COYUNTURAción de una tasa única de participación deutilidades. Finalmente, se estaría pensandoen readecuar el procedimiento para establecery registrar contratos de estabilidadtributaria.Pronto, conforme a ello, en el propio Congresode la República se han presentado proyectospara crear y echar a andar una Comisiónespecial de reforma, conformada nosólo por miembros del Poder Ejecutivo sinotambién de la sociedad civil, señalándoseque las propuestas deberán respetar los principios<strong>tributario</strong>s de legalidad, igualdad, noconfiscatoriedad y respeto a los derechoselementales de los contribuyentes. Asimismo,en muchos foros vinculados al tema impositivo,se ha empezado a discutir los puntosque tendrían que plantearse en la mencionadaagenda de reforma.Empero, la realidad podría ser distinta,a pesar de lo dicho, al parecer no hay aúnuna idea clara en el Gobierno de las medidasconcretas que se quieren aprobar sobretodo porque mucho de lo que está en la agendapodría generar disminución de la recaudación.Hay, más bien, un sentido de a dóndese quiere llegar en lo inmediato: obteneringresos <strong>tributario</strong>s para poder seguir sosteniendoel alicaído presupuesto nacional conla finalidad de evitar un crecimiento del déficitfiscal muy por encima de lo programadopara este año.En ese sentido, aunque en el gobiernoson conscientes de que la elevación en unpunto del IGV no es una medida técnicamentecorrecta porque puede frenar la economía(lo que hasta hoy no se ha sentido) ypuede generar problemas técnicos en la aplicaciónde los regímenes de retenciones y percepcionesde dicho tributo, les ha dado unrespiro para continuar. Hay, sin embargo,un compromiso por buscar otras medidasque permitan obtener ingresos pero que generenla eliminación de dicha alza.El espíritu entonces sería solucionar algunostemas prácticos que han causado problemasy cumplir con la agenda pendiente,que es la de aprobar las normas sobre descentralizaciónfiscal, eliminación y racionalizaciónde las exoneraciones e incentivos<strong>tributario</strong>s por regiones, exoneración del IGVal maíz y creación de un impuesto a la ventade arroz.Si tomamos en cuenta las característicasdel sistema <strong>tributario</strong> peruano, ya en el pasadohemos señalado la necesidad de emprenderuna verdadera reforma tributariaque permita mejorar la presión impositiva,proveer al sistema de estabilidad normativa,echar a andar la descentralización fiscaly fortalecer la administración tributaria,todo ello ponderando dos objetivos nacionalesque están por encima: la necesidadde generar recursos para satisfacer las necesidadesdel Estado y el interés en promovermecanismos que permitan mayor inversiónprivada en la economía; en esta búsquedadel justo medio –del que estamos muylejos– debería plantearse controlar las operacionescomerciales pero hasta el límite depermitir que aquellas se mantengan viablesy no sean trabadas por requisitos administrativoso exceso de tributación.Otros países, con los mismos problemasque los nuestros, han empezado a modificarsus sistemas <strong>tributario</strong>s en los últimosaños a raíz de los retos que presenta el fenómenode la globalización de la economía.En todas partes del mundo se está reflexionandosobre las nuevas formas de enfocarla globalización desde un punto devista realista, asumiendo las necesidades fiscales,especialmente de quienes tienen ungran porcentaje de la población por debajode la línea de pobreza.Nosotros debemos empezar a hacerlo,pero para ello no hay que asumir elestilo iberoamericano de expresar siempredeseos, con la esperanza de que éstosse cumplan algún día. Al contrario,siguiendo la vieja costumbre del mundoanglosajón, hay que establecer resoluciones–en lugar de deseos– al inicio de cadaetapa. Por eso, esperemos pronto que lasresoluciones en el gobierno vayan haciauna reforma con objetivos claros y noparches impositivos coyunturales.4AGOSTO 2003
APUNTES TRIBUTARIOSApuntes Tributarios• PRECIOS DETRANSFERENCIA:Documentación sustentatorianecesariaComo sabemos, uno de los principalespuntos del proceso de estudio y determinaciónde precios de transferenciaes el que se refiere a la documentaciónque debe prepararse para mostrar quese ha contemplado el principio arm’slength. Al respecto, con el fin de evitar laduplicidad de requerimientos y costosasociados, la Asociación de AdministracionesTributarias del Pacífico (PacificAssociation of Tax Administrators) queincluye a las administraciones de Australia,Canadá, Japón y Estados Unidos,ha acordado señalar un paquete documentalque las compañías multinacionalesdeberían emitir para respaldar susestudios de precios de transferencia.El paquete se basaría en los principiosgenerales establecidos en el Capítulo5 de las Directrices de la OCDEdenominadas «Transfer Pricing Guidelinesfor Multinational Enterprises andTax Administrations» y consideraría que:(i) el contribuyente necesita realizar esfuerzosrazonables para establecer susprecios de transferencia en forma concordantecon el principio arm’s length,que incluyen un análisis de las transaccionesrelacionadas, la búsqueda decomparables, la selección y aplicaciónde métodos de precios de transferencia,a los fines de producir un rango de resultadosconsistentes con el principioantes mencionado; (ii) la necesidad deque el contribuyente actualice sus esfuerzospara reunir la documentación necesariaa los fines de la aplicación delprincipio arm´s length, minimizando lascontroversias sobre potenciales cuestionesrelativas a los precios de transferencias(el cuadro N° 1 muestra la documentacióna presentar a fin de satisfacereste segundo principio) y, (iii) lanecesidad de una oportuna creación dela documentación de respaldo que serásolicitada en su momento por las administracionestributarias cuando han deverificar la conformidad entre lo establecidopor el contribuyente y el principioarm´s length.CapítuloEstructuraorganizacionalCUADRO Nº 1Documentos a presentar• Identificación de los participantes intervinientesen las transacciones relacionadas• Estructura mundial del grupo• Historia, cambios, etc. de accionistasNaturaleza del negocio • Bosquejo del negocio, incluyendo historia delindustria y condiciones contribuyente, las industrias en las que operadel mercadoy las líneas de productos• La misión y plan del negocio• Descripción de los procedimientos internos ycontroles al momento de realizar las transaccionesrelacionadas• Análisis de los factores económicos generalesque afectan el negocio y la industria• Descripción de la intensidad y dinámica de lacompetencia• Cuestiones regulatorias• Descripción de bienes intangibles• Copias de reportes anuales y estados contablesy financieros• Información sobre personal esencial, funcionesrealizadas, activos empleados y riesgosasumidos• Explicación sobre relaciones de capital (fuentede pasivo y capital)TransaccionescontroladasSuposiciones,estrategias y políticas• Identificación de las transacciones controladas,bienes y servicios referidos, e intangibles involucrados• Identificación de los participantes, extensión,timing, frecuencia, tipo y valor de las transaccionescontroladas• Identificación de información interna relativa• Descripción de las relaciones entre las partes ysu estructura legal operativa• Copia de contratos• Descripción de la extensión, tipo, valor y timingde las principales transacciones en todoslos mercados geográficos• Información relativa a las estrategias del negocio,especiales circunstancias, selección de canalesde distribución, etc., que hayan influenciadoen la determinación de los precios detransferencia• Documentación (si es aplicable) relativa a laestrategia de penetración de mercado• Presunciones e información acerca de factoresque hayan influenciado en la fijación de precioso el establecimiento de políticas de preciosAcuerdos de contribuciónde costos (resumi-• Lista de los participantes y no participantes que• Copia de los contratosdo)se beneficiarán de tales contratos• Descripción de las actividades a llevar a cabo,incluyendo intangiblesCapítuloAnálisis de comparabilidad,de funciones yriesgosSelección del métodopara determinar los preciosde transferenciasAplicación de losmétodosOtros documentosÍndiceCUADRO Nº 1Documentos a presentar• Duración y monto total de contribuciones• Descripción del método seleccionado para determinarel porcentaje de participación de cadaparticipante• Descripción de las transacciones comparables• Documentación que soporte todos los factoresque podrían afectar precios, márgenes y comparabilidad• Evaluación del proceso de comparabilidad• Criterios utilizados en la selección de comparables,incluyendo los pasos seguidos en su selecciónen las bases de datos y consideracioneseconómicas• Ajustes (y razones) realizados a las transaccionescomparables• Consideración conjunta de transacciones o entidades• Metodología utilizada• Establecimiento de rangos de valores• Años elegidos• Identificación de los métodos seleccionados yrazones por las cuales fueron seleccionados• Descripción de datos y métodos considerados• Documentación de las presunciones y juiciosrealizados en el curso de la determinación delresultado arm's length• Documentación de todos los cálculos efectuadosal aplicar el método seleccionado con respectoal contribuyente y a los comparables• Actualizaciones de los años anteriores• Documentos que provean de fundamentos paradar soporte al análisis de los precios de transferencia• Índice general de los documentos y descripcióndel sistema de resguardo utilizado paracatalogar dicha documentación• FISCALIZACIÓNTRIBUTARIA:Nuevas acciones de SUNATLa SUNAT ha comenzado a aplicarmétodos nuevos para registrar la evasiónfiscal.Entre otros, ha puesto en marcha elsistema Inteligencia de Negocios (BusinessIntelligence) con el objetivo de mejorar suestrategia de recaudación, la detecciónde fraudes <strong>tributario</strong>s y aduaneros sofisticados,la identificación de los sectores demayor evasión, así como el descubrimientode nuevas modalidades de evasión ocomportamientos <strong>tributario</strong>s atípicos.Asimismo, se está usando el cadaAGOSTO 2003 5