COMITÉS DE AUDITORÍA: LA EXPERIENCIA Y LA NORMATIVA ESPAÑOLA1997 fue el año en el que nacen algunas <strong>de</strong> las iniciativas actuales para empezar a analizar,estructurar y mejorar el Gobierno <strong>de</strong> las Empresas en su máximo órgano <strong>de</strong> representación comoes el Consejo <strong>de</strong> Administración, todo ello en un entorno cada vez mas globalizado y en el queciertas actitu<strong>de</strong>s y hechos ponían <strong>de</strong> manifiesto carencias sensibles que provocaban falta <strong>de</strong>confianza en los mercados y en la información que las socieda<strong>de</strong>s presentaban.En 1998 España no ajena al fenómeno <strong>de</strong> emisiones <strong>de</strong> “Informes al uso en esta materia” emiteel conocido Informe Olivencia.Este informe a<strong>de</strong>más <strong>de</strong> contener un <strong>de</strong>talle explicativo, concretó las buenas prácticas <strong>de</strong>gobierno corporativo en 23 recomendaciones precisas que, en un tono voluntarista aconsejaban,entre otros aspectos, la constitución <strong>de</strong> una comisión <strong>de</strong>legada <strong>de</strong> control en el seno <strong>de</strong>l Consejo<strong>de</strong> Administración, compuesta exclusivamente por consejeros externos, en materia <strong>de</strong>información y control contable (Auditoría).Estas recomendaciones tenían como se ha indicado carácter voluntario, pero se pedía a lasempresas que informaran al mercado <strong>de</strong> su aceptación o rechazo. La esperanza era, como dice D.Juan Fernán<strong>de</strong>z-Armesto, que “el mercado recompensaría el cumplimiento y sancionaría elincumplimiento”. No obstante la aceptación real no fue la esperada, básicamente porque no hubouna norma positiva que obligara a las socieda<strong>de</strong>s a informar al mercado.Con esta situación los organismos públicos, haciéndose eco <strong>de</strong> la necesidad <strong>de</strong> una reforma queen línea con la ten<strong>de</strong>ncia internacional regulara la creación, composición y funciones <strong>de</strong> loscomités <strong>de</strong> auditoría, promulgan la <strong>de</strong>nominada Ley Financiera, Ley 44/2002 <strong>de</strong> 22 <strong>de</strong>Noviembre <strong>de</strong> Medidas <strong>de</strong> Reforma <strong>de</strong>l Sistema Financiero que, en su artículo 47, incluye comoobligatoria la figura <strong>de</strong>l Comité <strong>de</strong> Auditoría para las socieda<strong>de</strong>s emisoras <strong>de</strong> valores cuyasacciones u obligaciones estén admitidas a negociación en mercados secundarios oficiales <strong>de</strong>valores.Esta norma legal tiene carácter <strong>de</strong> contenido mínimo, estableciendo las líneas principales cuyo<strong>de</strong>sarrollo posterior ha ser competencia estatuaria en las diferentes socieda<strong>de</strong>s obligadas a sucreación. En efecto, el citado artículo establece:“Las socieda<strong>de</strong>s emisoras <strong>de</strong> valores cuyas acciones u obligaciones estén admitidas anegociación en mercados secundarios oficiales <strong>de</strong> valores <strong>de</strong>berán tener un Comité <strong>de</strong>Auditoría, el cual <strong>de</strong>berá tener mayoría <strong>de</strong> consejeros no ejecutivos nombrados por elConsejo <strong>de</strong> Administración, <strong>de</strong>biendo elegirse su Presi<strong>de</strong>nte entre dichos consejeros noejecutivos, el cual <strong>de</strong>berá ser sustituido cada cuatro años, pudiendo ser reelegido una veztranscurrido un plazo <strong>de</strong> un año <strong>de</strong>s<strong>de</strong> su cese. El número <strong>de</strong> miembros, las competencias ylas normas <strong>de</strong> funcionamiento <strong>de</strong> dicho Comité se fijarán estatutariamente, y <strong>de</strong>beráfavorecer la in<strong>de</strong>pen<strong>de</strong>ncia en su funcionamiento. Entre sus competencias estarán, comomínimo, las siguientes:1. Informar en la Junta General <strong>de</strong> Accionistas sobre las cuestiones que en ella planteen losaccionistas en materias <strong>de</strong> su competencia.2. Propuesta al Consejo <strong>de</strong> Administración para su sometimiento a la Junta General <strong>de</strong>Accionistas <strong>de</strong>l nombramiento <strong>de</strong> los auditores <strong>de</strong> cuentas externos a que se refiere elartículo 204 <strong>de</strong>l texto refundido <strong>de</strong> la Ley <strong>de</strong> Socieda<strong>de</strong>s Anónimas, aprobado por RealDecreto Legislativo 1564/1989, <strong>de</strong> 22 <strong>de</strong> diciembre.3. Supervisión <strong>de</strong> los servicios <strong>de</strong> auditoría interna en el caso <strong>de</strong> que exista dicho órgano<strong>de</strong>ntro <strong>de</strong> la organización empresarial.346
4. Conocimiento <strong>de</strong>l proceso <strong>de</strong> información financiera y <strong>de</strong> los sistemas <strong>de</strong> control interno <strong>de</strong>la sociedad.5. Relaciones con los auditores externos para recibir información sobre aquellas cuestionesque puedan poner en riesgo la in<strong>de</strong>pen<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong> éstos y cualesquiera otras relacionadascon el proceso <strong>de</strong> <strong>de</strong>sarrollo <strong>de</strong> la auditoría <strong>de</strong> cuentas, así como aquéllas otrascomunicaciones previstas en la legislación <strong>de</strong> auditoría <strong>de</strong> cuentas y en las normas técnicas<strong>de</strong> auditoría.”El 8 <strong>de</strong> enero <strong>de</strong> 2003 el Informe Aldama, como consecuencia <strong>de</strong>l escaso éxito <strong>de</strong> la implantaciónefectiva <strong>de</strong> las recomendaciones <strong>de</strong>l Informe Olivencia, como indica D. Juan Fernán<strong>de</strong>z-Armesto, propone una norma que obligue a las empresas a publicar un “informe anual <strong>de</strong>gobierno corporativo” con un contenido prefijado legalmente para que la información seahomogénea y el mercado la pueda analizar con facilidad. Así mismo esta información <strong>de</strong>bería sercontinuamente actualizada a través <strong>de</strong> la página web <strong>de</strong> la sociedad. Como dice el propio informe,se trataba <strong>de</strong> introducir en nuestra práctica el principio anglosajón, y fundamentalmente inglés <strong>de</strong>“cumplir o explicar” que combina el respeto a las normas con la libertad para organizarse yadaptarse a sus propias y únicas circunstancias.En este sentido, el Informe Aldama emite la siguiente recomendación sobre la creación yfunciones <strong>de</strong>l Comité <strong>de</strong> Auditoría:“ 5. 2.- La Comisión <strong>de</strong> Auditoría y Control.La Ley <strong>de</strong> Medidas <strong>de</strong> Reforma <strong>de</strong>l Sistema Financiero establece la obligatoriedad <strong>de</strong> laexistencia en las socieda<strong>de</strong>s cotizadas <strong>de</strong> una Comisión <strong>de</strong> Auditoría (artículo 47 <strong>de</strong> la Ley44/2002, <strong>de</strong> 22 <strong>de</strong> noviembre).Esta Comisión consi<strong>de</strong>ra que correspon<strong>de</strong> al Consejo <strong>de</strong> Administración, en el ejercicio <strong>de</strong> sufunción <strong>de</strong> autorregulación, la <strong>de</strong>signación <strong>de</strong> los miembros integrantes <strong>de</strong> la Comisión <strong>de</strong>Auditoría y Control, para lo que habrá <strong>de</strong> tener en cuenta sus conocimientos y experienciaprofesional. Dichos miembros <strong>de</strong>berían ser todos ellos externos, manteniéndose en laComisión una proporción entre dominicales e in<strong>de</strong>pendientes similar a la <strong>de</strong>l propio Consejo.La presi<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong> la Comisión <strong>de</strong> Auditoría <strong>de</strong>bería recaer en un consejero in<strong>de</strong>pendiente.La Comisión <strong>de</strong> Auditoría <strong>de</strong>bería tener, <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong>l reglamento <strong>de</strong>l Consejo, su propioReglamento <strong>de</strong> funcionamiento, elaborado y aprobado por el Consejo <strong>de</strong> Administración. ElReglamento <strong>de</strong>bería contemplar a<strong>de</strong>más las siguientes cuestiones:- Informar las Cuentas Anuales, así como los estados financieros semestrales ytrimestrales, que <strong>de</strong>ban remitirse a los órganos reguladores o <strong>de</strong> supervisión <strong>de</strong>los mercados, haciendo mención a los sistemas internos <strong>de</strong> control, al control <strong>de</strong>su seguimiento y cumplimiento a través <strong>de</strong> la auditoría interna, así como, cuandoproceda, a los criterios contables aplicados.- La Comisión <strong>de</strong>berá también informar al Consejo <strong>de</strong> cualquier cambio <strong>de</strong> criteriocontable y <strong>de</strong> los riesgos <strong>de</strong>l balance y <strong>de</strong> fuera <strong>de</strong>l mismo.- El acceso pleno a la auditoría interna e informar durante el proceso <strong>de</strong> selección,<strong>de</strong>signación, renovación y remoción <strong>de</strong> su director, así como participar en lafijación <strong>de</strong> la remuneración <strong>de</strong> éste, <strong>de</strong>biendo informar acerca <strong>de</strong>l presupuesto <strong>de</strong>este <strong>de</strong>partamento.- <strong>Los</strong> po<strong>de</strong>res para informar y proponer acerca <strong>de</strong> la selección, <strong>de</strong>signación,renovación y remoción <strong>de</strong>l auditor externo, así como las condiciones para sucontratación. Estas faculta<strong>de</strong>s no podrán ser <strong>de</strong>legados a la gerencia, ni a ningúnotro órgano <strong>de</strong> la sociedad.- La elaboración <strong>de</strong> un informe anual sobre las activida<strong>de</strong>s <strong>de</strong> la Comisión <strong>de</strong>Auditoría y Control que <strong>de</strong>berá ser incluido en el informe <strong>de</strong> gestión.No podrán ser miembros <strong>de</strong> esta Comisión <strong>de</strong> Auditoría y Control los consejeros ejecutivos, perosí <strong>de</strong>berán acudir a informar en la medida que la propia Comisión así lo acuer<strong>de</strong>.”347