Diferencias principales entre PGC 1990 y Nuevo PGC

FORUM DEL AUDITOR PROFESIONALDiferencias principales entrePGC 1990 y Nuevo PGCOriol Amat, catedrático UPF y vicepresidente de ACCID

1.EstructuraCambios principalesEstructuraPGC 1990NIIFNuevo PGCParte 1:PrincipiosParte 2:Cuadro decuentasCada tema esobjeto de unanormaParte 1:MarcoconceptualParte 2:NormasParte 3:DefinicionesParte 4:Cuentas anualesParte 5:NormasvaloraciónParte 3:Cuentas anualesParte 4:Definiciones(grupos 8 y 9)Parte 5:Cuadro cuentas

2.Marco ConceptualPGC 90PrudenciaEmpresa en funcionamientoRegistroPrecio de adquisiciónDevengoCorrelación ingresos y gastosNo compensaciónPGC 2007Prudencia (deja de prevalecer)Empresa en funcionamiento**Devengo*No compensaciónUniformidadImportancia relativaUniformidadImportancia relativa*Tratados a parte

Elementos y definiciones:• Activos: recursos controlados por la empresa, resultantesde sucesos pasados, de los que espera obtenerrendimientos futuros.• Pasivos: obligaciones actuales surgidas de sucesospasados, para cuya extinción la empresa esperadesprenderse de recursos que puedan producirrendimientos futuros• Patrimonio neto: parte residual de los activos de laempresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye lasaportaciones realizadas por sus propietarios, que no seanpasivos, así como los resultados acumulados u otrasvariaciones que le afecten• Ingresos y gastos

Criterios de valoración• Valor razonable• Valor en uso• Valor actual• Coste amortizado de un instrumento financiero

DESCUENTO DE FLUJOS DE CAJA• TIENEN EN CUENTA LA CAPACIDAD DE GENERARRIQUEZA (OJO PREVISIONES)• VARIABLES: RIQUEZA, n, i• WACC = PROMEDIO COSTE CAPITAL YCOSTE DEUDA• RIQUEZA: Bº+AMORTZ.-REINVERSIÓN +ACTIVOSEXTRAFUNCIONALES – CONTINGENCIAS• ANÁLISIS SENSIBILIDAD-SIMULACIONES

DESCUENTO DE FLUJOS DE CAJA1 n• V = FCL1 / (1+i) + ...+ (FCLn + Vr) / (1+i)• Vr = RENTA PERPETUA = FCLn/i• MÉTODOS DE LOS MULTIPLOS:PER= PRECIO / BENEFICIOMULTIPLE VENTAS= PRECIO / VENTASOTROS MULTIPLES (PRECIO/EBIT, ...)

EJEMPLOFCL versión optimista1 2 3 4 5 Total------ ------ ------ ------ ------ ------Beneficio neto 165 206 235 269 307 1182Amortizaciones +6 +6 +6 +6 +6---------------------------------------------------------------------Flujo de caja 171 212 241 275 313-Inv. inmovilizado -2 -2 -2 -2 -2-Aumento stock -18 -20 -22 -24 -26-Aumento clientes -39 -44 -49 -54 -59+Aumento prov. +32 +34 +36 +38 +40----------------------------------------------------------------------Variación caja +144 +180 +204 +233 +266 +1027

FCL versión pesimista1 2 3 4 5 Total------ ------ ------ ------ ------ ------Beneficio neto 137 137 137 137 137 685Amortizaciones +6 +6 +6 +6 +6---------------------------------------------------------------------Flujo de caja 143 143 143 143 143-Inv. inmovilizado -2 -2 -2 -2 -2-Aumento stock -18 -20 -22 -24 -26-Aumento clientes -39 -44 -49 -54 -59+Aumento prov. +32 +34 +36 +38 +40----------------------------------------------------------------------Variación caja +116 +111 +106 +101 +96 +530

ACTUALIZACIÓN FCL (10%)AÑOS12345RPVA(10%)Optimista14418020423326626602409Pesimista116111106101969601002

Valor fondo de comercio2409 VA FCL Optimista1002 VA FCL Pesimista

3.Normas de registro yvaloraciónInmov.PGC 1990NIIFNuevo PGCmat.ValoraciónPrecioCoste oPrecio deadquisiciónFair valueadquisicióno Costeproduccióno Coste deproducción+VA retiroPermutas decaráctercomercialAportacionesde capital nodinerariasCosteCosteValorrazonable ovalor enlibrosValorrazonable+InteresesValor razonableValor razonable

Inmov.PGC 1990NIIFNuevo PGCmat.ArrendamientofinancieroDerecho(inmovilizadoinmaterial)Inmovilizadomaterial ointangibleInmovilizadomaterial ointangibleSe activa lacargafinancieradiferidaNo se activala cargafinancieradiferidaNo se activa lacarga financieradiferidaPérdidasProvisionesDeterioroDeteriorodevalorLas inversiones inmobiliarias se valoran con losmismos criterios que el inmovilizado material

CAMBIOS PRINCIPALESInmov.PGC 1990NIIFNuevo PGCintangibleValoraciónPrecio adq. ocost prod.Coste o fairvaluePrecio adq. ocost prod.Gastos primerestablecimientoSe activan y seamortizan en 5añosGasto delejercicioGasto delejercicioInvestigaciónSe puede activary se amortiza en5 añosGasto delejercicioSe puede activary se amortiza en5 añosFondo comercioActivo y seamortiza en 20años máx.Activo y sehace test dedeterioroActivo y se hacetest de deterioro

CAMBIOS PRINCIPALESExistenciasPGC 1990NIIFNuevo PGCValoraciónPrecio adqu. ocoste deproducciónconcorreccionesvalorativasMenor decoste o ValorNetoRealizablePrecio adqu. ocoste deproducción concorreccionesvalorativasMétodoPromedioponderado,FIFO o LIFOPromedioponderado oFIFOPromedioponderado oFIFO

CAMBIOS PRINCIPALESPGC 1990NIIFNUEVO PGCImpuestosobrebeneficiosDiferenciastemporalesDiferenciastemporariasDiferenciastemporariasInstrumentosfinancierosNo reguladosValorrazonableValor razonable

CAMBIOS PRINCIPALESCambios encriterios,errores yestimacionesPGC 1990NIIFNUEVO PGCCambios encriteriosMemoriaAplicaciónretrospectivaAplicaciónretrospectiva(ejercicio másantiguo)Errores deexerciciosanterioresGastos oingresos deejerciciosanteriores (Py G)AplicaciónretrospectivaAplicaciónretrospectivaCambios enestimacionesMemoriaAplicaciónprospectiva añoen curso ysiguientesAplicaciónprospectiva añoen curso ysiguientesMemoriaMemoria

4.Cuentas anualesBalance detransiciónNuevo PGCReconocimiento de activos nuevosEliminación de activos (capitalpendiente de desembolsar, accionespropias,...)Reclasificación de cuentas (leasing)Cambios en criterios de valoración dedeterminados activosAjustes contra reservas

Balance de situaciónPGC 1990NUEVO PGCDenominaciónReclasificaciónInmovilizadoInmaterialCirculante...No corrienteIntangibleCorriente...Inversiones inmobiliarias porseparadoActivos no corrientesmantenidos para la ventaEfectivo y otros activos líquidosequivalentesActivos ficticios restandoCapital cooperativas,...

Cuenta de pérdidas y gananciasPGC 1990NUEVO PGCFormatoBº norealizados endivisasExtraordinariosCuentaVerticalIngresos (voluntario) adistribuirPor separadoVerticalBeneficiosIncluidos en explotaciónOperaciones continuadasOperacionesinterrumpidas

Otras cuentas anualesPGC 1990NUEVO PGCOrigen yaplicación defondosMovimientode capital yreservasMemoriaCuadro de financiaciónMemoriaCifra de negociosoptativaEstado de flujos deefectivoEstado de cambios enel patrimonio netoCifra de negociosobligatoria paragrandes empresasCasilla con número enla memoria enbalance y cuenta dep. y g.

ConclusionesPrincipales áreas de impacto:Instrumentos financierosSubvenciones en capitalEstado de cambios en el patrimonio netoDiferencias temporariasMoneda funcionalEmpresas que np pueden formular balance abreviado (Estadode flujos de efectivo,...)Empresas que no pueden formular pérdidas y gananciasabreviada (información segmentada,...)Cuadro de cuentasModelos de cuentasSoftware

Forum 2007Nuevo Plan General de Contabilidad (NPGC) y NIIFA. ConstansFòrum 20071

Aspectos a tratar• Diferencias específicas entre el NPGC y las NIIF*:– Por utilización de criterios diferentes– Por supresión de opciones• Perspectivas: diferentes modelos contables* Situación en el mes de mayo, antes de la aprobación final del NPGCFòrum 20072

Diferencias en normas específicas(relación no exhaustiva)Fòrum 20073

Algunas diferencias en criterios dereconocimiento y valoración• Tratamiento subvenciones de capital no reintegrables• Tratamiento gastos de investigación• Consolidación asociadas y negocios conjuntoscuando no hay dominante• Provisiones reestructuraciónFòrum 20074

Algunas diferencias en aspectos depresentación y divulgación en la memoria• NPGC: segmentación de información según tamaño• Información sobre grupos de coordinación(actualmente en discusión)• Información sobre transacciones con vinculadas• Información de aspectos no contables por imposiciónde la normativa mercantilFòrum 20075

Algunas diferencias por supresiónde opciones en NPGC• Formato cuenta de Pérdidas y Ganancias• Presentación de los gastos en PyG• Flujos operativos de efectivo• VR en inmovilizados no financieros• Capitalización de gastos financieros• Tratamiento de las diferencias actuariales• Subvenciones no monetarias• Valoración de las inversiones en entidades del grupoen las cuentas separadas de la dominanteFòrum 20076

Pendiente: el NPGC para grupos• Aspectos que podrían dar lugar a diferencias:– Pasivos contingentes de la dependiente en consolidación– Tratamiento de les adquisiciones por etapasFòrum 20077

Perspectivas de futuroFòrum 20078

Diferentes modelos, diferentes dinámicas• Diferencias entre el modelo normativo en España, yel modelo del IASB• Consecuencias potenciales en la diferencia demodelos• La agenda actual del IASB• Referencia puntual* al proyecto de NIIF para Pymes* Hay una sesión especial sobre el tema en el FòrumFòrum 20079

El Nuevo Plan General de Contabilidad: los cambios en los grupos decuentas 1Oriol Amat, catedrático de la Universitat Pompeu Fabra y vicepresidente deACCIDRESUMEN:El cuadro de cuentas es una de las partes voluntarias del Nuevo Plan General deContabilidad. En este artículo se repasan los cambios principales producidos en elcuadro de cuentas que se refieren a las cuentas que registran operaciones que noestaban recogidas en el PGC de 1990. Esto afecta, por ejemplo, a determinadasprovisiones, a las inversiones inmobiliarias, y a diversos activos financieros ypasivos financieros. En segundo lugar, otros cambios producidos estánrelacionados con nuevas denominaciones. Por ejemplo, el cambio de inmaterialpor intangible; o el cambio de provisión por deterioro. Finalmente, un cambiosignificativo viene dado por los nuevos grupos 8 y 9 que registran gastos eingresos que se imputan directamente al patrimonio neto. En total, hay algo másde 300 cuentas nuevas, aunque aquellas personas conocedoras del PGC de 1990se van a encontrar con un nuevo PGC que es muy similar, a pesar de la adopciónde una parte significativa de las Normas Internacionales de InformaciónFinanciera.IntroducciónEl cuadro de cuentas es una de las partes voluntarias del Nuevo Plan General deContabilidad, como la parte dedicada a las definiciones y relaciones contables. Sinembargo, es una parte muy utilizada por las empresas que, de todas maneras,suelen introducir algunas cuentas específicas en función de las necesidadesconcretas.Una buena parte del cuadro de cuentas del PGC de 1990 se mantiene sin cambiosya que el Nuevo PGC se ha elaborado manteniendo aquellas partes que no estánprohibidas por las Normas Internacionales de Contabilidad/NormasInternacionales de Información Financiera (NIC/NIIF) y que se consideran deutilidad, como es el caso del cuadro de cuentas. Sin embargo, hay cuentas quecambian la denominación1Artículo publicado en 2007 por el Instituto de Estudios Económicos.

Hay cuentas que se reclasifican. Por ejemplo, en aplicación delcriterio de la substancia sobre la forma de la operación, elarrendamiento financiero deja de ser un derecho sobre un bien(inmovilizado inmaterial o intangible) y pasa a ser considerado unactivo no corriente material (inmovilizado material) cuando se refieraa bienes que tengan esta naturaleza.También hay cuentas que registran operaciones que no estabanprevistas en el PGC anterior. Esto afecta sobretodo a los nuevosgrupos 8 y 9, ya que el resultado del ejercicio es el que se calcula en lacuenta de resultados (por la diferencia entre los ingresos del grupo 7 ylos gastos del grupo 6) y los resultados que se traspasan directamenteal patrimonio neto (procedentes de ingresos del grupo 9 y gastos delgrupo 8, que son dos nuevos grupos de cuentas). Otro cambio es elrelativo a las cuentas de impuestos. En relación con el impuesto sobrebeneficios pueden existir diferencias temporarias que sonconsecuencia de las diferencias temporales entre fiscalidad ycontabilidad; y de ingresos y gastos que van al patrimonio neto y no ala base imponible del impuesto.Otro tipo de modificación se refiere a la desaparición de cuentas. Porejemplo, el fondo de comercio no se puede amortizar, por lo quedesaparece la cuenta de amortización del mismo. En cambio, seintroducen una nueva nueva cuenta ya que al final de cada ejercicio sedebe practicarse un test de deterioro para verificar si el fondo decomercio ha perdido valor, en cuyo caso deberá reconocerse eldeterioro producido.Seguidamente, se repasan los cambios principales producidos en el cuadro decuentas.GRUPO 1 FINANCIACIÓN BÁSICAEn este grupo, hay cambios en la mayoría de subgrupos, ya que se incorporannuevas cuentas, y bastantes cuentas cambian de código o de denominación.

Las situaciones transitorias de financiación, que en el PGC de 1990 formabanparte del subgrupo 19, en el Nuevo PGC pasan a formar parte del subgrupo 10:103. Socios por desembolsos no exigidos1033. Socios por desembolsos no exigidos, empresas del grupo1034. Socios por desembolsos no exigidos, empresas asociadas1035. Socios por desembolsos no exigidos, otras partes vinculadas1036. Otros socios por desembolsos no exigidos104. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes1043. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, empresas del grupo1044. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, empresas asociadas1045. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, otras partes vinculadas1046. Otros socios por aportaciones no dinerarias pendientes108. Acciones o participaciones propias en situaciones especiales109. Acciones o participaciones propias para reducción de capitalEn el subgrupo 11 RESERVAS se incluyen las cuentas nuevas siguientes:111. Patrimonio neto por emisión de instrumentos financieros compuestos118. Aportaciones de socios o propietariosEn el subgrupo 13 SUBVENCIONES, DONACIONES Y AJUSTES PORCAMBIOS DE VALOR se incluyen diversas cuentas nuevas que proceden delsaldo existente al final del ejercicio en las cuentas del grupo 8 y 9:131. Donaciones y legados de capital132. Otras subvenciones, donaciones y legados133. Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta1330. Ajustes por activos financieros para la venta.1331. Ajustes por valoración en pasivos financieros a valor razonable concambios en patrimonio neto.134. Operaciones de cobertura1340. Cobertura de flujos de efectivo1341. Cobertura de una inversión neta en un negocio en el extranjero135. Diferencias de conversión

136. Ajustes por valoración en activos no corrientes y grupos enajenables deelementos mantenidos para la venta137. Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios1370. Ingresos fiscales por diferencias permanentes a distribuir en variosejercicios1371. Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones a distribuir en variosejerciciosEn el subgrupo 14 PROVISIONES se incorporan diversas provisiones nuevas:140. Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal143. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado.144. Provisión por contratos onerosos145. Provisión para actuaciones medioambientales146. Provisión para reestructuraciones147. Provisión por transacciones con pagos basados en instrumentos depatrimonioLa cuenta se refiere a contratos en los que la empresa estima que registrarápérdidas.En el subgrupo 15 DEUDAS A LARGO PLAZO CON CARACTERÍSTICASESPECIALES se incluyen diversas cuentas nuevas:150. Acciones o participaciones a largo plazo contabilizadas como pasivo153. Desembolsos no exigidos por acciones o participaciones contabilizadas comopasivo1533. Desembolsos no exigidos, empresas del grupo1534. Desembolsos no exigidos, empresas asociadas1535. Desembolsos no exigidos, otras partes vinculadas1536. Otros desembolsos no exigidos154. Aportaciones no dinerarias pendientes por acciones o participacionescontabilizadas como pasivo1543. Aportaciones no dinerarias pendientes, empresas del grupo1544. Aportaciones no dinerarias pendientes, empresas asociadas1545. Aportaciones no dinerarias pendientes, otras partes vinculadas

1546. Otras aportaciones no dinerarias pendientesEn el subgrupo17 DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRÉSTAMOSRECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS se incorporan las cuentas siguientes:176. Obligaciones y bonos177. Obligaciones y bonos convertibles178. Deudas representadas en otros valores negociablesEn el subgrupo 18 PASIVOS POR FIANZAS Y GARANTÍAS A LARGOPLAZO se incluye una nueva cuenta, 189. Garantías financieras a largo plazo.En el subgrupo 19 SITUACIONES TRANSITORIAS DE FINANCIACIÓN haydiversos cambios de denominación y varias cuentas nuevas:190. Acciones o participaciones emitidas1903. Acciones o participaciones emitidas, empresas del grupo1904. Acciones o participaciones emitidas, empresas asociadas1905. Acciones o participaciones emitidas, otras partes vinculadas1906. Acciones o participaciones emitidas, otros socios192. Suscriptores de acciones1923. Suscriptores de acciones, empresas del grupo1924. Suscriptores de acciones, empresas asociadas1925. Suscriptores de acciones, otras partes vinculadas1926. Suscriptores de acciones, otros socios194. Capital social, sociedad en formaciónGRUPO 2 INMOVILIZADOEn este grupo, una de las principales novedades es la desaparición de los gastos deestablecimiento. Por otro lado, hay algunos cambios de denominaciones, como losinmovilizados inmateriales que pasan a denominarse inmovilizados intangibles.Un nuevo subgrupo es el 22 INVERSIONES INMOBILIARIAS, que incluye lascuentas siguientes:220. Terrenos y bienes naturales221. Construcciones

En el subgrupo 25 OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZOse incluyen dos cuentas nuevas:250. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio255. Activos por derivados financieros a largo plazoEn el subgrupo 28 AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO,se incluye una cuenta nueva (282. Amortización acumulada de las inversionesinmobiliarias) para recoger la amortización acumulada de estas inversiones.En el subgrupo 29. DETERIORO DE VALOR DEL INMOVILIZADO hay uncambio de denominación, ya que en el Nuevo PGC el término provisión se reservabásicamente para el pasivo del balance. Por ello, las cuentas cuentas deprovisiones de activos pasan a denominarse “deterioro”. También se incluye unacuenta nueva para reflejar el deterioro producido en las inversiones inmobiliarias(292. Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias):290. Deterioro de valor del inmovilizado intangible2910. Deterioro de valor de gastos de investigación y desarrollo2901. Deterioro de valor de concesiones administrativas2902. Deterioro de valor de propiedad industrial2903. Deterioro de valor del fondo de comercio2904. Deterioro de valor de derechos de traspaso2905. Deterioro de valor de aplicaciones informáticas291. Deterioro de valor del inmovilizado material2910. Deterioro de valor de terrenos y bienes naturales2911. Deterioro de valor de construcciones2912. Deterioro de valor de instalaciones técnicas2913. Deterioro de valor de maquinaria2914. Deterioro de valor de utillaje2915. Deterioro de valor de otras instalaciones2916. Deterioro de valor de mobiliario2917. Deterioro de valor de equipos para procesos de información2918. Deterioro de valor de elementos de transporte292. Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias

2920. Deterioro de valor de los terrenos y bienes naturales2921. Deterioro de valor de construcciones293. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en partes vinculadas2933. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en empresas del grupo2934. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en empresas asociadas2935. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en otras partesvinculadas294. Deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo de partesvinculadas2943. Deterioro de valores representativos de deuda a largo plazode empresas delgrupo2944. Deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo de empresasasociadas2945. Deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo de otras partesvinculadas295. Deterioro de valor de créditos a largo plazo a partes vinculadas2953. Deterioro de valor de créditos a largo plazo a empresas del grupo2954. Deterioro de valor de créditos a largo plazo a empresas asociadas2955. Deterioro de valor de créditos a largo plazo a otras partes vinculadas296. Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a largo plazo297. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo298. Deterioro de valor de créditos a largo plazoGRUPO 3 EXISTENCIASEste grupo prácticamente no tiene variaciones, aunque hay que destacar el cambioen el subgrupo 39 DETERIORO DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS, en el quelas cuentas de provisiones se sustituyen por cuentas denominadas de deterioro:390. Deterioro de valor de las mercaderías391. Deterioro de valor de las materias primas392. Deterioro de valor de otros aprovisionamientos393. Deterioro de valor de los productos en curso394. Deterioro de valor de los productos semiterminados

395. Deterioro de valor de los productos terminados396. Deterioro de valor de los subproductos, residuos y materiales recuperadosGRUPO 4 ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONESCOMERCIALESEn el grupo se incluyen algunas novedades como las relativas al subgrupo 46.PERSONAL para reflejar las aportaciones o prestaciones definidas pendientes depago:468. Remuneraciones por aportaciones definidas pendientes de pago469. Remuneraciones por prestaciones definidas pendientes de pagoTambién hay cambios en el subgrupo 47 ADMINISTRACIONES PÚBLICASpara reflejar las cuentas con las administraciones públicas por impuestosdiferidos, por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar; y por lasdiferencias temporarias :474. Activos por impuesto diferido4740. Diferencias temporarias deducibles4742. Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar479. Diferencias temporarias imponiblesFinalmente, al igual que en los restantes grupos de cuentas de activo, en elsubgrupo 49 DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS COMERCIALES YPROVISIONES A CORTO PLAZO, las cuentas de provisiones se cambian porlas de deterioro:490. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales493. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con partesvinculadas4933. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con empresasdel grupo4934. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con empresasasociadas4935. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con otras partesvinculadas

499. Provisión para operaciones comercialesGRUPO 5 CUENTAS FINANCIERASEn este grupo se producen bastantes cambios. En el subgrupo 50EMPRÉSTITOS, DEUDAS CON CARÁCTERÍSTICAS ESPECIALES YOTRAS EMISIONES ANÁLOGAS A CORTO PLAZO se incluyen dos nuevascuentas:502. Acciones o participaciones a corto plazo contabilizadas como pasivo505. Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazoEn el subgrupo 52 DEUDAS A CORTO PLAZO POR PRÉSTAMOSRECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS se incluyen dviersas cuentas deprovisiones a corto plazo:5220. Provisiones para retribuciones y otras prestaciones al personal5221. Provisión para impuestos5222. Provisiones para otras responsabilidades5223. Provisiones por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado5224. Provisiones por contratos onerosos5225. Provisiones para actuaciones medioambientales5226. Provisiones para reestructuraciones5227. Provisiones por transacciones con pagos basados en instrumentos depatrimonioEl subgrupo 55 OTRAS CUENTAS NO BANCARIAS incorpora varias cuentasnuevas para reflejar las cuentas con socios vinculadas a fusiones, disoluciones yescisiones de empresas y también con uniones temporales de empresas yderivados financieros:553. Cuentas corrientes en fusiones y escisiones5530. Socios de sociedad disuelta5531. Socios, cuenta de fusión5532. Socios de sociedad escindida5533. Socios, cuenta de escisión

554. Cuenta corriente con uniones temporales de empresas y comunidades debienes559. Derivados financieros a corto plazo5590. Activos por derivados financieros a corto plazo5591. Pasivos por derivados financieros a corto plazoEl subgrupo 56 FIANZAS Y DEPÓSITOS RECIBIDOS Y CONSTITUIDOS ACORTO PLAZO, Y AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN incorpora nuevascuentas para los intereses cobrados y pagados por anticipado y también para lasgarantías financieras:567. Intereses pagados por anticipado568. Intereses cobrados por anticipado569. Garantías financieras a corto plazoUn subgrupo nuevo es el 58 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOSPARA LA VENTA Y PASIVOS ASOCIADOS que agrupa todas las cuentasrelacionadas con estos activos no corrientes (y los pasivos asociados) que seclasifican en el activo y el pasivo corriente, respectivamente, ya que se espera quela empresa los materialice en el corto plazo:585. Inmovilizado586. Inversiones con personas y entidades vinculadas587. Inversiones financieras588. Existencias, deudores comerciales y otras cuentas a cobrar589. Otros activos585. Provisiones586. Deudas con características especiales587. Deudas con personas y entidades vinculadas588. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar589. Otros pasivosFinalmente, el subgrupo 59 DETERIORO DEL VALOR DE INSTRUMENTOSFINANCIEROS contiene las diversas cuentas que reflejan los deteriorosproducidos en las participaciones, valores y créditos a corto plazo:

593. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en partes vinculadas5933. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en empresas del grupo5934. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en empresas asociadas5935. Deterioro de valor de participaciones a corto en otras partes vinculadas594. Deterioro de valores representativos de deuda a corto de partes vinculadas5943. Deterioro de valores representativos de deuda a corto plazo de empresas delgrupo5944. Deterioro de valores representativos de deuda a corto plazo de empresasasociadas5945. Deterioro de valores representativos de deuda a corto plazo de otras partesvinculadas595. Deterioro de valor de créditos a corto plazo a partes vinculadas5953. Deterioro de valor de créditos a corto plazo a empresas del grupo5954. Deterioro de valor de créditos a corto plazo a empresas asociadas5955. Deterioro de valor de créditos a corto plazo a otras partes vinculadas596. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo597. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo598. Deterioro de valor de créditos a corto plazoGRUPO 6 COMPRAS Y GASTOSEn el subgrupo 60 COMPRAS se incorporan los descuentos sobre ventas porpronto pago, que en el PGC 1990 se consideraban gastos financieros:606. Descuentos sobre ventas por pronto pago6063. Descuentos sobre ventas por pronto pago, empresas del grupo6064. Descuentos sobre ventas por pronto pago, empresas asociadas6065. Descuentos sobre ventas por pronto pago, otras partes vinculadas6066. Descuentos sobre ventas por pronto pago, otras empresasEl subgrupo 63 TRIBUTOS tiene dos subcuentas nuevas para reflejar el gasto deimpuesto sobre beneficios por impuesto corriente y por impuesto diferido:630. Impuesto sobre beneficios6300. Impuesto corriente6301. Impuesto diferido

En el subgrupo 64 GASTOS DE PERSONAL se incluyen cuentas para reflejar elgasto correspondiente a retribuciones a largo plazo mediante sistemas deaportación y prestación definidas, así como para las contribuciones anuales, laspérdidas actuariales y las retribuciones mediante instrumentos de patrimonio(normalmente las denominadas stockoptions u opciones sobre acciones):643. Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportación definida644. Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de prestación definida6440. Contribuciones anuales6441. Pérdidas actuariales645. Retribuciones mediante instrumentos de patrimonio.El subgrupo 66 GASTOS FINANCIEROS incorpora diversos tipos de pérdidasrelacionados con activos y pasivos financieros e instrumentos de cobertura:663. Pérdidas por valoración de instrumentos financieros por su valor razonable6630. Pérdidas de cartera de negociación6631. Pérdidas de designados por la empresa6632. Pérdidas de disponibles para la venta6633. Pérdidas de instrumentos de coberturaEn el subgrupo 67 PÉRDIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NOCORRIENTES Y GASTOS EXCEPCIONALES hay algún cambio dedenominación en las cuentas del inmovilizado intangible y en los denominadosgastos excepcionales. También se añade una cuenta para reflejar las pérdidasprocedentes de las inversiones inmobiliarias:670. Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible672. Pérdidas procedentes de las inversiones inmobiliarias678. Gastos excepcionalesEn el subgrupo 68 DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES también seincorpora una cuenta para las amortizaciones de las inversiones inmobiliarias y secambia la denominación de la correspondiente al inmovilizado intangible:

680. Amortización del inmovilizado intangible682. Amortización de las inversiones inmobiliariasFinalmente, el subgrupo 69 PÉRDIDAS POR DETERIORO Y OTRASDOTACIONES agrupa todas las cuentas de deterioro de los diversos activos de laempresa. Otras cuentas nuevas se refieren a las pérdidas relativas a contratosonerosos. Éstos son contratos en los que la empresa va a registrar pérdidas por lascondiciones pactadas en los mismos:690. Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible691. Pérdidas por deterioro del inmovilizado material692. Pérdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias693. Pérdidas por deterioro de existencias6930. Pérdidas por deterioro de productos terminados y en curso de fabricación6931. Pérdidas por deterioro de mercaderías6932. Pérdidas por deterioro de materias primas6933. Pérdidas por deterioro de otros aprovisionamientos694. Pérdidas por deterioro de créditos comerciales6954. Contratos onerosos696. Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deudaa largo plazo6960. Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonioneto a largo plazo, empresas del grupo6961. Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonioneto a largo plazo, empresas asociadas6962. Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonioneto a largo plazo, otras partes vinculadas6963. Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonioneto a largo plazo, otras empresas6965. Pérdidas en valores representativos de deuda a largo plazo, empresas delgrupo6966. Pérdidas en valores representativos de deuda a largo plazo, empresasasociadas6967. Pérdidas en valores representativos de deuda a largo plazo, otras partes

vinculadas6968. Pérdidas en valores representativos de deuda a largo plazo, de otrasempresas697. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo6970. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, empresas del grupo6971. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, empresas asociadas6972. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, otras partes vinculadas6973. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, otras empresas698. Pérdidas deterioro de participaciones y valores representativos de deuda acorto plazo6980. Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonioneto a corto plazo, empresas del grupo6981. Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonioneto a corto plazo, empresas asociadas6982. Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonioneto a corto plazo, otras partes vinculadas6983. Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonioneto a corto plazo, otras empresas6985. Pérdidas por deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo,empresas del grupo6986. Pérdidas por deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo,empresas asociadas6987. Pérdidas por deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo,otras partes vinculadas6988. Pérdidas por deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, deotras empresas699. Pérdidas por deterioro de créditos a corto plazo6990. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, empresas del grupo6991. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, empresas asociadas6992. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, otras partes vinculadas6993. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, otras empresasGRUPO 7 VENTAS E INGRESOSDe forma paralela a lo expuesto para el subgrupo 60, en relación con los

descuentos pronto pago, el subgrupo 70 VENTAS DE MERCADERÍAS, DEPRODUCCIÓN PROPIA, DE SERVICIOS, ETC incluye diversas cuentas parareflejar los descuentos sobre compras por pronto pago que en el PGC de 1990estaban incluídos en el subgrupo de ingresos financieros. Estas cuentas son lassiguientes:706. Descuentos sobre compras por pronto pago7060. Descuentos sobre compras por pronto pago de mercaderias7061. Descuentos sobre compras por pronto pago de materias primas7062. Descuentos sobre compras por pronto pago de otros aprovisionamientosEn el subgrupo 73 TRABAJOS REALIZADOS PARA LA EMPRESA se incluyela cuenta 730 Trabajos realizados para el inmovilizado intangible.El subgrupo 74 SUBVENCIONES, DONACIONES Y AJUSTES PORCAMBIOS DE VALOR incluye cuentas que tienen algún cambio en ladenominación para recoger las donaciones y los legados:740. Subvenciones, donaciones y legados a la explotación746. Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidas al resultado delejercicio747. Otras subvenciones, donaciones y legados transferidos al resultado delejercicioEn el subgrupo 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN se ha añadido la cuenta756 Ganancias actuariales, para recoger para reflejar este tipo de ganancias.El subgrupo 76 INGRESOS FINANCIEROS incorpora diversos tipos debeneficios relacionados con activos y pasivos financieros e instrumentos decobertura:763. Beneficios por la valoración de instrumentos financieros por su valorrazonable7630. Beneficios de cartera de negociación7631. Beneficios de designados por la empresa7632. Beneficios de disponibles para la venta7633. Beneficios de instrumentos de cobertura

En el subgrupo 77. BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NOCORRIENTES E INGRESOS EXCEPCIONALES hay algún cambio dedenominación en las cuentas del inmovilizado intangible y en los denominadosingresos excepcionales. También se añade una cuenta para reflejar los beneficiosprocedentes de las inversiones inmobiliarias:770. Beneficios procedentes del inmovilizado intangible772. Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias774. Diferencia negativa en combinaciones de negocios775. Beneficios por operaciones con obligaciones propias778. Ingresos excepcionalesFinalmente, el subgrupo 79 EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONESY DE PÉRDIDAS POR DETERIORO agrupa las cuentas de reversión deldeterioro de los diversos activos de la empresa. Otras cuentas nuevas se refieren alos excesos de provisiones relativos a contratos onerosos, actuacionesmedioambientales, reestructuraciones y transacciones con pagos basados eninstrumentos de patrimonio:790. Reversión del deterioro del inmovilizado intangible791. Reversión del deterioro del inmovilizado material792. Reversión del deterioro de las inversiones inmobiliarias793. Reversión del deterioro de existencias7930. Reversión del deterioro de productos terminados y en curso de fabricación7931. Reversión del deterioro de mercaderias7932. Reversión del deterioro de materias primas7933. Reversión del deterioro de otros aprovisionamientos794. Reversión del deterioro de créditos comerciales795. Exceso de provisiones79544. Contratos onerosos7955. Provisión para actuaciones medioambientales7956. Provisión para reestructuraciones7957. Provisión por transacciones con pagos basados en instrumentos de

patrimonio796. Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos de deudaa largo plazo7960. Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonioneto a largo plazo, empresas del grupo7961. Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonioneto a largo plazo, empresas asociadas7962. Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonioneto a largo plazo, otras partes vinculadas7963. Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonioneto a largo plazo, otras empresas7965. Reversión del deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo,empresas del grupo7966. Reversión del deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo,empresas asociadas7967. Reversión del deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo,otras partes vinculadas7968. Reversión del deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo,de otras empresas797. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo7970. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, empresas del grupo7971. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, empresas asociadas7972. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, otras partes vinculadas7973. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, otras empresas798. Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos de deudaa corto plazo7980. Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonioneto a corto plazo, empresas del grupo7981. Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonioneto a corto plazo, empresas asociadas7982. Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonioneto a corto plazo, otras partes vinculadas7983. Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonioneto a corto plazo, otras empresas

7985. Reversión del deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo,empresas del grupo7986. Reversión del deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo,empresas asociadas7987. Reversión del deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo,otras partes vinculadas7988. Reversión del deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo,de otras empresas799. Reversión del deterioro de créditos a corto plazo7990. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, empresas del grupo7991. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, empresas asociadas7992. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, otras partes vinculadas7993. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, otras empresasGRUPO 8 GASTOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETOEste es un grupo nuevo, al igual que el 9, e incluye los gastos y pérdidas que seimputan directamente al patrimonio neto. Su movimiento es similar al de lascuentas del grupo 6, ya que durante el ejercicio se van registrando los gastos y alfinal del ejercicio se traspasan a las cuentas correspondientes del patrimonio neto.Los diferentes subgrupos incluyen, en primer lugar al subgrupo 80 GASTOSFINANCIEROS POR VALORACIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS que incluyelas pérdidas y transferencias de beneficios en activos financieros disponibles parala venta y pasivos financieros a valor razonable con cambios en patrimonio neto:804. Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta805. Pérdidas en pasivos financieros a valor razonable con cambios en patrimonioneto806. Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles para la venta807. Transferencia de beneficios en pasivos financieros a valor razonable concambios en patrimonio neto

El subgrupo 81 GASTOS EN OPERACIONES DE COBERTURA tiene lascuentas de pérdidas por coberturas y transferencia de beneficios por el mismomotivo:810. Pérdidas por coberturas de flujos de efectivo811. Pérdidas por coberturas de inversiones netas en un negocio en el extranjero812. Transferencia de beneficios por coberturas de flujos de efectivo813. Transferencia de beneficios por coberturas de inversiones netas en unnegocio en el extranjeroEl subgrupo 82 GASTOS POR DIFERENCIAS DE CONVERSIÓN incluye lascuentas:821. Diferencias de conversión negativas822. Transferencia de diferencias de conversión positivasEn el subgrupo 83 IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS se recogen los gastos porimpuesto de beneficios correspondientes a los ingresos y gastos que se imputan alpatrimonio neto:831. Impuesto sobre beneficios8300. Impuesto corriente8301. Impuesto diferido838. Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios839. Ingresos fiscales por diferencias permanentes840. Ingresos fiscales por deducciones u otras ventajas fiscales841. Transferencia de diferencias permanentes842. Transferencia de deducciones u otras ventajas fiscales838. Ajustes positivos en la imposición sobre beneficiosEl subgrupo 84 TRANSFERENCIAS DE SUBVENCIONES, DONACIONES YLEGADOS tiene las cuentas de trasnferencia de subvenciones de capital,donaciones y legados de capital a la cuenta de resultados del ejercicio:843. Transferencia de subvenciones oficiales de capital844. Transferencia de donaciones y legados de capital845. Transferencia de otras subvenciones, donaciones y legados

Finalmente, el subgrupo 89 DETERIORO DE ACTIVOS FINANCIEROSincluye las cuentas que reflejan el deterioro producido en los activos financierosdisponibles para la venta y en las participaciones en el patrimonio y valoresrepresentativos de deudas en partes vinculadas:893. Deterioro de activos financieros disponibles para la venta894. Deterioro de participaciones en el patrimonio y valores representativos dedeuda de empresas del grupo895. Deterioro de participaciones en el patrimonio y valores representativos dedeuda de empresas asociadasGRUPO 9 INGRESOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETOEste es un grupo nuevo, al igual que el 8, e incluye los ingresos y pérdidas que seimputan directamente al patrimonio neto. Su movimiento es similar al de lascuentas del grupo 7, ya que durante el ejercicio se van registrando los ingresos yal final del ejercicio se traspasan a las cuentas correspondientes del patrimonioneto.Los diferentes subgrupos incluyen, en primer lugar al subgrupo 90. INGRESOSFINANCIEROS POR VALORACIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS que agrupalos ingresos y transferencias de pérdidas en activos financieros disponibles para laventa y pasivos financieros a valor razonable con cambios en patrimonio neto:900. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta901. Beneficios en pasivos financieros a valor razonable con cambios enpatrimonio neto902. Transferencia de pérdidas de activos financieros disponibles para la venta903. Transferencia de pérdidas en pasivos financieros a valor razonable concambios en patrimonio netoEl subgrupo 91 INGRESOS EN OPERACIONES DE COBERTURA tiene lascuentas de beneficios por coberturas y transferencia de pérdidas por el mismomotivo:910. Beneficios por coberturas de flujos de efectivo911. Beneficios por coberturas de una inversión neta en un negocio en elextranjero

912. Transferencia de pérdidas por coberturas de flujos de efectivo913. Transferencia de pérdidas por coberturas de una inversión neta en un negocioen el extranjeroEl subgrupo 92. INGRESOS POR DIFERENCIAS DE CONVERSIÓN incluyelas cuentas:921. Diferencias de conversión positivas921. Transferencia de diferencias de conversión negativasEl subgrupo 94. INGRESOS POR SUBVENCIONES, DONACIONES YLEGADOS incluye las cuentas de subvenciones de capital, donaciones y legadosde capital que se traspasan al patromonio neto:942. Ingresos de subvenciones oficiales de capital943. Ingresos de donaciones y legados de capital942. Ingresos de otras subvenciones, donaciones y legadosFinalmente, el subgrupo 99. REVERSIÓN DEL DETERIORO DE ACTIVOSFINANCIEROS incluye las cuentas que reflejan la reversión del deterioroproducido en los activos financieros disponibles para la venta y en lasparticipaciones en el patromonio y valores representativos de deudas en partesvinculadas:993. Reversión del deterioro de activos financieros disponibles para la venta994. Reversión del deterioro de participaciones en el patrimonio y valoresrepresentativos de deuda de empresas del grupo995. Reversión del deterioro de participaciones en el patrimonio y valoresrepresentativos de deuda de empresas asociadasConclusionesA modo de conclusion, en este artículo se han expuesto los cambios principalesproducidos en el cuadro de cuentas. Estos se refieren, en primer lugar, a lascuentas que registran operaciones que no estaban recogidas en el PGC de 1990. Setrata, por ejemplo, de determinadas provisiones, a las inversiones inmobiliarias, ya diversos activos financieros y pasivos financieros. En segundo lugar, otros

cambios producidos están relacionados con nuevas denominaciones. Por ejemplo,el cambio de inmaterial por intangible; o el cambio de provisión por deterioro.Finalmente, un cambio significativo viene dado por los nuevos grupos 8 y 9 queregistran gastos e ingresos que se imputan directamente al patrimonio neto. Entotal, hay algo más de 300 cuentas nuevas, aunque aquellas personas conocedorasdel PGC de 1990 se van a encontrar con un nuevo PGC que es muy similar, apesar de la adopción de una parte significativa de las Normas Internacionales deInformación Financiera.A pesar de la cantidad significativa de cuentas nuevas, más de 300, se trata de uncuadro de cuentas que guarda muchas similitudes con el del PGC de 1990, i aligual que éste, la parte del cuadro de cuentas es de aplicación voluntaria por partede las empresas.Referencias bibliográficasACCID (2007): “Nuevo Plan General de Contabilidad: Borrador Febrero2007”, Barcelona.ICAC (2007): Borrador de Plan General de Contabilidad.Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el PlanGeneral de Contabilidad (BOE núm. 310, de 27 de diciembre de 1990; correcciónde errores, BOE, núm. 63, de 14 de marzo de 1991).Real Decreto 1815/1991, de 20 de diciembre, por el que se aprueban las normaspara formulación de cuentas anuales consolidadas (BOE núm. 310, de 27 dediciembre de 1991; corrección de errores, BOE núm. 26, de 30 de enero de 1992).