Libro de Actas - Europa

Cooperación administrativa internacional en el ámbito de la fiscalidad
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preliminares llevadas a cabo en las diferentes sedes, con especial atención a la posibilidad
de uso en ámbito penal de las actas del procedimiento administrativo tributario 30 .
La colaboración internacional en materia penal, muy importante para la proyección
transnacional de la jurisdicción en relación a los delitos (financieros y tributarios), en
los que la connotación internacional de los hechos puede resultar relevante, incluye aspectos
diferentes relacionados con la actuación de la pretensión punitiva (extradición
cognitiva y ejecutiva), la eficacia de las sentencias penales llevadas a cabo en un Estado
extranjero y, concretamente, el cumplimento de actos procesales funcionales a un procedimiento
abierto en otro Estado (comisiones rogatorias internacionales) 31 .
La información obtenida en un procedimiento de cooperación administrativa en el ámbito
de la fiscalidad puede revelar una notitia criminis. Sin embargo, la parificación jurídica de las
pruebas adquiridas a las resultantes de la aplicación de la normativa interna, opera exclusivamente
a efectos fiscales. Por tanto, y con los problemas que ello conlleva, la utilización de
pruebas procedentes del extranjero está subordinada al respeto de las normas de la comisión
rogatoria internacional, que es la única posibilidad para dichas pruebas en el juicio 32 .
6. Tutela de los derechos del contribuyente
El intercambio internacional de información entre Estados miembros incide en las situaciones
jurídicas subjetivas de los contribuyentes, contraponiendo intereses y derechos
públicos y privados, todos merecedores de tutela 33 .
El reconocimiento de los derechos de los contribuyentes susceptibles de ser perjudicados
por un intercambio de información, infringiendo normas europeas y convencionales
30 Es de menor importancia, con respecto a la investigación que se está llevando a cabo, la cuestión relativa
a las limitaciones de la utilización de las actas del procedimiento penal en el procedimiento administrativo
de comprobación. Sobre estos perfiles véase A. Di Amato-R. Pisano, I reati tributari, Trattato di diritto
penale dell’impresa, vol. VII, Cedam, Padova, 2002, p. 699 ss.
31 Cfr. A. Di Amato-R. Pisano, I reati tributari cit., p. 729 ss.
32 Cfr. G. Marino, «Indagini tributarie» cit., p. 3605. Para una comparación entre cooperación fiscal en el
extranjero y cooperación jurídica internacional véase, R. Castiglione, «I poteri delle autorità fiscali nazionali
nelle verifiche extraterritoriali», en Diritto e pratica tributaria internazionale, 2008, p. 1130.
33 Cfr. A. Monti-C. De Leito, «Mutua assistenza amministrativa e tutela delle posizioni soggettive del contribuente»,
en Fiscalità internazionale, 2010, p. 308 ss.