COLABORACIONES.La distribución <strong>de</strong>divi<strong>de</strong>ndosrealizada por lassocieda<strong>de</strong>s <strong>de</strong>capital resi<strong>de</strong>ntesen Argentina estáexenta <strong>de</strong>tributación para elperceptor, sea ono.resi<strong>de</strong>nte.Los gastos incurridos a lo largo <strong>de</strong>lperíodo impositivo son generalmente<strong>de</strong>ducibles, en cuanto puedan probarsey contribuyan a la obtención <strong>de</strong> rentasno exentas <strong>de</strong> tributación. No son <strong>de</strong>ducibleslas provisiones por las amortizaciones<strong>de</strong> fondos <strong>de</strong> comercio y marcasregistradas. Las retribuciones por loscargos <strong>de</strong> administrador o miembro <strong>de</strong>consejo <strong>de</strong> administración, las donacionespara fines sociales, educativos opolíticos, los gastos <strong>de</strong> representación,y los pagos por prestación <strong>de</strong> servicios<strong>de</strong> asistencia técnica, son <strong>de</strong>ducibles,aunque con ciertos límites en cuanto alimporte.Los intereses y otros gastos financieros<strong>de</strong>rivados <strong>de</strong> <strong>de</strong>udas relacionadascon la actividad económica <strong>de</strong> la sociedad,son <strong>de</strong>ducibles para su pagador.Ahora bien, la <strong>de</strong>ducibilidad <strong>de</strong> los interesespor préstamos otorgados por sujetosno resi<strong>de</strong>ntes que controlen a lasociedad argentina está limitada, ya quesi la relación entre el en<strong>de</strong>udamiento <strong>de</strong>la sociedad y el importe <strong>de</strong> sus fondospropios supera el ratio 2:1, los interesesno son <strong>de</strong>ducibles y se recalifican comodivi<strong>de</strong>ndos para el perceptor.La <strong>de</strong>ducibilidad <strong>de</strong> las provisionespara la amortización <strong>de</strong> los activos seadmite en cuanto se hayan calculadolinealmente, aplicando el porcentajeque resulte <strong>de</strong> dividir el coste <strong>de</strong> adquisiciónentre el número <strong>de</strong> años en que seestime su vida útil. Únicamente para losinmuebles se fija una tasa fija, <strong>de</strong>l 2%anual, salvo que se pruebe que el edificiotiene una vida útil inferior a 50 años.Se admite la utilización <strong>de</strong> otros sistemas<strong>de</strong> amortización si su uso se justificapor razones técnicas.Si, una vez calculada, la base imponibleresultara ser negativa, su importepue<strong>de</strong> ser compensado con las basespositivas <strong>de</strong> los cinco períodos impositivosposteriores. Las pérdidas <strong>de</strong>rivadas<strong>de</strong> transmisiones <strong>de</strong> valores, así como lasgeneradas por la realización <strong>de</strong> activida<strong>de</strong>sen el extranjero, pue<strong>de</strong>n ser compensadasúnicamente con las ganancias <strong>de</strong>la misma clase, en el mismo año y, si nofuere posible, en los cinco posteriores. Aestos efectos, se <strong>de</strong>ben computar separadamentelas pérdidas por la venta <strong>de</strong>participaciones en socieda<strong>de</strong>s resi<strong>de</strong>ntesy no resi<strong>de</strong>ntes.El tipo <strong>de</strong> gravamen es el 35 %. De lacuota tributaria resultante son <strong>de</strong>ducibleslos impuestos pagados en elextranjero sobre las rentas integradasen la base imponible, aunque la <strong>de</strong>ducciónno pue<strong>de</strong> superar el límite <strong>de</strong> laparte <strong>de</strong> la cuota tributaria que correspon<strong>de</strong>a esas rentas.Existen activida<strong>de</strong>s, como la construcción,la agricultura y la gana<strong>de</strong>ría,las importaciones, las exportaciones, laminería, la explotación <strong>de</strong> hidrocarburos,y el transporte, para las que se pre-7
COLABORACIONESIMPUESTO A LAS GANANCIAS (SOCIEDADES). TIPO IMPOSITIVOÁmbito territorial <strong>de</strong> tributaciónRenta mundialSistema <strong>de</strong> <strong>de</strong>ducción para evitar la doble imposición internacional imputación +<strong>de</strong>ducción limitadaCompensación <strong>de</strong> bases imponibles negativas5 añosvén regímenes <strong>de</strong> tributación especiales,o para las que existen ciertas reglasparticulares <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong>l régimen general<strong>de</strong>l Impuesto a las Ganancias. A modo<strong>de</strong> ejemplo, se presume, sin admitirprueba en contrario, que las socieda<strong>de</strong>sno resi<strong>de</strong>ntes <strong>de</strong>dicadas al transporte<strong>de</strong> pasajeros o mercancías entre Argentinay países extranjeros obtienen a través<strong>de</strong> tal actividad una renta neta enArgentina, sujeta a tributación al 35%,equivalente al 10% <strong>de</strong> sus ingresos brutospor venta <strong>de</strong> billetes o por fletes.La distribución <strong>de</strong> divi<strong>de</strong>ndos realizadapor las socieda<strong>de</strong>s <strong>de</strong> capital resi<strong>de</strong>ntesen Argentina está exenta <strong>de</strong> tributaciónpara el perceptor, sea o no resi<strong>de</strong>nte.Sin embargo, cuando una sociedadargentina pague divi<strong>de</strong>ndos que superenlas ganancias <strong>de</strong>terminadas en base a laaplicación <strong>de</strong> las normas generales <strong>de</strong>limpuesto, acumuladas al cierre <strong>de</strong>l ejercicioinmediato anterior a la fecha <strong>de</strong> ladistribución, <strong>de</strong>berá retener el 35 % <strong>de</strong>limporte distribuido.Socieda<strong>de</strong>s no resi<strong>de</strong>ntesLas sucursales y otros establecimientospermanentes <strong>de</strong> socieda<strong>de</strong>s no resi<strong>de</strong>ntesestán sujetos al Impuesto a lasGanancias por su renta mundial, <strong>de</strong>lmismo modo y con los mismos tipos <strong>de</strong>gravamen que se aplican a las entida<strong>de</strong>sresi<strong>de</strong>ntes. El sistema <strong>de</strong> liquidación<strong>de</strong>l impuesto es similar al <strong>de</strong> losresi<strong>de</strong>ntes.Las socieda<strong>de</strong>s no resi<strong>de</strong>ntes, queno disponen <strong>de</strong> una sucursal u otro tipo<strong>de</strong> establecimiento permanente enArgentina, <strong>de</strong>ben tributar por las rentas<strong>de</strong> fuente argentina que perciban. Existeningresos exentos, entre los que seincluyen los divi<strong>de</strong>ndos <strong>de</strong>rivados <strong>de</strong> laparticipación en socieda<strong>de</strong>s con accionesnominativas y las ganancias obtenidasen las ventas <strong>de</strong> valores.NO RESIDENTES. TIPO IMPOSITIVOBeneficio empresarial (con / sin establecimiento permanente) 35 %Ganancias <strong>de</strong> capital (venta <strong>de</strong> acciones)0 % en generalGanancias <strong>de</strong> capital (otros bienes) 17,5 %Intereses 15,05- 35 %Royalties 12,25 - 35 %Divi<strong>de</strong>ndos 0 %Repatriación beneficio establecimientos permanentes 0 %IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDOTipo gravamen general 21 %Tipos reducidos 10,5 %Tipos incrementados 27 %¿Se prevén exenciones?SI¿Grava las exportaciones?NOIMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES DE BIENES INMUEBLESIMPUESTO SOBRE PROPIEDAD DE BIENES INMUEBLESARANCELES A LA IMPORTACIÓNCONVENIO DE DOBLE IMPOSICIÓN CON ESPAÑA (1994)Divi<strong>de</strong>ndos 10 – 15 %Intereses 12,5 %Cánones 3 – 15 %Eliminación doble imposición en España mediante <strong>de</strong>ducción limitada<strong>de</strong> impuesto pagado en ArgentinaNORMAS ANTI-ELUSIÓNTransparencia fiscal internacionalSINormas sobre precios <strong>de</strong> transferenciaSICoeficiente <strong>de</strong> subcapitalización SI (2:1)Normas sobre operaciones con paraísos fiscalesSILa base imponible, sobre la que seaplica una retención o withholding tax <strong>de</strong>l35 %, se presume que es un porcentajesobre el ingreso bruto, que varía en función<strong>de</strong>l tipo <strong>de</strong> renta obtenida. En el caso<strong>de</strong> los intereses, el tipo <strong>de</strong> gravamenefectivo va <strong>de</strong>l 15,05 % al 35 %, <strong>de</strong>pendiendo<strong>de</strong> la proce<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong> los intereses.Por su parte, el tipo efectivo sobre lapercepción <strong>de</strong> royalties pagados por lacesión <strong>de</strong> patentes, marcas o know-howes <strong>de</strong>l 28 % en general. En el caso <strong>de</strong> loscopyrights, el tipo efectivo, cumpliendociertos requisitos, se reduce al 12,25 %.NOSISIPara las rentas <strong>de</strong>rivadas <strong>de</strong> la prestación<strong>de</strong> servicios <strong>de</strong> asistencia técnica eltipo es <strong>de</strong> entre el 21 % y el 35 %. Sólo enlos casos <strong>de</strong> rentas <strong>de</strong>l capital inmobiliarioy <strong>de</strong> rentas <strong>de</strong>rivadas <strong>de</strong> la venta <strong>de</strong>bienes situados o utilizados para elimpulso <strong>de</strong> activida<strong>de</strong>s económicas enArgentina, se permite al no resi<strong>de</strong>nte calcularla base imponible siguiendo el régimengeneral aplicable a los resi<strong>de</strong>ntes.Las ganancias <strong>de</strong> capital resultanigualmente gravadas con un tipo variableen función <strong>de</strong> la clase <strong>de</strong> ganancia. Así,para las <strong>de</strong>rivadas <strong>de</strong> la transmisión <strong>de</strong>8