convergencia de las ifrs-niif en chile
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CONVERGENCIA DE LAS<br />
IFRS-NIIF EN CHILE<br />
Humberto A. Borges Quintanilla
THOMSON REUTERS PUNTOLEX<br />
Av. Lib. Bernardo O’Higgins 1302, oficina 41, Santiago<br />
Mesa C<strong>en</strong>tral (562) 361 3400 - Fax (562) 361 3406<br />
www.puntolex.cl<br />
Impresión: RIL Editores<br />
Impreso <strong>en</strong> Chile<br />
Derechos Reservados
CONVERGENCIA DE LAS IFRS.NIIF EN CHILE<br />
ÍNDICE<br />
Pág.<br />
Prólogo ......................................................................................... 1<br />
1. Introducción............................................................................ 3<br />
2. Cambios <strong>en</strong> el reconocimi<strong>en</strong>to y valuación ........................... 11<br />
3. Observaciones al libro ............................................................ 13<br />
CAPÍTULO I<br />
ACTIVOS FIJOS, NIC 16<br />
1. Activo Fijo o Activo Inmovilizado material NIC 16 ............... 15<br />
2. Reconocimi<strong>en</strong>to ...................................................................... 18<br />
2.1. Valorización inicial <strong>de</strong> un activo fijo ......................... 20<br />
2.2. Valorización posterior al reconocimi<strong>en</strong>to <strong>de</strong><br />
un activo ...................................................................... 23<br />
3. Contabilización y tratami<strong>en</strong>to ................................................ 25<br />
3.1. Ejemplo <strong>de</strong> una contabilización y revalorización<br />
<strong>de</strong> un activo mediante NIC 16 ........................ 26<br />
3.2. C<strong>las</strong>ificación y grupos <strong>de</strong> activos fijos ....................... 31<br />
I
ÍNDICE<br />
Pág.<br />
4. Depreciación........................................................................... 32<br />
4.1. Consi<strong>de</strong>raciones al contabilizar la <strong>de</strong>preciación ........ 33<br />
4.2. Vida útil <strong>de</strong>l activo fijo ............................................... 34<br />
4.3. Métodos <strong>de</strong> <strong>de</strong>preciación ............................................ 36<br />
5. Deterioro <strong>de</strong> valor .................................................................. 37<br />
6. Bajas <strong>de</strong> activos ...................................................................... 37<br />
7. Información a revelar ............................................................. 38<br />
8. Relaciones <strong>de</strong> la NIC 16 con otras normas ............................ 42<br />
9. Ejercicio <strong>de</strong> aplicación activo fijo inmovilizados<br />
NIC 16 .................................................................................... 44<br />
9.1.Desarrollo ............................................................................... 46<br />
CAPÍTULO II<br />
INVERSIONES INMOBILIARIAS NIC 40<br />
1. Inversión inmobiliaria ............................................................ 55<br />
2. Reconocimi<strong>en</strong>to <strong>de</strong> la Inversión inmobiliaria ........................ 58<br />
II
CONVERGENCIA DE LAS IFRS.NIIF EN CHILE<br />
Pág.<br />
3. Valorización <strong>de</strong> <strong>las</strong> inversiones inmobiliarias........................ 60<br />
3.1. Valorización posterior ................................................. 63<br />
3.1.1. B<strong>en</strong>eficio para el mercado .......................................... 64<br />
3.1.2. Requisitos para el valor razonablem<strong>en</strong>te <strong>de</strong><br />
una inversión inmobiliaria .......................................... 64<br />
3.2. Incapacidad para <strong>de</strong>terminar el valor razonable<br />
<strong>de</strong> forma fiable .................................................. 66<br />
3.3. Mo<strong>de</strong>lo <strong>de</strong>l costo......................................................... 66<br />
4. Transfer<strong>en</strong>cias ........................................................................ 67<br />
5. Enaj<strong>en</strong>ación o disposición por otra vía .................................. 69<br />
6. Información a revelar ............................................................. 69<br />
7. Relaciones <strong>de</strong> la NIC 40 con otras normas ............................ 71<br />
8. Ejercicio <strong>de</strong> aplicación <strong>de</strong> la NIC 40 Inversiones Inmobiliaria<br />
............................................................................... 73<br />
8.1. Desarrollo .................................................................... 74<br />
III
ÍNDICE<br />
Pág.<br />
CAPÍTULO III<br />
ACTIVOS INTANGIBLES NIC 38<br />
1. Activos Intangibles ................................................................. 79<br />
1.1. Definición <strong>de</strong> activos intangibles ............................... 79<br />
1.2. Características <strong>de</strong> un activos intangibles .................... 80<br />
1.3. Ejemplos <strong>de</strong> activos intangibles ................................. 82<br />
2. Reconocimi<strong>en</strong>to y valorización .............................................. 83<br />
2.1. Adquisición <strong>de</strong> un activo intangible y su valorización.....................................................................<br />
84<br />
2.2. Adquisición como parte <strong>de</strong> una combinación<br />
<strong>de</strong> negocio ................................................................... 85<br />
2.2.1. Valorización <strong>de</strong> un activo intangible adquirido<br />
como parte <strong>de</strong> una combinación <strong>de</strong><br />
negocio ........................................................................ 86<br />
2.3. Adquisición mediante una subv<strong>en</strong>ción oficial ............... 87<br />
2.4. Adquisición mediante una permuta ............................ 87<br />
IV
CONVERGENCIA DE LAS IFRS.NIIF EN CHILE<br />
Pág.<br />
3. Creación o g<strong>en</strong>eración <strong>de</strong> un activo intangible internam<strong>en</strong>te<br />
.............................................................................. 89<br />
3.1. Fondo <strong>de</strong> comercio...................................................... 89<br />
3.2. Otros activos intangibles g<strong>en</strong>erados internam<strong>en</strong>te<br />
........................................................................... 89<br />
3.2.1. La fase <strong>de</strong> investigación ............................................. 90<br />
3.2.2. La fase <strong>de</strong> <strong>de</strong>sarrollo ................................................... 90<br />
4. Valorización <strong>de</strong>spués <strong>de</strong>l reconocimi<strong>en</strong>to inicial ................... 92<br />
4.1. Vida útil <strong>de</strong> un activo intangible ................................ 93<br />
4.1.1. Activos intangibles con vidas útil finitas ................... 95<br />
4.1.2. Activos intangibles con vida útil in<strong>de</strong>finida ............... 96<br />
5. Retiro y <strong>en</strong>aj<strong>en</strong>ación <strong>de</strong> los activos intangibles ..................... 97<br />
5.1. Información a revelar .................................................. 97<br />
6. Relaciones <strong>de</strong> la NIC 38 con otras norma ............................. 98<br />
7. Ejercicio <strong>de</strong> aplicación activo intangible NIC 38 .................. 99<br />
7.1. Desarrollo .................................................................... 101<br />
V
ÍNDICE<br />
Pág.<br />
CAPÍTULO IV<br />
ACTIVOS NO CORRIENTES<br />
MANTENIDOS PARA LA VENTA<br />
Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS NIIF 5<br />
1. Activos no corri<strong>en</strong>tes mant<strong>en</strong>idos para la v<strong>en</strong>ta y<br />
activida<strong>de</strong>s interrumpidas....................................................... 105<br />
1.1. C<strong>las</strong>ificación ............................................................... 105<br />
1.2. Análisis <strong>de</strong> <strong>las</strong> condiciones que <strong>de</strong>be cumplir<br />
su activo para ser rec<strong>las</strong>ificado ............................ 106<br />
2. Valorización <strong>de</strong> activos no corri<strong>en</strong>tes (o grupos<br />
<strong>en</strong>aj<strong>en</strong>ables <strong>de</strong> elem<strong>en</strong>tos) c<strong>las</strong>ificados<br />
como mant<strong>en</strong>idos para la v<strong>en</strong>ta .................................. 108<br />
3. Valorización <strong>de</strong> los activos no corri<strong>en</strong>tes<br />
mant<strong>en</strong>idos para la v<strong>en</strong>ta rec<strong>las</strong>ificados por<br />
cambios <strong>de</strong> un plan <strong>de</strong> v<strong>en</strong>ta ....................................... 110<br />
4. Pres<strong>en</strong>tación e información a revelar ..................................... 111<br />
4.1. Revelación <strong>de</strong> los activos no circulantes mant<strong>en</strong>idos<br />
para la v<strong>en</strong>ta ................................................... 112<br />
4.2. Revelación <strong>de</strong> los activida<strong>de</strong>s <strong>de</strong>scontinuadas ............... 112<br />
5. Relaciones <strong>de</strong> la NIIF 5 con otras normas ............................. 113<br />
VI
CONVERGENCIA DE LAS IFRS.NIIF EN CHILE<br />
Pág.<br />
6. Ejercicio <strong>de</strong> aplicación <strong>de</strong> la NIIF 5 activos no corri<strong>en</strong>tes<br />
mant<strong>en</strong>idos para la v<strong>en</strong>ta y activida<strong>de</strong>s<br />
interrumpidas .......................................................................... 114<br />
6.1. Desarrollo .................................................................... 114<br />
CAPÍTULO V<br />
DETERIORO<br />
DE VALOR DE LOS ACTIVOS, NIC 36<br />
1. NIC 36 Deterioro <strong>de</strong> valor <strong>de</strong> los activos .............................. 119<br />
2. I<strong>de</strong>ntificación <strong>de</strong> un activo que podría estar <strong>de</strong>teriorado<br />
......................................................................................... 122<br />
2.1. Fu<strong>en</strong>tes externas <strong>de</strong> información ................................ 122<br />
2.2. Fu<strong>en</strong>tes internas <strong>de</strong> información ................................. 124<br />
3. Valoración <strong>de</strong>l monto recuperable ......................................... 128<br />
3.1. Valoración <strong>de</strong>l monto recuperable <strong>de</strong> un activo<br />
intangible <strong>en</strong> el caso <strong>de</strong> un activo con<br />
vida i<strong>de</strong>ntificable......................................................... 129<br />
3.2. El valor razonable m<strong>en</strong>os costo <strong>de</strong> v<strong>en</strong>ta ................... 130<br />
3.3. Valor <strong>de</strong> uso ................................................................ 131<br />
3.4. Reconocimi<strong>en</strong>to <strong>de</strong> la pérdida por <strong>de</strong>terioro <strong>de</strong><br />
valor, distintos a fondos <strong>de</strong> comercio y UGE .............. 133<br />
VII
ÍNDICE<br />
Pág.<br />
4. Unida<strong>de</strong>s G<strong>en</strong>eradoras <strong>de</strong> Efectivo y su <strong>de</strong>terioro<br />
<strong>de</strong> valor ................................................................................... 134<br />
4.1. Monto recuperable e importes <strong>en</strong> libros <strong>de</strong><br />
una UGE...................................................................... 135<br />
4.2. Pérdida por <strong>de</strong>terioro <strong>de</strong>l valor <strong>de</strong> una UGE .............. 136<br />
4.3. Revisión <strong>de</strong> la pérdida por <strong>de</strong>terioro <strong>de</strong> valor................ 138<br />
5. Información a revelar ............................................................. 141<br />
6. Ejercicio <strong>de</strong> aplicación <strong>de</strong> la NIC 36 Deterioro <strong>de</strong><br />
valor <strong>de</strong> los activos ................................................................. 143<br />
6.1. I<strong>de</strong>ntificación <strong>de</strong> los indicadores <strong>de</strong> <strong>de</strong>terioro<br />
<strong>de</strong> un activo ............................................................ 143<br />
6.2. Desarrollo .................................................................... 144<br />
6.2.1. Análisis <strong>de</strong> los Computadores .................................... 144<br />
6.2.2. Análisis <strong>de</strong> los Vehículos ............................................ 146<br />
6.2.3. Análisis <strong>de</strong> <strong>las</strong> Maquinarias ........................................ 147<br />
Bibliografía ................................................................................... 151<br />
VIII
CONVERGENCIA DE LAS IFRS.NIIF EN CHILE<br />
ANEXOS<br />
Norma Internacional <strong>de</strong> Contabilidad Nº 16<br />
Propieda<strong>de</strong>s, Planta y Equipo ...................................................... 155<br />
Norma Internacional <strong>de</strong> Contabilidad Nº 36<br />
Deterioro <strong>de</strong>l Valor <strong>de</strong> los Activos ............................................... 179<br />
Norma Internacional <strong>de</strong> Contabilidad Nº 38<br />
Activos intangibles ....................................................................... 227<br />
Norma Internacional <strong>de</strong> Contabilidad Nº 40<br />
Propieda<strong>de</strong>s <strong>de</strong> inversión ............................................................. 265<br />
Norma Internacional <strong>de</strong> Información Financiera Nº 5<br />
Activos No Corri<strong>en</strong>tes Mant<strong>en</strong>idos para la V<strong>en</strong>ta y Operaciones<br />
Discontinuadas .............................................................. 291<br />
IX
ÍNDICE<br />
X