NIA 580 Manifestaciones escritas

ADAPTACIÓN DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE
AUDITORÍA EN ESPAÑA
Coordinador: Donato Moreno
Ponentes: Carmen Martín y Jorge Herreros

NIAS SERIE 500 : EVIDENCIA DE
AUDITORÍA
NIA 500: Evidencia de Auditoría
NIA 501: Evidencia de Auditoría – Consideraciones especificas
NIA 505: Confirmaciones externas
NIA 510: Encargos iniciales de auditoría
NIA 520: Procedimientos analiticos
NIA 530: Muestras de auditoría
NIA 540: Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de
Valor Razonable
1
NIA 550: Partes vinculadas
NIA 560: Hechos posteriores al cierre
NIA 570: Empresa en funcionamiento
NIA 580: Manifestaciones escritas

NIA 540 - ESTIMACIONES
Objetivos de la revisión de la NIA 540
• Responder a la dificultad práctica en casos en que, dada la naturaleza subjetiva de
las estimaciones, son difíciles de auditar, unido al aumento general de la necesidad
de estimaciones i en la preparación de los estados financieros.
i
• Incluir en la norma directrices sobre cómo debe aplicarse el enfoque basado en
riesgos, previsto en la NIA 315 y la NIA 330, con relación a la auditoría de las
estimaciones contables.
• Hacer hincapié en el concepto de posible sesgo de la dirección.
• Combinar los requerimientos de la norma NIA 540 con los de la NIA 545 Auditoría
de mediciones y revelaciones del valor razonable.
• Como parte del Proyecto Clarity, el Consejo retiró la NIA 545, porque se
consideró más práctico y eficiente i ya que los principios i i en los que se basa su
auditoría son los mismos.
• En las guías de aplicación incluidas ahora en la NIA 540 se explica cómo se
aplican determinados d requerimientos i en el contexto de las estimaciones
i
contables y las mediciones del valor razonable.
2

NIA 540 - ESTIMACIONES
Enfoque basado en riesgos
• En la norma revisada se exige que el auditor utilice un enfoque basado en riesgos
cuando audita estimaciones contables.
• El auditor lleva a cabo procedimientos de valoración del riesgo para profundizar en el
conocimiento y entendimiento de la entidad. Debe entender los siguientes aspectos del
negocio en lo que respecta a las estimaciones contables:
(1) Los requerimientos del marco de información financiera aplicable pertinentes para las
estimaciones contables, incluida la información a revelar relacionada.
(2) La forma en la que la dirección identifica las transacciones, hechos y condiciones que podrían
dar lugar a la necesidad de reconocer o revelar las estimaciones contables en los estados
financieros.
(3) La forma en la que la dirección realiza las estimaciones contables y entendimiento de los datos
en los que se basan.
(4) Controles pertinentes en torno al cálculo de las estimaciones.
(5) El hecho de si la dirección ha utilizado a un experto.
(6) El hecho de si la dirección ha valorado el efecto de la incertidumbre en la estimación.
3

NIA 540 - ESTIMACIONES
Incertidumbre en la estimación: El concepto de incertidumbre en
la estimación es fundamental en la NIA revisada.
Durante el proceso de valoración
del riesgo, el auditor debe:
• Evaluar el grado de
incertidumbre en la
estimación asociada a la
estimación contable,
Y
• Valorar si las estimaciones
donde se ha identificado una
incertidumbre alta en la
estimación dan lugar a un
riesgo significativo
La incertidumbre en la
estimación hace referencia al
riesgo de que la medición de una
estimación contable y la
información a revelar
correspondiente no sea precisa.
El grado de incertidumbre
en la estimación afecta al
riesgo de que los estados
financieros contengan
incorrecciones materiales y
varía de una estimación
contable a otra.
4

NIA 540 - ESTIMACIONES
Respuesta a la identificación ió del riesgo significativo
ifi • La NIA 540 revisada centra el esfuerzo del auditor en las estimaciones
contables que dan lugar a riesgos significativos.
• La norma exige que el auditor lleve a cabo los siguientes procedimientos
para las mismas:
(1) Evaluar si la dirección ha considerado hipótesis o desenlaces alternativos, y los motivos por
los que los ha rechazado.
(2) Evaluar si las hipótesis significativas utilizadas por la dirección son razonables.
(3) Evaluar el posible sesgo de la dirección
• Asimismo, el auditor puede desarrollar su propio rango independiente de
estimaciones para evaluar la idoneidad de las hipótesis de la dirección.
• No es un requerimiento explícito de la NIA, pero el auditor puede hacerlo si decide que el
proceso del cliente no fue lo suficientemente sólido para tratar los efectos de la
incertidumbre id en la estimación.
ió
5

NIA 540 - ESTIMACIONES
Sesgo de la dirección
El sesgo de la dirección es un tema en el que se hace hincapié en la NIA revisada. El auditor debe:
• Revisar los juicios y las decisiones adoptados por la dirección con respecto a las
estimaciones contables para determinar si existen indicadores de sesgo de la dirección, y
• Permanecer alerta ante evidencias de dichos indicadores
NIA 540: Indicadores d de la existencia i de sesgo de la direcciónió
A125. Los ejemplos de indicadores de la existencia de posible sesgo de la dirección con respecto a las estimaciones
contables incluyen:
• Los cambios en una estimación contable, o en el método para realizarla, arla cuando la dirección haya a realizado
ado
una evaluación subjetiva por la que concluye que se ha producido un cambio de circunstancias.
• La utilización de hipótesis propias de la entidad para la realización de las estimaciones contables del valor
razonable cuando sean inconsistentes con las hipótesis observables en el mercado.
• La selección o construcción de hipótesis significativas que den como resultado una estimación puntual
favorable a los objetivos de la dirección.
• La selección de una estimación puntual que pueda indicar la existencia de un patrón de optimismo o
pesimismo.
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NIA 550 – PARTES VINCULADAS
Aspectos de la NIA 550 revisada
‣ En la NIA 550 revisada se aplica un enfoque basado en riesgos a la auditoría de partes
vinculadas, centrado en la identificación ió de factores del riesgo de fraude
En la norma se incluyen:
• Procedimientos específicos para la identificación de:
• Partes vinculadas no reveladas o no identificadas anteriormente o transacciones
significativas realizadas con partes vinculadas
• Transacciones significativas realizadas con partes vinculadas ajenas al curso normal de los
negocios de la entidad
• Requerimientos para evaluar la contabilización y revelación de información sobre las
relaciones y transacciones entre las partes vinculadas identificadas.
• Consideraciones específicas pertinentes a las partes vinculadas identificadas con influencia
dominante.
7

NIA 550 – PARTES VINCULADAS
Procedimientos específicos para comprobar si existen partes
vinculadas no identificadas
• En la NIA 550 revisada se incluyen unos procedimientos específicos
mínimos que debe realizar el auditor durante el proceso de valoración
del riesgo, para comprobar si existen partes vinculadas no
identificadas previamente.
(1) Revisión de las confirmaciones de bancos
(2) Revisión de las actas de las juntas
(3) Revisión de las confirmaciones de asesores jurídicos
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NIA 550 – PARTES VINCULADAS
Identificación de transacciones significativas realizadas con partes
vinculadas ajenas al curso normal de negocio de la entidad
De conformidad con la NIA 550 revisada, los procedimientos mínimos
necesarios en respuesta a la identificación de dicho tipo de transacciones
son los siguientes:
• Inspeccionar los contratos o acuerdos subyacentes para evaluar el
fundamento empresarial
• Revisar las condiciones de la transacción para comprobar que son
consistentes con las explicaciones de la dirección y para comprobar que la
transacción se ha contabilizado y se ha revelado adecuadamente
• Obtener evidencia de que las transacciones han sido adecuadamente
autorizadas y aprobadas
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NIA 570 – EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
EFECTO EN EL INFORME
Existe incertidumbre en cuanto
a la continuidad de la
compañía?
Sí
Podemos obtener evidencia sobre el
análisis realizado por los
administradores?
Del análisis realizado, ¿la conclusión
alcanzada es que existe una
incertidumbre significativa (*) sobre la
continuidad de la compañía?
Sí
No
Limitación al alcance
Sí
No
¿Está la información de factores
causantes y mitigantes
presentada en la nota?
¿Está la información de factores
causantes y mitigantes
presentada en la nota?
Sí
No
Sí
No
Opinión favorable, con
párrafo de énfasis
obligatorio
(los factores mitigantes no
son suficientes,
información que se
desprende de la lectura
de la memoria)
Salvedad por omisión de
información
los factores mitigantes no son
suficientes y además la
compañía no informa sobre
ello)
Opinión favorable, sin
párrafo de énfasis
(los factores mitigantes
resuelven la incertidumbre y
está debidamente desglosado
en la memoria)
Salvedad por omisión de
información
(aunque los factores
mitigantes eliminan la
incertidumbre, la compañía no
informa sobre ellos)
(*) Existe una incertidumbre significativa cuando la magnitud de su potencial efecto en los estados financieros, y la probabilidad de
ocurrencia es de tal magnitud que a juicio del auditor es necesario facilitar información al respecto en la memoria, para que los
estados financieros presenten la imagen fiel ( ISA 570.17). En el siguiente flujograma se facilitan las claves para su identificación:
10

FLUJOGRAMA PARA IDENTIFICAR UNA
INCERTIDUMBRE SIGNIFICATIVA EN CUANTO A
LA CONTINUIDAD DE LA COMPAÑÍA
¿Se han identificado factores que pueden
indicar dudas significativas sobre la
continuidad de la compañía?
( factores causantes)
- Perdidas recurrentes, fondo de maniobra
negativo, falta de financiación, introducción
en el mercado de competidos agresivos,
pérdida de clientes muy significativos…
Sí
¿Existen factores que pueden mitigar el
efecto de los factores causantes?
Sí
No
Mitigan por
completo, o en gran
parte, las dudas en
cuanto a la
continuidad de la
compañía?
Existe una
incertidumbre
significativa
Sí
No
Desaparece la
incertidumbre, o
deja de ser
significativa
Existe una
incertidumbre
significativa
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NIA 580 – Manifestaciones escritas
Base para solicitar manifestaciones escritas
NIA 580 ant.
NIA 580 rev.
Cuando otra evidencia de
auditoría no puede
obtenerse razonablemente
Como confirmación o apoyo
adicional de otra evidencia
de auditoría
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NIA 580 – Manifestaciones escritas
Fuente de las manifestaciones
NIA 580 ant.
NIA 580 rev.
Dirección con
responsabilidad principal por
los aspectos financieros de la
compañía
Dirección responsable de:
(1) Preparar y presentar los
estados financieros; y
(2) Conocedora de los
aspectos relevantes objeto
de las manifestaciones
Un miembro de la dirección y,
al menos, un miembro del
Consejo
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NIA 580 – Manifestaciones escritas
Responsabilidades de la Dirección
NIA 580
rev.
(1) Que ha cumplido su responsabilidad de preparación de
los estados financieros de conformidad con el marco de
información financiera aplicable;
• Si consideran que los efectos de las incorrecciones
no corregidas son inmateriales, individualmente o
de forma agregada, g para los estados financieros
en su conjunto (un resumen de dichas partidas se
incluirá o adjuntará a la carta de
manifestaciones)
(2) Ha proporcionado al auditor toda la información y
acceso pertinentes;
(3) que todas las transacciones se han registrado y
reflejado en los estados financieros (para soportar la
evidencia de auditoría en cuanto a integridad)
• La descripción de las responsabilidades de la dirección
en las manifestaciones escritas será consistente con la
forma en que dichas responsabilidades se describen en
los términos de la carta de encargo.
14

NIA 580 – Manifestaciones escritas
Fecha de las manifestaciones
• La fecha de las manifestaciones escritas será tan próxima
como sea posible, pero no posterior, a la fecha del informe de
auditoría
• Las manifestaciones escritas constituyen evidencia de auditoría necesaria, sin la
cual no puede expresarse la opinión del auditor
• Las manifestaciones escritas se referirán a todos los estados
financieros y período(s) a los que se refiera el informe de
auditoría
• Es importante que la dirección confirme que las manifestaciones que se hicieron
con respecto a periodos anteriores siguen siendo adecuadas.
• Este requisito es aplicable incluso en situaciones en las que la dirección actual no
hubiera estado presente durante todos los periodos a los que se refiere el informe
de auditoría
15

NIAS SERIE 600 : UTILIZACIÓN
DEL TRABAJO DE OTROS
NIA 600: Auditorías de Estados Financieros de Grupos
NIA 610: Utilización del trabajo de los Auditores Internos
16
NIA 620: Utilización de trabajo de un experto del auditor

NIA 600 - AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS DE
GRUPOS
¿Cuál fue el contexto para la revisión de esta NIA que en España dio lugar a la
publicación ió de una nueva norma técnica sobre relación entre auditores?
• Preocupación en los reguladores en cuanto al rigor y consistencia de los trabajos realizados
en este área, especialmente importante y compleja
• Necesidad de reflexionar sobre la aplicación del enfoque de evaluación del riesgo y los
principios de control de calidad en el contexto de la auditoría de un consolidado
• Supresión de la posibilidad de hacer referencia (delimitar responsabilidad) al auditor(es)
del componente en el informe de auditoría del grupo
• Pero, el énfasis, en la responsabilidad plena del auditor del consolidado, no implica que la
auditoría del grupo pueda sólo ser llevada acabo por una sola firma o red. Los componentes
pueden ser auditados por distintas auditados
Principales implicaciones prácticas:
• Necesidad de prestar mayor atención a la identificación de dónde, dentro del grupo, se
encuentran los riesgos significativos
• Mayor involucración del auditor del grupo en el trabajo del auditor del componente
17

NIA 600 - AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS DE
GRUPOS
Un enfoque nuevo
• Bajo la anterior norma la principal consideración era si el auditor
del grupo auditaba o no una porción del grupo suficiente como para
poder actuar como auditor principal
• pero, la norma nueva introduce un concepto radicalmente distinto
• Bajo la NIA 600 el equipo del encargo del grupo ha de considerar si
podrá dá obtener evidencia i de auditoría suficiente fii como para poder
expresar una opinión sobre el consolidado, lo que incluye
• considerar si el equipo del encargo podrá involucrarse
suficientemente en el trabajo del auditor del componente
• identificar las cuestiones o asuntos significativos para su
seguimiento con el auditor del componente, la dirección del grupo o
la dirección del componente según proceda
• Determinar si revisar aspectos específicos denla documentación de
auditoría del auditor del componente
18

NIA 620 - UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE UN
EXPERTO DEL AUDITOR
NIA 500 - EVIDENCIA DE AUDITORÍA
• La NIA 620 trata las responsabilidades del auditor en
relación al trabajo de un experto del auditor.
La NIA 500 trata la
responsabilidad del auditor de
obtener evidencia de auditoría
adecuada y suficiente y también
trata específicamente las
responsabilidades del auditor con
respecto al trabajo y la utilización
de un experto de la dirección.
Experto de la dirección: Persona
u organización especializada en un
campo distinto al de la contabilidad
o auditoría, cuyo trabajo en ese
ámbito se utiliza por la entidad para
facilitar la preparación de los
estados financieros. Es la Dirección,
no el auditor, quien dirige su
trabajo.
19

NIA 620 - UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE UN EXPERTO
DEL AUDITOR
Una persona u
organización
Especializado en un
campo distinto al de la
contabilidad o
auditoría
Experto del
Auditor
Interno o externo a la
firma
El auditor utiliza su
trabajo con el fin de
obtener evidencia
adecuada y suficiente
20

NIA 620 - UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE UN EXPERTO
DEL AUDITOR
• Extensión gradual del esfuerzo de auditoría
• Los expertos internos del auditor estarán sujetos a las políticas y
procedimientos de calidad de su firma de conformidad con la NICC-
1 o a requerimientos nacionales que sean al menos igual de
exigentes
• Lo que incluye, un socio o un empleado de la firma (inclusive
temporal) de la firma de auditoría o de una firma de su red
• Poder confiar en el sistema de control de calidad de la firma puede
ayudar a reducir la extensión del trabajo necesario, por ejemplo en:
• Evaluar la competencia, capacidad y objetividad del experto
• Acuerdo los términos del trabajo del experto
• Evaluar la adecuación del trabajo del experto
21

NIA 620 - UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE UN EXPERTO
DEL AUDITOR
• Acuerdo con el experto del auditor
• El acuerdo con el experto es un requisito necesario, comprende:
• La naturaleza, el alcance y los objetivos del trabajo del experto
• Las funciones y responsabilidades d respectivas del auditor y el experto
• El momento y extensión de la comunicación entre auditor y experto
(incluyendo la forma del informe)
• Necesidad de que el experto cumpla los requerimientos de confidencialidad
• En cuanto al nivel de detalle y formalidad del acuerdo, no necesita ser
siempre formalmente por escrito
• En general tendrá la forma de carta de encargo (la norma contiene un Anexo
con contenidos sugeridos), pero en función de las circunstancias puede
encuadrase en:
un memorandum de planificación,
un programa de trabajo,
políticas o protocolos ya establecidos en la firma
22

NIAS SERIE700 : CONCLUSIONES E
INFORME DE AUDITORÍA
23
NIA 700: Formación de opinión y emisión del Informe de Auditoría
NIA 705: Opinión Modificada en el Informe Emitido
NIA 706: Párrafos de Énfasis y Párrafos de Otras Cuestiones
NIA 710: Información Comparativa
NIA 720: Responsabilidad del Auditor respecto a Otra información
incluida en documentos que contienen los estados financieros
auditados
d

NIAS 700 CONCLUSIONES E INFORME DE
AUDITORÍA
‣ NIA 700 Formación de la Opinión y Emisión del Informe de Auditoría sobre
los Estados Financieros
‣ NIA 705 Opinión Modificada en el Informe emitido por un auditor
independiente
‣ NIA 706 Párrafos de Énfasis y Párrafos sobre Otras Cuestiones en el informe
emitido por un auditor independiente
‣ NIA 710 Información Comparativa – Cifras correspondientes a períodos
anteriores y estados financieros comparativos
‣ NIA 720 Responsabilidad del Auditor con respecto a otra información
incluida en los documentos que contiene los estados financieros auditados
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¿QUÉ HEMOS HECHO HASTA AHORA EN
RELACIÓN CON EL INFORME DE AUDITORÍA?
Ley 19/1988 de Auditoría de Cuentas (LAC) se ve modificada por la Ley
12/2010 e incorpora una nueva configuración del contenido mínimo
del informe de auditoría de cuentas anuales
Modificación a la NTA sobre
informes que se adapta a la
nueva regulación de contenido
mínimo del informe de auditoría.
Elaboración NTA sobre
información comparativa que
se adapte a la nueva regulación de
contenido mínimo del informe de
auditoría.
APLICABLE A INFORMES EMITIDOS A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2011
25

INFORMES DE AUDITORÍA: CAMBIO EN EL TRATAMIENTO
DE LAS INCERTIDUMBRES
INCERTIDUMBRE
SALVEDAD
X
PÁRRAFO
√
DE
ENFASIS
26

INFORMES DE AUDITORÍA: PRINCIPALES DIFERENCIAS
QUE RESTAN AÚN RESPECTO A LAS NIAs
• INFORMES NIAs
• Estructura y formato del informe diferentes en aspectos tales como
• Existencia de secciones y títulos para las mismas
• Detalle en la descripción de las responsabilidades de la Dirección y del
auditor
• Presentación de otras responsabilidades adicionales de información del
auditor
• Incluyen como responsabilidad de los administradores la existencia del control
interno necesario para evitar incorrecciones significativas en los EEFFs.
• El auditor incluye explícitamente t dentro de sus responsabilidades d que la
evidencia obtenida es suficiente y adecuada para basar su opinión o, en su
caso, su opinión con salvedades o su opinión desfavorable (sólo en el caso de
denegar su opinión indicará que no ha podido obtener evidencia suficiente y
adecuada).
• No obstante, si un determinado formato de informe estuviera prescrito por
disposiciones legales, permite incluir la referencia a las NIAs siempre que
contenga determinados elementos mínimos y las diferencias sean solo de
redacción y formato
27

INFORMES DE AUDITORÍA: PRINCIPALES DIFERENCIAS
QUE RESTAN AÚN RESPECTO A LAS NIAs (CONT.))
• Más guías sobre Párrafo sobre Otras Cuestiones (POC), por ejemplo
• Permite un POC si el auditor emite dos opiniones sobre dos conjuntos de
EEFFs de una misma entidad pero preparados de acuerdo con marcos de
información financiera diferentes; la NTA no lo trata.
• Si se han reformulado las CCAA del ejercicio anterior y el auditor
predecesor eceso no ha emitido un nuevo informe, el POC bajo NIAs incluye,
en su caso, una referencia a que el auditor sucesor ha auditado, si se le ha
contratado para ello, los ajustes a los EEFFs del ejercicio previo.
28

IV. CONSIDERACIONES FINALES:
¿CÓMO AFECTARÁN LAS NIA REVISADAS A LA
EJECUCIÓN DE LAS AUDITORÍAS?
Las principales áreas en las que es probable que los cambios afecten más a
la práctica
actual son:
• Auditoría de estimaciones contables
• Partes vinculadas
• Utilización del trabajo de expertos
• Documentación de auditoría
• Evaluación de incorrecciones identificadas
• Comunicación de las deficiencias en el control interno a los responsables del
gobierno y a la dirección de la entidad
• Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
• Auditoría de grupos
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¿ES IMPORTANTE LA SECCIÓN DE MATERIAL DE
APLICACIÓN Y OTRO MATERIAL EXPLICATIVO DE
CADA NIA?
• La NIA 200 rev. párrafo 19, exige de forma expresa que los auditores
conozcan el texto completo de la NIA, incluido el material de aplicación y
otro material explicativo (que son parte esencial y deben leerse junto con
los requerimientos)
19. El auditor conocerá el texto completo de la NIA, incluido el material de
aplicación y otro material explicativo, con el fin de comprender sus objetivos y
aplicar sus requerimientos adecuadamente. (Ref.: Apartados A58-A66)
Cada NIA cuenta
ahora con la misma
estructura.
Introducción
Objetivo
Definiciones
Requerimientos
Material de aplicación y otro
material explicativo
Los requerimientos incluyen
referencias a los párrafos
relacionados de las secciones de
material de aplicación y otro
material explicativo.
La sección de material de aplicación
y otro material explicativo no
impone requerimientos adicionales,
pero es importante para la
aplicación correcta de los
30
requerimientos

¿QUÉ HABRÁ QUE TENER EN CUENTA EN LA
IMPLANTACIÓN DE LAS NIAS REVISADAS?
‣ Reto esencial
• Cumplir adecuadamente los requerimientos de la NIA 200
El auditor tendrá un entendimiento del texto completo de las NIAs,
incluyendo guías de aplicación y otros materiales explicativos, con el fin
de comprender sus objetivos y aplicar sus requerimientos
adecuadamente.
‣ No olvidar que los cambios requerirán, por ejemplo, adaptar:
• Cartas de encargo; Cartas de manifestaciones
• Documentación
• Formato del informe de auditoría
Nuevas necesidades de
Formación
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¿CÓMO¿
AFECTAN LAS NIA REVISADAS A
ENTIDADES DE PEQUEÑA DIMENSIÓN?
‣ Las NIA están concebidas para aplicarse a las auditorías de entidades de
todos los tamaños. Una “auditoría es una auditoría”, por así decirlo. No
obstante, el IAASB ha considerado las necesidades y perspectivas p de las
PYMEs a la hora de elaborar las NIA, porque reconoce que no todas las
auditorías se realizan exactamente de la misma manera.
‣ Por lo tanto, cuando resulta adecuado, en el material de aplicación y otro
material explicativo se incluyen consideraciones adicionales específicas
para auditorías de entidades de pequeña dimensión. Estas
consideraciones adicionales facilitan la aplicación de los requerimientos
de las NIA en la auditoría de entidades de pequeña dimensión .
‣ Sin embargo, no limitan o reducen la responsabilidad que tiene
el auditor de aplicar y cumplir los requerimientos i de las NIA.
(NIA 200, apartado A63)
32

¿CÓMO AFECTAN LAS NIA REVISADAS A LA
AUDITORÍA DE ENTIDADES DE PEQUEÑA
DIMENSIÓN? (EJEMPLO)
Extracto de la NIA 230 revisada – Documentación de la auditoría
Consideraciones específicas para entidades de pequeña dimensión (Ref. Apartado: 8)
A16. La documentación de la auditoría para una auditoría de una entidad de
pequeña dimensión es generalmente menos extensa que la de una auditoría de
una entidad de gran dimensión. Asimismo, en el caso de una auditoría en la que
el socio del encargo realice todo el trabajo de auditoría, la documentación no
incluirá las cuestiones que puedan tener que ser documentadas únicamente para
informar o dar instrucciones a miembros del equipo del encargo, o para
proporcionar evidencia de revisión por otros miembros del equipo (por ejemplo,
no habrá cuestiones que documentar relacionadas con las discusiones de equipo o
con la supervisión). No obstante, el socio del encargo cumplirá el requerimiento
fundamental del apartado 8 de preparar la documentación de la auditoría que
un auditor experimentado pueda comprender, ya que la documentación de la
auditoría puede estar sujeta a revisión por terceros externos, con fines de
regulación u otros.
33

GRACIAS
Jorge Herreros Escamilla
+ 00 34 91 456 34 00
www.kpmg.com
34
La información aquí contenida es de carácter general y no va dirigida a facilitar los datos o
circunstancias concretas de personas o entidades. Si bien procuramos que la información que
ofrecemos sea exacta y actual, no podemos garantizar que siga siéndolo en el futuro o en el momento
en que se tenga acceso a la misma. Por tal motivo, cualquier iniciativa que pueda tomarse utilizando
tal información como referencia, debe ir precedida de una exhaustiva verificación de su realidad y
exactitud, así como del pertinente asesoramiento profesional