> condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto 5% 8por <strong>la</strong> Ley del Impuesto a <strong>la</strong> Renta.037 Demás servicios gravados con el IGV - Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de <strong>la</strong> Res. N° 183-2004/SUNAT.9% 11Notas1 El porcentaje de 9% se <strong>aplicar</strong>á cuando el proveedor tenga <strong>la</strong> condición de titu<strong>la</strong>r del permiso de pesca de <strong>la</strong> embarcación pesquera que efectúa <strong>la</strong> extracción o descarga de <strong>los</strong> bienes y figure comotal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique <strong>la</strong> SUNAT. En caso contrario, se <strong>aplicar</strong>á el porcentaje de 15%.Dicho listado será e<strong>la</strong>borado sobre <strong>la</strong> base de <strong>la</strong> re<strong>la</strong>ción de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de <strong>la</strong> Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14 delReg<strong>la</strong>mento de <strong>la</strong> Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE.El referido listado será publicado por <strong>la</strong> SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día calendariodel mes siguiente <strong>para</strong> determinar el porcentaje a <strong>aplicar</strong>, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por <strong>la</strong> SUNAT, vigente a <strong>la</strong> fecha en que se deba realizar el depósito.2 El porcentaje aplicable a <strong>la</strong> venta de algodón en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a <strong>la</strong> exoneración contenida en el inciso A) del Apendice I de <strong>la</strong> Ley delIGV es el 15%, mediante R.S. N° 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorporó un código especifico <strong>para</strong> este bien “029”.3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante <strong>la</strong> R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se <strong>aplicar</strong>á de <strong>la</strong> siguiente forma:- Tratándose de <strong>la</strong> venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren <strong>los</strong> incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a <strong>la</strong>s operaciones respecto de <strong>la</strong>s cuales no hubiera nacido <strong>la</strong>obligación tributaria al 01-10-05.- Tratándose de <strong>los</strong> tras<strong>la</strong>dos a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquel<strong>la</strong>s que se produzcan a partir del 01-10-05.SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VÍA TERRESTRE (R. S. N° 073-2006/SUNAT 13-05-06) (1)Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de <strong>la</strong> aplicación del sistema PorcentajeEl servicio de transporte realizadopor vía terrestre gravadocon IGV.No se <strong>aplicar</strong>á el sistema en <strong>los</strong> siguientes casos:- El importe de <strong>la</strong> operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vincu<strong>la</strong>do con <strong>la</strong> devolucióndel IGV, así como gasto o costo <strong>para</strong> efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.- El usuario del servicio tenga <strong>la</strong> condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por <strong>la</strong> Ley del Impuesto a <strong>la</strong> Renta.(1) Aplicable <strong>para</strong> operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto <strong>para</strong> aquel<strong>los</strong> servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino<strong>los</strong> departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, <strong>para</strong> <strong>los</strong> cuales se aplica a partir del 01-12-06.DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓNDEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES (1)Condición10%Determinación del monto de <strong>la</strong> percepción aplicando porcentajes sobre el monto de <strong>la</strong> operaciónCuando el importador, a <strong>la</strong> fecha en que se efectúa <strong>la</strong> numeración de <strong>la</strong> DUA o DSI:1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con <strong>la</strong>s normas vigentes.2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado <strong>la</strong> baja de su inscripción en el RUC y dichacondición figure en <strong>los</strong> registros de <strong>la</strong> Administración Tributaria.3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en <strong>los</strong>registros de <strong>la</strong> Administración Tributaria.4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en <strong>la</strong> DUA o DSI.5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.Cuando el importador nacionalice bienes usados.Cuando el importador no se encuentra en ninguno de <strong>los</strong> <strong>supuestos</strong> arriba seña<strong>la</strong>dos.(1) Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.La adquisición decombustibles líquidosderivados delpetróleo, que se encuentrengravadascon el IGV.RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLEA LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE (1)ComprendeLos seña<strong>la</strong>dos en el numeral 4.2 del artículo 4º delReg<strong>la</strong>mento <strong>para</strong> <strong>la</strong> Comercialización de CombustiblesLíquidos y otros Productos derivados de <strong>los</strong> Hidrocarburosaprobados por Decreto Supremo Nº 045-2001-EMy normas modificatorias, con excepción del GLP (GasLicuado de Petróleo).Porcent.5%3.5%PercepciónUno porciento (1%)sobre elprecio deventa(1) Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se <strong>aplicar</strong>án respecto de aquel<strong>la</strong>s operaciones cuyo nacimiento de <strong>la</strong> obligación tributaria respecto al IGV se produzca a partir del1 de febrero de 2006.5 Mediante R.S. N° 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a <strong>la</strong> venta de algodón comprendido en <strong>la</strong> subpartidas nacionales5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodón en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).* Aplicables a <strong>la</strong>s operaciones cuyo nacimiento de <strong>la</strong> obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.6 Incluido por el artículo 1° de <strong>la</strong> R.S N° 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.7 Incluidos mediante el artículo 1° de <strong>la</strong> R.S N° 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.8 Incluido por el artículo 14° de <strong>la</strong> R.S N° 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. Nº 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba <strong>la</strong> tasa de 10%.10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. Nº 037-2011/SUNAT (15.02.11)11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N° 063-2012/SUNAT (29.03.12)12. Incorporado por el artículo II de <strong>la</strong> R.S. N° 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12.RELACIÓN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRASUJETA AL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGVApéndice 1 Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08ReferenciaBienes comprendidos en el régimen1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en <strong>la</strong> subpartida nacional:1101.00.00.002 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de <strong>la</strong>s siguientesartificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y2201.90.00.90/ 2202.90.00.003 Cerveza de malta Bienes comprendidos en <strong>la</strong> subpartida nacional:2203.00.00.004 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de <strong>la</strong>s siguientessubpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.005 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en <strong>la</strong> subpartida nacional:2811.21.00.006 Poli (terefta<strong>la</strong>to de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en <strong>la</strong> subpartida nacional:dióxido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.107 Envases o prefomas, de poli (terefta<strong>la</strong>to de Sólo envases o preformas, de poli (terefta<strong>la</strong>to de etileno),etileno) (PET)comprendidos en <strong>la</strong> subpartida nacional: 3923.30.90.008 Tapones, tapas, cápsu<strong>la</strong>s y demás dispositi-Bienes comprendidos en <strong>la</strong> subpartida nacional:vos de cierre9 Bombonas, botel<strong>la</strong>s, frascos, bocales, tarros,envases tubu<strong>la</strong>res, ampol<strong>la</strong>s y demás recipientes<strong>para</strong> el transporte o envasado, de vidrio;bocales <strong>para</strong> conservas, de vidrio; tapones,tapas y demás dispositivos de cierre, de vidrio10 Tapones y tapas, cápsu<strong>la</strong>s <strong>para</strong> botel<strong>la</strong>s,tapones roscados, sobretapas, precintos ydemás accesorios <strong>para</strong> envases, de metalcomún4%3923.50.00.00Bienes comprendidos en alguna de <strong>la</strong>s siguientessubpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00Bienes comprendidos en alguna de <strong>la</strong>s siguientessubpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.0011 Trigo y morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en alguna de <strong>la</strong>s siguientessubpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.0012 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuyaadquisición se efectué por consultores y/o promotoresde ventas del agente de percepción13 Pinturas, barnices y pigmentos al aguapre<strong>para</strong>dos de <strong>los</strong> tipos utilizados <strong>para</strong> e<strong>la</strong>cabado del cueroBienes comprendidos en alguna de <strong>la</strong>s siguientessubpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00N° 276 Primera Quincena - Abril 2013Actualidad EmpresarialI-27
IIndicadores TributariosReferencia14 Vidrios en p<strong>la</strong>cas, hojas o perfiles; co<strong>la</strong>do o<strong>la</strong>minado, estirado o sop<strong>la</strong>do, flotado, desbastadoo pulido; incluso curvado, bise<strong>la</strong>do, grabado,ta<strong>la</strong>drado, esmaltado o trabajado de otro modo,pero sin enmarcar ni combinar con otras materias;vidrio de seguridad constituido por vidrio temp<strong>la</strong>doo contrachapado; vidrieras ais<strong>la</strong>ntes de paredesmúltiples y espejos de vidrio, incluido <strong>los</strong> espejosretrovisores.15 Productos <strong>la</strong>minados; a<strong>la</strong>mbrón; barras; perfiles;a<strong>la</strong>mbre; tiras; tubos; accesorios de tuberías;cables, trenzas, eslingas y artícu<strong>los</strong> simi<strong>la</strong>res;de fundición hierro o acero; y puntas, c<strong>la</strong>vos,chinchetas (chinches), grapas y artícu<strong>los</strong> simi<strong>la</strong>res;de fundición, hierro, o acero, incluso concabeza de otras materias, excepto de cabeza decobre.Bienes comprendidos en el régimenBienes comprendidos en alguna de<strong>la</strong>s siguientes subpartidas nacionales:7003.12.10.00/7009.92.00.00Bienes comprendidos en alguna de <strong>la</strong>s siguientessubpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,7219.11.00.00/7223.00.00.00,7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,7303.00.00.00/ 7307.99.00.00,7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00Referencia16 Adoquines, encintados (bordil<strong>los</strong>), <strong>los</strong>as,p<strong>la</strong>cas, baldosas, <strong>los</strong>etas, cubos, dados yartícu<strong>los</strong> simi<strong>la</strong>res.17 Fregaderos (pilletas de <strong>la</strong>var), <strong>la</strong>vabos, pedestalesde <strong>la</strong>vabo, bañeras, bidés, inodoros,cisternas (depósitos de agua) <strong>para</strong> inodoros,urinarios y a<strong>para</strong>tos fijos simi<strong>la</strong>res, de cerámicas,<strong>para</strong> usos sanitarios.18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos19 Discos ópticos y estuches portadiscosBienes comprendidos en el régimenBienes comprendidos en alguna de <strong>la</strong>s siguientessubpartidas nacionales: 6801.00.00.00,6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00Bienes comprendidos en alguna de <strong>la</strong>s siguientessubpartidas nacionales: 6910.10.00.00/6910.90.00.00Bienes comprendidos en alguna de <strong>la</strong>s siguientessubpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /2009.90.00.00Sólo <strong>los</strong> discos ópticos y estuches porta disco,comprendidos en alguna de <strong>la</strong>s siguientes subpartidasnacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y8523.90.90.00LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASOCód.Libro o Registro vincu<strong>la</strong>do aasuntos tributarios1 Libro caja y bancos2 Libro de ingresos y gastos3 Libro de inventarios y ba<strong>la</strong>nces4Libro de retenciones incisos e) y f) de<strong>la</strong>rtículo 34º de <strong>la</strong> Ley del Impuestoa <strong>la</strong> Renta*5 Libro diario5-A Libro diario de formato simplificado6 Libro mayor7 Registro de activos fijos8 Registro de compras9 Registro de consignaciones10 Registro de costos11 Registro de huéspedes1213Registro de inventario permanenteen unidades físicas*/*Registro de inventario permanentevalorizado*/*14 Registro de ventas e ingresos14 Registro de ventas e ingresosMáx.atrasopermitidoTres (3)mesesDiez (10)días hábilesActo o circunstancia que determina el iniciodel p<strong>la</strong>zo <strong>para</strong> el máximo atraso permitidoDesde el primer día hábil del mes siguientea aquél en que se realizaron <strong>la</strong>s operacionesre<strong>la</strong>cionadas con el ingreso o salida del efectivoo quivalente del efectivo.Tratándose de deudores tributarios que obtenganrentas de segunda categoría: desde el primerdía hábil del mes siguiente a aquél en que secobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto adisposición <strong>la</strong> renta.Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejerciciogravable.( **meses ( * ))Diez (10)días hábilesTres (3)mesesTres (3)mesesTres (3mesesTres (3)mesesDesde el primer día hábil del mes siguiente aaquél en que se realice el pago.Desde el primer día hábil del mes siguiente derealizadas <strong>la</strong>s operaciones.Desde el primer día hábil del mes siguiente derealizadas <strong>la</strong> operacionesDesde el primer día hábil del mes siguiente derealizadas <strong>la</strong>s operaciones.Desde el día hábil siguiente al cierre del ejerciciogravable.Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registrode Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas ocontínuas:Diez (10)días hábilesDesde el primer día hábil del mes siguiente aaquél en que se recepcione el comprobante depago respectivo.Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro deCompras de manera electrónica:Dieciocho(18) díashábilesDiez (10)días hábilesTres (3)mesesDiez (10)días hábilesUn (1) mesTres (3)mesesDesde el primer día hábil del mes siguiente al quecorresponda el registro de operaciones según <strong>la</strong>snormas sobre <strong>la</strong> materia.Desde el primer día hábil del mes siguiente aaquél en que se recepcione el comprobante depago respectivo.Desde el día hábil siguiente al cierre del ejerciciogravable.Desde el primer día hábil del mes siguientea aquél en que se emita el comprobante depago respectivo.Desde el primer día hábil del mes siguiente derealizadas <strong>la</strong>s operaciones re<strong>la</strong>cionadas con <strong>la</strong>entrada o salida de bienes.Desde el primer día hábil del mes siguiente derealizadas <strong>la</strong>s operaciones re<strong>la</strong>cionadas con <strong>la</strong>entrada o salida de bienes.Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro deVentas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltaso contínuas:Diez (10)días hábilesDesde el primer día hábil del mes siguientea aquél en que se emita el comprobante depago respectivo.Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro deVentas e ingresos de manera electrónica:Dieciocho(18) díahábilesDesde el primer día hábil del mes siguientea aquel en que se emita el comprobante depago respectivo.Cód.1516Libro o Registro vincu<strong>la</strong>do aasuntos tributariosRegistro de ventas e ingresos - artículo23º Resolución de SuperintendenciaN° 266-2004/SUNATRegistro del régimen de percepciones17 Registro del régimen de retenciones18 Registro IVAP19202122232425Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones- artículo 8º Resolución de SuperintendenciaN° 022-98/SUNATRegistro(s) auxiliar(es) de adquisiciones- inciso a) primer párrafo artículo5º Resolución de SuperintendenciaN° 021-99/SUNATRegistro(s) auxiliar(es) de adquisiciones- inciso a) primer párrafo artículo5º Resolución de SuperintendenciaN° 142-2001/SUNATRegistro(s) auxiliar(es) de adquisiciones- inciso c) primer párrafo artículo5º Resolución de SuperintendenciaN° 256-2004/SUNATRegistro(s) auxiliar(es) de adquisiciones- inciso a) primer párrafo artículo5º Resolución de SuperintendenciaN° 257-2004/SUNATRegistro(s) auxiliar(es) de adquisiciones- inciso c) primer párrafo artículo5º Resolución de Superintendencia N°258-2004/SUNATRegistro(s) auxiliar(es) de adquisiciones- inciso a) primer párrafoartículo 5º Resolución de SuperintendenciaN° 259-2004/SUNATMáx.atrasopermitidoDiez (10)días hábilesDiez (10)días hábilesDiez (10)días hábilesDiez (10)días hábilesDiez (10)días hábilesDiez (10)días hábilesDiez (10)días hábilesDiez (10)días hábilesDiez (10)días hábilesDiez (10)días hábilesDiez (10)días hábilesActo o circunstancia que determina el iniciodel p<strong>la</strong>zo <strong>para</strong> el máximo atraso permitidoDesde el primer día hábil del mes siguientea aquél en que se emita el comprobante depago respectivo.Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquélen que se emita el documento que sustenta <strong>la</strong>stransacciones realizadas con <strong>los</strong> clientes.Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquélen que se recepcione o emita, según corresponda,el documento que sustenta <strong>la</strong>s transaccionesrealizadas con <strong>los</strong> proveedores.Desde <strong>la</strong> fecha de ingreso o desde <strong>la</strong> fecha del retirode <strong>los</strong> bienes del Molino, según corresponda.Desde el primer día hábil del mes siguiente aaquél en que se recepcione el comprobante depago respectivo.Desde el primer día hábil del mes siguiente aaquél en que se recepcione el comprobante depago respectivo.Desde el primer día hábil del mes siguiente aaquél en que se recepcione el comprobante depago respectivo.Desde el primer día hábil del mes siguiente aaquél en que se recepcione el comprobante depago respectivo.Desde el primer día hábil del mes siguiente aaquél en que se recepcione el comprobante depago respectivo.Desde el primer día hábil del mes siguiente aaquél en que se recepcione el comprobante depago respectivo.Desde el primer día hábil del mes siguiente aaquél en que se recepcione el comprobante depago respectivo.* Se exceptúa de llevar este libro a <strong>los</strong> sujetos que lleven <strong>la</strong> P<strong>la</strong>nil<strong>la</strong> Electrónica a que se refiere el D. S. Nº 098-2007-TR,según lo seña<strong>la</strong> el articulo 3º del D. S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.(*) Si el contribuyente e<strong>la</strong>bora un ba<strong>la</strong>nce <strong>para</strong> modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de <strong>los</strong> pagosa cuenta del Régimen General del IR, deberá tener registradas <strong>la</strong>s operaciones que lo sustenten con un atraso nomayor a dos (2) meses contados desde el primer día hábil del mes siguiente a enero o junio, según corresponda.(Base Legal: R. S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).(**) En <strong>los</strong> casos previstos en el numeral 3.2 del artículo 13°, el p<strong>la</strong>zo máximo de atraso será de Tres (3) meses computadoa partir del día siguiente:a) A <strong>la</strong> fecha del ba<strong>la</strong>nce de liquidación.b) Al otorgamiento de <strong>la</strong> escritura pública de cance<strong>la</strong>ción de sucursales de empresas uniper<strong>son</strong>ales, sociedades oentidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de <strong>la</strong>s actividades de <strong>la</strong>sagencias u otros establecimientos permanentes de <strong>la</strong>s mismas empresas, sociedades y entidades.c) A <strong>la</strong> entrada en vigencia de <strong>la</strong> fusión o escisión o demás formas de reorganización de sociedades o empresas.d) Al cierre o cese definitivo de <strong>la</strong> empresa.(Base legal: R. S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).*/* Por el artículo 5° de <strong>la</strong> R. S. N° 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artículo 13°de <strong>la</strong> R. S. N° 234-2006/SUNAT, en <strong>la</strong> que se seña<strong>la</strong> que <strong>los</strong> contribuyentes que se encuentren obligados a llevarel registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventariopermanente en unidades físicas, esta disposición está vigente desde el 1 de enero de 2009.I-28 Instituto PacíficoN° 276 Primera Quincena - Abril 2013
Área TributariaIVENCIMIENTOS Y FACTORESANEXO 1TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNATPeríodoTributarioFECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC0 1 2 3 4 5 6 7 8 9Nota : A partir de <strong>la</strong> segunda columna, en cada casil<strong>la</strong> se indica: En <strong>la</strong> parte superior el último dígito del número de RUC, y en <strong>la</strong> parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento.UESP : Sig<strong>la</strong>s de <strong>la</strong>s Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional (comprendidas en <strong>los</strong> alcances del D.S. Nº 163-2005-EF)Base Legal : Resolución de Superintendencia Nº 302-2012/SUNAT (Publicada el 22.12.12)BUENOS CONTRIBUYENTESY UESP0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9Dic-12 23-Ene-13 10-Ene-13 11-Ene-13 14-Ene-13 15-Ene-13 16-Ene-13 17-Ene-13 18-Ene-13 21 Ene-13 22 Ene-13 24-Ene. 25 Ene-13Ene-13 12-Feb-13 13-Feb-13 14-Feb-13 15-Feb-13 18-Feb-13 19-Feb-13 20-Feb-13 21-Feb-13 08-Feb-13 11-Feb-13 22-Feb-13Feb-13 12-Mar-13 13-Mar-13 14-Mar-13 15-Mar-13 18-Mar-13 19-Mar-13 20-Mar-13 21-Mar-13 08-Mar-13 11-Mar-13 22-Mar-13Mar-13 10-Abr-13 11-Abr-13 12-Abr-13 15-Abr-13 16-Abr-13 17-Abr-13 18-Abr-13 19-Abr-13 08-Abr-13 09-Abr-13 22-Abr-13Abr-13 13-May-13 14-May-13 15-May-13 16-May-13 17-May-13 20-May-13 21-May-13 22-May-13 09-May-13 10-May-13 23-May-13May-13 12-Jun-13 13-Jun-13 14-Jun-13 17-Jun-13 18-Jun-13 19-Jun-13 20-Jun-13 21-Jun-13 10-Jun-13 11-Jun-13 24-Jun-13Jun-13 10-Jul-13 11-Jul-13 12-Jul-13 15-Jul-13 16-Jul-13 17-Jul-13 18-Jul-13 19-Jul-13 08-Jul-13 09-Jul-13 22-Jul-13Jul-13 12-Ago-13 13-Ago-13 14-Ago-13 15-Ago-13 16-Ago-13 19-Ago-13 20-Ago-13 21-Ago-13 08-Ago-13 09-Ago-13 22-Ago-13Ago-13 11-Set-13 12-Set-13 13-Set-13 16-Set-13 17-Set-13 18-Set-13 19-Set-13 20-Set-13 09-Set-13 10-Set-13 23-Set-13Set-13 11-Oct-13 14-Oct-13 15-Oct-13 16-Oct-13 17-Oct-13 18-Oct-13 21-Oct-13 22-Oct-13 09-Oct-13 10-Oct-13 23-Oct-13Oct-13 13-Nov-13 14-Nov-13 15-Nov-13 18-Nov-13 19-Nov-13 20-Nov-13 21-Nov-13 22-Nov-13 11-Nov-13 12-Nov-13 25-Nov-13Nov-13 11-Dic-13 12-Dic-13 13-Dic-13 16-Dic-13 17-Dic-13 18-Dic-13 19-Dic-13 20-Dic-13 09-Dic-13 10-Dic-13 23-Dic-13Dic-13 13-Ene-14 14-Ene-14 15-Ene-14 16-Ene-14 17-Ene-14 20-Ene-14 21-Ene-14 22-Ene-14 09-Ene-14 10-Ene-14 23-Ene-14TASAS DE DEPRECIACIÓN EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES% AnualBienesde Deprec.1. Edificios y otras construcciones.Mediante Única Disposición Complementaria de <strong>la</strong> Ley N° 29342*, aplicable a partir5%del 01.01.10, se modifica el art. 39º LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentajede depreciación2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N° 29342* Sólo podrán optar a este régimen <strong>los</strong> contribuyentes del Régimen General delImpuesto a <strong>la</strong> Renta, si cumplen con <strong>la</strong>s siguientes condiciones:- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.0920%- Si hasta el 31.12.10 <strong>la</strong> construcción tuviera un avance mínimo del 80%También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2009 y 2010, quecump<strong>la</strong>n con <strong>la</strong>s condiciones ya mencionadas.* Ley N° 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones,aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.TASAS DE DEPRECIACIÓN DEMÁS BIENES (1)Porcentaje Anual deBienesDepreciaciónHasta un máximo de:1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%2. Vehícu<strong>los</strong> de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en20%general.3. Maquinaria y equipo utilizados por <strong>la</strong>s actividades minera, petrolera y20%de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.4. Equipos de procesamiento de datos. 25%5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10%6. Otros bienes del activo fijo 10%7. Gallinas 75% (2)(1) Art. 22° del Reg<strong>la</strong>mento del LIR D. S. N° 122-94-EF (21.09.04).(2) R. S. N° 018-2001/SUNAT (30.01.01).ANEXO 2TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITFFecha de realización de operacionesDelAlÚltimo día <strong>para</strong> realizar el pago01-01-2013 15-01-2013 22-01-201316-01-2013 31-01-2013 07-02-201301-02-2013 15-02-2013 22-02-201316-02-2013 28-02-2013 07-03-201301-03-2013 15-03-2013 22-03-201316-03-2013 31-03-2013 05-04-201301-04-2013 15-04-2013 22-04-201316-04-2013 30-04-2013 08-05-2013Nota:Fecha de realización de operacionesDelAlÚltimo día <strong>para</strong> realizar el pago01-05-2013 15-05-2013 22-05-201316-05-2013 31-05-2013 07-06-201301-06-2013 15-06-2013 21-06-201316-06-2013 30-06-2013 05-07-201301-07-2013 15-07-2013 22-07-201316-07-2013 31-07-2013 07-08-201301-08-2013 15-08-2013 22-08-201316-08-2013 31-08-2013 06-09-201301-09-2013 15-09-2013 20-09-201316-09-2013 30-09-2013 07-10-201301-10-2013 15-10-2013 22-10-201316-10-2013 31-10-2013 08-11-201301-11-2013 15-11-2013 22-11-201316-11-2013 30-11-2013 06-12-201301-12-2013 15-12-2013 20-12-201316-12-2013 31-12-2013 08-01-2014TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM)EN MONEDA NACIONAL (S/.)Vigencia Mensual Diaria Base LegalDel 01-03-10 en ade<strong>la</strong>nte 1.20% 0.040% R. S. N° 053-2010/SUNAT (17.02.10)Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N° 032-2003/SUNAT (06-02-03)Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N° 126-2001/SUNAT (31-10-01)Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N° 144-2000/SUNAT (30-12-00)Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIÓN YPAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALÍA, IMPUESTO ESPECIALY GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍAPeriodo tributario Fecha de vencimientoOct. 2011 30. Nov. 2011Nov. 2011 30. Dic. 2011Dic. 2011 31. Ene. 2012De acuerdo a <strong>la</strong> seña<strong>la</strong>do el primer párrafo de <strong>la</strong> Única Disposición Transitoria de <strong>la</strong>s siguientes normas:Ley Nº 29788, Ley que modifica <strong>la</strong> Regalía Minera; Ley Nº 29789, Ley que crea el Impuesto Especia<strong>la</strong> <strong>la</strong> Minería y Ley Nº 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a <strong>la</strong> Minería.N° 276 Primera Quincena - Abril 2013Actualidad EmpresarialI-29
IIndicadores Tributarios12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestreTIPOS DE CAMBIOIIICOMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERATIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (1)D Ó L A R E SE U R O SDÍAFEBRERO-2013 MARZO-2013 Industrias Tex S.A. ABRIL-2013FEBRERO-2013 MARZO-2013 ABRIL-2013DÍACompra Venta Compra Venta Compra VentaCompra Venta Compra Venta Compra Venta01 2.578 2.578 Estado de 2.585 Situación 2.587 Financiera 2.589 al 30 de junio 2.589 de 20123.394 3.528 3.261 3.449 3.217 3.41402 2.570 2.572 2.570 (Expresado 2.572 en nuevos 2.589 soles) 2.590 02 3.478 3.537 3.478 3.537 3.256 3.39903 2.570 2.572 2.570 2.572 2.587 2.588 03 3.478 3.537 3.478 3.537 3.273 3.58904 2.570 2.572 2.570 2.572 2.585 2.587 04 3.478 3.537 3.478 3.537 3.290 3.39705 2.577 ACTIVO 2.577 2.577 2.577 2.585 2.586 05 S/. 3.397 3.563 3.397 3.563 3.313 3.35206 2.576 Efectivo 2.577 y equivalentes 2.576 de 2.577 efectivo 2.583 2.584 344,400 06 3.440 3.571 3.440 3.571 3.345 3.39007 2.576 Cuentas, 2.577 por cobrar 2.596 comerciales 2.597 - Terceros 2.583 2.584 152,000 07 3.436 3.550 3.309 3.466 3.345 3.39008 2.578 Mercaderías 2.579 2.603 2.604 2.583 2.584 08 3.430 3.527 3.324 3.465 3.345 3.390117,00009 2.578 2.579 2.602 2.603 2.578 2.578 09 3.373 3.511 3.336 3.443 3.231 3.51710 2.578 Inmueb., 2.579 maq. 2.602 y equipo 2.603 2.576 2.577 160,000 10 3.373 3.511 3.336 3.443 3.320 3.41311 2.578 Deprec., 2.579 amortiz. 2.602 y agotamiento 2.603 acum. 2.576 2.577 -45,000 11 3.373 3.511 3.336 3.443 3.310 3.40012 2.578 Total 2.579activo 2.597 2.599 2.580 2.580 728,400 12 3.373 3.511 3.295 3.453 3.324 3.41713 2.578 2.579 2.590 2.591 2.584 2.585 13 3.294 3.599 3.322 3.425 3.301 3.44814 2.570 PASIVO 2.572 2.593 2.593 2.584 2.585 14 S/. 3.426 3.530 3.302 3.400 3.301 3.44815 2.567 Tributos, 2.567 contraprest. 2.592 y aportes 2.594 por pagar 2.584 2.585 10,000 15 3.377 3.492 3.324 3.430 3.301 3.44816 2,569 Remun. 2,570 y partic. 2.592por pagar 2.59323,000 16 3,385 3,504 3.310 3.45417 2,569 2,570 2.592 2.59317 3,385 3,504 3.310 3.454Cuentas por pagar comerciales - Terceros 320,00018 2,569 2,570 2.592 2.59318 3,385 3,504 3.310 3.45419 2,573 Cuentas 2,574 por pagar 2.597 diversas 2.599 - Terceros 50,500 19 3,325 3,529 3.260 3.45320 2,582 Total 2,583pasivo 2.595 2.596403,500 20 3,370 3,530 3.242 3.47921 2,583 2,583 2.593 2.59421 3,427 3,566 3.297 3.38822 2,585 PATRIMONIO2,586 2.593 2.59422 S/. 3,359 3,543 3.338 3.47223 2,582 Capital 2,583 2.590 2.591253,000 23 3,357 3,482 3.318 3.40224 2,582 Reservas 2,583 2.590 2.59112,000 24 3,357 3,482 3.318 3.40225 2,582 2,583 2.590 2.59125 3,357 3,482 3.318 3.402Resultados acumu<strong>la</strong>dos -35,60026 2,582 2,583 2.587 2.58826 3,297 3,550 3.258 3.36927 2,583 Resultado 2,583 del 2.584 período 2.58695,500 27 3,347 3,439 3.236 3.44528 2,580 Total 2,581patrimonio 2.589 2.589324,900 28 3,349 3,454 3.217 3.41429 2.589 2.58929 3.217 3.41430 Total pasivo y 2.589 patrimonio 2.589728,400 30 3.217 3.41431 2.589 2.58931 3.217 3.414(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se <strong>aplicar</strong>á el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de <strong>la</strong> obligación tributaria.Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D. S. Nº 136-96-EF Reg<strong>la</strong>mento del IGV.TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA (1)D Ó L A R E SFEBRERO-2013 MARZO-2013 ABRIL-2013DÍACompra Venta Compra Venta Compra Venta01 2.570 2.572 2.570 2.572 2.589 2.59002 2.570 2.572 2.570 2.572 2.587 2.58803 2.570 2.572 2.570 2.572 2.585 2.58704 2.577 2.577 2.577 2.577 2.585 2.58605 2.576 2.577 2.576 2.577 2.583 2.58406 2.576 2.577 2.596 2.597 2.583 2.58407 2.578 2.579 2.603 2.604 2.583 2.58408 2.578 2.579 2.602 2.603 2.578 2.57809 2.578 2.579 2.602 2.603 2.576 2.57710 2.578 2.579 2.602 2.603 2.576 2.57711 2.578 2.579 2.597 2.599 2.580 2.58012 2.578 2.579 2.590 2.591 2.584 2.58513 2.570 2.572 2.593 2.593 2.584 2.58514 2.567 2.567 2.592 2.594 2.584 2.58515 2,569 2,570 2.592 2.59316 2,569 2,570 2.592 2.59317 2,569 2,570 2.592 2.59318 2,573 2,574 2.597 2.59919 2,582 2,583 2.595 2.59620 2,583 2,583 2.593 2.59421 2,585 2,586 2.593 2.59422 2,582 2,583 2.590 2.59123 2,582 2,583 2.590 2.59124 2,582 2,583 2.590 2.59125 2,582 2,583 2.587 2.58826 2,583 2,583 2.584 2.58627 2,580 2,581 2.589 2.58928 2,585 2,587 2.589 2.58929 2.589 2.58930 2.589 2.58931 2.589 2.589(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a <strong>la</strong> fecha de <strong>la</strong> operación.Base Legal: Art. 61º del D. S. Nº 179-2004-EF TUO de <strong>la</strong> LIR; Art. 34º del D. S. Nº 122-94-EF, Reg<strong>la</strong>mento de <strong>la</strong> LIR.Nota: El tipo de cambio renta se rellena con <strong>los</strong> datos del mismo día por lo que <strong>los</strong> días 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen información.E U R O SFEBRERO-2013 MARZO-2013 ABRIL-2013DÍACompra Venta Compra Venta Compra Venta01 3.478 3.537 3.478 3.537 3.256 3.39902 3.478 3.537 3.478 3.537 3.273 3.58903 3.478 3.537 3.478 3.537 3.290 3.39704 3.397 3.563 3.397 3.563 3.313 3.35205 3.440 3.571 3.440 3.571 3.345 3.39006 3.436 3.550 3.309 3.466 3.345 3.39007 3.430 3.527 3.324 3.465 3.345 3.39008 3.373 3.511 3.336 3.443 3.231 3.51709 3.373 3.511 3.336 3.443 3.320 3.41310 3.373 3.511 3.336 3.443 3.310 3.40011 3.373 3.511 3.295 3.453 3.324 3.41712 3.294 3.599 3.322 3.425 3.301 3.44813 3.426 3.530 3.302 3.400 3.301 3.44814 3.377 3.492 3.324 3.430 3.301 3.44815 3,385 3,504 3.310 3.45416 3,385 3,504 3.310 3.45417 3,385 3,504 3.310 3.45418 3,325 3,529 3.260 3.45319 3,370 3,530 3.242 3.47920 3,427 3,566 3.297 3.38821 3,359 3,543 3.338 3.47222 3,357 3,482 3.318 3.40223 3,357 3,482 3.318 3.40224 3,357 3,482 3.318 3.40225 3,297 3,550 3.258 3.36926 3,347 3,439 3.236 3.44527 3,349 3,454 3.217 3.41428 3,261 3,449 3.217 3.41429 3.217 3.41430 3.217 3.41431 3.217 3.414D Ó L A R E STIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12COMPRA 2.549 VENTA 2.551E U R O STIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12COMPRA 3.330 VENTA 3.492I-30 Instituto PacíficoN° 276 Primera Quincena - Abril 2013