Nº 34, Septiembre 2011 - Centro de Estudios Garrigues
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COLABORACIONES<br />
Antonio Chicote Carranco<br />
Departamento tributario en De Andrés y Artiñano Abogados. Antiguo Alumno Máster en Tributación 2003-2004<br />
El IVA irrumpe en el<br />
<strong>de</strong>partamento <strong>de</strong> RR. HH.<br />
Con su contestación a la consulta<br />
vinculante número V0745-<br />
11, la Dirección General <strong>de</strong><br />
Tributos (DGT) nos ha brindado un<br />
nuevo motivo para la incertidumbre,<br />
cambiando su criterio respecto <strong>de</strong>l tratamiento<br />
en el Impuesto sobre el Valor<br />
Añadido <strong>de</strong> <strong>de</strong>terminadas retribuciones<br />
en especie.<br />
Este cambio supone un giro radical<br />
en la tributación asociada a <strong>de</strong>terminados<br />
esquemas <strong>de</strong> retribuciones<br />
flexible <strong>de</strong> las empresas a favor <strong>de</strong><br />
sus empleados. Según el nuevo criterio,<br />
<strong>de</strong>terminadas retribuciones en<br />
especie quedarían sujetas a IVA, por<br />
lo que (salvo que se trate <strong>de</strong> operaciones<br />
exentas por su propia naturaleza)<br />
la empresa <strong>de</strong>bería repercutir el impuesto<br />
al trabajador por la retribución<br />
pactada.<br />
Hasta la fecha, parecía pacífico<br />
que las retribuciones en especie <strong>de</strong> los<br />
trabajadores quedaban fuera <strong>de</strong>l ámbito<br />
<strong>de</strong> aplicación <strong>de</strong>l IVA. Del mismo<br />
modo, en la medida que el empresario<br />
actuaba como consumidor final, el IVA<br />
soportado en la adquisición <strong>de</strong> bienes<br />
o servicios, para cesión a sus empleados,<br />
no se consi<strong>de</strong>raba <strong>de</strong>ducible<br />
(salvo en los vehículos en que resultaba<br />
<strong>de</strong> aplicación la presunción legal <strong>de</strong><br />
afectación <strong>de</strong>l 50 %).<br />
El cambio en el tratamiento tiene<br />
sus antece<strong>de</strong>ntes en una sentencia <strong>de</strong>l<br />
Tribunal <strong>de</strong> Justicia <strong>de</strong> la Unión Europea<br />
<strong>de</strong> fecha 29 <strong>de</strong> julio <strong>de</strong>l 2010, Astra<br />
Zeneka, asunto C-40/09. Interpretando<br />
esta sentencia, la DGT llega a la<br />
conclusión que en aquellos supuestos<br />
en los que la retribución en especie implique<br />
una novación contractual y un<br />
cambio en la composición <strong>de</strong>l sistema<br />
retributivo <strong>de</strong>l empleado, es <strong>de</strong>cir, se<br />
sustituyan retribuciones dinerarias por<br />
no dinerarias, la empresa estaría prestando<br />
un servicio <strong>de</strong> carácter oneroso<br />
(a cambio <strong>de</strong> una contraprestación<br />
cuantificable) y, en consecuencia, <strong>de</strong>bería<br />
repercutir IVA. Paralelamente, y al<br />
trasladarse en estos casos la figura <strong>de</strong><br />
consumidor final al empleado, la empresa<br />
tendría <strong>de</strong>recho, en función <strong>de</strong><br />
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