informe tributario - AELE

CASUÍSTICACasos PrácticosMULTA ADUANERA: ACOGIMIENTOAL RÉGIMEN DE INCENTIVOSPREGUNTA:Suscriptor nos indica que se acogerá alrégimen de incentivos establecido en la R.deS. de Aduanas Nº 000481, puesto que enjunio de 2001 cometió la infracción establecidaen el numeral 6 del inciso d) del artículo103° de la Ley General de Aduanas, al haberformulado una declaración errada respectoa la calidad de la mercadería. Al respecto,pregunta si podrá acogerse al régimende incentivos en caso que solicite fraccionamientode la multa. Hasta la fecha laSUNAT no ha detectado la infracción.RESPUESTA:El numeral 6) del inciso d) del artículo 103°de la Ley General de Aduanas aprobada medianteDec. Leg. Nº 809 (en adelante LGA),tipifica como infracción de los declarantes odespachadores de aduana el formular declaracionesincorrectas o proporcionar informaciónincompleta de las mercancías en cuantoa su origen, especie, uso, cantidad, calidad ovalor, salvo el caso de los Despachadores deAduana que declaren información proporciondapor las empresas verificadoras. En estecaso, como el error en la declaración se refierea la calidad de la mercadería la sanciónaplicable es multa equivalente a 1 UIT conformea lo dispuesto en la Tabla de Sancionesaprobada mediante D. S. Nº 122-96-EF.En lo que se refiere al régimen de incentivos,dicho régimen fue incorporado a la LGAmediante la Ley Nº 27296 del 06 de julio de2000, pues hasta dicha fecha se aplicaba lodispuesto en la R.de S. de Aduanas Nº000481 (24.04.98) que regulaba la aplicacióndel régimen de incentivos para las infraccionesaduaneras. En lo que se refiere ala regulación vigente, el artículo 112° de laLGA señala que se aplicará el régimen deincentivos establecido en dicha norma siempreque el deudor cumpla con «cancelar» lamulta correspondiente y subsane las infraccionescometidas. En el presente caso, si elcontribuyente, efectúa la subsanación de lainfracción con anterioridad a cualquier requerimientoo notificación de la AdministraciónTributaria Aduanera tendrá derecho ala rebaja del 90 por ciento de la multa siempreque se efectúe la cancelación de la multacon la rebaja correspondiente. Al respecto,debe considerarse que el acogimiento a unfraccionamiento no constituye «cancelación»de la multa pues en virtud del fraccionamientola deuda tributaria se extingue luego delpago de las cuotas convenidas en un determinadolapso de tiempo. En cambio la cancelaciónde la multa implica extinguir la deudatributaria lo que se produce con el pagoíntegro del monto adeudado por concepto demulta, en el presente caso. En tal sentido, siel contribuyente se acoge al régimen de fraccionamientogeneral establecido en el artículo36° de nuestro Código Tributario y reguladoen la R. de S. Nº 171-2002/SUNAT nopodrá acogerse al régimen de incentivos.IGV: INTERESES COBRADOS PORENIEXPREGUNTA:ENIEX que realiza préstamos a personasnaturales y jurídicas consulta si los intereses quecobra por dichos préstamos están gravados conIGV. Asimismo, pregunta si debe sustentar elcobro de los intereses mediante comprobantesde pago, aun en el caso de que los préstamossean afectuados a personas naturales.RESPUESTA:De acuerdo a lo señalado por el Dec. LegNº 719 y el D. S. Nº 015-92-PCM, se denominanENIEX a las Entidades e Institucionesde Cooperación Técnica Internacional sin finesde lucro, constituidas en el extranjero yque para realizar sus actividades en el país,deben inscribirse como personas jurídicas enlos Registros Públicos y en el Registro de Entidadese Instituciones de Cooperación TécnicaInternacional Extranjeras.Estas personas jurídicas extranjeras se caracterizanpor apoyar, financiar y/o eventualmenteejecutar mediante Convenios, acciones de desarrolloen programas, proyectos y/o actividadesque involucran cooperación técnica internacional,en forma habitual o eventual en el país, de acuerdoa lo establecido en el Dec. Leg. Nº 719.En lo que se refiere a los intereses cobradospor concepto de préstamos, debemos señalarque, en principio, se encuentran comprendidosdentro del campo de afectación del IGV conformea lo dispuesto por el numeral 1) del inciso c)del artículo 3° de la Ley del IGV, cuyo TUO hasido aprobado mediante D. S. N° 055-99-EF(en adelante LIGV), pues constituyen un ingresocalificado como renta de tercera categoría cuandoel sujeto que los obtiene es una persona jurídicao empresa domiciliada en el país.Sin embargo, en el numeral 1) del ApéndiceI de nuestra LIGV, se ha exonerado hastael 31 de diciembre de 2003 a los interesespercibidos por las Empresas Bancarias y Financieras,así como las Cajas Municipalesde Crédito Popular, Empresas de Desarrollode la Pequeña y Micro Empresa-EDPYME,Cooperativas de Ahorro y Crédito y CajasRurales de Ahorro y Crédito, domiciliadas ono en el país. Como podemos apreciar laexoneración otorgada por la LIGV no es paracualquier persona jurídica sino sólo paraaquellas entidades expresamente señaladasen el numeral 1) del Apéndice I.Al respecto, debemos indicar que en elaño 1998, mediante D. S. Nº 009-98-EF seindicó con carácter de aclaración que los interesesy comisiones percibidos por operacionesde crédito realizadas por asociacionessin fines de lucro, que operen con fondosprovenientes de Instituciones Bancarias, Financierasy Crediticias, establecidas o no enel país, se encontraban gravados con el IGV.Sin embargo, mediante D. S. Nº 034-98-EFse indicó que las asociaciones sin fines delucro que hayan operado u operen con fondosprovenientes de la cooperación técnicao donaciones, podrían acogerse a la exoneraciónestablecida en el numeral 1 del ApéndiceI de la LIGV siempre que hubieran obtenidoautorización de funcionamiento comoEmpresa del Sistema Financiero ante la Superintendenciade Banca y Seguros.Conforme a lo expuesto, la ENIEX deberágravar con el IGV los intereses cobradospor los préstamos que realice, salvo que seencuentre autorizada por la SBS para actuarcomo Empresa del Sistema Financiero, encuyo caso estará exonerada del IGV por dichosintereses.CÓDIGO TRIBUTARIO: Presentaciónde segunda declaración rectificatoriainducida por el auditor de SUNATPREGUNTA:Suscriptor señala que como consecuenciade un procedimiento de fiscalización presentóuna segunda declaración rectificatoriaante los reparos que se le formularían según30AGOSTO 2003