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III
Área Sector Público
4. Método y porcentaje
Para estimar la provisión de cuentas de cobranza
dudosa se aplicará indistintamente
el método de porcentaje, que consiste en
determinar la parte proporcional de la
provisión que se efectuará en base a la
antigüedad de la deuda, tomando como
base el total de las cuentas por cobrar, luego
de efectuar el análisis correspondiente
tanto para las deudas de procedencia
tributarias y no tributarias. Tenemos:
* En el caso de cobranza dudosa de
cuentas por cobrar de procedencia
tributaria y de prestación de servicios
públicos en forma masiva, así como
deudas por arbitrios, materializado a
través de la emisión de chequeras, se
calculará la provisión tomando en consideración
la antigüedad razonable.
Ejemplo
Descripción
Clasificación
Porcentaje
Cuentas por vencer A 0
Vencimiento a 180 días B 20
Vencimiento a 360 días C 30
Vencimiento a 720 días D 50
Vencimiento 1080 días E 75
Vencimiento a más
de 1080 días F 100
Nota
- Los días que se computan son a partir
de la fecha de vencimiento de la
deuda.
- Cada entidad estimará el porcentaje
de su aplicación de la provisión respectiva.
* Para el caso de cobranza dudosa de
cuentas por cobrar de procedencia no
tributaria por la prestación de otros
servicios, multas, sanciones, de recursos
directamente recaudados, etc.,
se aplicará los siguientes porcentajes,
como son:
Descripción
- Cuentas por vencer
Clasificación
Porcentaje
menores a 360 días A 0
- Vencimiento a 360 días B 30
- Vencimiento a 720 días C 50
- Vencimiento a 1080 días D 75
- Vencimiento a más de
1080 días E 100
a) Los porcentajes que se fijen en cada
entidad pública se deberán establecer
luego de un estudio de grado de morosidad;
por tanto, los porcentajes de
provisiones establecidas y aprobados
mediante una Directiva, de acuerdo
a la aplicación del Instructivo N° 03,
serán comunicados a la Dirección
General de Contabilidad Pública.
5. Procedimientos administrativos
Todo funcionario responsable de la cartera
de cobranza o quien haga sus veces de la
gerencia de rentas, ingresos o SAT se comunicará
mediante informe al finalizar el
período calendario de cada año respecto
de las cuentas por cobrar en forma individual,
que vencida a la fecha de pago no
se ha hecho efectiva durante ese período;
por lo tanto, organizará la información y
los requisitos pertinentes para su provisión
y se comunicará al contador general para
que realice la provisión respectiva, así
como su reclasificación a las cuentas (129,
139 y 179. respectivamente).
6. Procedimiento contable
La oficina de rentas así como los órganos
competentes de generación de ingresos
emiten el informe respectivo después de
realizar el análisis de morosidad y haber
efectuado la cobranza respectiva.
* El análisis y la clasificación de la cobranza
dudosa se realiza deudor por
deudor identificado y con la documentación
sustentatoria de cobranza
respectiva, para luego, transcurrido
al año, se pueda efectuar el castigo
directo o indirecto según corresponda.
———————— x ———————— DEBE HABER
68 PROVISIONES DEL
EJERCICIO 25,000
681 Ventas de cobranza
dudosa
19 PROVISIÓN DE
COBRANZA DUDOSA 25,000
Por la provisión de cobranza
dudosa que se efectuará al final
del ejercicio, en que se adjunta
el informe y la documentación
sustentatoria respectiva.
* Reclasificación de las Cuentas
———————— x ———————— DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR 20,000
129 Cobranza dudosa
17 CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS 5,000
179 Cobranza dudosa
12 CUENTAS POR COBRAR 20,000
121 Impuestos por cobrar
122 Tasas por cobrar
17 CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS 5,000
177 Multas y sanciones
Por la reclasificación de las ventas
efectuadas por efectos de la provisión
de cobranza dudosa.
Ejemplo
El análisis y control de las provisiones
de beneficios sociales
Representa las deudas de la entidad
con sus trabajadores, por concepto de
compensación por tiempo de servicios
y que deben ser liquidados en la fecha
determinada.
El tratamiento contable es:
———————— x ———————— DEBE HABER
68 PROVISIONES DEL
EJERCICIO 2,000
687 CTS régimen
D. Leg.N° 276
47 PROVISIÓN PARA
BENEFICIOS SOCIALES 2,000
471 CTS D.L. 276
Realización de ingresos diferidos
Representa los ingresos cuya liquidación
parcial total debe realizarse en el ejercicio
o ejercicios posteriores.
De acuerdo al plan contable gubernamental
se acredita en la cuenta 49.Ingresos
Diferidos por el importe percibido
por concepto de otros ingresos con
vencimiento en ejercicios posteriores, por
el importe percibido de tributos sujetos
a liquidación futura, se carga el costo
correspondiente a ingresos diferidos y
la transferencias de las ventas de otros
ingresos diferidos, aplicables al ejercicio
tales como anticipos recibidos por venta
a futuro por alquiler de maquinaria.
Ejemplo
Por el pago recibido de la venta de
bienes y servicios
———————— x ———————— DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS 6,300
101 Caja
49 INGRESOS DIFERIDOS 6,300
491 Venta de bienes y
servicios diferidos
Por el registro por el pago inicial
por el alquiler de una maquinaria.
Por el devengado
———————— x ———————— DEBE HABER
49 INGRESOS DIFERIDOS 6,300
491 Venta de bienes y servicios
77 INGRESOS NO TRIBUTARIOS 6,300
712 Prestación de servicios
Por el devengado de parte del
alquiler de la maquinaria.
7. Deterioro de incobrabilidad
de los activos
De acuerdo al Párrafo N° 58 de la NIC 39
“Instrumentos Financieros reconocimiento
y medición”, señala que una entidad
evaluara en cada fecha de balance, la
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Instituto Pacífico
N° 164 Primera Quincena - Agosto 2008