7. Mesa Redonda El nuevo plan contable: orientación general ...

NUEVO PLAN CONTABLEXVI FORUM DEL AUDITOR PROFESIONALJaume Carreras BoadaINMOVILIZADO MATERIALValoraciónPGC actual – precio de adquisición o coste de producciónNIC – Modelo del costeoModelo de revalorizaciónReforma PGC - precio de adquisición o coste de producciónXVI FORUM DEL AUDITOR PROFESIONALJaume Carreras Boada153

INMOVILIZADO MATERIALPGC actual – a costePermutasNIC – valor razonableovalor en librosReforma PGC – valor razonableovalor en librosXVI FORUM DEL AUDITOR PROFESIONALJaume Carreras BoadaINMOVILIZADO MATERIALPGC actual – provisionesPérdida de valorNIC – deterioro del valorReforma PGC – deterioro del valorXVI FORUM DEL AUDITOR PROFESIONALJaume Carreras Boada154

INMOVILIZADO INMATERIALValoraciónPGC actual – precio de adquisición o coste de producciónNIC – Modelo del costeoModelo de revalorizaciónReforma PGC - precio de adquisición o coste de producciónXVI FORUM DEL AUDITOR PROFESIONALJaume Carreras BoadaINMOVILIZADO INMATERIALGastos de primer establecimientoPGC actual – se activarán y se amortizarán en un plazo máximo de 5 añosNIC – se considerarán gasto del ejercicioReforma PGC – se activarán y se amortizarán en un plazo máximo de 5 añosXVI FORUM DEL AUDITOR PROFESIONALJaume Carreras Boada155

INMOVILIZADO INMATERIALGastos de investigaciónPGC actual – podrán activarse si reunen ciertas condiciones y se amortizaránen un plazo máximo de 5 añosNIC – se consideran gasto del ejercicioReforma PGC – podrán activarse si reunen ciertas condiciones y se amortizarándurante su vida útil en un plazo máximo de 5 añosXVI FORUM DEL AUDITOR PROFESIONALJaume Carreras BoadaINMOVILIZADO INMATERIALFondo de comercioPGC actual – figurará en el activo cuando provenga de una adquisiciónonerosa y se amortizará en un plazo máximo de 20 añosNIC – figurará en el activo cuando provenga de una adquisición onerosa y nose amortizará.al final de cada ejercicio se comprobará si ha habido deterioro de suvalorReforma PGC - figurará en el activo cuando provenga de una adquisiciónonerosa y no se amortizará.al final de cada ejercicio se comprobará si ha habido deteriorode su valorXVI FORUM DEL AUDITOR PROFESIONALJaume Carreras Boada156

EXISTENCIASValoraciónPGC actual – precio de adquisición o coste de producciónutilizando el método de precio medio o coste medio ponderado,FIFO o LIFO.Con correcciones valorativasNIC – al menor de coste o valor neto realizable utilizando el método de costemedio ponderado o FIFOReforma PGC - precio de adquisición o coste de producciónutilizando el método del precio medio o coste medio ponderado oFIFOCon correciones valorativasXVI FORUM DEL AUDITOR PROFESIONALJaume Carreras BoadaESTADOS FINANCIEROSPGC actual –balance de situació cuenta de pérdidas y ganancias y memoriaNIC – balance, cuenta de resultados, estado de cambios en el patrimonioneto, estado de flujos de efectivo y notasReforma PGC – balance, cuenta de pérdidas y ganancias, estado de cambiosen el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo y memoriaXVI FORUM DEL AUDITOR PROFESIONALJaume Carreras Boada157

CAMBIOS EN CRITERIOS CONTABLES,ERRORES Y ESTIMACIONES CONTABLESCambios en criterios contablesPGC actual – información en la memoriaNIC – aplicación retrospectivaReforma PGC – aplicación retrospectivaXVI FORUM DEL AUDITOR PROFESIONALJaume Carreras BoadaCAMBIOS EN CRITERIOS CONTABLES,ERRORES Y ESTIMACIONES CONTABLESErrores contables relativos a ejercicios anterioresPGC actual – contabilización en la cuenta de pérdidas y ganancias como“gastos o ingresos de ejercicios anteriores”NIC – aplicación retrospectivaReforma PGC – aplicación retrospectivaXVI FORUM DEL AUDITOR PROFESIONALJaume Carreras Boada158

CAMBIOS EN CRITERIOS CONTABLES,ERRORES Y ESTIMACIONES CONTABLESCambios en estimaciones contablesPGC actual – información en la memoriaNIC – aplicación prospectiva del año en curso y/o años futurosinformación en las notasReforma PGC – aplicación prospectiva del año en curso y/o futurosinformación en la memoriaXVI FORUM DEL AUDITOR PROFESIONALJaume Carreras BoadaNUEVO PLAN CONTABLEXVI FORUM DEL AUDITOR PROFESIONALJaume Carreras Boada159

LA REFORMA CONTABLEAna Mª Martínez-Pina GarcíaInspectora de Seguros del EstadoSitges, 6 de Julio 2006ACTUACIONES EN LA UNIONEUROPEA• La Comisión Europea emite en 1995 y 2000 doscomunicaciones sobre la necesidad de armonizacióncontable a nivel internacional.• Directiva 2001/65/ CE del Parlamento Europeo y delConsejo de 27 de septiembre de 2001 por la que semodifican las Directivas 78/660/CEE y 83/349/CEE,permitiendo la aplicación del valor razonable a ciertosinstrumentos financieros.160

ACTUACIONES EN LA UNIONEUROPEA• Reglamento (CE) nº 1606/2002 del Parlamento Europeo ydel Consejo de 19 de julio de 2002 relativo a la aplicaciónde las normas internacionales de contabilidad para laelaboración de las cuentas anuales consolidadas de lassociedades que coticen en un mercado regulado, a partir del1 de enero de 2005.• Reglamento (CE) nº 1725/2003 de la Comisión de 29 deseptiembre de 2003 por el que se adoptan determinadasNormas Internacionales de Contabilidad (ha sido objeto desucesivas modificaciones).ACTUACIONES EN ESPAÑA• Libro Blanco para la reforma de la Contabilidad en España.• Ley 62/2003 de Medidas Fiscales Administrativas y delOrden Social.• Proyecto de Ley de reforma y adaptación de la LegislaciónMercantil en materia contable para su armonizacióninternacional con base en la normativa de la Unión Europea.• Resolución de 11 de julio de 2005, del ICAC, por la que secrea un Grupo de Trabajo encargado de elaborar un nuevoPlan General de Contabilidad.161

LEY 62/2003• Aplicación obligatoria de las normas internacionales a partirde 1 de enero de 2005 en la elaboración de las cuentasanuales consolidadas de grupos en los que alguna de lassociedades haya emitido valores estén admitidos acotización.• Si los únicos valores que se han admitido a cotización sonvalores de renta fija, y salvo para las entidades decrédito, se puede posponer la aplicación de las normasinternacionales a 1 de enero de 2007 y seguir aplicandohasta entonces la normativa nacional.• A los grupos que no coticen se les da la opción de aplicarlas normas internacionales o la normativa nacional.PROYECTO DE LEY DE REFORMADE LA LEGISLACIÓN MERCANTILEN MATERIA CONTABLE• Incorporación del marco conceptual:‣ Se matiza el contenido de algunos principios contables.‣ Se incluye de manera explícita el análisis no sólo de laforma jurídica sino de la realidad económica‣ Se definen los elementos patrimoniales incluidos en lascuentas anuales.‣ Incorporación de dos nuevos estados financieros: estadode variación de patrimonio y estado de flujos de efectivo.• Extensión del criterio de valor razonable a cuentasindividuales siempre que las normas internacionales loestablezcan como criterio único.• Nuevo tratamiento del Fondo de Comercio163

NUEVO PLAN GENERAL DECONTABILIDAD• Resolución de 12 de julio de 2005, del ICAC, por la que secrea un Grupo de Trabajo encargado de elaborar undocumento que sirva de base para la reforma del PlanGeneral de Contabilidad.• Resolución de 22 de septiembre de 2005, del Instituto deContabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se crea,dentro del Grupo de Trabajo constituido para la elaboraciónde un documento que sirva de base para la reforma del PlanGeneral de Contabilidad, los Subgrupos encargados delestudio de diferentes materias.NUEVO PLAN GENERAL DECONTABILIDAD• Directrices:‣ Mayor nivel de convergencia con las NIIF, manteniendo enlo posible la estructura y criterios de reconocimiento yvaloración previstos en el actual PGC.‣ Eliminar al máximo las opciones previstas en las NIIF enaras a una mayor comparabilidad.‣ Mantener el carácter didáctico y claridad en la redacción delPGC, teniendo en cuenta el usuario final.164

NUEVO PLAN GENERAL DECONTABILIDAD• Subgrupos para el estudio y redacción de una propuestasobre cada una de las siguientes materias:‣ Marco Conceptual de la Contabilidad.‣ Inmovilizados materiales e intangibles.‣ Instrumentos Financieros y operaciones de cobertura.‣ Existencias, Ingresos (incluidas subvenciones) y Gastos.‣ Diferencias de cambio en moneda distinta de la funcional.‣ Impuesto sobre Beneficios.‣ Provisiones y contingencias.‣ Hechos posteriores, errores, cambios de criterio contable y estimaciones.‣ Combinaciones de negocios, negocios conjuntos y consolidación.‣ Normas de elaboración de Cuentas Anuales y Modelos.ESTRUCTURA• PRIMERA PARTE: Marco Conceptual de laContabilidad.• SEGUNDA PARTE: Normas de Registro yValoración.• TERCERA PARTE: Cuentas Anuales.• ANEXO: Cuadro de Cuentas.165

IMPACTO DE LAS NIIF Y ELNUEVO PGC EN LASEMPRESASXVI Forum del Auditor ProfesionalOriol Amat, catedrático UPFPROGRAMA1. PRINCIPALES CAMBIOS DE LAS NIC-NIIF2. PREVISIONES SOBRE EL NUEVO PGC3. IMPACTO EN LAS EMPRESAS4. CONCLUSIONES167

1.PRINCIPALES CAMBIOS DE LAS NIC-NIIF- Más información. Por ejemplo, número depáginas de los financieros en empresascotizadas:PGC71NIIF124US GAAP146Fuente: Elaboración propia en base a las 10mayores empresas no financieras del IBEX 35y 10 empresas NIIF y 10 empresas US GAAPde tamaño similar (cuentas de 2002)- Principios y normas diferentes- Presentaciones diferentes¿HAY MUCHAS DIFERENCIAS ENTREPGC 1990 Y NIIF?• Más de 120 diferencias (ACCID, 2002)A nivel de presentación:• Pocos cambios obligatorios: 6-10• EFE, ECPN• BPA• Memoria 2 años• Información segmentada• Reclasificaciones168

¿HAY MUCHAS DIFERENCIAS ENTREPGC 1990 Y NIIF?A nivel de normas de valoración:• Pocos cambios obligatorios: 3-10• Cambios más habituales:Eliminación gastos amortizablesEliminación autocartera en el activoInmovilizadoBeneficios no realizados en divisasInvestigación no se activaInstrumentos financierosStock optionsPlanes de pensionesPRINCIPALES CAUSAS VARIACIÓNRESULTADO AL APLICAR NIC-NIIF-APLICACIÓN VALOR RAZONABLE A LOSINSTRUMENTOS FINANCIEROS-NO ACTIVACIÓN DE GASTOS AMORTIZABLESPRIMER ESTABLECIMIENTOINVESTIGACIÓNAMPLIACIÓN DE CAPITAL-NO AMORTIZACIÓN FONDO DE COMERCIO-DIFERENCIAS POSITIVAS DE CAMBIO NOREALIZADAS-PLANES DE PENSIONES-CONSIDERACIÓN DE EMPRESA ASOCIADA(3%)169

2.PREVISIONES SOBRE EL NUEVO PGC-REFORMA LEGISLACIÓN MERCANTIL-REFORMA PGC PARA APLICARLO EL 1-1-20072.PREVISIONES SOBRE NUEVO PGC• INCLUIRÁ TODO LO QUE ES OBLIGATORIO ENLAS NIC/NIIF:• MARCO CONCEPTUAL• ECPN, EFE• INFORMACIÓN SEGMENTADA• VALOR RAZONABLE EN ACTIVOS Y PASIVOSFINANCIEROS (CARTERA DE NEGOCIACIÓN,DERIVADOS O DISPONIBLES PARA LAVENTA, ACTIVOS BIOLÓGICOS)• Bº NO REALIZADOS EN DIVISAS• PLANES DE PENSIONES170

2.PREVISIONES SOBRE NUEVO PGC•ELIMINACIÓN ASPECTOS NO PERMITIDOS ENLAS NIC/NIIF:• CUADRO DE FINANCIACIÓN• AMORTIZACIÓN FONDO DE COMERCIO• LIFO• EXCEPCIÓN: ACTIVACIÓN GASTO DEINVESTIGACIÓN2.PREVISIONES SOBRE NUEVO PGC• MANTENIMIENTO PARTES NO PROHIBIDASPOR LAS NIC/NIIF:• ACTIVAR GASTO DE DESARROLLO• MODELOS DE CUENTAS ANUALES• CÓDIGOS CUENTAS• DEFINICIONES171

2.PREVISIONES SOBRE NUEVO PGC• CUANDO LAS NIC/NIIF OFRECEN VARIASALTERNATIVAS EL PGC OPTA POR LA OPCIÓNINCLUIDA EN EL PGC VIGENTE:-INMUEBLES: PRECIO DE ADQUISICIÓN2.PREVISIONES SOBRE NUEVO PGCAPARTADO• PRINCIPIOS• CUENTAS• DEFINICIONES• CUENTAS ANUALES• NORMAS DEVALORACIÓNCAMBIOSMARCO CONTABLEALGUNOS CAMBIOSALGUNOS CAMBIOSB.S.: ALGUNOS CAMBIOSPyG: VERTICALMEMORIA: MUCHOSCAMBIOSEFE, ECPNMUCHOS CAMBIOS172

2.PREVISIONES SOBRE EL NUEVO PGCDIFERENCIAS CON NIC-NIIFNIC-NIIF NUEVO PGCFORMATO CTAS.ANUALES NO SICUENTAS, DEFINICIONES NO SIEFT, ECPN SI SI, CON LÍMITESMEMORIA 2 AÑOS SI SIINFO SEGMENTADA SI SI, CON LÍMITESACTIVOS FICTICIOS NO NOACTIVA GTOS. INV. NO SIBº NO REALIZADO DIVISAS SI SITEST FONDO COMERCIO SI SIVALOR RAZONABLE SI LIMITADOALTERNATIVAS MUCHAS POCASMENOR HOMOGENEIDAD SI NO¿SON MEJORES LAS NIIF QUE EL PGC?El problema de las alternativasPGC100-23 + 166CriteriosmásconservadoresCriteriosmáshabitualesCriteriosmenosconservadoresNIIF-68 + 247173

EJEMPLO DE CONSECUENCIAS DE LAEXISTENCIA DE ALTERNATIVAS:17900 VENTAS SEGÚN GASNATURAL13300 VENTAS SEGÚN ENDESA2.PREVISIONES SOBRE EL NUEVO PGC¿CÓMO PREPARAR EL CAMBIO?• Crear el equipo• Diagnóstico (identificación diferencias concriterios actuales)• Cuantificación impacto diferencias• Decidir cambios a efectuar• Determinar cambios organizativos (reporting,sistemas,...)• Organizar formación• Actualizar software• Cambios en manuales de procedimientos174

3.IMPACTO EN LAS EMPRESAS¿CUÁL ES EL IMPACTO DE LA 1ª APLICACIÓN?%Cap.10NovartisMerck86420Prop.-2-4-6-8-10BiersdorfBayerAustrian AirinesRocheNestleScheringNokiaPreusagLufthansaBMWWeighted Average3.IMPACTO EN LAS EMPRESAS¿CUÁL L ES EL IMPACTO DE LA 1ª 1 APLICACIÓN?100 UBS%908070Cap. 6050Prop.403020100-10CommerzbankHVB GroupBank AustriaDresdner BankBHF BankErste BankJulius BaerNordic Invest BankAllianzWeighted Average175

3.IMPACTO EN LAS EMPRESASEL CASO DE LAS EMPRESAS ESPAÑOLASEl impacto depende de:• Situación actual de la empresa• Decisiones empresariales (venta departicipaciones en entidades de crédito,...)• Decisiones a tomar de política contable (fairvalue,...)• Futuros cambios en las normas3.IMPACTO EN LAS EMPRESASEL EJEMPLO DE FERROVIAL:Pocos cambios a nivel de presentación:• EFE, ECPN• BPA• Memoria 2 años• Información segmentada• Retribuciones a los empleados• Riesgos financieros176

3.IMPACTO EN LAS EMPRESASEL EJEMPLO DE AMADEUS:Pocos cambios en normas de valoración:• Eliminación gastos amortizables• Eliminación autocartera en el activo• Beneficios no realizados en divisas• Instrumentos financieros• Contabilización de participaciones en filiales3.IMPACTO EN LAS EMPRESASEL EJEMPLO DE AMADEUS:BENEFICIOMILLONES EUROSRECURSOSPROPIOSMILLONES EUROSROE2002A8479110,6%2002B14762223,6%177

3.IMPACTO EN LAS EMPRESASEL EJEMPLO DE AMADEUS:20022003ROE A10,6%16,6%ROE B23,6%21,1%3.IMPACTO EN LAS EMPRESASANTES DE LA ADOPCIÓN DE LAS NIC-NIIFACTIVO CAP.PROP. Bº• ENDESA - 11,5% - 11,5% + 26,6%• TELEFONICA - 17,9% - 6,4% + 14,1%• REPSOL - 4,1% - 8,5% + 11,6%Fuente: J.L.Ucieda (EAA, 2000)178

3.IMPACTO EN LAS EMPRESASDESPUÉS DE LA ADOPCIÓN DE LAS NIC-NIIFCAP.PROP. Bº ROE• TELEFONICA PGC 16.225 2.877 17,7%NIIF 12.287 3.105 25,2%% CAMBIO -24,2% +7,9% +42,3%Fuente: Telefonica 2005 (Cuentas 2004)3.IMPACTO EN LAS EMPRESASCAMBIO RESULTADO, DATOS AÑO 2004ABERTISACCIONAACERINOXALTADISANTENA 3GAS NATURALINDITEXPRISAREPSOLTELEFONICATEL.MÓVILES-4%3%4%30%9%1%2%19%20%8%4%179

4.CONCLUSIONES• LA ADOPCIÓN NIC-NIIF:-MÁS INFORMACIÓN-MUCHAS ALTERNATIVAS-POCOS CAMBIOS A CAUSA DE LAS ALTERNATIVAS-MENOR HOMOGENEIDAD-REDUCCIÓN ACTIVOS Y CAP.PROPIOS-AUMENTO BENEFICIOS Y RENTABILIDAD• NUEVO PGC:-POCAS ALTERNATIVAS-FORMATOS DE CUENTAS ANUALES, CÓDIGOS YDEFINICIONES-APLICACIÓN LIMITADA VALOR RAZONABLE-IMPACTO LIMITADO180