VI - Revista Actualidad Empresarial

Área
Sistema Nacional de
Tesorería y Finanzas
Públicas
VI
Cálculo Actuarial y Control de
Obligaciones Previsionales
Ficha Técnica
Autor : CPC. Miriam Alarcón Manrique *
Título : Cálculo Actuarial y Control de Obligaciones
Previsionales
Fuente : Actualidad Gubernamental, Nº 6 -Abril 2009
Sumario
1. Cálculo Actuarial
2. ¿Quién debe efectuar el Cálculo Actuarial?
3. Metodología del Cálculo Actuarial
4. Tabla de Vida o Tablas de Mortalidad
5. Capital requerido Unitario (CRU)
6. Anualidad o Renta Vitalicia
7. ¿Qué es la Reserva Actuarial?
8. ¿En qué consiste la reserva Previsional o
Reserva Pensionaria?
9. Precisiones Adicionales
Es el documento a través del cual se
muestran las obligaciones previsionales
(pensiones) de los Decretos Leyes Nº 19990
y Nº 20530 (plan de pensiones), los mismos
que se encuentran registrados en cuentas
de orden por concepto de reservas pensionarias
que corresponden a los pensionistas
y trabajadores activos del D.L. Nº 19990 administrado
por la Oficina de Normalización
Provisional ONP y el D.L. Nº 20530 atendidos
con recursos del Tesoro Público.
En el anexo U.E 1 se revelan el saldo inicial
de las provisiones así como su evolución
respecto a nuevas provisiones, disminuciones
por pago de pensiones, considerando
los aumentos provenientes de nuevos
cálculos actuariales para adicionarlos o
disminuirlos a la mencionada provisión, se
considera también las reservas efectuadas
para contingencias y otros conceptos que
signifiquen aumentos en la reserva pensionaria.
Por otro lado, se revelará también las
disminuciones producto de la fluctuación
de nuevos cálculos actuariales, así como
la aplicación a provisiones del ejercicio
de aquellas pensiones reconocidas como
gasto en ejercicios sucesivos (aplicaciones
* Especialista en Integración Contable.
Asesora y Consultora de Gobiernos Regionales.
a provisiones del ejercicio o aplicados directamente
a resultados del ejercicio).
1. Cálculo Actuarial
Es el estudio efectuado utilizando una
metodología matemática con la finalidad
de determinar y actualizar a una fecha
específica la reserva actuarial, reserva pensionaria
o provisión de las pensiones que
permitan afrontar las obligaciones provisionales
de todos los pensionistas hasta su
total extinción.
El cálculo actuarial se realiza periódicamente
con el objeto de conocer el valor de la
referida reserva (D.S. Nº 272-2001-EF).
2. ¿Quién debe efectuar el Cálculo
Actuarial?
El artículo 1º del D.S. Nº 026-2003-EF señala
que la ONP deberá efectuar el cálculo
actuarial del Régimen de Pensiones del D.
L. Nº 20530 cuyo financiamiento proviene
del Tesoro Público para el reconocimiento
y registro de las reservas pensionarias, las
reservas no pensionarias y las reservas para
contingencias (juicios, reclamos, procesos
contenciosos, etc.), asimismo, el artículo 3º
del mismo D.S. señala que los cálculos serán
ajustados anualmente al 31 de diciembre
de cada año.
3. Metodología del Cálculo Actuarial
Se trata de calcular, haciendo uso de teorías
de probabilidad y finanzas, el monto
esperado de las obligaciones provisionales,
que se debe provisionar en el presente, para
poder cumplir con el pago futuro de las
pensiones (regímenes D. L. Nº 19990 y Nº
20530) teniendo en cuenta su esperanza de
vida, para lo cual se tomarán en consideración
los siguientes conceptos:
a) Tabla de vida,
b) Capital requerido unitario y
c) Anualidad o renta unitaria.
Actualidad Gubernamental N° 6 - Abril 2009
4. Tabla de Vida o Tablas de Mortalidad
Una Tabla de Vida es, esencialmente, una
tabla que muestra la evolución en el tiempo
de una determinada población inicial
(cohorte). La distribución esta expresada
por “qx” que indica la probabilidad de morir
de una persona de edad “x” durante el año
siguiente.
Las tablas de vida que se utilizan en los
cálculos actuariales realizadas por la ONP
son las indicadas por la SBS en la Resolución
Nº 309-93-SBS.
Estas tablas son:
• RV-85-H y RV-85-M cuando se trata del
titular, sea éste hombre o mujer, respectivamente.
• B-85-H y B-85-M cuando se trata de los
beneficiarios como el viudo o hijo o la
viuda o hija respectivamente.
• MI-85-H y MI-85-M cuando se trata de
una persona inválida, sea ésta hombre
o mujer, respectivamente.
5. Capital Requerido Unitario
(CRU)
Es el capital requerido para financiar una
unidad monetaria mensual de pensión, para
el titular y sus beneficiarios (una vez que el
titular fallezca).
6. Anualidad o Renta Vitalicia
Se define como el pago anual hecho
durante la vida de una cierta persona.
La anualidad puede ser clasificada de la
siguiente manera:
• De pago adelantado si la anualidad es
pagada al inicio de cada año;
• De pago vencido si la anualidad es
pagada a final de cada año;
• De pago fraccionario si la anualidad
es distribuida en m pagos durante el
año;
VI
1
Informe Especial

VI
Informe Especial
• Inmediata si la anualidad es pagada desde
el período inicial de la operación;
• Diferida si la anualidad es pagada después
de una cantidad n de años.
Cálculo de las Reservas de Pensiones de
Titulares y Distintos Beneficiarios:
• Titular soltero(a), sin sobrevivientes
o con sobrevivientes sin derecho a
pensión.
El titular recibe pensión.
• Titular cónyuge con derecho a pensión,
sin hijos o con hijos sin derecho a pensión
de orfandad.
El titular recibe pensión vitalicia y se extiende
al cónyuge (que tendrá derecho a
pensión de viudez si es mujer ú hombre
sin renta afecta) en forma vitalicia a partir
de la fecha de muerte del titular.
• Titular con hijo(a) con derecho a pensión
de orfandad, sin cónyuge o con cónyuge
sin derecho a pensión.
El titular recibe pensión vitalicia extendiéndose
a los hijos en caso de muerte
del titular. En este caso,
- El hijo(a) tiene derecho a pensión
de orfandad temporal hasta cumplir
la mayoría de edad (o hasta
los 21 años en el caso de que sea
estudiante).
- El hijo(a) tiene derecho a pensión
de orfandad vitalicia en caso de ser
inválido(a).
• Titular con cónyuge con derecho a pensión
y con hijos con derecho a pensión
de orfandad.
El titular recibe pensión vitalicia prolongándose
para el cónyuge e hijos desde
la muerte del titular. En este caso,
- El cónyuge recibe la pensión vitalicia.
- El hijo(a) tiene derecho a pensión
de orfandad temporal hasta cumplir
la mayoría de edad (o hasta
los 21 años en el caso de que sea
estudiante).
- El hijo(a) tiene derecho a pensión
de orfandad vitalicia en caso de ser
inválido(a).
• Viudez.
La viuda tiene pensión vitalicia equivalente
al 50% de la pensión del causante.
• Orfandades con derecho a pensión.
El hijo(a) tiene pensión equivalente al
20% de la pensión del causante si es
inválido(a) y en caso contrario tiene pensión
temporal hasta cumplir la mayoría
de edad (o hasta los 21 años en el caso
de que sea estudiante).
• Ascendientes.
El ascendiente tiene pensión vitalicia
equivalente al 20% de la pensión del
causante.
7. ¿Qué es la Reserva Actuarial?
Es el valor a una fecha determinada de las
obligaciones previsionales (pensión pensionable),
resultantes del cálculo actuarial
que se efectúe para un régimen previsional
específico (D. L. Nº 19990 y D. L. Nº 20530) y
comprende las:
• Las presentaciones económicas pensionarias
(rva. pensionaria).
• Las prestaciones económicas no pensionables.
• Los gastos administrativos.
• Las contingencias judiciales.
Hasta la total extinción de las respectivas
obligaciones (D. S. Nº 272-2001-ED), por
otro lado, podemos afirmar también que
la reserva actuarial, es el capital requerido
por un monto estimado para cumplir con
el pago de pensiones de todos los beneficiarios
directos e indirectos comprendidos
en la población cubierta (D. L. Nº 19990 y D.
L. Nº 20530) el monto estimado resulta del
cálculo matemático y financiero llamado
actuarial.
8. ¿En qué consiste la Reserva
Previsional o Reserva Pensionaria?
En la parte de la reserva actuarial referida
al valor, a una fecha determinada de los
prestaciones económicas pensionarias
dentro de un régimen previsional específico
(D. L. Nº 19990 y D. L. Nº 20530) (D. S.
Nº 272-2001-ED).
9. Precisiones Adicionales
El importe total de las obligaciones previsionales
registrado en cuentas de orden,
se ajustará por los montos obtenidos en
futuros cálculos actuariales con relación
al cálculo actuarial anterior, en éste caso,
la variación se aplicará directamente a la
cuenta 689 otras provisiones del ejercicio
con abono a la cuenta 472 provisión de obligaciones
previsionales, igual procedimiento
se seguirá cuando el monto de la planilla
exceda a la provisión tal como sucedió en
el ejemplo expuesto.
La información sobre provisión de obligaciones
previsionales se incluye y muestran en el
anexo AF-5, en cambio, la información sobre
las obligaciones previsionales registradas
en cuentas de orden incluyendo el cálculo
actuarial serán mostrados en el anexo XO
OA-1.
CASO PRÁCTICO Nº 1
Registro y Control de las Obligaciones
Previsionales
Comprende a todas las entidades que
cuenten con pensionistas comprendidas
en el régimen de pensiones del decreto
Ley Nº 20530
Las obligaciones previsionales del régimen
de pensiones del Decreto
Ley Nº 19990 lo registrará la Oficina de
Normalización Previsional - ONP
Datos:
13,449,669.00 2.995 ,281,758.66
152,049.00 2.995 55,386.76
Saldos en cuentas de orden al 31.12.2007
09.02 Rég. de Pens. DL.Nº 20530 40,281,758.66 40,379,418.78
09.02.01 Pensionistas
97,660.12
09.02.02 Trabajadores Activos
00.02 Cont. Rég. de Pens. DL.Nº 20530
40,379,418.78
00.02.01
00.02.02
Pensionistas
Trabajadores Activos
40,281,758.66
97,660.12
Saldos en cuentas del Pasivo al 31.12.2007
472.02
472.02.01
472.02.02
Rég. de Pens. DL.Nº 20530
Pensionistas
Trabajadores Activos
Pago a pensionistas en el ejerc. 2008 :
Tipo de Cambio del ejercicio
Tipo de Cambio del ejercicio anterior
357,726.64
0.00
357,726.64
2,673,073.47
3.137
2.995
Reserva Actuarial (según ONP) desde el 01.01.2009
Tipo Importe Período
Pensionista 39,679,724.78 23 ( 1 ) 2,648,940.00 3.137 39,679,724.78
Trabajadores Activos 293,742.41 3 ( 2 ) 93,638.00 3.137 293,742.41
Total 39,973,467.19
( 1 ) Período medio ( 2 ) Período de servicio activo
Res. Act. registrado en ctas. de orden al 31.12.2007
Tipo Importe Período Medio Alícuota
Pensionista 40,281,758.66 19 2,120,092.56 2,120,092.56
Trabajadores Activos 455,386.76 0 0.00 -
Total 40,737,145.42 2,120,092.56
Comunicado Nº 004- 2008-EF/93.01 del 05.03.2008
1. …reconociéndose el monto de las nuevas alícuotas como gasto
a partir del ejercicio 2008
VI 2 Actualidad Gubernamental N° 6 - Abril 2009
Nota: La Reserva Actuarial remitida por la ONP en dílares, se multiplica por el tipo de cambio
que indica la ONP y se divide entre el período medio indicado para los pensionistas y entre el
período de servicio activo para los trabajadores activos, dando como resultado la alícuota que
se va a contabilizar linealmente en los ejercicios sucesivos.

Área Sistema Nacional de Tesorería y Finanza Pública
VI
Instructivo Nº 20 del 12.03.2003
6.1 ….se reconocerán como gasto en ejercicios sucesivos, repartiéndolas
linealmente sobre la base del período medio determinado
en el cálculo actuarial efectuado por la ONP ……
7. Procedimiento contable
b) Por el registro de las provisiones del ejercicio equivalente a la
alícuota del importe neto de las obligaciones previsionales.
—————————— 1 ——————————
Debe
Haber
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 2,120,092.56
689 Otrs Provisiones del Ejercicio
689.02 Régimen de Pensiones DL. Nº 20530
689.02.01Pensionista 2,120,092.56
689.02.02 Trabajadores Activos -
47 PROVISIONES PARA BENEFICIOS SOCIALES 2,120,092.56
472 Obligaciones Previsionales
472.02 Régimen de Pensiones DL. Nº 20530
472.02.01 Pensionista 12,120,092.56
472.02.02 Trabajadores Activos -
Por el registro anual de la alícuota de las obligaciones
previsionales.
—————————— 2 ——————————
00 CONTROL DE OBLIGACIONES PREVISIONALES 2,120,092.56
00.02 Control Régimen de Pensiones DL. Nº 20530
00.02.01Pensionistas 2,120,092.56
00.02.02 Trabajadores Activos -
09 OBLIGACIONES PREVISIONALES 2,120,092.56
09.02 Régimen de Pensiones DL. Nº 20530
09.02.01Pensionista 2,120,092.56
09.02.02 Trabajadores Activos -
Para rebajar el importe de la alícuota de las obligaciones
previsionales en el ejercicio.
c) Por el registro contable del compromiso, devengado, girado
y pago de Plla. de pensiones
d) Regularización
—————————— 3 ——————————
47 PROVISIONES PARA BENEFICIOS SOCIALES 2,673,073.47
472 Obligaciones Previsionales
472.02 Régimen de Pensiones DL. Nº 20530
472.02.01 Pensionistas 2,673,073.47
66 GASTOS DIV. DE GESTIÓN Y SUBVENCIONES 2,673,073.47
Otorgadas
661 Obligaciones Previsionales 2,673,073.47
661.01.01 Pensiones
Analizando:
Debe
Pago a pensionistas 2,673,073.47
Provisión (alícuota) -2,120,092.56
––––––––––––
552,980.91
Ajuste : Según numeral 8 del Instructivo 20
—————————— 4 ——————————
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 552,980.91
689 Otrs Provisiones del Ejercicio
689.02 Régimen de Pensiones DL. Nº 20530
689.02.01 Pensionista 552,980.91
Haber
47 PROVISIONES PARA BENEFICIOS SOCIALES 552,980.91
472 Obligaciones Previsionales
472.02 Régimen de Pensiones DL. Nº 20530
472.02.01 Pensionista 552,980.91
Por el ajuste cuando el monto de la planilla
exede al de la provisión.
Debe
Haber
Mayorizando
00.02.01 Pensionistas
2,120,092.56 40,281,758.66
2,120,092.56 40,281,758.66
S. Acreed. 38,161,666.10
472.02.01 Pensionistas
2,673,073.47 0.00
2,120,092.56
552,980.91
2,673,073.47 2,673,073.47
S. Acreed. 0.00
689.02.01 Pensionista
2,120,092.56 0.00
552,980.91
2,673,073.47 0.00
S. Acreed. 2,673,073.47
00.02.02 Trab. Activos
- 97,660.12
- 97,660.12
S. Acreed. 97,660.12
472.02.02 Trab. Activos
357,726.64
0.00
0.00 357,726.64
S. Acreed. 357,726.64
689.02.02 Trab. Activos
0.00 0.00
0.00 0.00
S. Acreed. 0.00
Continuando con el análisis según numeral 8 del instructivo 20
Para Pensionistas :
Según ONP el cálculo actuarial es : 39,679,724.78
Según lo registrado por la entidad es : -38,161,666.10
En cuentas de orden (saldo) 38,161,666.10
En cuentas del pasivo (saldo) 0.00
––––––––––––––––
38,161,666.10
–––––––––––––––– ––––––––––––––––
Ajuste 1,518,058.68
=========
Para trabajadores Activos:
Según ONP el cálculo actuarial es : 293,742.41
Según lo registrado por la entidad es : -455,386.76
En cuentas de orden (saldo) 97,660.12
En cuentas del pasivo (saldo) 357,726.64
––––––––––––––––
455,386.76
–––––––––––––––– ––––––––––––––––
Ajuste por el exceso -161,644.35
––––––––––––––––
Del ejercicio 0.00
De ejercicios anteriores 161,644.35
=========
—————————— 5 ——————————
Debe
Haber
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 1,518,058.68
689 Otrs Provisiones del Ejercicio
689.02 Régimen de Pensiones DL. Nº 20530
689.02.01 Pensionista 1,518,058.68
47 PROVISIONES PARA BENEFICIOS SOCIALES 1,518,058.68
472 Obligaciones Previsionales
472.02 Régimen de Pensiones DL. Nº 20530
472.02.01 Pensionista 1,518,058.68
Por el ajuste según numeral 8 del instructivo 20
cuando las obligaciones previsionales registradas
son menores al cálculo actuarial de la ONP.
—————————— 6 ——————————
47 PROVISIONES PARA BENEFICIOS SOCIALES 161,644.35
472 Obligaciones Previsionales
472.02 Régimen de Pensiones DL. Nº 20530
472.02.02 Trabajadores Activos 161,644.35
59 RESULTADOS ACUMULADOS 161,644.35
591 Superávit no transferido 161,644.35
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 0.00
689 Otrs Provisiones del Ejercicio
689.02 Régimen de Pensiones DL. Nº 20530
689.02.02 Trabajadores Activos 0.00
Ajuste por el exceso de provisiones del ejercicio
y de ejercicios anteriores.
Actualidad Gubernamental N° 6 - Abril 2009
VI
3

VI
Informe Especial
Mayorizando
472.02.01 Pensionistas
S. Acreed. 1,518,058.68
2,673,073.47 0.00
689.02.01 Pensionista
2,120,092.56
552,980.91
1,518,058.68
2,673,073.47 4,191,132.15
2,120,092.56 0.00
552,980.91
1,518,058.68
4,191,132.15 0.00
S. Acreed. 4,191,132.15
472.02.02 Trab. Activos
S. Acreed. 196,082.29
0.00 357,726.64
161,644.35 0.00
161,644.35 357,726.64
689.02.02 Trab. Activos
0.00 0.00
0.00 0.00
S. Acreed. 0.00
00.02.01 Pensionistas
S. Acreed. 38,161,666.10
00.02.01
472.02.01
00.02.02
472.02.02
2,120,092.56 40,281,758.66
2,120,092.56 40,281,758.66
OA6
Pensionistas
Trabajadores Activos
38,161,666.10
1,518,058.68
____________
39,679,724.78
97,660.12
196,082.29
00.02.02 Trab. Activos
S. Acreed. 97,660.12
0.00 97,660.12
0.00 97,660.12
OA1
Pensionistas
00.02.01 38,161,666.10
Trabajadores Activos
00.02.02 97,660.12
Total 293,742.41 38,259,326.22
Saldos Balance Construtivo - HT1
Validación
Código Concepto Debe Haber Importes Se valida
00.02.01 Pensionistas 38,161,666.10 38,161,666.10
00.02.02 Trabajadores Activos 97,660.12 97,660.12
38,259,326.22 OA 1 Saldo final
38,259,326.22
472.02.01 Pensionistas 1,518,058.68 1,518,058.68
472.02.02 Trabajadores Activos 196,082.29 39,777,384.90 OA 6 Oblig.Prev.Rég.Pen
591 Superávit No Transferida 161,644.35
0.00
196,082.29
196,082.29 OA 6 Oblig.Prev.Rég.Tr.Act.
689.02.01 Pensionistas 9,236,878.00 4,191,132.15
689.02.02 Trabajadores Activos 0.00 4,191,132.15 AF 5 Prov. del ejerc. pens.
0.00
0.00 AF 5 Prov. del ejerc.trab.Act.
472.02.01 Pensionistas 1,518,058.68
1,518,058.68 AF 5 Saldo final Pensionist.
472.02.02 Trabajadores Activos 196,082.29
196,082.29 AF 5 Saldo final Trab. Activ.
Sector:
Entidad:
U.E 1 Control de Obligaciones Previsionales
(En Nuevos Soles)
Concepto por Regimenes de Pensiones D.L N° 19990 SNP D.L. N° 20530 SP Otros Total
OA 1
Saldo al 31/12/20... 40,281,758.66 40,281,758.66
Aumentos 40,281,758.66
Ajuste por Nuevo Cálculo Actuarial 0.00
Otros 40,281,758.66
Total aumentos 40,281,758.66 40,281,758.66 2,120,092.56
0.00
Disminuciones 2,120,092.56
Ajuste por Nuevo Cálculo Actuarial 40,281,758.66
Aplicación a Provisiones del Ejercicio 2,120,092.56 2,120,092.56 -2,120,092.56
Otros 38,161,666.10
Total Disminuciones 2,120,092.56 2,120,092.56
Saldo al 31/12/20... 38,161,666.10 38,161,666.10
Nota: Explicar los montos consignados en el rubro “Otros”.
________________________
Contador General
Mat. N°
________________________
Director General
de Administración
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