Adaptación de las NIAs en España

SUMARIOI. Antecedentes y marco regulatorioII.III.IV.Proceso de adaptación de las NIAsPrincipales cambios y consideraciones porgrupos de NIAsConclusiones1

I. ANTECEDENTES Y MARCO REGULATORIO8ª DIRECTIVA: Directiva i 2006/43/CE /CE del Parlamento Europeo ydel Consejo: auditoría legal de cuentas anuales y cuentasconsolidadas Objetivo de armonización de los requisitos para el ejerciciode la actividad de auditoría en la UE y su supervisiónpública. Establece como principio que la actividad de auditoría serealice de acuerdo con las normas internacionales deauditoría emitidas por IFAC.2

I. ANTECEDENTES Y MARCO REGULATORIOProceso de emisión de las Normas Técnicas de Auditoría En cumplimiento de lo establecido en el textorefundido de la Ley de Auditoría de Cuentas y sudesarrollo reglamentario:• Las normas técnicas de auditoría se elaboran, adaptan orevisan por las corporaciones de derecho públicorepresentativas de quienes realicen la actividad de auditoría decuentas.• Deberán estar de acuerdo con los principios generales ypráctica comúnmente admitida en los Estados miembros de laUnión Europea así como con las NIAs adoptadas por la UE.• No tendrán validez hasta que no sean publicadas por el ICACen su Boletín Oficial.4

I. ANTECEDENTES Y MARCO REGULATORIOSituación actual Falta de adopción de las NIAs por la UE. NIAs ya en aplicación en una parte mayoritariade los estados miembros. Decisión del regulador español de adoptar laaplicación de las NIAs en bloque. Iii Inicio del dl proceso de adaptación de las normaspara su posterior adopción.5

II. PROCESO DE ADAPTACIÓN DE LAS NIAsCalendario y metodología Calendario establecido por el regulador• NIAs aplicables por losauditores no más tardedel 1 de enero de 2014.• Disponible para elconocimiento previo delos auditores duranteun periodo de, almenos, 1 año o 18meses.¿informes emitidos desde …?¿ejercicios iniciales desde…?FORMACIÓN6

II. PROCESO DE ADAPTACIÓN DE LAS NIAsCalendario y metodología (cont.)Metodología de trabajo para la adaptación El ICAC publicará, mediante Resolución, elbloque completo de las “NIAs adaptadas”, juntocon el “Glosario o de términos” que incluiráaclaraciones terminológicas y conceptuales. El Grupo de Trabajo de Normas Técnicas estárealizando un análisis individualizado de cadaNIA, con el objetivo de identificar aspectos querequieran clarificación, ió adaptación o eliminación,i iópara su adopción posterior, en el marco de laactual normativa reguladora de la actividad deauditoría de cuentas en España.7

III. PRINCIPALES CAMBIOS Y CONSIDERACIONESPRIMER RETO: LA ESTRUCTURA DE LAS NIAS Las NIAs tienen la siguiente estructura:• Introducción• Objetivo• Definiciones• Normativa / requerimientos• Material de aplicación y explicación El Material de aplicación y explicación:• Es parte integrante de la norma, proporcionando:Información soporte de los asuntos tratados en la normaExplicaciones sobre los requerimientos (qué significa o quépretende cubrir)Guías para realizar los requerimientos (ejemplos deprocedimientos)• No impone requerimientos, pero es relevante para unaadecuada aplicación de los requerimientos.8

III. PRINCIPALES CAMBIOS Y CONSIDERACIONESCUESTIONES COMUNES A VARIAS NIAs QUE REQUIERENADAPTACIÓN/ACLARACIÓN Referencias a los requerimientos de éticaaplicables: no adopción del Código de Ética deIFAC por lo que se referirán a lo establecido enArt. 6.3 del TRLAC y su normativa de desarrollo. Referencias a la posibilidad de renuncia delencargo: limitaciones a la renuncia en lanormativa española por lo que se referirán a loestablecido en Arts. 3.2 y 19 del TRLAC y sunormativa de desarrollo. Eliminación del apartado correspondiente a lafecha de entrada en vigor de cada NIA: entradaen vigor que se definirá i en la Resolución.9

III. PRINCIPALES CAMBIOS Y CONSIDERACIONESCUESTIONES COMUNES A VARIAS NIAs QUE REQUIERENADAPTACIÓN/ACLARACIÓN (cont.) Eliminación de los párrafos relativos a lasconsideraciones i específicas para auditorías delsector público. Inclusión de notas aclaratorias haciendoreferencia a requerimientos específicos incluidosen la normativa reguladora de la actividad deauditoría de cuentas en España (LAC ydesarrollo reglamentario).10

III. PRINCIPALES CAMBIOS Y CONSIDERACIONESAnálisis especifico por Norma Internacional SERIE 200: Responsabilidades y principiosgenerales SERIE 300 y 400: Evaluación del Riesgo yRespuesta a los Riesgos Evaluados SERIE 500: Evidencia de Auditoría SERIE 600: Utilización del trabajo de otros SERIE 700: Conclusiones e Informe de Auditoría11

NIAS SERIE 200:RESPONSABILIDADES YPRINCIPIOS GENERALES12NIA 200: Objetivos globales del auditor independiente yrealización de la auditoría de conformidad con las NormasInternacionales de AuditoríaNIA 210: Acuerdo de los términos del encargo de auditoríaNIA 220: Control de calidad de la auditoría de estados financierosNIA 230: Documentación de auditoríaNIA 240: Responsabilidades del auditor en la auditoría de estadosfinancieros con respecto al fraudeNIA 250: Consideración de las disposiciones legales yreglamentarias en la auditoría de estados financierosNIA 260: Comunicación con los responsables de gobierno de laentidaddNIA 265: Comunicación de las deficiencias en el control interno alos responsables del gobierno y a la dirección de la entidad

NIA 200: OBJETIVOS GLOBALES YREALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA Se abordan conceptos actualmente recogidos enNormas Técnicas de Auditoría:• Evidencia i adecuada d y suficientei • Escepticismo profesional• Juicio profesional Aunque también se plantea un problema deimplementación significativo que se producetambién en otras NIAs:• Cuestión relativa al régimen de responsabilidad de losAdministradores (desde el punto de vista jurídicomercantil).Definición de Dirección y responsabilidadde ésta.13

NIA 210: ACUERDO DE LOS TÉRMINOS DELENCARGO Acuerdo de los términos del encargo (apartados 9a 12): Se incluirá nota aclaratoria haciendo referenciaal art. 8 del RLAC en relación con el contenidoespecifico requerido para el contrato de auditoría decuentas anuales. Aceptación de una modificación de los términosdel encargo (apartados 14 a 16): Se incluirá notaaclaratoria con referencia a lo establecido en art. 3.2 y19 del TRLAC y su normativa de desarrollo en cuantoa posibilidad de renunciar al encargo. Marco de información financiera o informe deauditoría prescritos por disposiciones legales oreglamentarias (apartados 19 a 21): Se incluirá notaaclaratoria matizando que se trata de situaciones queactualmente no se contemplan en la normativareguladora de la actividad de auditoría de cuentas enEspaña.14

NIA 220: CONTROL DE CALIDAD DE LAAUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS Responsabilidades del auditor en relación conprocedimientos de control de calidad de unaauditoría. Se incluyen varias notas aclaratorias en distintosapartados, haciendo referencia a la necesidad detener en cuenta lo establecido en la Norma deControl de Calidad Interno publicada porResolución del ICAC de 26 de octubre de 2011,así como a distintos aspectos de los incluidos en“los criterios i de interpretación t ió para la aplicaciónióen España” de la NICC 1 (publicados en dichaResolución).15

NIA 230: DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA Retos significativos para la implementación(aunque se encuentren recogidos como materialde aplicación y no como requerimientos):• Plazo de 60 días desde la fecha del informe parala compilación del archivo final de auditoría(punto A21).• Cambios (de naturaleza administrativa) enla documentación de auditoría desde la fechadel informe hasta la fecha de compilación delarchivo final de auditoría (punto A22).16

NIA 240: RESPONSABILIDADES DELAUDITOR CON RESPECTO AL FRAUDE Recoge algunos aspectos novedosos con respecto ala actual NTA sobre Errores e Irregularidadesque supondrán retos para su implementación:• Componentes del control interno.• Prueba sobre los asientos del libro diario.• Presunción de riesgo de fraude relativo alreconocimiento de ingresos.• Solicitud de manifestaciones específicas a laDirección.• Concepto de riesgo significativo. Norma muy afectada por la cuestión relativa alrégimen de responsabilidad d de losAdministradores (desde el punto de vistajurídico-mercantil). Definición de Dirección yresponsabilidad d de ésta.17

NIA 250: CONSIDERACIÓN DE DISPOSICIONESLEGALES Y REGLAMENTARIAS Norma afectada por la cuestión relativa alrégimen de responsabilidad de losAdministradores (desde el punto de vistajurídico-mercantil). Definición de Dirección yresponsabilidad de ésta. Información sobre un incumplimiento a lasautoridades reguladoras o de supervisión(apartado 28): Se incluirá nota aclaratoria conreferencia a los requerimientos de informacióncontenidos en el art. 25 y la Disposición i ió finalprimera del TRLAC y su normativa de desarrollo.18

NIA 260: COMUNICACIÓN CON LOSRESPONSABLES DEL GOBIERNO Norma muy afectada por la cuestión relativa alrégimen de responsabilidad de losAdministradores (desde el punto de vistajurídico-mercantil). Definición de Dirección yresponsabilidad de ésta. Aspecto novedoso: en entidades cotizadas, seránecesaria comunicación específica sobre laindependencia del auditor (apartado 17).19

NIA 265: COMUNICACIÓN DE LASDEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO Norma afectada por la cuestión relativa alrégimen de responsabilidad de losAdministradores (desde el punto de vistajurídico-mercantil). Definición de Dirección yresponsabilidad de ésta. Se incluye nota resaltando que para entidadesemisoras de valores admitidos a negociación enmercados secundarios de valores debe tenerse encuenta lo establecido en la disposición adicionaldecimoctava de la Ley 24/1988, de 28 de julio, delMercado de Valores.20

NIAS SERIES 300 Y 400:VALORACIÓN DEL RIESGO YRESPUESTA A LOS RIESGOSVALORADOS21NIA 300: Planificación de la auditoría de estados financierosNIA 315: Identificación y valoración de los riesgos de incorrecciónmaterial mediante el conocimiento de la entidad y de su entornoNIA 320: Importancia relativa o materialidad en la planificación yejecución de la auditoríaNIA 330: Respuestas del auditor a los riesgos valoradosNIA 402: Consideraciones de auditoría relativas a una entidad queutiliza una organización de serviciosNIA 450: Evaluación de las incorrecciones identificadas durante larealización de la auditoría

NIA 300: PLANIFICACIÓN DE LAAUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS Responsabilidad del auditor de planificar laauditoría (contexto auditoría recurrentes). Consideraciones i adicionales i en encargos deauditoría iniciales, en lo que respecta a lascomunicaciones con el auditor predecesor (punto13): Se incluirá nota aclaratoria con referencia alo establecido en el art. 25.2 f) del TRLAC y sunormativa de desarrollo en cuanto a acceso apapeles de trabajo en situaciones de sucesión deauditores.22

NIA 315: IDENTIFICACIÓN DE RIESGOSMEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDADY DE SU ENTORNO Introducción de nuevos conceptos:• Componentes del control interno.• Riesgos significativos (implicaciones posterioresen la naturaleza y el alcance del trabajo arealizar en las áreas afectadas por este tipo deriesgos).• Riesgos para los que los procedimientossustantivos por sí solos no proporcionanevidencia de auditoría suficiente y adecuada. En el material de aplicación se incluyen múltiplespuntos relativos a consideraciones específicaspara entidades de pequeña dimensión.23

NIA 320: IMPORTANCIA RELATIVA OMATERIALIDAD EN LA PLANIFICACIÓN YEJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA Se trata de una norma muy básica, en la que nose contemplan parámetros orientativos similaresa los que actualmente tenemos en el anexo de laNTA de Importancia Relativa (Boicac 38). Se complementa con la NIA 450 Evaluación delas incorrecciones identificadas durante larealización de la auditoría.24

NIA 330: RESPUESTAS DEL AUDITOR ALOS RIESGOS VALORADOS Es necesario que exista una relación clara (yadecuadamente documentada) entre los riesgosidentificados y los procedimientos de auditoríarealizados (tanto pruebas de controles comopruebas sustantivas).Entendimiento dela entidad y de suentorno (NIA 315)• Se identifican losriesgos de losestadosfinancieros ydesglosesRespuestas delauditor a los riesgosvalorados (NIA 330)• Se establecen losprocedimientos arealizar, enfunción de losriesgos25

NIA 402: CONSIDERACIONES RELATIVAS A UNAENTIDAD QUE UTILIZA UNA ORGANIZACIÓN DESERVICIOS No supone cambios significativos con respecto ala actual NTA sobre consideraciones relativas ala auditoría de entidades que exteriorizanprocesos de administración (Boicac 57)26

NIA 450: EVALUACIÓN DE LASINCORRECCIONES IDENTIFICADAS DURANTE LAREALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA Complementa a la NIA 320 Importancia relativao materialidad en la planificación y ejecución dela auditoría.a. Nuevo procedimiento a realizar: obtención demanifestaciones de la dirección relativas a siconsideran que los efectos de las incorreccionesino corregidas son inmateriales, individualmenteo de forma agregada, para los estados financierosen su conjunto. No se contemplan parámetros orientativossimilares il a los que actualmente tenemos en elanexo de la NTA de Importancia Relativa (Boicac38).27

NORMAS INTERNACIONALES DEAUDITORÍAForum del AuditorGracias por su atención!!Carmen Martín GutiérrezSocia Ernst & Young28

NIA 540 - ESTIMACIONESObjetivos de la revisión de la NIA 540• Responder a la dificultad práctica en casos en que, dada la naturaleza subjetiva delas estimaciones, son difíciles de auditar, unido al aumento general de la necesidadde estimaciones i en la preparación de los estados financieros.i• Incluir en la norma directrices sobre cómo debe aplicarse el enfoque basado enriesgos, previsto en la NIA 315 y la NIA 330, con relación a la auditoría de lasestimaciones contables.• Hacer hincapié en el concepto de posible sesgo de la dirección.• Combinar los requerimientos de la norma NIA 540 con los de la NIA 545 Auditoríade mediciones y revelaciones del valor razonable.• Como parte del Proyecto Clarity, el Consejo retiró la NIA 545, porque seconsideró más práctico y eficiente i ya que los principios i i en los que se basa suauditoría son los mismos.• En las guías de aplicación incluidas ahora en la NIA 540 se explica cómo seaplican determinados d requerimientos i en el contexto de las estimacionesicontables y las mediciones del valor razonable.30

NIA 540 - ESTIMACIONESEnfoque basado en riesgos• En la norma revisada se exige que el auditor utilice un enfoque basado en riesgoscuando audita estimaciones contables.• El auditor lleva a cabo procedimientos de valoración del riesgo para profundizar en elconocimiento y entendimiento de la entidad. Debe entender los siguientes aspectos delnegocio en lo que respecta a las estimaciones contables:(1) Los requerimientos del marco de información financiera aplicable pertinentes para lasestimaciones contables, incluida la información a revelar relacionada.(2) La forma en la que la dirección identifica las transacciones, hechos y condiciones que podríandar lugar a la necesidad de reconocer o revelar las estimaciones contables en los estadosfinancieros.(3) La forma en la que la dirección realiza las estimaciones contables y entendimiento de los datosen los que se basan.(4) Controles pertinentes en torno al cálculo de las estimaciones.(5) El hecho de si la dirección ha utilizado a un experto.(6) El hecho de si la dirección ha valorado el efecto de la incertidumbre en la estimación.31

NIA 540 - ESTIMACIONESIncertidumbre en la estimación: El concepto de incertidumbre enla estimación es fundamental en la NIA revisada.Durante el proceso de valoracióndel riesgo, el auditor debe:• Evaluar el grado deincertidumbre en laestimación asociada a laestimación contable,Y• Valorar si las estimacionesdonde se ha identificado unaincertidumbre alta en laestimación dan lugar a unriesgo significativoLa incertidumbre en laestimación hace referencia alriesgo de que la medición de unaestimación contable y lainformación a revelarcorrespondiente no sea precisa.El grado de incertidumbreen la estimación afecta alriesgo de que los estadosfinancieros contenganincorrecciones materiales yvaría de una estimacióncontable a otra.32

NIA 540 - ESTIMACIONESRespuesta a la identificación ió del riesgo significativoifi • La NIA 540 revisada centra el esfuerzo del auditor en las estimacionescontables que dan lugar a riesgos significativos.• La norma exige que el auditor lleve a cabo los siguientes procedimientospara las mismas:(1) Evaluar si la dirección ha considerado hipótesis o desenlaces alternativos, y los motivos porlos que los ha rechazado.(2) Evaluar si las hipótesis significativas utilizadas por la dirección son razonables.(3) Evaluar el posible sesgo de la dirección• Asimismo, el auditor puede desarrollar su propio rango independiente deestimaciones para evaluar la idoneidad de las hipótesis de la dirección.• No es un requerimiento explícito de la NIA, pero el auditor puede hacerlo si decide que elproceso del cliente no fue lo suficientemente sólido para tratar los efectos de laincertidumbre id en la estimación.ió33

NIA 540 - ESTIMACIONESSesgo de la direcciónEl sesgo de la dirección es un tema en el que se hace hincapié en la NIA revisada. El auditor debe:• Revisar los juicios y las decisiones adoptados por la dirección con respecto a lasestimaciones contables para determinar si existen indicadores de sesgo de la dirección, y• Permanecer alerta ante evidencias de dichos indicadoresNIA 540: Indicadores d de la existencia i de sesgo de la direcciónióA125. Los ejemplos de indicadores de la existencia de posible sesgo de la dirección con respecto a las estimacionescontables incluyen:• Los cambios en una estimación contable, o en el método para realizarla, arla cuando la dirección haya a realizadoadouna evaluación subjetiva por la que concluye que se ha producido un cambio de circunstancias.• La utilización de hipótesis propias de la entidad para la realización de las estimaciones contables del valorrazonable cuando sean inconsistentes con las hipótesis observables en el mercado.• La selección o construcción de hipótesis significativas que den como resultado una estimación puntualfavorable a los objetivos de la dirección.• La selección de una estimación puntual que pueda indicar la existencia de un patrón de optimismo opesimismo.34

NIA 550 – PARTES VINCULADASAspectos de la NIA 550 revisada‣ En la NIA 550 revisada se aplica un enfoque basado en riesgos a la auditoría de partesvinculadas, centrado en la identificación ió de factores del riesgo de fraudeEn la norma se incluyen:• Procedimientos específicos para la identificación de:• Partes vinculadas no reveladas o no identificadas anteriormente o transaccionessignificativas realizadas con partes vinculadas• Transacciones significativas realizadas con partes vinculadas ajenas al curso normal de losnegocios de la entidad• Requerimientos para evaluar la contabilización y revelación de información sobre lasrelaciones y transacciones entre las partes vinculadas identificadas.• Consideraciones específicas pertinentes a las partes vinculadas identificadas con influenciadominante.35

NIA 550 – PARTES VINCULADASProcedimientos específicos para comprobar si existen partesvinculadas no identificadas• En la NIA 550 revisada se incluyen unos procedimientos específicosmínimos que debe realizar el auditor durante el proceso de valoracióndel riesgo, para comprobar si existen partes vinculadas noidentificadas previamente.(1) Revisión de las confirmaciones de bancos(2) Revisión de las actas de las juntas(3) Revisión de las confirmaciones de asesores jurídicos36

NIA 550 – PARTES VINCULADASIdentificación de transacciones significativas realizadas con partesvinculadas ajenas al curso normal de negocio de la entidadDe conformidad con la NIA 550 revisada, los procedimientos mínimosnecesarios en respuesta a la identificación de dicho tipo de transaccionesson los siguientes:• Inspeccionar los contratos o acuerdos subyacentes para evaluar elfundamento empresarial• Revisar las condiciones de la transacción para comprobar que sonconsistentes con las explicaciones de la dirección y para comprobar que latransacción se ha contabilizado y se ha revelado adecuadamente• Obtener evidencia de que las transacciones han sido adecuadamenteautorizadas y aprobadas37

NIA 570 – EMPRESA EN FUNCIONAMIENTOEFECTO EN EL INFORMEExiste incertidumbre en cuantoa la continuidad de lacompañía?SíPodemos obtener evidencia sobre elanálisis realizado por losadministradores?Del análisis realizado, ¿la conclusiónalcanzada es que existe unaincertidumbre significativa (*) sobre lacontinuidad de la compañía?SíNoLimitación al alcanceSíNo¿Está la información de factorescausantes y mitigantespresentada en la nota?¿Está la información de factorescausantes y mitigantespresentada en la nota?SíNoSíNoOpinión favorable, conpárrafo de énfasisobligatorio(los factores mitigantes noson suficientes,información que sedesprende de la lecturade la memoria)Salvedad por omisión deinformaciónlos factores mitigantes no sonsuficientes y además lacompañía no informa sobreello)Opinión favorable, sinpárrafo de énfasis(los factores mitigantesresuelven la incertidumbre yestá debidamente desglosadoen la memoria)Salvedad por omisión deinformación(aunque los factoresmitigantes eliminan laincertidumbre, la compañía noinforma sobre ellos)(*) Existe una incertidumbre significativa cuando la magnitud de su potencial efecto en los estados financieros, y la probabilidad deocurrencia es de tal magnitud que a juicio del auditor es necesario facilitar información al respecto en la memoria, para que losestados financieros presenten la imagen fiel ( ISA 570.17). En el siguiente flujograma se facilitan las claves para su identificación:38

FLUJOGRAMA PARA IDENTIFICAR UNAINCERTIDUMBRE SIGNIFICATIVA EN CUANTO ALA CONTINUIDAD DE LA COMPAÑÍA¿Se han identificado factores que puedenindicar dudas significativas sobre lacontinuidad de la compañía?( factores causantes)- Perdidas recurrentes, fondo de maniobranegativo, falta de financiación, introducciónen el mercado de competidos agresivos,pérdida de clientes muy significativos…Sí¿Existen factores que pueden mitigar elefecto de los factores causantes?SíNoMitigan porcompleto, o en granparte, las dudas encuanto a lacontinuidad de lacompañía?Existe unaincertidumbresignificativaSíNoDesaparece laincertidumbre, odeja de sersignificativaExiste unaincertidumbresignificativa39

NIA 580 – Manifestaciones escritasBase para solicitar manifestaciones escritasNIA 580 ant.NIA 580 rev.Cuando otra evidencia deauditoría no puedeobtenerse razonablementeComo confirmación o apoyoadicional de otra evidenciade auditoría40

NIA 580 – Manifestaciones escritasFuente de las manifestacionesNIA 580 ant.NIA 580 rev.Dirección conresponsabilidad principal porlos aspectos financieros de lacompañíaDirección responsable de:(1) Preparar y presentar losestados financieros; y(2) Conocedora de losaspectos relevantes objetode las manifestacionesUn miembro de la dirección y,al menos, un miembro delConsejo41

NIA 580 – Manifestaciones escritasResponsabilidades de la DirecciónNIA 580rev.(1) Que ha cumplido su responsabilidad de preparación delos estados financieros de conformidad con el marco deinformación financiera aplicable;• Si consideran que los efectos de las incorreccionesno corregidas son inmateriales, individualmente ode forma agregada, g para los estados financierosen su conjunto (un resumen de dichas partidas seincluirá o adjuntará a la carta demanifestaciones)(2) Ha proporcionado al auditor toda la información yacceso pertinentes;(3) que todas las transacciones se han registrado yreflejado en los estados financieros (para soportar laevidencia de auditoría en cuanto a integridad)• La descripción de las responsabilidades de la direcciónen las manifestaciones escritas será consistente con laforma en que dichas responsabilidades se describen enlos términos de la carta de encargo.42

NIA 580 – Manifestaciones escritasFecha de las manifestaciones• La fecha de las manifestaciones escritas será tan próximacomo sea posible, pero no posterior, a la fecha del informe deauditoría• Las manifestaciones escritas constituyen evidencia de auditoría necesaria, sin lacual no puede expresarse la opinión del auditor• Las manifestaciones escritas se referirán a todos los estadosfinancieros y período(s) a los que se refiera el informe deauditoría• Es importante que la dirección confirme que las manifestaciones que se hicieroncon respecto a periodos anteriores siguen siendo adecuadas.• Este requisito es aplicable incluso en situaciones en las que la dirección actual nohubiera estado presente durante todos los periodos a los que se refiere el informede auditoría43

NIAS SERIE 600 : UTILIZACIÓNDEL TRABAJO DE OTROSNIA 600: Auditorías de Estados Financieros de GruposNIA 610: Utilización del trabajo de los Auditores Internos44NIA 620: Utilización de trabajo de un experto del auditor

NIA 600 - AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS DEGRUPOS¿Cuál fue el contexto para la revisión de esta NIA que en España dio lugar a lapublicación ió de una nueva norma técnica sobre relación entre auditores?• Preocupación en los reguladores en cuanto al rigor y consistencia de los trabajos realizadosen este área, especialmente importante y compleja• Necesidad de reflexionar sobre la aplicación del enfoque de evaluación del riesgo y losprincipios de control de calidad en el contexto de la auditoría de un consolidado• Supresión de la posibilidad de hacer referencia (delimitar responsabilidad) al auditor(es)del componente en el informe de auditoría del grupo• Pero, el énfasis, en la responsabilidad plena del auditor del consolidado, no implica que laauditoría del grupo pueda sólo ser llevada acabo por una sola firma o red. Los componentespueden ser auditados por distintas auditadosPrincipales implicaciones prácticas:• Necesidad de prestar mayor atención a la identificación de dónde, dentro del grupo, seencuentran los riesgos significativos• Mayor involucración del auditor del grupo en el trabajo del auditor del componente45

NIA 600 - AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS DEGRUPOSUn enfoque nuevo• Bajo la anterior norma la principal consideración era si el auditordel grupo auditaba o no una porción del grupo suficiente como parapoder actuar como auditor principal• pero, la norma nueva introduce un concepto radicalmente distinto• Bajo la NIA 600 el equipo del encargo del grupo ha de considerar sipodrá dá obtener evidencia i de auditoría suficiente fii como para poderexpresar una opinión sobre el consolidado, lo que incluye• considerar si el equipo del encargo podrá involucrarsesuficientemente en el trabajo del auditor del componente• identificar las cuestiones o asuntos significativos para suseguimiento con el auditor del componente, la dirección del grupo ola dirección del componente según proceda• Determinar si revisar aspectos específicos denla documentación deauditoría del auditor del componente46

NIA 620 - UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE UNEXPERTO DEL AUDITORNIA 500 - EVIDENCIA DE AUDITORÍA• La NIA 620 trata las responsabilidades del auditor enrelación al trabajo de un experto del auditor.La NIA 500 trata laresponsabilidad del auditor deobtener evidencia de auditoríaadecuada y suficiente y tambiéntrata específicamente lasresponsabilidades del auditor conrespecto al trabajo y la utilizaciónde un experto de la dirección.Experto de la dirección: Personau organización especializada en uncampo distinto al de la contabilidado auditoría, cuyo trabajo en eseámbito se utiliza por la entidad parafacilitar la preparación de losestados financieros. Es la Dirección,no el auditor, quien dirige sutrabajo.47

NIA 620 - UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE UN EXPERTODEL AUDITORUna persona uorganizaciónEspecializado en uncampo distinto al de lacontabilidad oauditoríaExperto delAuditorInterno o externo a lafirmaEl auditor utiliza sutrabajo con el fin deobtener evidenciaadecuada y suficiente48

NIA 620 - UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE UN EXPERTODEL AUDITOR• Extensión gradual del esfuerzo de auditoría• Los expertos internos del auditor estarán sujetos a las políticas yprocedimientos de calidad de su firma de conformidad con la NICC-1 o a requerimientos nacionales que sean al menos igual deexigentes• Lo que incluye, un socio o un empleado de la firma (inclusivetemporal) de la firma de auditoría o de una firma de su red• Poder confiar en el sistema de control de calidad de la firma puedeayudar a reducir la extensión del trabajo necesario, por ejemplo en:• Evaluar la competencia, capacidad y objetividad del experto• Acuerdo los términos del trabajo del experto• Evaluar la adecuación del trabajo del experto49

NIA 620 - UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE UN EXPERTODEL AUDITOR• Acuerdo con el experto del auditor• El acuerdo con el experto es un requisito necesario, comprende:• La naturaleza, el alcance y los objetivos del trabajo del experto• Las funciones y responsabilidades d respectivas del auditor y el experto• El momento y extensión de la comunicación entre auditor y experto(incluyendo la forma del informe)• Necesidad de que el experto cumpla los requerimientos de confidencialidad• En cuanto al nivel de detalle y formalidad del acuerdo, no necesita sersiempre formalmente por escrito• En general tendrá la forma de carta de encargo (la norma contiene un Anexocon contenidos sugeridos), pero en función de las circunstancias puedeencuadrase en:un memorandum de planificación,un programa de trabajo,políticas o protocolos ya establecidos en la firma50

NIAS SERIE700 : CONCLUSIONES EINFORME DE AUDITORÍA51NIA 700: Formación de opinión y emisión del Informe de AuditoríaNIA 705: Opinión Modificada en el Informe EmitidoNIA 706: Párrafos de Énfasis y Párrafos de Otras CuestionesNIA 710: Información ComparativaNIA 720: Responsabilidad del Auditor respecto a Otra informaciónincluida en documentos que contienen los estados financierosauditadosd

NIAS 700 CONCLUSIONES E INFORME DEAUDITORÍA‣ NIA 700 Formación de la Opinión y Emisión del Informe de Auditoría sobrelos Estados Financieros‣ NIA 705 Opinión Modificada en el Informe emitido por un auditorindependiente‣ NIA 706 Párrafos de Énfasis y Párrafos sobre Otras Cuestiones en el informeemitido por un auditor independiente‣ NIA 710 Información Comparativa – Cifras correspondientes a períodosanteriores y estados financieros comparativos‣ NIA 720 Responsabilidad del Auditor con respecto a otra informaciónincluida en los documentos que contiene los estados financieros auditados52

¿QUÉ HEMOS HECHO HASTA AHORA ENRELACIÓN CON EL INFORME DE AUDITORÍA?Ley 19/1988 de Auditoría de Cuentas (LAC) se ve modificada por la Ley12/2010 e incorpora una nueva configuración del contenido mínimodel informe de auditoría de cuentas anualesModificación a la NTA sobreinformes que se adapta a lanueva regulación de contenidomínimo del informe de auditoría.Elaboración NTA sobreinformación comparativa quese adapte a la nueva regulación decontenido mínimo del informe deauditoría.APLICABLE A INFORMES EMITIDOS A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 201153

INFORMES DE AUDITORÍA: CAMBIO EN EL TRATAMIENTODE LAS INCERTIDUMBRESINCERTIDUMBRESALVEDADXPÁRRAFO√DEENFASIS54

INFORMES DE AUDITORÍA: PRINCIPALES DIFERENCIASQUE RESTAN AÚN RESPECTO A LAS NIAs• INFORMES NIAs• Estructura y formato del informe diferentes en aspectos tales como• Existencia de secciones y títulos para las mismas• Detalle en la descripción de las responsabilidades de la Dirección y delauditor• Presentación de otras responsabilidades adicionales de información delauditor• Incluyen como responsabilidad de los administradores la existencia del controlinterno necesario para evitar incorrecciones significativas en los EEFFs.• El auditor incluye explícitamente t dentro de sus responsabilidades d que laevidencia obtenida es suficiente y adecuada para basar su opinión o, en sucaso, su opinión con salvedades o su opinión desfavorable (sólo en el caso dedenegar su opinión indicará que no ha podido obtener evidencia suficiente yadecuada).• No obstante, si un determinado formato de informe estuviera prescrito pordisposiciones legales, permite incluir la referencia a las NIAs siempre quecontenga determinados elementos mínimos y las diferencias sean solo deredacción y formato55

INFORMES DE AUDITORÍA: PRINCIPALES DIFERENCIASQUE RESTAN AÚN RESPECTO A LAS NIAs (CONT.))• Más guías sobre Párrafo sobre Otras Cuestiones (POC), por ejemplo• Permite un POC si el auditor emite dos opiniones sobre dos conjuntos deEEFFs de una misma entidad pero preparados de acuerdo con marcos deinformación financiera diferentes; la NTA no lo trata.• Si se han reformulado las CCAA del ejercicio anterior y el auditorpredecesor eceso no ha emitido un nuevo informe, el POC bajo NIAs incluye,en su caso, una referencia a que el auditor sucesor ha auditado, si se le hacontratado para ello, los ajustes a los EEFFs del ejercicio previo.56

IV. CONSIDERACIONES FINALES:¿CÓMO AFECTARÁN LAS NIA REVISADAS A LAEJECUCIÓN DE LAS AUDITORÍAS?Las principales áreas en las que es probable que los cambios afecten más ala prácticaactual son:• Auditoría de estimaciones contables• Partes vinculadas• Utilización del trabajo de expertos• Documentación de auditoría• Evaluación de incorrecciones identificadas• Comunicación de las deficiencias en el control interno a los responsables delgobierno y a la dirección de la entidad• Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad• Auditoría de grupos57

¿ES IMPORTANTE LA SECCIÓN DE MATERIAL DEAPLICACIÓN Y OTRO MATERIAL EXPLICATIVO DECADA NIA?• La NIA 200 rev. párrafo 19, exige de forma expresa que los auditoresconozcan el texto completo de la NIA, incluido el material de aplicación yotro material explicativo (que son parte esencial y deben leerse junto conlos requerimientos)19. El auditor conocerá el texto completo de la NIA, incluido el material deaplicación y otro material explicativo, con el fin de comprender sus objetivos yaplicar sus requerimientos adecuadamente. (Ref.: Apartados A58-A66)Cada NIA cuentaahora con la mismaestructura.IntroducciónObjetivoDefinicionesRequerimientosMaterial de aplicación y otromaterial explicativoLos requerimientos incluyenreferencias a los párrafosrelacionados de las secciones dematerial de aplicación y otromaterial explicativo.La sección de material de aplicacióny otro material explicativo noimpone requerimientos adicionales,pero es importante para laaplicación correcta de los58requerimientos

¿QUÉ HABRÁ QUE TENER EN CUENTA EN LAIMPLANTACIÓN DE LAS NIAS REVISADAS?‣ Reto esencial• Cumplir adecuadamente los requerimientos de la NIA 200El auditor tendrá un entendimiento del texto completo de las NIAs,incluyendo guías de aplicación y otros materiales explicativos, con el finde comprender sus objetivos y aplicar sus requerimientosadecuadamente.‣ No olvidar que los cambios requerirán, por ejemplo, adaptar:• Cartas de encargo; Cartas de manifestaciones• Documentación• Formato del informe de auditoríaNuevas necesidades deFormación59

¿CÓMO¿AFECTAN LAS NIA REVISADAS AENTIDADES DE PEQUEÑA DIMENSIÓN?‣ Las NIA están concebidas para aplicarse a las auditorías de entidades detodos los tamaños. Una “auditoría es una auditoría”, por así decirlo. Noobstante, el IAASB ha considerado las necesidades y perspectivas p de lasPYMEs a la hora de elaborar las NIA, porque reconoce que no todas lasauditorías se realizan exactamente de la misma manera.‣ Por lo tanto, cuando resulta adecuado, en el material de aplicación y otromaterial explicativo se incluyen consideraciones adicionales específicaspara auditorías de entidades de pequeña dimensión. Estasconsideraciones adicionales facilitan la aplicación de los requerimientosde las NIA en la auditoría de entidades de pequeña dimensión .‣ Sin embargo, no limitan o reducen la responsabilidad que tieneel auditor de aplicar y cumplir los requerimientos i de las NIA.(NIA 200, apartado A63)60

¿CÓMO AFECTAN LAS NIA REVISADAS A LAAUDITORÍA DE ENTIDADES DE PEQUEÑADIMENSIÓN? (EJEMPLO)Extracto de la NIA 230 revisada – Documentación de la auditoríaConsideraciones específicas para entidades de pequeña dimensión (Ref. Apartado: 8)A16. La documentación de la auditoría para una auditoría de una entidad depequeña dimensión es generalmente menos extensa que la de una auditoría deuna entidad de gran dimensión. Asimismo, en el caso de una auditoría en la queel socio del encargo realice todo el trabajo de auditoría, la documentación noincluirá las cuestiones que puedan tener que ser documentadas únicamente parainformar o dar instrucciones a miembros del equipo del encargo, o paraproporcionar evidencia de revisión por otros miembros del equipo (por ejemplo,no habrá cuestiones que documentar relacionadas con las discusiones de equipo ocon la supervisión). No obstante, el socio del encargo cumplirá el requerimientofundamental del apartado 8 de preparar la documentación de la auditoría queun auditor experimentado pueda comprender, ya que la documentación de laauditoría puede estar sujeta a revisión por terceros externos, con fines deregulación u otros.61

GRACIASJorge Herreros Escamilla+ 00 34 91 456 34 00www.kpmg.com62La información aquí contenida es de carácter general y no va dirigida a facilitar los datos ocircunstancias concretas de personas o entidades. Si bien procuramos que la información queofrecemos sea exacta y actual, no podemos garantizar que siga siéndolo en el futuro o en el momentoen que se tenga acceso a la misma. Por tal motivo, cualquier iniciativa que pueda tomarse utilizandotal información como referencia, debe ir precedida de una exhaustiva verificación de su realidad yexactitud, así como del pertinente asesoramiento profesional