Laboral - AELE
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JURISPRUDENCIA TRIBUTARIO - LABORAL<br />
Agrega que el inciso j) del artículo 19º del Decreto Legislativo Nº<br />
650 establece que no tienen carácter de remuneración, las sumas entregadas<br />
a los trabajadores dependientes por concepto de refrigerio y<br />
movilidad que son de percepción extraordinaria.<br />
Asimismo, señala que la acotación basada en el Libro Caja carece<br />
de fundamento debido a que no se ha identificado al personal que<br />
motiva el reparo efectuado.<br />
Por su parte, la Administración en la apelada expresa que al efectuarse<br />
la liquidación inspectiva se consideró el total de las remuneraciones<br />
percibidas por los trabajadores, que respecto a los pagos realizados<br />
por locación de servicios no existe prueba que haya acreditado<br />
la ausencia de relación y dependencia laboral entre sus trabajadores y,<br />
que con la presentación de la reclamación interpuesta el 9 de junio de<br />
1994 se deduce que el Acta de Liquidación Inspectiva impugnada ha<br />
sido oportunamente conocida por la recurrente.<br />
Al respecto cabe señalar lo siguiente:<br />
El inciso a) del artículo 3º del Decreto Ley Nº 19990 y el inciso a)<br />
del artículo 2º del Decreto Ley Nº 22482, establecen que son asegurados<br />
obligatorios al Sistema Nacional de Pensiones de la Seguridad<br />
Social y al Régimen de Prestaciones de Salud de Seguro Social, respectivamente,<br />
los trabajadores que prestan servicios a un empleador, cualquiera<br />
sea la duración del contrato de trabajo y/o el tiempo de trabajo<br />
por día, semana o mes.<br />
El artículo 2º del Decreto Supremo Nº 140-90-PCM, modificado<br />
por el Decreto Supremo Nº 179-91-PCM, señala que las referidas aportaciones<br />
deben calcularse sobre la totalidad de las remuneraciones<br />
percibidas por el asegurado.<br />
De otro lado, según lo dispuesto por el artículo 40º del Decreto<br />
Legislativo Nº 728, no constituye remuneración para ningún efecto legal<br />
y, en consecuencia no se encuentran gravados con las mencionadas<br />
aportaciones, los conceptos previstos en los artículos 19º y 20º del<br />
Decreto Legislativo Nº 650.<br />
El inciso j) del artículo 19º del Decreto Legislativo Nº 650, establece<br />
que no se considera remuneración computable el refrigerio que no constituya<br />
alimentación principal, la cual de conformidad con el artículo<br />
12º de la misma norma, incluye, el desayuno, almuerzo o refrigerio de<br />
mediodía cuando lo sustituya y la cena o comida, indistintamente.<br />
En el presente caso, de las copias del Libro de Planillas de los meses<br />
de julio a diciembre de 1993, que corren en autos de fojas 74 a 77, se<br />
observa que las sumas abonadas por refrigerio además de haberse<br />
otorgado en forma permanente, constituyen montos excesivos en proporción<br />
a la remuneración total.<br />
En tal sentido, resulta procedente la acotación realizada por la<br />
Administración al considerar que dichos montos constituyen remuneraciones<br />
gravadas con las mencionadas aportaciones, toda vez que al<br />
ser excesivos se presume la libre disponibilidad de los mismos y que no<br />
han sido utilizados de acuerdo a lo dispuesto por el Decreto Supremo<br />
Nº 179-91-PCM.<br />
Por su parte, de las copias del Libro de Planillas de los meses de<br />
agosto a diciembre de 1993 que obran en autos, se observa que adicionando<br />
a la remuneraciones totales los montos por los conceptos reparados<br />
no se llega a las remuneraciones asegurables determinadas<br />
por la Administración en la Liquidación Inspectiva Nº 50171, sobre<br />
aportaciones al Régimen de Salud, Ley Nº 22842, que sustenta el Acta<br />
de Liquidación Inspectiva Nº 080-94.<br />
En efecto, la referida Liquidación Inspectiva establece las mencionadas<br />
aportaciones de los meses de agosto de 1993, a febrero de 1994,<br />
tomando como remuneraciones asegurables los montos S/. 3,996.55,<br />
S/. 2,001.28, S/. 1,966.44, S/. 1807.73, S/. 3665.14, S/. 1764.86<br />
y S/. 1609.70 respectivamente, que incluyen refrigerios de carácter<br />
permanente, vacaciones, gratificaciones y aguinaldos, sin embargo,<br />
de las copias del libro de planillas de salarios se observa que adicionando<br />
a las remuneraciones totales los conceptos ante citados, según el<br />
caso, las remuneraciones asegurables ascenderían a S/. 1,907.47 en<br />
agosto de 1993 y a S/. 4,090.36 en setiembre de dicho año, igualmente<br />
se encuentran discrepancias en los meses de noviembre y diciembre<br />
del año en mención, por lo que resulta necesario que la Administración<br />
efectúe un nuevo cálculo teniendo en cuenta los montos consignados<br />
en el citado Libro de Planillas de la recurrente.<br />
Asimismo, en las Liquidaciones Inspectivas Nºs. 50172 y 50173, que<br />
también sustentan el Acta de Liquidación Inspectiva Nº 080-94, mediante<br />
las cuales se determinan las aportaciones correspondientes al Sistema<br />
Nacional de Pensiones previsto por Decreto Ley Nº 19990 y al Seguro de<br />
Accidentes de Trabajo y Enfermedades Profesionales establecido por Decreto<br />
Ley Nº 18846, se aprecia que se han considerado montos diferentes<br />
a los señalados en el Libro de Planillas de la recurrente.<br />
Adicionalmente, es preciso anotar que de acuerdo al artículo 6º del<br />
Decreto Ley Nº 22482, la remuneración máxima asegurable sobre la<br />
que se debe pagar la aportación, por cada empleo, es la fijada para el<br />
Sistema Nacional de Pensiones, la cual importa la totalidad de las remuneraciones<br />
percibidas por el asegurado.<br />
En tal sentido, resulta incongruente que las Liquidaciones Inspectivas<br />
Nºs. 50171 y 50172, que establecen las aportaciones correspondientes<br />
al Régimen de Salud y al Sistema Nacional de Pensiones, consignen<br />
montos distintos por remuneraciones asegurables respecto a un<br />
mismo período, por lo que la Administración debe efectuar una nueva<br />
determinación tomando como base el Libro de Planillas de agosto de<br />
1993 a febrero de 1994, observando lo dispuesto en el artículo 6º del<br />
Decreto Ley Nº 22482.<br />
De otro lado, de la revisión de los actuados se tiene que la Administración<br />
ha considerado remuneraciones afectas con las aportaciones,<br />
los pagos consignados en el Libro Caja a nombre de las personas que<br />
figuran en el documento denominado «Remuneraciones Asegurables<br />
Excluidas de Planilla» que corre en autos a fojas 33.<br />
Al respecto, es pertinente indicar que mediante Resolución Nº 007-<br />
3-98 este Tribunal ha dejado establecido que el hecho que en el libro<br />
caja aparezcan pagos efectuados a determinadas personas no configura<br />
el contrato de trabajo, toda vez que dichos pagos también son<br />
propios de los contratos de locación de servicios, por lo que en tales<br />
casos la Administración debe acreditar la existencia de una relación<br />
laboral de dependencia.<br />
En virtud al criterio señalado y, dado que la Administración no ha<br />
probado que los pagos que figuran en el citado Libro Caja se hayan<br />
originado por contratos de trabajo, procede se deje sin efecto la acotación<br />
efectuada a este respecto.<br />
Por lo expuesto, soy de opinión que el Tribunal declare la nulidad e<br />
insubsistencia de la apelada en cuanto al Acta de Liquidación Inspectiva<br />
Nº 080-94, debiendo la Administración proceder conforme a lo<br />
expresado en el presente dictamen, se revoque en el extremo que señala<br />
como remuneraciones asegurables los pagos efectuados vía Libro de<br />
Caja y, se confirme en lo demás que contiene.<br />
Salvo mejor parecer.<br />
COMENTARIO:<br />
Señala esta Resolución del Tribunal Fiscal que no constituye<br />
remuneración para ningún efecto legal y, en consecuencia, no<br />
se encuentran gravados con las mencionadas aportaciones, los<br />
conceptos previstos en los artículos 19º y 20º del Decreto Legislativo<br />
Nº 650, entre los que se encuentra el refrigerio que no<br />
constituye alimentación principal.<br />
Asimismo, con respecto a los pagos consignados en el Libro<br />
Caja a nombre de las personas que figuran en el documento<br />
denominado «Remuneraciones Asegurables Excluidas de Planilla»<br />
que han sido considerados remuneraciones afectas por la<br />
Administración, cabe indicar que mediante Resolución Nº 007-<br />
3-98 este Tribunal ha dejado establecido que el hecho que en el<br />
libro caja aparezcan pagos efectuados a determinadas personas<br />
no configura el contrato de trabajo, toda vez que dichos pagos<br />
también son propios de los contratos de locación de servicios.<br />
SETIEMBRE 2000 43