cuadro comparativo - AELE

INFORME TRIBUTARIOLos Precios de TransferenciaProfundizando Aspectos BásicosRudolf M. Röeder (*)Han pasado ya varios meses desde que se dio a conocer elproyecto de modificación del Reglamento de la Ley del Impuestoa la Renta (LIR) respecto a las disposiciones sobre precios detransferencia, sin que este haya sido publicado. El presente artículotiene por objeto analizar en forma más detenida algunostemas fundamentales, así como fijar posición en cuanto a determinadosaspectos básicos que son controvertidos, ya sea porquela propuesta reglamentaria no los aclara o porque proponeregularlos en forma inapropiada.I. PRECIOS DE TRANSFERENCIA Y TEORÍAMUESTRAL. Fundamentos estadísticos paraentender el concepto de la selección decomparablesLa preocupación por el tema de precios de transferencia, esdecir, los precios a los cuales una empresa transfiere bienes oservicios a partes vinculadas, surgió en la década de los 60 delsiglo pasado como resultado de 3 factores predominantes: (i) elproceso de globalización económica y comercial de las empresas,(ii) el mayor rol de las multinacionales en el comercio mundial,y, (iii) las diferencias entre los regímenes impositivos en lasdiversas jurisdicciones.Es por este último punto que se hacía necesario contar condirectrices generales que sean aplicadas por los países de manerauniforme. Con esta inquietud, la OCDE (1) , organismo nogubernamental que agrupa a más de 30 países del mundo, emitióen 1979 unas directrices sobre precios de transferencia que tuvierongran acogida y cuya versión aprobada en 1995 y actualizadahasta 1999 constituye hoy por hoy un referente mundial.Es así como los precios de transferencia surgen como unmecanismo para que las empresas determinen adecuadamente,en cada jurisdicción, los resultados que le corresponden en basea criterios de comparabilidad.El principio básico sobre el que se sustenta la teoría de losprecios de transferencia es el principio de “libre concurrencia” o“arm’s length”. Este principio establece que, para efectos tributarios,es necesario hacer una abstracción respecto de las operaciones“reales” entre empresas vinculadas y establecer cómose habría determinado el precio de esa misma transacción enun contexto “ideal”, en el que no hubiera existido vinculación yque el precio lo hubieran determinado las fuerzas de oferta ydemanda. El enfoque sugerido por la OCDE y recogido por lamayoría de legislaciones es que el precio de mercado debe obtenersede forma objetiva, derivándolo de transacciones similaresrealizadas por empresas que actuaron con empresas no vinculadas.Por ello, la aplicación de este principio se basa en lacomparación de precios o márgenes obtenidos en las transaccionesentre partes vinculadas con los obtenidos en transaccionesentre partes independientes; es este último concepto al quese denomina comparable.No hay comparable perfecto. Nosotros mismos somos capacesde adquirir un mismo bien a precios distintos, dependiendode nuestro estado de ánimo, necesidad, percepción del proveedoru otras consideraciones. Por ello, encontrar el comparableperfecto, que simule el exacto comportamiento de un contribuyenteen un momento y circunstancia dada, no es posible. Sinembargo, sí es posible definir rangos razonables del comportamientodel contribuyente, sobre la base del análisis estadísticode lo que otros contribuyentes hicieron. Esto es lo que se denominaestadística inferencial, ya que nos permite predecir (o establecerpara efectos tributarios), por inferencia, el comportamientode una población de contribuyentes (y, por ello, del contribuyentemateria de análisis) sobre la base del comportamientode una muestra de los mismos.La información de las empresas comparables que constituyenla muestra, son obtenidas de diversas bases de datos, dependiendode la disponibilidad de información pública. En elPerú, la información pública sobre empresas es bastante limitada;por consiguiente, muchas veces es necesario recurrir a empresasque operan en mercados extranjeros.La teoría muestral nos enseña que existen muestras aleatorias,es decir aquéllas en las que la muestra se elige de forma talque represente de la mejor manera al íntegro de la población, ymuestras especiales, que permiten hacer inferencias sobre unaparte determinada de la población. Las muestras utilizadas parael análisis de precios de transferencia son muestras especiales, yse determinan después de un exhaustivo análisis, a efectos quese pueda hacer una inferencia precisa de la empresa bajo análisis.Por ello, idealmente, cada empresa utilizada en el análisismuestral (comparables) nos dará una inferencia válida respectodel comportamiento del contribuyente analizado y, por ello, cadaelemento muestrado es fundamental para establecer el comportamientodel contribuyente analizado en un contexto de libreconcurrencia.El tamaño de la muestra, es decir, el número de comparablesa ser analizados, variará de caso a caso. Si los compara-–––––––(*) Abogado tributarista. Socio de PricewaterhouseCoopers S. Civil de R. L.(1) Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos.12OCTUBRE 2005