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Problemática práctica de los plazos en
las actuaciones inspectoras
Madrid, 7 de mayo de 2009

ÍNDICE
1.- Normativa reguladora del plazo de duración de las actuaciones
inspectoras.
2.- Cómputo del plazo de las actuaciones inspectoras.
3.- Interrupción injustificada durante más de 6 meses (Art.150.2 LGT):
- Introducción.
- Diligencias Argucia.
- Conceptos tributarios diferentes.
- Alegaciones al acta de disconformidad.
4.- Interrupción justificada del procedimiento.
5.- Dilaciones por causa no imputable a la Administración.
6.- Ampliación del plazo de las actuaciones inspectoras.
7.- Plazo para dictar Acuerdo de liquidación.
8.- Ejecución de resoluciones.
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1.- Normativa reguladora plazo duración actuaciones inspectoras.
Antecedentes normativos:
- Artículo 29 Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garantías del Contribuyente.
- Artículo 31 del Real Decreto 939/1986, de 25 de abril, por el que se aprueba el
Reglamento General de la Inspección de los Tributos.
- Real Decreto 803/1993, de 28 de mayo por el que se modifican determinados
procedimientos tributarios.
Normativa en vigor:
- Artículo 150 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria:
• Incorporación de la mayoría de los preceptos reglamentarios.
• Incorporación expresa de la inaplicación de caducidad pero sí de efectos
perjudiciales para la Hacienda Pública.
- Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento
General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección (…)
• Entrada en vigor.
• Título V y Normas Comunes (aplicabilidad a Inspección matizada).
• Novedades.
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2. Cómputo del plazo de actuaciones
Resolución TEAC 03/04/2008: reafirma que las actuaciones inspectoras
no se entienden terminadas hasta que no se dicta al acto de
liquidación tributaria.
STS 22/06/02: ¿Qué se entiende por actuaciones inspectoras
Aquellas que se producen entre la iniciación y la notificación de la
liquidación.
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2. Cómputo del plazo de actuaciones
SAN 03/12/07: “El procedimiento inspector propiamente dicho al que
le es aplicable el art. 31.4 RGIT comenzó con la citación para la
comprobación del IVA y con la resolución del expediente del Inspector
Jefe termina el procedimiento inspector (…)”.
SAN 26/06/08: “(...) tomando como “dies a quo” la fecha en que
finaliza el plazo para presentar la oportuna declaración mensual (20-
01-96), se colige que en la fecha en que se notifica el acuerdo de
liquidación tributaria (01-8-00)…”
STS 13/2/04: razones de seguridad jurídica para que el “dies a quo”
se concrete en la citación inicial y el “dies ad quem” en el día de la
notificación de la liquidación derivada del acta.
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3. Interrupción injustificada durante más 6 meses. Art.150.2 LGT
3.1.Introducción
Normativa: Artículo 150.2 LGT + Artículo 102 y siguientes RGAT + 184
RGAT.
Relación prescripción e interrupción injustificada: Resolución TEAC
25/02/04.
Actos con eficacia interruptiva: STS 06/11/93 y 19/06/08: en el marco del
impuesto controvertido.
STS 10/01/08: No hay paralización de actuaciones cuando existen
comparecencias, primero, y examen posterior de las actas después.
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3. Interrupción injustificada durante más 6 meses. Art.150.2 LGT
3.1.Introducción
Artículo 184 RGAT: reinicio por cualquier actividad respecto de cualquier
obligación o período. La reanudación tendrá efecto interruptivo de la
prescripción.
Momentos entre los que puede producirse la interrupción:
STS 28/02/96 (inicio actuaciones y notificación de la liquidación) vs.
TEAC 3/04/08 (el plazo computa hasta que se dicta Acto de liquidación).
TEAC 28/09/04 y 24/07/08: carga de la prueba de la inactividad.
Únicamente interrumpen las actuaciones documentadas.
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3. Interrupción injustificada durante más 6 meses. Art.150.2 LGT
3.2.Diligencias Argucia.
- SSAN de 23/1106, 5/10/06, 3/11/05 y 17/02/05: aquellas que documentan actuaciones
innecesarias y cuya finalidad sería únicamente crear una apariencia de actuación.
- SSAN de 30/06/05 y 17/11/05: aquellas diligencias que, idealmente suprimidas, el
resultado habría sido el mismo.
Ejemplo de diligencias que no interrumpe la prescripción:
- Una diligencia en la que la Inspección se limita, sin justificación explícita alguna, a
aplazar las actuaciones a una fecha posterior (SAN de 17/02/05)
- Una diligencia en la que la Inspección solicita documentación que ya obra en su poder
(SAN 30/06/06)
- Una diligencia que no consta en el expediente administrativo (SSAN 9/05/05, 22/07/04 y
10/11/06).
- Una diligencia en la que la Inspección se limita a pedir datos de terceros que no son
tenidos en cuenta en la regularización y respecto de los que la Inspección no ha
justificado las razones para la petición (SAN de 7/05/05).
- STS 28/04/2008. actuaciones de "proyecto de regularización de las actuaciones
tributarias“.
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3. Interrupción injustificada durante más 6 meses. Art.150.2 LGT
3.3.Conceptos Tributarios Diferentes.
Interrupción sobre una o varias obligaciones inspeccionadas.
SAN 27/01/09: la diligencia, para provocar eficacia interruptiva de la
prescripción, ha de ser homogénea en el concepto y ejercicio a que
hayan de venir referidos los hechos de que se trate.
SAN 16/02/07: distinción actuaciones IVA – IS.
SSTS de abril de 2007: dualidad de actas de Inspección sobre un
mismo concepto tributario y ejercicio (acta de conformidad + acta de
disconformidad).
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3. Interrupción injustificada durante más 6 meses. Art.150.2 LGT
3.4. Alegaciones al Acta.
Posible exceso reglamentario de los artículos 184 y 102 del RGAT
en relación al artículo 68.7 LGT. Autonomía de la deuda tributaria
(art. 63.1 LGT).
Actuaciones de la Inspección con terceros (v.gr. requerimientos a
entidades financieras). Posición TEAC (9/07/98), SAN de 26/07/05
y STS de 28/01/98.
Interrupción de las actuaciones inspectoras desde la notificación del
acta de disconformidad o desde el fin del plazo para la presentación de
alegaciones:
STS 2/01/09: desde el fin del plazo para alegaciones.
STS 24/01/08: desde la notificación del acta.
SAN 23/10/08: desde la notificación del acta.
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4. Interrupción justificada del procedimiento
Normativa: Artículo 104 LGT + 102 y 103 RGAT.
Petición de datos, informes, dictámenes o valoraciones a otros órganos
administrativos. Plazo: 6 meses para órganos nacionales y 12 para
extranjeros.
Remisión del expediente al Ministerio Fiscal por delito contra la HP:
hasta que se devuelva el expediente o haya resolución judicial.
Solicitud de informe preceptivo del artículo 159 LGT a la Comisión
Consultiva (declaración de conflicto en la aplicación de la norma tributaria).
Concurrencia causa de fuerza mayor.
Planteamiento de un conflicto de competencias ante las Juntas Arbitrales
según artículo 24 LOFCA.
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5. Dilaciones por causa no imputable a la Administración
Normativa: Artículos 96 y 104. Lista abierta. Inexistencia de habilitación legal.
Retrasos del obligado tributario en el cumplimiento de comparecencias o
requerimientos de aportación de documentos, antecedentes o información.
Incomparecencia desde el día siguiente a la diligencia que recoge el
incumplimiento (STSJ Valencia 13/03/03, 104.a) RAGT)
- Vacaciones: SAN 2/07/07.
- Sólo existe dilación si la documentación no aportada no resulta superflua para la
liquidación: SAN 7/07/05.
Aportación de nuevas pruebas por el obligado tributario una vez terminado el
trámite de audiencia.
Ampliación de plazos a instancia del obligado tributario.
Retraso en las notificaciones imputable al obligado tributario.
Presentación por el obligado tributario de declaraciones, de comunicaciones de
datos o de solicitudes de devolución complementarias o sustitutivas.
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6. Ampliación del plazo de las actuaciones inspectoras
Las actuaciones inspectoras podrán ampliarse por otro periodo que no
exceda de 12 meses, si:
- Las actuaciones revisten especial complejidad (en función de las
operaciones de la persona/ entidad, dispersión geográfica de actividades,
régimen de tributación consolidada o transparencia fiscal y otros casos
reglamentados).
- En el transcurso de las actuaciones se descubren actividades empresariales o
profesionales realizadas y ocultas hasta entonces a la Administración.
- Cuando tras remitirse las actuaciones al Ministerio Fiscal, no se aprecie que la
conducta puede ser constitutiva de delito (nuevo supuesto de la LGT).
- En cualquier caso: los acuerdos ampliatorios han de motivarse y deben
especificar las obligaciones tributarias que alcanza. SSAN de 20/09/07, 4/12/07,
17/01/08 y 17/04/08.
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6. Ampliación del plazo de las actuaciones inspectoras
Art. 184.2 (RGAT: desarrollo de supuestos en los que entender que las
actuaciones inspectoras revisten especial complejidad (art. 150.1.a) LGT).
Lista cerrada a diferencia del 104 RGAT:
a) Volumen de operaciones ≥ al requerido para auditar sus cuentas.
b) Necesidad de actuaciones fuera del territorio del órgano actuante.
c) Necesidad de realizar actuaciones respecto de varios obligados.
d) Tributación en régimen de consolidación o transparencia fiscal.
e) Dificultades de comprobación: incumplimiento y desaparición de documentos.
f) Actitudes defraudatorias, operaciones simuladas.
g) Trama organizada.
h) Simulación, facturas falsas, interposición de sociedades (¿supuesto de especial
complejidad).
i) Proceso de producción.
j) Investigación beneficio fiscal (¿supuesto de especial complejidad).
Art. 184.3: qué se entiende por ocultación de actividades empresariales o
profesionales realizadas (art. 150.1.b) LGT).
Plazo: transcurridos al menos 6 meses desde el inicio de la inspección.
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7. Plazo para dictar Acuerdo de liquidación
STS 07/04/05, recurso nº 941/2002: mera anulabilidad.
SAN 23/01/08: No hay caducidad. En el mismo sentido:
SAN 31/07/08 y STSJ de Canarias 4/07/08 y STSJ La Rioja
01/10/08.
TEAC 29/03/07 y anterior 28/09/06: no hay caducidad.
RGAT: desaparece la referencia al plazo del mes.
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8. Ejecución de Resoluciones.
Regulación:
Art. 66.2 RGRVA: Los actos resultantes de la ejecución de la resolución de un
recurso o reclamación económico-administrativa deberán ser notificados en el
plazo de un mes desde que dicha resolución tenga entrada en el registro del
órgano competente para su ejecución.
Art. 150.5 LGT: Cuando una resolución judicial o económico-administrativa
ordene la retroacción de las actuaciones inspectoras, éstas deberán finalizar en
el período que reste desde el momento al que se retrotraigan las actuaciones
hasta la conclusión del plazo al que se refiere el apartado 1 de este artículo o
en seis meses, si aquel período fuera inferior. El citado plazo se computará
desde la recepción del expediente por el órgano competente para ejecutar la
resolución.
Problemática sobre el plazo que prevalece.
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8. Ejecución de Resoluciones
Criterio administrativo y jurisprudencia:
- Informe 48/07, de 7 de mayo, del Servicio Jurídico Regional de la AEAT Castilla y León.
Incumplimientp plazo artículo 66.2 RGRVA: inaplicación efectos artículo 150.5 LGT. Sólo
efectos art. 26.4 LGT.
- STS 30/06/04: no es propiamente actividad inspectora a los efectos del artículo 31.4
del RGIT. En el mismo sentido SAN 14/11/07.
- SAN 3/12/07: anuda el efecto de no considerar interrumpida la prescripción al
incumplimiento del plazo previsto en el artículo 150.5 LGT.
- RTEAC 9/10/08: Las actuaciones inspectoras deberán finalizar en el período que reste.
Aún habiéndose excedido el plazo máximo de duración, no se considera interrumpida la
prescripción porque la vía económico-administrativa la interrumpió.
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