El Tlc y la Nueva ley General de Aduanas (Parte III) - Revista ...
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V<strong>III</strong><br />
Contenido<br />
informe especial<br />
glosario comercio<br />
internacional<br />
<strong>El</strong> <strong>Tlc</strong> y <strong>la</strong> <strong>Nueva</strong> Ley <strong>General</strong> <strong>de</strong> <strong>Aduanas</strong> (<strong>Parte</strong> <strong>III</strong>) .............................. V<strong>III</strong>-1<br />
................................................................................................................................................................... V<strong>III</strong>-4<br />
<strong>El</strong> <strong>Tlc</strong> y <strong>la</strong> <strong>Nueva</strong> Ley <strong>General</strong> <strong>de</strong> <strong>Aduanas</strong> (<strong>Parte</strong> <strong>III</strong>)<br />
Ficha Técnica<br />
Autor : Srta. Cintya Sharon Araujo Mattos<br />
Título : <strong>El</strong> <strong>Tlc</strong> y <strong>la</strong> <strong>Nueva</strong> Ley <strong>General</strong> <strong>de</strong> <strong>Aduanas</strong><br />
(<strong>Parte</strong> <strong>III</strong>)<br />
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 177 - Segunda<br />
Quincena <strong>de</strong> Febrero 2009<br />
c. Destinación y <strong>de</strong>spacho aduanero<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong>s mercancías<br />
Se <strong>de</strong>nomina <strong>de</strong>spacho aduanero<br />
al cumplimiento <strong>de</strong>l conjunto <strong>de</strong><br />
formalida<strong>de</strong>s aduaneras necesarias<br />
para que <strong>la</strong>s mercancías sean sometidas<br />
a un régimen aduanero y se<br />
Despacho anticipado<br />
La <strong>de</strong>stinación aduanera es<br />
solicitada <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong>l p<strong>la</strong>zo<br />
<strong>de</strong> quince días calendario<br />
antes <strong>de</strong> <strong>la</strong> llegada <strong>de</strong>l<br />
medio <strong>de</strong> transporte.<br />
En este aspecto se ha dado un cambio<br />
transcen<strong>de</strong>ntal para nuestros procesos<br />
aduaneros, puesto que se estará pasando<br />
<strong>de</strong> una <strong>de</strong>stinación posterior a <strong>la</strong> llegada<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> mercancía a tener que solicitar<strong>la</strong> a<br />
priori <strong>de</strong> <strong>la</strong> llegada <strong>de</strong>l medio <strong>de</strong> transporte<br />
a nuestro territorio.<br />
Si bien es cierto que ya se venía trabajando<br />
con un sistema <strong>de</strong> <strong>de</strong>spacho<br />
anticipado 14 que permitía <strong>la</strong> numeración<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> DUA antes <strong>de</strong> <strong>la</strong> llegada <strong>de</strong> <strong>la</strong> mercancía<br />
siempre y cuando se encuentren<br />
consignadas a un mismo <strong>de</strong>stinatario,<br />
e incluso habilitaba el <strong>de</strong>recho a transportar<strong>la</strong>s<br />
directamente a los almacenes<br />
Despacho excepcional<br />
La <strong>de</strong>stinación podrá ser<br />
solicitada hasta treinta<br />
días calendario posteriores<br />
a <strong>la</strong> fecha <strong>de</strong>l término<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>scarga.<br />
entien<strong>de</strong> por <strong>de</strong>stinación aduanera<br />
a <strong>la</strong> manifestación <strong>de</strong> <strong>la</strong> voluntad<br />
<strong>de</strong>l <strong>de</strong>c<strong>la</strong>rante mediante <strong>la</strong> cual se<br />
indica el régimen aduanero al que<br />
será sometida <strong>la</strong> mercancía que se<br />
encuentra bajo potestad aduanera.<br />
Tal y como lo seña<strong>la</strong> el artículo 131º<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> nueva Ley, <strong>la</strong>s <strong>de</strong>c<strong>la</strong>raciones<br />
se tramitan bajo tres modalida<strong>de</strong>s<br />
<strong>de</strong> <strong>de</strong>spacho aduanero, es así que<br />
tenemos al <strong>de</strong>spacho anticipado,<br />
urgente y el <strong>de</strong>spacho excepcional.<br />
En cualquiera <strong>de</strong> <strong>la</strong>s modalida<strong>de</strong>s<br />
seña<strong>la</strong>das, el régimen culminará<br />
<strong>de</strong>ntro <strong>de</strong> los tres meses <strong>de</strong> iniciado<br />
(contados a partir <strong>de</strong> <strong>la</strong> fecha <strong>de</strong> <strong>la</strong><br />
<strong>de</strong>stinación aduanera).<br />
Despacho urgente<br />
Envíos <strong>de</strong> urgencia y <strong>de</strong><br />
socorro (<strong>de</strong>tal<strong>la</strong>do en<br />
los Arts. 231º y 232º<br />
<strong>de</strong>l Reg<strong>la</strong>mento <strong>de</strong> <strong>la</strong><br />
nueva LGA).<br />
<strong>de</strong>l importador o consignatario, 15 este<br />
sistema <strong>de</strong> <strong>de</strong>spacho era el menos utilizado<br />
respecto al total <strong>de</strong> <strong>de</strong>spachos<br />
anuales que se realizaba en aduanas,<br />
siendo el <strong>de</strong>spacho normal el que mayor<br />
frecuencia presentaba en <strong>la</strong>s operaciones<br />
aduaneras.<br />
La nueva Ley preten<strong>de</strong> hacer <strong>de</strong>l <strong>de</strong>spacho<br />
anticipado el sistema <strong>de</strong> <strong>de</strong>spacho<br />
más utilizado, <strong>de</strong>jando para los casos<br />
excepcionales lo que hoy se viene l<strong>la</strong>mando<br />
como <strong>de</strong>spacho normal (<strong>de</strong>stinación<br />
<strong>de</strong>spués <strong>de</strong> <strong>la</strong> llegada <strong>de</strong> <strong>la</strong> mercancía).<br />
Es así que mientras <strong>la</strong> anterior norma<br />
aceptaba el trámite <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración<br />
<strong>de</strong> mercancías sólo a aquel<strong>la</strong>s que se<br />
encuentren en territorio aduanero, otorgando<br />
un p<strong>la</strong>zo <strong>de</strong> treinta días a partir <strong>de</strong>l<br />
término <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>scarga para solicitar su<br />
<strong>de</strong>stinación; en contraste a ello, <strong>la</strong> nueva<br />
Ley establece como reg<strong>la</strong> general que <strong>la</strong><br />
<strong>de</strong>stinación aduanera <strong>de</strong> <strong>la</strong>s mercancías<br />
se realice <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong>l p<strong>la</strong>zo <strong>de</strong> quince días<br />
calendario antes <strong>de</strong> <strong>la</strong> llegada <strong>de</strong>l medio<br />
<strong>de</strong> transporte y, <strong>de</strong> manera excepcional,<br />
se podrá solicitar hasta treinta días calendarios<br />
posteriores a <strong>la</strong> fecha <strong>de</strong>l término<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>scarga. 16<br />
Es preciso mencionar que el artículo 132°<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> nueva Ley establece que para que<br />
<strong>la</strong>s mercancías puedan sujetarse al <strong>de</strong>spacho<br />
anticipado <strong>la</strong>s mercancías <strong>de</strong>ben<br />
arribar en un p<strong>la</strong>zo no superior a quince<br />
días calendario contados a partir <strong>de</strong> <strong>la</strong><br />
fecha <strong>de</strong> numeración <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración.<br />
En caso <strong>de</strong> que <strong>la</strong> mercancía arribe en un<br />
p<strong>la</strong>zo mayor, el <strong>de</strong>spacho se realizará bajo<br />
<strong>la</strong> modalidad <strong>de</strong> <strong>de</strong>spacho excepcional.<br />
Otro punto importante es <strong>la</strong> validación <strong>de</strong><br />
los medios electrónicos como documentación<br />
válida para <strong>la</strong> solicitud <strong>de</strong>l <strong>de</strong>stino<br />
aduanero que tendrá nuestra mercancía,<br />
<strong>la</strong> nueva Ley también menciona que en<br />
caso ocurra alguna discrepancia en los<br />
datos presentados por los operadores <strong>de</strong><br />
comercio exterior con los <strong>de</strong> <strong>la</strong> SUNAT,<br />
se presumirán como correctos los <strong>de</strong> <strong>la</strong><br />
autoridad aduanera.<br />
Para facilitar el <strong>de</strong>spacho anticipado <strong>de</strong><br />
<strong>la</strong>s mercancías que llegan a nuestro país,<br />
<strong>la</strong> nueva LGA introduce el concepto <strong>de</strong><br />
<strong>la</strong>s resoluciones anticipadas que tiene<br />
por objeto <strong>de</strong>terminar (para un caso<br />
particu<strong>la</strong>r) <strong>la</strong> aplicación <strong>de</strong> <strong>la</strong> normativa<br />
técnica y tributaria aduanera, re<strong>la</strong>cionada<br />
con <strong>la</strong> c<strong>la</strong>sificación arance<strong>la</strong>ria <strong>de</strong><br />
<strong>la</strong>s mercancías, criterios <strong>de</strong> valoración<br />
aduanera, <strong>de</strong>voluciones, suspensiones y<br />
exoneraciones <strong>de</strong> aranceles, etc. 17<br />
Informe Especial<br />
14 <strong>El</strong> procedimiento específico para el sistema anticipado <strong>de</strong> <strong>de</strong>spacho<br />
aduanero fue aprobada por Resolución N° 0246-2008/SUNAT/A.<br />
15 La Resolución N° 076-2006/SUNAT/A establece los requisitos para<br />
un <strong>de</strong>spacho anticipado con tras<strong>la</strong>do al local <strong>de</strong>l importador.<br />
16 Artículo 130° <strong>de</strong> <strong>la</strong> nueva LGA.<br />
17 <strong>El</strong> título II <strong>de</strong> <strong>la</strong> sección décima <strong>de</strong>l Reg<strong>la</strong>mento <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>Nueva</strong> LGA<br />
que versa sobre los procedimientos aduaneros y <strong>la</strong>s resoluciones<br />
N° 177 Segunda Quincena - Febrero 2009<br />
V<strong>III</strong>-1
V<strong>III</strong><br />
Informe Especial<br />
7. Régimen Tributario Aduanero<br />
7.1. Nacimiento <strong>de</strong> <strong>la</strong> Obligación<br />
Tributaria Aduanera<br />
Si comparamos los supuestos seña<strong>la</strong>dos<br />
en el artículo 12º <strong>de</strong> <strong>la</strong> anterior LGA con<br />
lo seña<strong>la</strong>do en el artículo 140º <strong>de</strong> <strong>la</strong><br />
nueva Ley, encontraremos que no existe<br />
mayor modificación que el reemp<strong>la</strong>zo<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> nueva nomenc<strong>la</strong>tura para cada uno<br />
<strong>de</strong> los regímenes indicados en el citado<br />
artículo.<br />
Veamos que nos dice en el artículo 140º<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> nueva LGA:<br />
“La obligación tributaria nace:<br />
a) En <strong>la</strong> importación para el consumo, en <strong>la</strong><br />
fecha <strong>de</strong> numeración <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración.<br />
b) En el tras<strong>la</strong>do <strong>de</strong> mercancías <strong>de</strong> zonas <strong>de</strong><br />
tributación especial a zonas <strong>de</strong> tributación<br />
común, en <strong>la</strong> fecha <strong>de</strong> presentación<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> solicitud <strong>de</strong> tras<strong>la</strong>do.<br />
c) En <strong>la</strong> transferencia <strong>de</strong> mercancías importadas<br />
con exoneración o inafectación<br />
tributaria, en <strong>la</strong> fecha <strong>de</strong> presentación<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> solicitud <strong>de</strong> transferencia.<br />
d) En <strong>la</strong> admisión temporal para reexportación<br />
en el mismo estado y admisión<br />
temporal para perfeccionamiento activo,<br />
en <strong>la</strong> fecha <strong>de</strong> numeración <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración<br />
con <strong>la</strong> que se solicitó el régimen”.<br />
Sin embargo, al analizar el supuesto que<br />
da origen a <strong>la</strong> obligación tributaria en<br />
<strong>la</strong> importación <strong>de</strong>finitiva (importación<br />
para el consumo), notamos que <strong>la</strong> fecha<br />
<strong>de</strong> numeración <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración <strong>de</strong> importación<br />
varía <strong>de</strong> acuerdo al modo <strong>de</strong><br />
<strong>de</strong>spacho que se esté utilizando y <strong>la</strong> exigibilidad<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> obligación tributaria aduanera<br />
variará también si el importador ha<br />
conformado <strong>la</strong> garantía correspondiente<br />
para asumir sus obligaciones.<br />
7.2 . Base Imponible<br />
Detal<strong>la</strong>do en el artículo 142° <strong>de</strong> <strong>la</strong><br />
nueva LGA, <strong>la</strong> base imponible para <strong>la</strong><br />
aplicación <strong>de</strong> los <strong>de</strong>rechos arance<strong>la</strong>rios<br />
se <strong>de</strong>termina conforme al sistema <strong>de</strong><br />
valoración vigente.<br />
Las normas <strong>de</strong> valoración aduanera 18 nos<br />
indican que forman parte <strong>de</strong>l valor en<br />
aduana todos los gastos incurridos hasta<br />
el lugar <strong>de</strong> importación con excepción <strong>de</strong><br />
los gastos <strong>de</strong> <strong>de</strong>scarga y manipu<strong>la</strong>ción en<br />
el puerto o lugar <strong>de</strong> importación, siempre<br />
que se distingan <strong>de</strong> los gastos totales <strong>de</strong><br />
transporte.<br />
<strong>El</strong> gasto <strong>de</strong> transporte, aceptado para <strong>la</strong><br />
<strong>de</strong>terminación <strong>de</strong>l valor en aduana <strong>de</strong><br />
<strong>la</strong>s mercancías importadas, compren<strong>de</strong><br />
todos aquellos gastos que permiten poner<br />
<strong>la</strong> mercancía en el lugar <strong>de</strong> importación,<br />
sin perjuicio <strong>de</strong> quien reciba o efectúe el<br />
anticipadas, entra en vigencia recién a partir <strong>de</strong>l 1 <strong>de</strong> enero <strong>de</strong><br />
2010.<br />
18 <strong>El</strong> Acuerdo re<strong>la</strong>tivo a <strong>la</strong> Aplicación <strong>de</strong>l Artículo VII <strong>de</strong>l Acuerdo<br />
<strong>General</strong> sobre Aranceles Aduaneros y Comercio <strong>de</strong> 1994 (<strong>de</strong>nominado<br />
“Acuerdo <strong>de</strong>l Valor <strong>de</strong> <strong>la</strong> OMC” o “el Acuerdo”), aprobado<br />
por Resolución Legis<strong>la</strong>tiva Nº 26407, publicado el 18-12-94.<br />
pago. <strong>El</strong> concepto <strong>de</strong> transporte también<br />
incluye los gastos conexos pagados por<br />
el transporte <strong>de</strong> <strong>la</strong>s mercancías hasta el<br />
puerto o lugar <strong>de</strong> importación y cargos<br />
adicionales al flete. 19<br />
Sin embargo, <strong>de</strong> acuerdo a <strong>la</strong> legis<strong>la</strong>ción<br />
<strong>de</strong> valoración aduanera, este valor pue<strong>de</strong><br />
ser ajustado; en caso <strong>la</strong> autoridad aduanera<br />
proceda a ajustar el valor <strong>de</strong>c<strong>la</strong>rado<br />
por el importador, 20 este nuevo valor<br />
en aduana correspon<strong>de</strong> a <strong>la</strong> nueva base<br />
imponible para <strong>la</strong> <strong>de</strong>terminación <strong>de</strong>l total<br />
<strong>de</strong> a<strong>de</strong>udos aduaneros.<br />
La tasa <strong>de</strong> <strong>de</strong>rechos arance<strong>la</strong>rios que se<br />
aplica sobre el valor en aduana (base<br />
imponible) correspon<strong>de</strong> a <strong>la</strong> indicada por<br />
el Arancel <strong>de</strong> <strong>Aduanas</strong> 21 <strong>de</strong> acuerdo a <strong>la</strong><br />
Deuda<br />
Tributaria<br />
Aduanera<br />
Impuestos a <strong>la</strong><br />
importación<br />
Tasas<br />
Multas<br />
Intereses<br />
Es necesario tener en cuenta el concepto<br />
<strong>de</strong> “recargos” al momento <strong>de</strong> nacionalizar<br />
<strong>la</strong> mercancía que estamos importando,<br />
en tanto que el artículo 2º <strong>de</strong> <strong>la</strong><br />
nueva LGA, menciona que son todas <strong>la</strong>s<br />
obligaciones <strong>de</strong> pago diferentes a <strong>la</strong>s que<br />
componen dicha <strong>de</strong>uda re<strong>la</strong>cionadas con<br />
el ingreso y <strong>la</strong> salida <strong>de</strong> mercancías.<br />
Ejemplo Práctico 1<br />
19 Se incluyen aquí conceptos como: BAF, CAF, Handling, Collect fee,<br />
entre otros gastos documentarios.<br />
20 <strong>El</strong> Procedimiento Específico INTA-PE.01.10a establece el procedimiento<br />
a seguir para <strong>de</strong>terminar el valor en aduana según el Acuerdo<br />
<strong>de</strong> Valor <strong>de</strong> <strong>la</strong> OMC y <strong>de</strong>tal<strong>la</strong> también el procedimiento para los casos<br />
que <strong>Aduanas</strong> <strong>de</strong>termine <strong>la</strong> existencia <strong>de</strong> Duda Razonable <strong>General</strong> y<br />
Duda Razonable Especial.<br />
21 <strong>El</strong> nuevo Arancel <strong>de</strong> <strong>Aduanas</strong> fue aprobado mediante DS N° 017-<br />
2007-EF y se encuentra vigente <strong>de</strong>s<strong>de</strong> el 1 <strong>de</strong> marzo <strong>de</strong> 2007.<br />
subpartida arance<strong>la</strong>ria correspondiente.<br />
En lo que respecta a los <strong>de</strong>más impuestos<br />
aplicables, el mencionado artículo indica<br />
que se aplicarán conforme a <strong>la</strong>s normas<br />
propias <strong>de</strong> cada uno <strong>de</strong> ellos<br />
7.3. Composición <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>uda tributaria<br />
aduanera<br />
De acuerdo al artículo 148º, <strong>la</strong> <strong>de</strong>uda<br />
tributaria aduanera se compone por los<br />
<strong>de</strong>rechos arance<strong>la</strong>rios y <strong>de</strong>más tributos<br />
y cuando corresponda, por <strong>la</strong>s multas<br />
e intereses.<br />
Entonces, según lo indicado, tendríamos<br />
los siguientes conceptos a incluir al momento<br />
<strong>de</strong> <strong>de</strong>terminar <strong>la</strong> <strong>de</strong>uda tributaria<br />
aduanera:<br />
Derechos<br />
arance<strong>la</strong>rios<br />
Demás impuestos:<br />
IGV, IPM, ISC<br />
Tasa <strong>de</strong> Despacho<br />
Aduanero (TDA)<br />
Sanciones pecuniarias<br />
seña<strong>la</strong>das en D.S.<br />
Nº 031-2009-EF<br />
Interés<br />
compensatorio<br />
Interés<br />
moratorio<br />
Tenemos a <strong>la</strong> empresa “Qsharona SAC”<br />
que realizó una importación <strong>de</strong> cigarros<br />
(puros) y cigarritos (puritos) correspondiente<br />
a <strong>la</strong> subpartida arance<strong>la</strong>ria<br />
2402.10.00.00 y se encuentra gravado<br />
con los siguientes <strong>de</strong>rechos e impuestos<br />
a <strong>la</strong> importación. Veamos <strong>la</strong>s tasas aplicables<br />
para cada tributo y <strong>la</strong> base imponible<br />
correspondiente:<br />
Tributos<br />
aduaneros<br />
Arancel Ad<br />
Valorem<br />
Tasa<br />
aplicable<br />
9% Valor CIF<br />
Base imponible<br />
IGV 17% Valor CIF + Ad valorem<br />
IPM 2% Valor CIF + Ad valorem<br />
ISC 50% Valor CIF + Ad valorem<br />
Percepción<br />
<strong>de</strong>l IGV<br />
Tasa <strong>de</strong> Despacho<br />
Aduanero<br />
(TDA)<br />
Ad Valorem<br />
Derecho variable<br />
adicional<br />
3.5% Valor CIF + Ad valorem<br />
+IGV +IPM + ISC<br />
2.35% 2.35% UIT vigente<br />
<strong>El</strong> valor FOB <strong>de</strong> <strong>la</strong> mercancía ascien<strong>de</strong> a<br />
$ 28,540.00. La empresa “Qsharona<br />
SAC” <strong>de</strong>sea saber el monto <strong>de</strong> los tributos<br />
que <strong>de</strong>berá pagar a <strong>la</strong> administración<br />
aduanera por su operación, sabiendo<br />
que el costo <strong>de</strong>l flete internacional (gastos<br />
<strong>de</strong> transporte conexos incluidos) fue <strong>de</strong><br />
$ 9,540.00 y el costo <strong>de</strong>l seguro a <strong>la</strong> carga<br />
fue <strong>de</strong> $ 3,580.00.<br />
V<strong>III</strong>-2<br />
Instituto Pacífico<br />
N° 177 Segunda Quincena - Febrero 2009
Área Comercio Internacional<br />
V<strong>III</strong><br />
Solución:<br />
En primer lugar, <strong>de</strong>bemos hal<strong>la</strong>r el valor<br />
en aduanas, es <strong>de</strong>cir, el valor CIF <strong>de</strong> los<br />
cigarros (puros) y cigarritos (puritos) importados;<br />
para ello sumaremos el valor<br />
FOB más los costos correspondientes al<br />
flete y el seguro que cubrieron <strong>la</strong> mercancía<br />
para po<strong>de</strong>r hal<strong>la</strong>r el valor CIF, es<br />
<strong>de</strong>cir, <strong>de</strong> <strong>la</strong> base imponible.<br />
FOB FLETE SEGURO CIF<br />
$ 28,540.00 + $ 9,540.00 + $3,580.00 = $41,660<br />
Ahora que tenemos el valor CIF <strong>de</strong> <strong>la</strong><br />
mercancía, po<strong>de</strong>mos empezar el cálculo<br />
<strong>de</strong> los tributos aduaneros que <strong>de</strong>berá<br />
liquidar <strong>la</strong> empresa “Qsharona SAC”.<br />
Para po<strong>de</strong>r hal<strong>la</strong>r <strong>la</strong> obligación tributaria<br />
correspondiente a cada tributo aduanero,<br />
<strong>de</strong>bemos multiplicar <strong>la</strong> tasa aplicable<br />
por <strong>la</strong> base imponible establecida por<br />
<strong>ley</strong> para cada tributo en particu<strong>la</strong>r, es así<br />
que tenemos:<br />
Tributo<br />
aduanero<br />
Arancel<br />
Ad Valorem<br />
Tasa<br />
aplicable<br />
Base<br />
imponible<br />
Monto<br />
resultante<br />
($)<br />
9% 41660 3,749.4<br />
Régimen<br />
aduanero<br />
una norma legal aumente los <strong>de</strong>rechos<br />
arance<strong>la</strong>rios para aquel<strong>la</strong>s mercancías<br />
que se encuentren en alguno <strong>de</strong> los<br />
siguientes casos: 14<br />
- Que hayan sido adquiridas antes <strong>de</strong><br />
su entrada en vigencia, acreditando<br />
mediante carta <strong>de</strong> crédito confirmada<br />
e irrevocable, or<strong>de</strong>n <strong>de</strong> pago, giro,<br />
transferencia o cualquier otro documento<br />
canalizado por el sistema<br />
financiero nacional que pruebe el<br />
pago o compromiso <strong>de</strong> pago correspondiente.<br />
- Que se encuentren embarcadas con<br />
<strong>de</strong>stino al país, antes <strong>de</strong> <strong>la</strong> entrada<br />
en vigencia, probado mediante el<br />
documento <strong>de</strong> transporte correspon-<br />
Importación<br />
para el<br />
consumo<br />
Anticipado<br />
Sistema <strong>de</strong> <strong>de</strong>spacho<br />
Excepcional<br />
Sin garantía Con garantía Sin garantía Con garantía<br />
La obligación tributaria<br />
aduanera<br />
se hace exigible a<br />
partir <strong>de</strong>l día calendario<br />
siguiente<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> fecha <strong>de</strong>l<br />
término <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>scarga.<br />
De estar garantizada<br />
<strong>la</strong> obligación tributaria<br />
aduanera, <strong>la</strong> exigibilidad<br />
es a partir <strong>de</strong>l vigésimo<br />
primer día calendario<br />
<strong>de</strong>l mes siguiente<br />
a <strong>la</strong> fecha <strong>de</strong>l término<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>scarga.<br />
diente emitido antes <strong>de</strong> <strong>la</strong> entrada en<br />
vigencia <strong>de</strong> <strong>la</strong> norma.<br />
- Que se encuentren en zona primaria<br />
y no hayan sido <strong>de</strong>stinadas a algún<br />
régimen aduanero antes <strong>de</strong> <strong>la</strong> entrada<br />
en vigencia <strong>de</strong> <strong>la</strong> norma.<br />
No será aplicable el aumento establecido<br />
en aquel<strong>la</strong> norma legal para aquel<strong>la</strong>s<br />
mercancías que se encuentren en alguno<br />
<strong>de</strong> los supuestos seña<strong>la</strong>dos, siempre y<br />
cuando se presenten los documentos<br />
probatorios correspondientes.<br />
7.5. Exigibilidad <strong>de</strong> <strong>la</strong> obligación<br />
tributaria<br />
a) En <strong>la</strong> importación para el consumo<br />
La obligación tributaria<br />
aduanera<br />
es exigible a partir<br />
<strong>de</strong>l día calendario<br />
siguiente a <strong>la</strong> fecha<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> numeración<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración.<br />
Será exigible a partir<br />
<strong>de</strong>l vigésimo primer<br />
día calendario <strong>de</strong>l mes<br />
siguiente a <strong>la</strong> fecha<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> numeración <strong>de</strong><br />
<strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración, siempre<br />
y cuando se haya<br />
constituido <strong>la</strong> garantía<br />
correspondiente.<br />
IGV 17% 45409.4 7,719.598<br />
IPM 2% 45409.4 908.188<br />
ISC 50% 45409.4 2,2704.7<br />
Tasa <strong>de</strong> Despacho<br />
Aduanero (TDA)<br />
2.35% 3550 83.425<br />
Monto <strong>de</strong> <strong>la</strong> operación 76,825.31<br />
Total <strong>de</strong> tributos a cance<strong>la</strong>r 35,165.31<br />
Como po<strong>de</strong>mos observar, <strong>la</strong> empresa<br />
importadora “Qsharona SAC” <strong>de</strong>berá<br />
cance<strong>la</strong>r un total <strong>de</strong> $35,165.31 como<br />
monto total <strong>de</strong> a<strong>de</strong>udos aduaneros,<br />
<strong>la</strong> correcta y oportuna liquidación <strong>de</strong><br />
esta <strong>de</strong>uda le permitirá nacionalizar los<br />
cigarros (puros) y cigarritos (puritos) que<br />
viene importando.<br />
<strong>El</strong> monto <strong>de</strong> <strong>la</strong> operación que ascien<strong>de</strong><br />
a $76,825.31 servirá como base para<br />
hal<strong>la</strong>r el monto <strong>de</strong> <strong>la</strong> percepción a <strong>la</strong>s<br />
importaciones.<br />
7.4. Aplicación <strong>de</strong> los <strong>de</strong>rechos arance<strong>la</strong>rios<br />
Tal y como lo seña<strong>la</strong> el artículo 143º <strong>de</strong><br />
<strong>la</strong> nueva Ley, los <strong>de</strong>rechos arance<strong>la</strong>rios y<br />
<strong>de</strong>más impuestos que graven <strong>la</strong> importación<br />
<strong>de</strong> un <strong>de</strong>terminado bien serán<br />
los vigentes a <strong>la</strong> fecha <strong>de</strong>l nacimiento<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> obligación tributaria aduanera. Sin<br />
embargo, para aquellos casos en los que<br />
Recor<strong>de</strong>mos que para efectos <strong>de</strong><br />
aplicar <strong>la</strong> nueva legis<strong>la</strong>ción aduanera,<br />
el Art. 212° <strong>de</strong>l Reg<strong>la</strong>mento acepta<br />
como garantías a <strong>la</strong> Fianza, <strong>la</strong> Póliza<br />
<strong>de</strong> Caución y <strong>la</strong> garantía nominal.<br />
Estas garantías pue<strong>de</strong>n ser globales o<br />
específicas, siendo <strong>la</strong>s globales aquel<strong>la</strong>s<br />
que aseguran el cumplimiento<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong>s obligaciones a más <strong>de</strong> una<br />
<strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración y cuentan con un p<strong>la</strong>zo<br />
no mayor a un año; y <strong>la</strong>s garantías<br />
específicas aquel<strong>la</strong>s que aseguran<br />
el cumplimiento <strong>de</strong> <strong>la</strong>s obligaciones<br />
<strong>de</strong>rivadas <strong>de</strong> una so<strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración<br />
o solicitud <strong>de</strong> régimen aduanero,<br />
siendo su p<strong>la</strong>zo no mayor a los tres<br />
meses.<br />
b) En <strong>la</strong> admisión temporal para reexportación<br />
en el mismo estado<br />
y en <strong>la</strong> admisión temporal para<br />
perfeccionamiento activo<br />
Consi<strong>de</strong>rando que ambos regímenes<br />
implican <strong>la</strong> constitución <strong>de</strong> una<br />
garantía que asegure los <strong>de</strong>rechos<br />
arance<strong>la</strong>rios y <strong>de</strong>más impuestos<br />
aplicables a <strong>la</strong> importación para el<br />
consumo y recargos <strong>de</strong> correspon<strong>de</strong>r<br />
a <strong>la</strong> mercancía que se está admitiendo<br />
temporalmente, <strong>la</strong> nueva Ley<br />
14 Supuestos seña<strong>la</strong>dos en el Art. 144° <strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley, complementado por<br />
el Art. 208° <strong>de</strong>l Reg<strong>la</strong>mento. Ambos tienen su antece<strong>de</strong>nte en el Art.<br />
14° <strong>de</strong>l TUO <strong>de</strong> <strong>la</strong> anterior LGA y en el Art. 18º <strong>de</strong> su respectivo<br />
Reg<strong>la</strong>mento.<br />
establece que los p<strong>la</strong>zos permitidos<br />
para cada uno <strong>de</strong> estos regímenes<br />
son contados a partir <strong>de</strong> <strong>la</strong> fecha <strong>de</strong>l<br />
levante.<br />
En este sentido, <strong>la</strong> Ley indica que<br />
<strong>la</strong> obligación tributaria aduanera se<br />
hace exigible a partir <strong>de</strong>l día siguiente<br />
<strong>de</strong>l vencimiento <strong>de</strong>l p<strong>la</strong>zo autorizado<br />
por <strong>la</strong> autoridad aduanera para <strong>la</strong><br />
conclusión <strong>de</strong>l régimen.<br />
c) En el tras<strong>la</strong>do <strong>de</strong> mercancías <strong>de</strong><br />
zonas <strong>de</strong> tributación especial a<br />
zonas <strong>de</strong> tributación común<br />
Para estos casos don<strong>de</strong> <strong>la</strong> obligación<br />
tributaria nace en <strong>la</strong> fecha <strong>de</strong> presentación<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> solicitud <strong>de</strong> tras<strong>la</strong>do,<br />
<strong>la</strong> <strong>de</strong>uda aduanera se hace exigible<br />
a partir <strong>de</strong>l cuarto día siguiente <strong>de</strong><br />
notificada <strong>la</strong> liquidación por <strong>la</strong> autoridad<br />
aduanera.<br />
d) En <strong>la</strong> trasferencia <strong>de</strong> mercancías<br />
importadas con exoneración o<br />
inafectación tributaria<br />
En <strong>la</strong> transferencia <strong>de</strong> este tipo <strong>de</strong><br />
mercancías, <strong>la</strong> obligación tributaria<br />
nace en <strong>la</strong> fecha <strong>de</strong> presentación<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> solicitud <strong>de</strong> transferencia y <strong>la</strong><br />
obligación tributaria aduanera se<br />
hace exigible, a partir <strong>de</strong>l cuarto día<br />
siguiente <strong>de</strong> notificada <strong>la</strong> liquidación<br />
por <strong>la</strong> autoridad aduanera.<br />
N° 177 Segunda Quincena - Febrero 2009<br />
Actualidad Empresarial<br />
V<strong>III</strong>-3
V<strong>III</strong><br />
Informes Especiales<br />
Ejemplo Práctico 2<br />
Retomando el caso <strong>de</strong> <strong>la</strong> empresa importadora<br />
“Qsharona SAC”, veamos <strong>de</strong><br />
• Despacho anticipado<br />
Numeración<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> DUA<br />
Nace <strong>la</strong><br />
obligación tributaria<br />
aduanera<br />
• Despacho excepcional<br />
manera gráfica los modos <strong>de</strong> <strong>de</strong>spacho a<br />
los que se pue<strong>de</strong> acoger <strong>la</strong> mercancía que<br />
está importando y <strong>de</strong> este modo po<strong>de</strong>r<br />
observar <strong>la</strong>s fechas correspondientes al<br />
nacimiento <strong>de</strong> <strong>la</strong> obligación aduanera y<br />
su respectiva exigibilidad <strong>de</strong> acuerdo al<br />
modo <strong>de</strong> <strong>de</strong>spacho utilizado.<br />
* En caso <strong>de</strong> no haber constituido <strong>la</strong> garantía, <strong>la</strong> <strong>de</strong>uda tributaria aduanera se hace exigible al día siguiente <strong>de</strong>l término <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>scarga.<br />
Arribo <strong>de</strong>l<br />
medio ambiente<br />
Término <strong>de</strong><br />
<strong>la</strong> <strong>de</strong>scarga*<br />
P<strong>la</strong>zo para <strong>de</strong>stinar numerar <strong>la</strong> DUA<br />
15 días 21 días<br />
P<strong>la</strong>zo para <strong>de</strong>stinar numerar <strong>la</strong> DUA<br />
Arribo <strong>de</strong>l medio<br />
<strong>de</strong> transporte<br />
Término <strong>de</strong><br />
<strong>la</strong> <strong>de</strong>scarga*<br />
30 días 21 días<br />
Numeración<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> DUA<br />
Nace <strong>la</strong> obligación<br />
tributaria aduanera y es<br />
exigible al día siguiente<br />
<strong>de</strong> no existir garantía<br />
Deuda tributaria exigible<br />
(con garantía)<br />
Deuda tributaria exigible<br />
(con garantía)<br />
* En caso <strong>de</strong> no haber constituido <strong>la</strong> garantía correspondiente, <strong>la</strong> obligación tributaria será exigible a partir <strong>de</strong>l día calendario siguiente a <strong>la</strong> fecha<br />
<strong>de</strong> numeración <strong>de</strong> <strong>la</strong> DUA.<br />
8. Comentarios finales<br />
- La implementación <strong>de</strong>l TLC<br />
implicaba reestructuraciones<br />
internas a nivel legis<strong>la</strong>tivo, aduanero<br />
y comercial que faciliten el<br />
comercio exterior. En este sentido,<br />
el texto <strong>de</strong>l Acuerdo Comercial<br />
firmado con los EE.UU. establece<br />
requerimientos muy precisos y<br />
específicos en materia aduanera<br />
para <strong>la</strong> puesta en vigencia <strong>de</strong>l<br />
tratado.<br />
- Como producto principal <strong>de</strong><br />
<strong>la</strong> a<strong>de</strong>cuación a estos requerimientos,<br />
se emite <strong>la</strong> nueva Ley<br />
<strong>General</strong> <strong>de</strong> <strong>Aduanas</strong> que recoge y<br />
normará todos aquellos cambios<br />
a implementarse con <strong>la</strong> finalidad<br />
<strong>de</strong> obtener un <strong>de</strong>spacho <strong>de</strong> <strong>la</strong>s<br />
mercancías cada vez mas rápido<br />
y <strong>de</strong> facilitar <strong>la</strong>s operaciones <strong>de</strong><br />
comercio exterior.<br />
- Dentro <strong>de</strong> <strong>la</strong>s principales modificaciones<br />
e innovaciones se<br />
encuentra el reor<strong>de</strong>namiento <strong>de</strong><br />
los regímenes aduaneros y sus regu<strong>la</strong>rizaciones<br />
respectivas, siendo<br />
el <strong>de</strong>spacho para <strong>la</strong> importación<br />
el régimen con mayores innovaciones.<br />
- La nueva legis<strong>la</strong>ción procura <strong>la</strong><br />
agilización <strong>de</strong>l levante y el <strong>de</strong>spacho<br />
anticipado mediante el<br />
uso <strong>de</strong> garantías que permitan<br />
asegurar <strong>la</strong> <strong>de</strong>uda aduanera<br />
exigible para <strong>la</strong>s operaciones <strong>de</strong><br />
importación.<br />
Glosario <strong>de</strong> Comercio Internacional<br />
1. ¿A qué se <strong>de</strong>nominan prácticas dumping?<br />
Se <strong>de</strong>nomina dumping a <strong>la</strong> práctica comercial mediante <strong>la</strong> cual se<br />
exportan productos subvaluados, es <strong>de</strong>cir, por <strong>de</strong>bajo <strong>de</strong>l precio<br />
<strong>de</strong> mercado local.<br />
Se consi<strong>de</strong>ra que un producto es objeto <strong>de</strong> dumping, cuando su<br />
precio <strong>de</strong> exportación es inferior a su valor normal o precio comparable,<br />
en el curso <strong>de</strong> operaciones comerciales normales, <strong>de</strong> un<br />
producto simi<strong>la</strong>r <strong>de</strong>stinado al consumo en el país exportador.<br />
Los países miembros <strong>de</strong>l Acuerdo <strong>General</strong> sobre Aranceles Aduaneros<br />
y Comercio <strong>de</strong> 1994 (GATT 94) pue<strong>de</strong>n aplicar <strong>de</strong>rechos<br />
antidumping siempre y cuando prueben <strong>la</strong> existencia <strong>de</strong> esta discriminación<br />
<strong>de</strong> precios. Los <strong>de</strong>rechos antidumping tienen <strong>la</strong> condición<br />
<strong>de</strong> multa y no constituyen forma <strong>de</strong> tributo alguno, por lo que no<br />
se consi<strong>de</strong>ran como gasto para efectos <strong>de</strong>l Impuesto a <strong>la</strong> Renta. La<br />
aplicación <strong>de</strong> los <strong>de</strong>rechos antidumping y <strong>la</strong>s subvenciones se encuentran<br />
regu<strong>la</strong>das por el Decreto Supremo Nº 006-2003-PCM.<br />
<strong>El</strong> marco legal para <strong>la</strong> aplicación <strong>de</strong> los <strong>de</strong>rechos antidumping se<br />
encuentra dado por:<br />
- Acuerdo Re<strong>la</strong>tivo a <strong>la</strong> aplicación <strong>de</strong>l Artículo VI <strong>de</strong>l Acuerdo<br />
<strong>General</strong> sobre Aranceles Aduaneros y Comercio <strong>de</strong> 1994.<br />
- Reg<strong>la</strong>mento sobre Medidas Antidumping, Subvenciones y<br />
Medidas Compensatorias (D.S. N° 006-2003-PCM).<br />
- Normas para evitar y corregir <strong>la</strong>s distorsiones <strong>de</strong> <strong>la</strong> Competencia<br />
en el Mercado generadas por el Dumping y los subsidios (D.S.<br />
N° 133-91- EF).<br />
2. ¿Cuáles son los canales <strong>de</strong> control en el <strong>de</strong>spacho <strong>de</strong> mercancías?<br />
<strong>El</strong> Sistema Integrado <strong>de</strong> Gestión Aduanera - SIGAD somete a <strong>la</strong>s<br />
DUA a una selección para <strong>de</strong>terminar el canal <strong>de</strong> control que le<br />
correspon<strong>de</strong> a <strong>la</strong> mercancía aplicando un mo<strong>de</strong>lo probabilístico<br />
<strong>de</strong> indicadores <strong>de</strong> riesgo, incluyendo lo dispuesto por <strong>la</strong>s normas<br />
legales y los criterios <strong>de</strong> aleatoriedad. Los canales <strong>de</strong> control a los<br />
que se cometen <strong>la</strong>s <strong>de</strong>c<strong>la</strong>raciones prestadas ante Aduana son:<br />
a) Canal Ver<strong>de</strong>:<br />
Las DUA seleccionadas a este canal no precisan <strong>de</strong> revisión física<br />
ni documentaria.<br />
b) Canal Naranja:<br />
Las DUA seleccionadas a este canal son únicamente sometidas<br />
a revisión documentaria.<br />
c) Canal rojo:<br />
Las DUA seleccionadas a este canal son sometidas a reconocimiento<br />
físico.<br />
V<strong>III</strong>-4<br />
Instituto Pacífico<br />
N° 177 Segunda Quincena - Febrero 2009