Fideicomiso Financiero CIS VII - Bolsa de Comercio de Rosario

1.5. Impuesto sobre los Débitos y Créditos en Cuentas Bancarias
La ley 25.413 (la “Ley de Competitividad”), dispuso la creación de un impuesto a aplicar sobre los débitos y los créditos
en cuentas bancarias, con excepción de los expresamente excluidos por la Ley de Competitividad y su reglamentación
(en adelante, el “IDyC”), siendo éste su hecho imponible principal y donde las entidades financieras actúan como
agentes de liquidación y percepción del mismo.
La vigencia de este impuesto – en virtud de la ley 26.730 – ha sido prorrogada al 31 de diciembre de 2013.
A efectos de reglamentar la Ley de Competitividad, el Poder Ejecutivo Nacional dictó el Decreto (PEN) N° 380/01,
con sus sucesivas modificaciones, por medio del cual se estableció que también serán considerados como hechos
imponibles: (i) ciertas operaciones en las que no se utilice cuenta corriente bancaria efectuadas por las entidades
comprendidas en la Ley de Entidades Financieras; y (ii) todos los movimientos o entregas de fondos, aún en efectivo,
que cualquier persona, incluidas las entidades financieras de la Ley de Entidades Financieras, efectúen por cuenta propia
o por cuenta y a nombre de terceros, cualquiera sea el mecanismo utilizado en la medida que evidencien un sistemas de
pago organizados que reemplaza el uso de las cuentas bancarias y siempre que dichos movimientos o entrega de fondos
sean efectuados, por cuenta propia y/o ajena, en el ejercicio de actividades económicas (en conjunto los “Hechos
Imponibles Complementarios”).
La alícuota general del IDyC, a la fecha del presente Suplemento de Prospecto, asciende al 0,6%, tanto para los débitos
en cuentas bancarias como así también para los créditos, aunque también se contemplan alícuotas reducidas del 0,075%
así como alícuotas incrementadas al 1,2% (en éste último caso y en términos generales, aplicable sobre los Hechos
Imponibles Complementarios).
Los titulares de cuentas bancarias y/o los sujetos pasibles de los Hechos Imponibles Complementarios, gravados con la
alícuota general del 0,6% y del 1,2%, respectivamente, podrán computar como crédito de los impuestos a las Ganancias
y/o Ganancia Mínima Presunta o de la Contribución Especial sobre el Capital de las Cooperativas, según corresponda,
el 34% del importe del IDyC debitado en las cuentas bancarias proveniente de acreditaciones en dichas cuentas, y el
17% del IDyC originado en los Hechos Imponibles Complementarios.
Por su parte, el Artículo 10 del Decreto N° 380/01 dispone que estarán exentos del IDyC, los débitos y/o créditos
correspondientes a cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo específico de su actividad, en tanto reúnan la
totalidad de los Requisitos previstos en el segundo artículo incorporado a continuación del artículo 70 de la
reglamentación de la Ley del Impuesto a las Ganancias por los fideicomisos financieros comprendidos en los artículos
19 y 20 de la Ley N° 24.441.
Sobre el particular, como se ha mencionado en la descripción del Impuesto a las Ganancias de éste capítulo, aun cuando
Fideicomiso Financiero CIS VII no verifique la Finalidad contemplada en el artículo segundo incorporado a
continuación del artículo 70 de la reglamentación de la Ley del Impuesto a las Ganancias, sí se espera que cumpla con
los Requisitos exigidos en dicho dispositivo, motivo por el cual y en esas condiciones el Fideicomiso Financiero CIS VII
accederá al régimen de exención comentado precedentemente.
Esta interpretación ha sido refrendada por la Administración Federal de Ingresos Públicos, por dictado de Nota
Externa N° 9-2008 donde ha expresado que “…dicha exención continúa vigente para las cuentas utilizadas en forma
exclusiva en el desarrollo específico de su actividad por los fideicomisos financieros comprendidos en los Artículos 19 y
20 de la Ley Nº 24.441, en tanto reúnan todos los requisitos previstos en los incisos a), b), c) y d) del segundo artículo
incorporado a continuación del Artículo 70 del Decreto Reglamentario de la Ley de Impuesto a las Ganancias…”.
I.6.
Impuesto sobre los Ingresos Brutos
Este es un impuesto de carácter local que recae sobre el ejercicio habitual de una actividad a título oneroso en la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires (“CABA”) o alguna jurisdicción provincial cualquiera sea el resultado obtenido y la
naturaleza del sujeto que la realice. Se debe tener presente que las legislaciones fiscales locales no contienen normas
específicas relacionadas con el tratamiento a dispensar a los fideicomisos financieros. Sin embargo, los patrimonios
destinados a un fin determinado, cuando sean considerados por las normas tributarias como unidades económicas para
la atribución del hecho imponible, se encuentran comprendidos dentro de la enumeración de sujetos de este impuesto.
En el caso de CABA, su Código Fiscal establece en artículo 10 que “son contribuyentes, en tanto se verifique a su respecto el hecho
imponible que les atribuyen las normas respectivas, en la medida y condiciones necesarias que estas prevén para que surja la obligación
tributaria: […] los fideicomisos que se constituyan de acuerdo a lo establecido en la ley nacional 24.441, excepto los constituidos con fines de
garantía”.
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