Libro de Actas - Europa

Cooperación administrativa internacional en el ámbito de la fiscalidad
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No se encuentra en la Directiva una clara previsión «según la cual el contribuyente tenga
que ser informado de la solicitud de información relativa al mismo por una Administración
Fiscal extranjera para que se pueda oponer a dicha transmisión de información y
pueda realizar alegaciones en la investigación» 37 .
Es interesante observar que en el derecho internacional convencional se tiende a establecer
un principio de información del contribuyente, con arreglo al cual (art. 4, apartado
3, de la Convención sobre asistencia administrativa mutua en materia fiscal) el propio
Estado de residencia que haya recibido una solicitud de intercambio de información
permite a cada Estado contrayente declarar que «en conformidad con su legislación interna,
sus autoridades podrán informar a sus residentes o nacionales antes de transmitir
información relacionada con ellos».
Dicho principio se suma al contenido del art. 21 de la Convención, relativo a la protección
de las personas y límites a la obligación de otorgar asistencia, y a las consideraciones
contenidas en el comentario de dicho artículo (párrafo 1, 179 y 180). Asumiendo que no
se pueden restringir los derechos y garantías de los contribuyentes (art. 21, apartado 1),
las leyes y las prácticas administrativas del Estado solicitado tendrían que ser aplicadas
de tal forma que no se comprometa el objeto y el fin de la Convención. Por ejemplo, las
leyes nacionales que establecen procedimientos de notificación al contribuyente sujeto
a la solicitud, a pesar de tener por objeto la tutela de sus derechos, podrían comprometer
las investigaciones del Estado solicitante, y habría que establecer excepciones en
los casos en que la solicitud de información sea de carácter urgente, o la notificación
preventiva al contribuyente pueda comprometer el éxito de las investigaciones llevadas
a cabo por el Estado solicitante.
Por último, señalar la introducción en la nueva Directiva de una disposición específica
sobre protección de datos, que establece que «todos los intercambios de información en
virtud de la presente Directiva están sujetos a la disposición de actuación de la Directiva
95/46/CE» relativa a la tutela de las personas físicas en lo que se refiere al tratamiento de
datos personales y a la libre circulación de dichos datos (art. 25).
37 Cfr. R. Succio, «Cooperazione internazionale e scambio di informazioni finanziarie: alcune considerazioni»,
en Diritto e pratica tributaria internazionale, 2011, p. 188, que con respecto a la tutela del contribuyente
en términos más generales señala que la Directiva n. 77/799/CEE no contiene disposiciones a
este respecto.