MODULO 2 - Universidad Nacional de Loja

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA
AREA JURIDICA, SOCIAL Y ADMINISTRATIVA
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA, CPA.
MODULO 2
SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE FINANCIERO EN LAS ORGANIZACIONES
COMERCIALES Y DE SERVICIOS
NOMBRES Y APELLIDOS:
GRUPO:
Duración 30 créditos
Período académico: Marzo-Julio 2010
Loja-Ecuador

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1. PRESENTACION.
El módulo 2 denominado Sistema de Información Contable Financiero en las Organizaciones Comerciales y de Servicios, de la Carrera de
Contabilidad y Auditoría, CPA; se articula con la Misión de la Universidad Nacional de Loja, al pretender formar ciudadanos y profesionales
integrales de la contabilidad y en los criterios, valores y principios en los que se fundamenta dicha formación, tales como la universalidad, la
honradez, el respeto, el compromiso con los derechos humanos, la sensibilidad por los aspectos sociales y culturales; y, en el compromiso
por dar solución a los problemas de la Región Sur, tomando como punto de partida las funciones sustantivas de la educación superior,
considerando a la investigación y la proyección social de vital importancia para el desarrollo de la región y para el avance en pro de la
comunidad.
Estos principios se evidencian en el diseño curricular del plan de estudios que contempla entre otros, un área socio humanista hacia el
conocimiento de contabilidad comercial de servicios y análisis financiero y la ética, lo que permitirá formar profesionales con conciencia
local, regional y nacional acorde con la Misión de la universidad, los propósitos, metas y objetivos de la formación integral, propósito
fundamental consignado en el SAMOT; identificándose cuatro pilares que fundamentan dicha formación y que son: aprender a conocer,
aprender a hacer, aprender a vivir juntos, aprender a ser. Igualmente se demuestra la coherencia con la Visión al propender el
fortalecimiento de vínculos con organizaciones y sectores productivos.
Considerada la contabilidad como una ciencia de carácter económico cuyo objeto material es la economía de empresa, que tiene como
objeto de estudio la medición, representación y valoración fidedigna y confiable de la realidad económica y financiera de las organizaciones
comerciales y de servicios, con una función netamente social. Dicha valoración y representación dependen en gran parte de las decisiones
de la alta dirección, de los hombres de negocios, de los inversionistas y en general de la administración y, por tanto el nivel de progreso y/o
fracaso de las mismas, con inmensas repercusiones a nivel socioeconómico para la región y el país en el que se ubican, por tanto, el objeto
de estudio se centra en dos momentos:
Primer Momento: Aspecto cuantitativo, el proceso administrativo, la empresa, el comercio y la documentación mercantil como apoyo a la
creación y desarrollo de negocios, la contabilidad y su importancia, clasificación, sus campos de aplicación, ecuación contable y sus
variaciones, las cuentas y sus movimientos, elaboración de plan de cuentas; principios, normas y código de ética, obligaciones tributarias y
el proceso contable. Sistemas de control de cuenta múltiple y de permanencia de inventarios.

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Segundo Momento: Aplicaciones de Análisis Financiero: Balance de Resultados, Balance General y Estado de Flujo de Efectivo
2. PROBLEMÁTICA
La Contabilidad se encuentra abocada a una serie de cambios importantes originados por la quiebra de numerosas e importantes
organizaciones, debido al mal uso y a la manipulación de la información contable, beneficiando únicamente a las administraciones y en
disminución de los intereses de inversionistas y usuarios de dicha información. En nuestro país, la contabilidad, no ha sido ajena a los
acontecimientos económicos y tecnológicos presentados durante la última década, los cuales han tenido un profundo impacto en las
organizaciones comerciales y de servicios y se ha visto obligada y seguirá estándolo, a responder a los nuevos requerimientos de las
organizaciones, de los hombres de negocios, inversionistas y ejecutivos de la alta dirección.
Estos hechos ocurridos, han obligado a las instancias que regulan la profesión a endurecer la normatividad y a ejercer procesos de más
estrecha vigilancia, igualmente, la Universidad Nacional de Loja han visto la necesidad de hacer un profundo examen crítico en cuanto a la
responsabilidad social con la que se están formando los Contadores-Auditores.
En consecuencia la actual realidad de la Región Sur y el país demandan nuevos instrumentos, nuevas soluciones y aún, nuevas
mentalidades, atendiendo a la premisa de que “se debe cambiar, o el cambio lo cambia”
3. OBJETO DE TRANSFORMACIÓN
En los entornos competitivos y cambiantes de inicio de siglo y, debido al uso y manipulación de la información utilizando prácticas antiéticas
que defraudan la confianza pública, no basta ya solo con el suministro de información financiera y la tradicional certificación y dictamen de
estados financieros; sino que hay que ir a la búsqueda de garantizar el fomento de la transparencia de la información financiera tanto en el
sector público como privado a través de la práctica social de la contabilidad, en la perspectiva de construir una sociedad democrática y
justa, con base en el respeto a los derechos fundamentales de la humanidad y del ecosistema.

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4. OBJETIVOS
Desarrollar las capacidades cognitivas, actitudinales, praxiológicas y comunicativas en la captura, procesamiento, análisis,
presentación y administración de información contable, financiera y económica de organizaciones comerciales y de servicios;
capaces de asegurar la transparencia, la utilidad y la confiabilidad de la información, y de generar confianza pública en los usuarios
de la misma; en el marco de los valores de la tolerancia, el respeto a las divergencias, la responsabilidad social, ética y disciplina.
Así como la utilización eficiente de los sistemas de control de la cuenta mercaderías como soporte para su ejercicio profesional,
comprendiendo correctamente los lenguajes, técnicas, las prácticas de la contabilidad y las diferentes teorías que conforman el
estado del arte de la disciplina contable, con criterio analítico y crítico.
Caracterizar y fundamentar la importancia de la posición financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo, para evaluar el
desempeño financiero y operacional de las organizaciones comerciales y de servicio de tal manera que permitan construir
propuestas alternativas para establecer las mejores estimaciones y predicciones posibles sobre las condiciones y resultados
posibles y, socializar los resultados.
5. PRÁCTICAS PROFESIONALES ALTERNATIVAS PARA LAS QUE HABILITA EL MODULO.
Las prácticas profesionales que aplicara el Ingeniero en Contabilidad y Auditoría con respecto a los hechos económicos financieros
contribuirán al desarrollo del sector comercial y de servicios a nivel de la región sur y del país.
Apoya a los administradores en la planeación, organización, dirección y control de los negocios.
Dirige el proceso contable sobre la base de los principios internacionalmente reconocidos en la actividad económica -financiera,
evaluación e información que permita su análisis y aporta en los elementos de juicio necesarios para la toma de decisiones por parte
de la dirección de la organización.
Efectúa el registro contable vinculado con las inversiones materiales y financieras.

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Identifica el patrimonio o capital
Elabora los estados financieros
Analiza e interpreta los estados financieros a partir del empleo de las diferentes técnicas de análisis
Analiza y administra la información contable financiera económica, asegurando la transparencia, efectividad y contabilidad de la
información.
6. PERFIL PROFESIONAL QUE CUBRE EL MODULO (el saber, el saber hacer, y el saber ser)
Dominio de conocimientos sobre la administración, para comprender los principales aspectos y estrategias organizacionales y los
principales procesos de negociación.
Conocimiento sobre ética y los valores básicos requeridos para una formación integral.
Dominio de conocimientos del proceso contable comercial y de servicios sobre la base de los principios internacionalmente
reconocidos, el inventario periódico o cuenta múltiple y permanente.
Conocimientos elementales sobre matemática financiera, administración, aspectos contables y tributación.
Habilidad para presentar interpretativa y argumentativamente informes, resultados e indicadores financieros.
Habilidad en el manejo de herramientas informáticas.
Predisposición para actuar con idoneidad, con el fin de ganar credibilidad y respecto entre los sectores involucrados.
Conocimiento sobre el predominio del capital productivo sobre el capital financiero.

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7. PROCESO DE INVESTIGACIÓN DEL MODULO.
En los ámbitos seleccionados de las organizaciones comerciales y de servicios a nivel local y regional, el estudiante analizará la
problemática de la aplicación del proceso contable y de análisis financiero.
Este proceso de investigación de módulo se desarrollará en dos momentos, los cuales se describen a continuación:
PRIMER MOMENTO: Comprenden e interpretan con visión holística, los procesos teórico-práctico, cuantitativo, administrativo,
contable, tributario y de análisis financiero; y, su aplicación a los hechos económicos-financieros, para el desarrollo del sector
comercial y de servicios a nivel local y regional.
Por lo tanto se requiere que desarrollemos como mínimo las siguientes actividades:
Organización del proceso para la identificación del sector, población o muestra a investigarse mediante el trabajo grupal.
Elaboración y aplicación de instrumentos, puede ser a través de entrevistas o cuestionario.
Análisis, recuperación y sistematización de información, sobre la problemática actual del proceso contable y análisis financiero de las
organizaciones comerciales y de servicios a nivel local y regional
Procesamiento, análisis, interpretación y presentación de resultados.
Socialización de resultados del primer momento.
SEGUNDO MOMENTO: Explicación de la problemática investigada con fundamentos teóricos-prácticos y, construcción de alternativas
que contribuyan a su solución.
Para ello realizaremos las siguientes actividades:

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Recuperación y sistematización de información bibliográfica especializada.
Análisis crítico de la problemática para contrastar, analizar e interpretar la información obtenida en base a los datos empíricos a
través del desarrollo de: mesa redonda, panel, exposiciones, debate, etc.
Construcción de lineamientos alternativos que contribuyan a la solución de la problemática investigada a través de mesa redonda,
foro, panel, debate.
Elaboración y afinación de conclusiones.
Finalmente, se tendrá un espacio de recuperación de toda la información para armar un informe integral, el cual será presentado y
sustentado ante un tribunal estructurado por el Coordinador de Módulo y los Docentes que han intervenido en el desarrollo del
proceso formativo. Este espacio de socialización constituye discusión, ajuste y valoración del trabajo de investigación y, se convierte
en una estrategia de aprendizaje y retroalimentación individual y grupal.
Para la realización del informe de investigación del módulo se recomienda que no debe tener más de 15 páginas, con la siguiente
estructura:
Titulo,
Introducción,
El problema,
Marco teórico,
Materiales y métodos,
Diagnóstico de la situación, (que se encontró en relación al problema: fortaleza o debilidades; ventajas o desventajas )
Soluciones planteadas, (cuales son las alternativas de solución).
Bibliografía
Anexos.

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8. REFERENTES TEÓRICOS-PRÁCTICOS POR UNIDADES.
Programa del módulo.
Taller de Aspectos Cuantitativos.
Taller de Aspectos Administrativos.
Taller de Tributación.
Conocimientos de investigación formativa.
PRIMER MOMENTO
UNIDAD 1:
Taller de Aspectos Cuantitativos
Taller de Aspectos Administrativos: Concepto e importancia de la administración, proceso administrativo, etapas del proceso
administrativo: Planificación, organización, integración de personal, dirección y control.
La empresa: concepto, recursos, objetivos, clasificación, clases de organización, estructura organizacional, clases de organigrama.
El comercio: historia, concepto, clasificación, comerciante, requisitos para ser comerciante, campos de acción del comerciante y
documentación mercantil.
Contabilidad: concepto, importancia, objetivos, clasificación, campos de aplicación, obligaciones de llevar contabilidad, ecuación
contable y variaciones, principios de contabilidad, partida doble, NEC, código de ética del contador, cuenta contable, clasificación,
plan y manual de cuentas.
Taller de Tributación: tributos, clasificación de los tributos, obligaciones tributarias, plazos para declarar, impuesto al valor agregado
y retenciones, impuesto a la renta y retenciones en la fuente, agentes de retención, agentes de percepción, otros aspectos
relacionados a tributación que el docente considere necesarios.

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Proceso contable: definición, ciclo contable: inventarios, estado situación inicial, libro diario, Mayorización, balance de comprobación,
regulación de la cuenta mercaderías, ajustes de cuentas, hoja de trabajo, cierre de libros, estados financieros.
Contabilidad aplicada en las empresas de servicios.
Contabilidad aplicada en las empresas comerciales.
SEGUNDO MOMENTO
UNIDAD 2:
Análisis Financiero: definición, importancia, clasificación del análisis financiero, indicadores financieros de liquidez, capital de trabajo,
rotación de inventarios y de endeudamiento en las empresas comerciales y de servicios.
Aplicación de Análisis Financiero en los Estado de: Resultados, Situación financiera y Flujo de Efectivo en las Empresas Comerciales y de
Servicios.
9. METODOLOGIA PARA EL DESARROLLO DEL MODULO
La metodología del Módulo en la aplicación de los factores que inciden en el desarrollo empresarial y contable están relacionadas a las
Prácticas Profesionales de Contabilidad y Auditoría.
El proceso de formación de los estudiantes es participativo, integral, provechoso y de conocimiento de la realidad social, que permita lograr
aprendizajes significativos, cuya tendencia nos sirva para modificar esquemas y relacionar los contenidos teóricos en el contexto real del
proceso de enseñanza-aprendizaje.
Desde lo dispuesto por el CONESUP, según los artículos Nº 17 y 18 del Reglamento Codificado de Régimen Académico del Sistema
Nacional de Educación Superior, el Módulo se desarrollará por Créditos, considerando a éste, como una unidad de tiempo de valoración
académica de los componentes educativos (asignaturas, módulos, talleres, prácticas de laboratorio contables, entre otros) que reconoce el

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trabajo y resultado de aprendizajes de los estudiantes y precisa los pesos específicos de dichos componentes, que deben guardar
congruencia con el objeto de estudio y los perfiles profesionales y además; observar criterios de pertinencia, coherencia y calidad.
Para lo cual se ha planificado el abordaje del presente módulo en 30 créditos; considerando que cada crédito corresponde a 32 horas, de
las cuales 16 corresponden a horas presenciales efectivas y al menos 16 horas al trabajo autónomo del estudiante.
MÓDULO 2:
DURACIÓN: 96 días
SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE
FINANCIERA EN LAS ORGANIZACIONES
COMERCIALES Y DE SERVICIOS
TALLERES DE APOYO
TALLER DE ASPECTOS CUANTITATIVOS
TALLER DE ASPECTOS ADMINISTRATIVOS
TALLER DE ASPECTOS TRIBUTARIOS
DISTRIBUCIÓN DE CRÉDITOS
Presencial Autónomo TOTAL
12.5 12.5 25.0
TOTAL DE CRÉDITOS 15.0 15.0 30.0
1.5
0.5
0.5
1.5
0.5
0.5
3.0
1.0
1.0
El proceso para el desarrollo del
presente módulo, implica lo siguiente:
PARA EL TRABAJO PRESENCIAL DEL
ESTUDIANTE:
TRATAMIENTO DE CONTENIDOS TEÓRICOS
El tratamiento de los contenidos teóricos, se lo realizará utilizando técnicas de trabajo intelectual intra-aula que potencien el trabajo y
esfuerzo individual y grupal, posibilitando la confrontación de los marcos teóricos-conceptuales y las experiencias de los participantes, y
propiciando el fortalecimiento de la capacidad de reflexión y análisis crítico. Para este trabajo se aplicarán las siguientes técnicas:
Lectura dirigida
Utilización de material didáctico y audiovisual
Consultas en libros, folletos, revistas e internet
Conferencia-Foro

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Trabajo y discusión en grupo y plenarias
Trabajo individual y presentación de informes
Paneles
Mesas redondas
Debates
Otros.
PARA EL DESARROLLO DE LOS TALLERES Y EVENTOS ACADÉMICOS.
Se distribuirá los créditos y las horas necesarias para su cumplimiento; para lo cual el estudiante deberá asumir las mismas
responsabilidades estipuladas en el punto anterior para el desarrollo de los eventos programados y según lo requiera el proceso de
enseñanza - aprendizaje.
PARA EL TRABAJO AUTÓNOMO:
ESTRATEGIAS PARA EL PROCESO DE INVESTIGACIÓN FORMATIVA y LA VINCULACIÓN CON LA COLECTIVIDAD
Para el desarrollo de la investigación formativa, se utilizarán las siguientes estrategias:
Se conformarán grupos de trabajo, quienes deberán seleccionar la empresa o institución objeto de estudio y los sectores sociales
involucrados.
Revisión y sistematización de información correspondiente a cada unidad temática y/o momento de investigación: en bibliotecas, centros
de documentación de diferentes instituciones, materiales de estudio y redes electrónicas de información, la misma que servirá de
fundamento para el proceso investigativo.
Recopilación y análisis de la información en las organizaciones de servicio y comerciales seleccionados, para sustentar el objeto de
estudio.
Procesamiento, análisis e interpretación de los datos obtenidos.
Elaboración de Informes de Investigación con respecto a cada momento de investigación y sustentación.

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Integración del informe final de la investigación formativa del módulo y sustentación.
Socialización con los actores del proceso (docentes, estudiantes y empresarios)
Cada grupo de trabajo estará dirigido por el docente-coordinador del módulo, el mismo que realizará el seguimiento del estudio de los
referentes teóricos-prácticos brindando el asesoramiento necesario en el transcurso del proceso de investigación para el logro de los
objetivos planteados.
PARA EL DESARROLLO DE LAS ACTIVIDADES EXTRA - AULA INDIVIDUALES Y DE GRUPO.
El estudiante aplicará sus conocimientos en las actividades prácticas mediante el desarrollo de tareas tanto individuales y grupales; así
como, trabajos en grupo que le permitan interactuar sus conocimientos en el análisis e interpretación de las diferentes problemáticas que se
presenten en el entorno inmediato en el cual se desenvuelve. Para ello el estudiante debe asumir las siguientes responsabilidades
académicas:
Desarrollo de tareas extra –aula de consulta, investigación y revisión de contenidos teóricos
Trabajo en equipo para la preparación de tareas de investigación, consulta y preparación de material didáctico y audiovisual.
Desarrollo de talleres o de laboratorios individuales y grupales
10. PRODUCTOS ACREDITABLES.
Los productos acreditables del módulo son el resultado del proceso académico-investigativo, que serán evaluados, acreditados y calificados
en forma permanente, sistemática e integral, mediante las evidencias de aprendizaje logradas a través del conjunto de estrategias
didácticas planificadas en el módulo:

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Primer Momento: taller de aspectos cuantitativos; taller de aspectos administrativos; un informe fundamentado que contenga el análisis
de la comprensión e interpretación de los procesos teórico-práctico contable, taller de tributación ; y, su aplicación a los hechos económicosfinancieros,
para el desarrollo del sector comercial y de servicios a nivel de la región sur y del país.
Segundo Momento: aplicación práctica del análisis financiero, así como un ensayo que exprese la explicación de la problemática
investigada con fundamentos teóricos-prácticos y, las posibles alternativas que contribuyan a su solución.
CRITERIOS PARA LA EVALUACION, ACREDITACION Y CALIFICACION DE LOS APRENDIZAJES.
Se asumirá en referencia a dos aspectos:
El domino de conocimientos teórico-prácticos: 60 %
La investigación del módulo: 40 %
Dentro de estos aspectos se considerarán los siguientes elementos:
Dominio de los conocimientos teórico-prácticos
Manejo de los contenidos teórico-prácticos estudiados en los diferentes momentos del módulo, se evidenciará mediante:
o Pruebas de conocimientos orales y escritas
o Ensayos, demostraciones y exposiciones
Participación individual y grupal referida a:
o Contribución oportuna, pertinente y fundamentada.
Desarrollo y sustentación de la investigación del módulo.
Informes de avances de la investigación (incluye constatación de recopilación de datos de las empresas objeto de estudio a través del
trabajo autónomo)
Informe final de cada momento de la investigación
Sustentación individual y grupal del informe final.

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Para la evaluación, acreditación y calificación de los informes de investigación se considerarán:
La estructura del informe
La coherencia entre sus elementos
La fundamentación científica-técnica
La rigurosidad del trabajo de campo
La calidad de la discusión y las conclusiones
La claridad en la redacción.
La sustentación de la investigación del módulo se evaluará, acreditará y calificará teniendo en cuenta:
El dominio de la temática
La claridad en la exposición de los resultados
La capacidad de resolver inquietudes
Los materiales de apoyo para la exposición
Se considerara para los talleres lo siguiente:
El domino de conocimientos teórico-prácticos: 40 %
Pruebas cognitivas: 60 %
CALIFICACIÓN
La calificación final del módulo será el promedio ponderado de los conocimientos teórico-prácticos adquiridos, del desarrollo y sustentación
del trabajo de investigación y se expresará cuantitativamente los resultados de la evaluación-acreditación, en una escala de 0 a 10 puntos.
Para aprobar el módulo se requiere un puntaje mínimo de 7 sobre 10 y asistir al 80 %. Los criterios de evaluación se resumen en:

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Cognitiva Psicomotriz Afectiva Investigación
Pruebas Tareas Actividad Intra y Extra Aula
Orales y
Escritas
Individual Grupal Individual Grupal
Momentos de
la
Investigación
20% 20% 20% 40%
La evaluación y acreditación para cada uno de los talleres de apoyo se las realizara considerando los siguientes parámetros:
Cognitiva Psicomotriz Afectiva
Pruebas Tareas Actividad Intra y Extra Aula
Orales y
Escritas
Individual Grupal Individual Grupal
60% 20% 20%
11. EQUIPO DOCENTE
Coordinadora de Carrera: Dra. Beatriz Calle Oleas Mg.Sc.
Responsable: Dra. Luz Judith Gómez
Dra. Andrea Ayala Martínez
Lic. Paquita Alvarado Camacho
Dra. Ignacia Luzuriaga Granda

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12. BIBLIOGRAFIA
LIBROS:
ALBUJA MONTALVO, Carlos. Contabilidad General, 6ta. Edición, 2006
ALECIÓ y PINZA Fernando, Administración de Dirección y Producción, Editorial Prentice Hall 2002.
BRAVO BALDIVIEZO, Mercedes Contabilidad General, 8va. Edición, 2008
CHIAVENATO, Idalberto. Administración.3ra. Edición. Colombia. 2001
CODIGO DE COMERCIO
ESPEJO, Lupe. Contabilidad Básica, 8va. Edición, 2008
KOONTZ, Harold, WEIHRICH, Heinz. Administración. Duodécima Edición. Colombia. 2004.
LEY, de Régimen Tributario Interno.
LEY DE REGIMEN DE TRIBUTARIO INTERNO, 2009
SARMIENTO, Rubén. Contabilidad General. 5ta. Edición. Cuenca.2005
ZAMBRANO, Walter. Contabilidad Básica. 2005.
ZAPATA, Pedro. Contabilidad General, 7ma. Edición, 1998
FOLLETOS:
ALDEAN, Wilman. EVALUACION DE LOS APRENDIZAJES. Coordinador General de Evaluación de la UNL, Presidente de la
Evaluación y aseguramiento de la calidad.
Ediciones Legales EDLE S.A Año 2008
Fundamentos del S.A.M.O.T 2009
Modulo 2 presencial de la Carrera de contabilidad y Auditoria periodo académico marzo-julio del 2009
Plan de Estudios de la Carrera de Contabilidad y Auditoría 2009
Reglamento de codificado de régimen académico del sistema nacional de educación superior 2009
Reglamento de Régimen Académico
INTERNET:
Gómez, Guillermo. (s.f.). Planeación y Organizació Administración. [Consulta: 10-02-2008] Disponible en Línea:
http://www.salonhogar.com/materias/administracion/ tiposdeplanes.htm. http:// es.wikipedia.org.
Curso Administración de Empresas. [Consulta: 12-02-2008] Disponible en Línea: http://www.mailxmail.com/curso/ empresa/
administracionempresas/capitulo3.htm.

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Curso de Administración. [Consulta: 11-02-2008] Disponible en Línea: http://www.virtual.unal.edu.co/ cursos /economicas
/2006862/docs_ curso/contenido.html. Administracion de Empresas. (8va. ed.). McGraw Hill: México.
S.R.I.,www.sri.gov.ec
MATRIZ PARA EL DESARROLLO DEL MODULO. PRIMER MOMENTO.
Período
Proceso
investigativo
Estrategias de investigación
Referente teóricopráctico
Estrategias
académicas
Evaluación –
Acreditación y
Calificación
08-III-2010
a
18-VI-2010
20
Créditos
Comprenden e
interpretan con visión
holística, los procesos
teórico-práctico
matemático,
administrativo,
contable, tributario y
de análisis financiero;
y, su aplicación a los
hechos económicosfinancieros,
para el
desarrollo del sector
comercial y de
servicios a nivel
regional y del país.
Presentación del programa del módulo.
.Organización del proceso para la
identificación del sector, población o
muestra a investigarse, trabajo grupal.
.Elaboración y aplicación de instrumentos,
puede ser a través de entrevistas o
cuestionario.
.Análisis, recuperación y sistematización de
información, sobre la problemática actual
del proceso contable y análisis financiero de
las organizaciones comerciales y de
servicios a nivel regional y del país.
.Procesamiento, análisis, interpretación y
presentación de resultados.
.Socialización de resultados del primer
momento
.Propuesta del programa
modular
.Elementos básicos de
investigación. Métodos de
investigación: métodos
empíricos y teóricos
.Elementos teóricos para el
análisis de la realidad de
los procesos contables en
las organizaciones
comerciales y de servicios
a nivel regional y del país.
.Encuadre
.Ubicación geográfica de la
Región Sur.
.Organización grupal
.Elaboración
instrumentos
.Aplicación
instrumentos
de
de
.Tabulación, análisis e
interpretación de datos.
Trabajo grupal.
.Reflexiones acerca de la
problemática.
Elaboración del informe del
momento.
.Presentación de reporte
.Participación individual y
grupal.
..Reporte escrito
..Presentación del reporte
.Participación individual y
grupal.
.Presentación del informe
.Socialización.

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MATRIZ PARA EL DESARROLLO DEL MODULO. SEGUNDO MOMENTO
Período
Proceso
investigativo
Estrategias de
investigación
Referente Teórico-Práctico
Estrategias Académicas
Evaluación-
Acreditación y
Calificación
Resumen
21-VI-2010
a
30-VII-2010
10
Créditos
Explicación de la
problemática
investigada con
fundamentos
teóricos-prácticos
y, construcción de
alternativas que
contribuyan a su
solución.
Construcción de posibles
alternativas de solución a la
problemática investigada
Elaboración y presentación
del informe final de la
investigación.
Socialización de los
resultado de la investigación
del módulo
.Elementos teóricos para el
análisis de la realidad de los
procesos contables en las
organizaciones comerciales y de
servicios a nivel regional y del
país
.Elaboración de informes de
investigación. Elementos a
considerar
Orientación por parte del
docente acerca de la temática
Construcción
compromisos de acción
de
Integrar, en un informe, las
acciones y resultados de los
momentos que posibilitaron la
caracterización y descripción
de la problemática
Socialización del informe final
de la investigación del módulo
Participación
individual y grupal
Exposición
presentación
informe
y
del

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MATRIZ PROPUESTA PARA EL TALLER DE ASPECTOS TRIBUTARIOS
TEMA CONTENIDO OBJETIVOS
ESTRATEGIAS
METODOLOGICAS
RECURSOS
EVALUACION
ACTIVIDADES
1
Crédito
Ciones básicas
Conceptualiza-
Impuesto al
valor agregado
renta
Impuesto a la
Conocer y aplicar
los conocimientos
acerca de las
nociones
generales de
tributación.
Conocer y aplicar
las formas de
declaración de
impuestos y
liquidación de los
mismos.
Lluvia de ideas
Explicación por parte del
docente.
Aplicación de Ejercicios
preparados por el
docente responsable.
Elaboración
y
socialización de informes
finales.
Texto guía
Información del SRI
Información de
internet.
Ejercicios propuestos
Trabajos individuales.
Trabajos grupales
Participación
individual.
Participación grupal
Reportes indivuales
Reporte grupal
Pruebas cognitivas
Evaluación
permanente
Asimilación de
teorías y
conceptos
relacionados con
la temática.
Desarrollo de
ejercicios intra y
extra clase.
Socializa
.
NOTA: LOS DOCENTES A CARGO DE LA EJECUCION DEL PRESENTE MODULO DEBERAN PLANIFICAR LAS ACTIVIDADES TANTO
PRESENCIALES COMO DEL TRABAJO AUTONOMO.

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MATRIZ PROPUESTA PARA EL TALLER DE ASPECTOS ADMINISTRATIVOS
TEMA CONTENIDO OBJETIVOS
ESTRATEGIAS
METODOLOGICAS
RECURSOS
EVALUACION
ACTIVIDADES
1
Crédito
Conceptualiza-
Ciones básicas de
administración.
Proceso
administrativo
La empresa
Recurso
Clasificación
de empresas
Conocer aspectos
básicos de
administración de
empresas.
Conocer y aplicar
el proceso
administrativo
Elaborar técnicas
de organización
de empresas.
Lluvia de ideas
Explicación por parte del
docente.
Elaboración de diferentes
tipos de organigramas
.
Texto guia
Visitas a empresas
locales.
Información de
internet.
Revisión bibliográfica
Organigramas
consultados por
docentes
y
estudiantes.
Trabajos individuales.
Trabajos grupales
Participación
individual.
Participación grupal
Reportes indivuales
Reporte grupal
Pruebas cognitivas
Evaluación
permanente
Asimilación de
teorías y
conceptos
relacionados con
la temática.
Entrevistas y
encuestas
aplicadas a los
empresarios y al
personal a cargo.
Contrastación de
la información con
los actores
involucrados.
Desarrollo de
ejercicios intra y
extra clase.
Socialización
Organización
de la empresas
NOTA: LOS DOCENTES A CARGO DE LA EJECUCION DEL PRESENTE MODULO DEBERAN PLANIFICAR TANTO LAS ACTIVIDADES
PRESENCIALES COMO DEL TRABAJO AUTONOMO

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ADMINISTRACIÓN
Definición
Es el conjunto de procedimientos y técnicas sistemáticamente ordenadas, que conduce al
mejor aprovechamiento posible de los elementos que intervienen en la estructura y
manejo de los organismos sociales.
Importancia
La administración depende en buena parte del éxito o del fracaso de una empresa.
Con la buena administración se aprovechan al máximo todos los recursos humanos y no
humanos existentes en una empresa. Gracias a la administración se produce un impacto
en la calidad de vida del entorno, un gerente que sabe dirigir puede lograr progresos,
para aportar en el fortalecimiento organizacional de la empresa y de esta forma ayudar a
los sectores involucrados a mejorar su calidad de vida.
• Con la Universalidad de la Administración se demuestra que esta es imprescindible
para el adecuado funcionamiento de cualquier organismo social aunque, lógicamente,
sea más necesaria en los grupos más grandes.
• Simplifica el trabajo al establecer principios, métodos y procedimientos, para lograr
mayor rapidez y efectividad.
• La productividad y eficiencia de cualquier empresa están en relación directa con la
aplicación de una buena administración.
• A través de sus principios la administración contribuye al bienestar de la comunidad,
ya que proporciona lineamientos para optimizar el aprovechamiento de los recursos,
para mejorar las relaciones humanas y generar empleos, todo lo cual tiene múltiple
connotaciones en las diversas actividades del hombre.
PROCESO ADMINISTRATIVO
Un proceso es un conjunto de pasos o etapas necesarias para llevar a cabo una
actividad, por lo tanto un concepto dice:
Es conjunto de fases o etapas sucesivas a través de las cuales se efectúa la
administración, mismas se interrelacionan y forman un proceso integral.
ETAPAS DEL PROCESO ADMINISTRATIVO
Las etapas del proceso administrativo son: Planificación, Organización, Integración de
Personal, Dirección, Control.

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Planificación
Consiste en fijar el curso de acción que ha de seguirse, estableciendo los principios que
habrán de orientarlo, la secuencia de operaciones para realizarlo y la determinación de
tiempo y números necesarios para su realización.
Organización
Es la estructura de las relaciones que deben existir entre las funciones, niveles y
actividades de los elementos materiales y humanos de un organismo social, con el fin de
logar su máxima eficiencia dentro de los planes y objetivos señalados.
Integración de Personal
Implica llenar y mantener ocupados los puestos contenidos por la estructura
organizacional. Esto se lleva a cabo mediante la identificación de los requerimientos de la
fuerza de trabajo, la realización de un inventario del personal disponible y el
reclutamiento, selección, ubicación, ascenso, evaluación, compensación, capacitación
tanto de los candidatos a ocupar puestos como de los ocupantes de éstos en un
momento dado, a fin de lograr la eficaz y eficiente realización de las tareas.
Dirección
Consiste en dirigir las operaciones mediante la cooperación del esfuerzo de los
subordinados, para obtener altos niveles de productividad, mediante la motivación y la
supervisión.
Control
Es el proceso para determinar lo que se está llevando a cabo, valorizándolo y si es
necesario aplicando medidas correctivas, de manera que la ejecución se desarrolle de
acuerdo con lo planeado.
Definición
LA EMPRESA
El término “EMPRESA” es muy antiguo. Nace con el hombre y para el hombre. Surge por
su propia iniciativa para alcanzar una meta.

23
La empresa es actualmente el centro de la realidad económica sometida al derecho
mercantil; es el eje cuyo alrededor gira todo el mecanismo económico y cuyo papel
consiste en combinar factores de la producción del mejor modo para obtener su máximo
rendimiento.
Existen diferentes conceptos de empresas entre ellos tenemos:
El Diccionario de la Real Academia Española, sostiene: Es la entidad integrada por el
capital y trabajo, como factores de producción y dedicada a actividades industriales,
mercantiles o de prestación de servicios como fines lucrativos y la consiguiente
responsabilidad.
Desde el punto de vista económico: Franco Chovis manifiesta; La empresa es una
organización con fines de lucro que puede ser de diversa naturaleza jurídica y diferentes
objetivos de explotación.
La empresa es un grupo social en el que a través de la administración del capital, el
esfuerzo y el trabajo se producen bienes y servicios, ganancias o utilidades tendientes a
la satisfacción de las necesidades de la sociedad.
Constituye una unidad productiva de comercialización o de servicios con o sin fines de
lucro que se vale del proceso administrativo para el manejo y uso adecuado de los
recursos.
Recursos
Administrar es conseguir que las tareas se ejecuten de la mejor manera posible,
utilizando los recursos disponibles para alcanzar los objetivos.
Está integrada por diversos elementos como son:
Materiales
Financieros
Humanos
Materiales: Son los recursos necesarios para ejecutar las operaciones básicas de las
empresas, bien sea para prestar servicios especializados o producir bienes o productos.
Constituyen espacios físicos, los predios, los edificios y los terrenos, el proceso
productivo, la tecnología que los orienta y los procesos y métodos de trabajo dirigidos a
la producción de bienes y servicios elaborados por la empresa.
Financieros: Se refiere al dinero-en forma de capital, flujo de caja, financiación, etc. De
disponibilidad inmediata para enfrentar los compromisos de la empresa. También influyen
los gastos derivados de las operaciones de la empresa, inversiones de terceros y toda
forma de efectivo que pase por la tesorería, pagador o de la caja de la empresa.

24
Humanos: Son las personas que ingresan, permanecen y participan en la empresa,
cualquiera que sea el nivel jerárquico o la tarea que desempeñen. Los recursos humanos
se distribuyen en el nivel institucional de la empresa (dirección), en el nivel intermedio
(gerencia y asesoría) y en el nivel operacional (técnicos, empleados y obreros, además
los supervisores de primera línea), constituyen el único recurso vivo y dinámico de la
empresa. Las personas aportan con habilidades, conocimientos, actitudes,
comportamientos, percepciones, etc.
Objetivos
Los objetivos de una empresa deben ser dinámicos y no estáticos, deben estar en
constante evolución, modificando las relaciones (externas) de la empresa con el ambiente
e internas, con sus miembros y se revalúan constantemente y se modifican en función de
los cambios ambientales y de su organización interna
Entre sus objetivos tenemos:
Satisfacer las necesidades de bienes y servicios que tiene la sociedad.
Proporcionar empleo productivo a todos los factores de producción.
Aumentar el bienestar de la sociedad mediante el uso económico de los factores de
producción.
Proporcionar un retorno justo a los factores de entrada.
Crear un ambiente en que las personas puedan satisfacer una parte de sus necesidades
humanas normales.
Clasificación de las Empresas
Existen varios criterios para la clasificación de las empresas; para efecto de estudio
tomaremos la siguiente clasificación:
Por la actividad que realiza
Comerciales
Industriales
De servicios
Artesanales
Agropecuarios
Forestales
Mineras
Pesqueras
Turísticas
Constructoras
Transporte
Por su capacidad de producción
Microempresa
Pequeña empresa
Mediana empresa

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Grande empresa
Por el sector al que pertenecen
Públicas
Privadas
Mixtas
Por su constitución legal
Compañía Anónima
Compañía en Nombre Colectivo
Compañía en Comandita Simple
Compañía en Comandita por Acciones
Compañía de Responsabilidad limitada
Compañía de Economía Mixta
ORGANIZACIÓN DE LAS EMPRESAS
Es necesario se establezcan una adecuada división de trabajo administrativo, para ello
hay que tener en cuenta lo que cada sección debe realizar, y lo que no puede ni debe
hacer.
Clases de organización
Para determinar que órganos van a ser necesarios para la administración de la empresa
y establecer entre ellos las relaciones necesarias para que puedan cumplir sus fines
aparece la organización, está toma las siguientes clasificaciones; así tenemos:
Organización Administrativa: Coordina las diversas funciones de una empresa y se
manifiesta primordialmente en los trabajos de oficina
Organización Financiera: Comprende los estudios económicos necesarios para lograr,
con un mínimo de inversiones la máxima productividad.
Organización Contable: Es aquella que da normas sobre el planteamiento de
contabilidad de una empresa.
Organización del Personal: Es la organización que se ocupa de las relaciones entre el
personal de una empresa.
Estructura Organizacional
Está constituido por medio de organigramas de niveles jerárquicos

26
Nivel Jerárquico
El nivel jerárquico son sistemas integrados por niveles administrativos, con funciones y
responsabilidades.(quien manda a quien)
Nivel Directivo
Dentro de este nivel se encuentran el grupo de personas encargadas a legislar las
políticas que debe seguir la empresa, establecer los reglamentos y resoluciones,
encontrándose en este nivel la junta general de socios.
Nivel Ejecutivo
Este nivel está dirigido por el gerente o Administrador, quien se encarga de planificar,
organizar, dirigir y controlar las labores empresariales, es decir pone la dinámica
administrativa en la empresa.
Nivel Asesor
Está formada por el asesor jurídico, la empresa lo contratará de forma temporal y a
discreción de las necesidades para asesorar jurídicamente la empresa.
Nivel Auxiliar de Apoyo
En este nivel se debe considerar que su aporte en la empresa es servir de apoyo o ayuda
a otros niveles administrativos, directivos y productivos. El grado de autoridad es mínimo
y su responsabilidad se limita a cumplir órdenes de los niveles ejecutivos y operacionales.
Nivel Operativo
En este nivel se describen los departamentos que se encargan de la marcha operativa de
la empresa, es decir los departamentos de contabilidad y auditoría, producción y de
comercialización.
El departamento de contabilidad está a cargo de un contador público y un auxiliar que se
encarga de las anotaciones, registro, libros y demás medios necesarios para reflejar la
situación económica- financiera de la empresa.
El departamento de producción es el encargado de adquirir la materia prima para
transformarlo en producto elaborado para luego comercializarlo a través del
departamento de ventas.
La finalidad de una estructura organizacional es establecer un sistema de papeles que
han de desarrollar los miembros de una entidad para trabajar juntos de forma óptima y
que se alcancen las metas fijadas en la planificación.
Los objetivos deben ser verificables, precisos y realizables. Para que sean precisos
deben ser cuantitativos y para ser verificables deben ser cualitativos.
La estructura organizacional es una estructura intencional de roles, cada persona asume
un papel que se espera que cumpla con el mayor rendimiento posible.

27
ORGANIGRAMA
Definición
Los organigramas son la representación gráfica de la estructura organizativa, ofrecen una
visión inmediata y resumida de la forma en que se articula la estructura de una
organización o de parte de ella.
Objetivo
Suministrar un cuadro que ponga en evidencia lo siguiente:
- La articulación de las distintas funciones dentro de la estructura.
- Los puestos de trabajo y las unidades existentes, y su posición en la estructura.
- Las relaciones formales (jerárquicas en primer lugar, pero también funcionales,
consultivas, auxiliares), las líneas de comunicación y las conexiones existentes entre
los distintos puestos y unidades.
Ventajas
El empleo de los organigramas ofrece múltiples ventajas, si están correctamente
planteados:
Definen con claridad las funciones y las tareas, los titulares de los distintos puestos,
las líneas de autoridad, las partes de la estructura sobre las que inciden las
decisiones tomadas en un determinado puesto. Además delimitan claramente las
tareas y las áreas de intervención de cada persona y de cada unidad organizativa.
Aclaran las relaciones entre los distintos órganos de la empresa, evitando así
malentendidos, fricciones, superposiciones o conflictos de atribuciones.
Obligan a quien los redacta o participa en su preparación, a un examen profundo,
crítico y objetivo de la propia estructura organizativa, favoreciendo así la comprensión
de la estructura y de sus problemas y la búsqueda de nuevas y mejores soluciones.
Sacan a la luz los defectos, disfunciones, desequilibrios e imperfecciones existentes
en los diferentes sectores de la empresa o de la organización en general.
Facilitan la orientación de los recién admitidos, permiten un adiestramiento más eficaz
y una mejor comprensión del papel que cada uno tiene en la empresa y de como su
trabajo contribuye al funcionamiento de la empresa en su conjunto.
Permiten programar con suficiente claridad las líneas de promoción de los individuos,
asegurar la continuidad en los puestos fundamentales y preparar las oportunas
acciones de formación.
Constituyen una guía para la programación y el estudio de la estructura organizativa y
para la definición de una estructura ideal, para los planes de expansión, para la

28
formulación de programas operativos, para el control y la valoración de las reformas
de estructura.
Suministran a las personas ajenas a la empresa o entidad una visión general de su
estructura, de los puestos y unidades en que se articula y de sus respectivas
competencias y relaciones.
Desventajas
Simplifican la compleja realidad de las relaciones que median entre los distintos
puestos, por lo que el cuadro resulta limitado e incompleto.
Tienen en cuenta casi exclusivamente las relaciones jerárquicas, descuidando todas
las otras.
Descuidan las relaciones informales, que a menudo son más numerosas e
importantes que las formales.
No permiten una exacta representación de las relaciones entre las distintas personas,
aun cuando estén claramente identificadas y definidas.
Reproducen la estructura existente en el momento de su elaboración, por lo que en el
momento de la publicación, o aun antes, resultan a veces superados y no
corresponden a la realidad.
Requieren una continua tarea de actualización y de revisión, y al mismo tiempo son
tanto más difíciles de revisar y actualizar cuanto más compleja es la organización, y
por lo tanto cuanto más frecuentes son los cambios.
Si están realizados o trazados en forma inexacta o incorrecta, ofrecen un visión
completamente alejada de la realidad, y frecuentemente indican no las relaciones
efectivamente existentes, sino las que se supone o se desea que existan.
Tipos de Organigramas
Los organigramas son la representación gráfica de la estructura orgánica de una
empresa u organización que refleja, en forma esquemática, la posición de las áreas que
la integran, sus niveles jerárquicos, líneas de autoridad y de asesoría.
Por tanto, teniendo en cuenta que los organigramas son de suma importancia y utilidad
para empresas, entidades productivas, comerciales, administrativas, políticas, etc., y que
todos aquellos que participan en su diseño y elaboración deben conocer cuáles son los
diferentes tipos de organigramas y qué características tiene cada uno de ellos, en el
presente artículo se plantea una clasificación basada en las clasificaciones de dos
autores, con la finalidad de que el lector pueda tener una idea más completa acerca de
los diversos tipos de organigramas y de sus características generales.
Basándonos en las clasificaciones planteadas por Enrique B. Franklin (en su libro
"Organización de Empresas") y Elio Rafael de Zuani (en su libro "Introducción a la
Administración de Organizaciones"), ponemos a consideración del estudiante la siguiente
clasificación de organigramas.
POR SU NATURALEZA: Este grupo se divide en tres tipos de organigramas:

29
Microadministrativos: Corresponden a una sola organización, y pueden referirse a
ella en forma global o mencionar alguna de las áreas que la conforman [2].
Macroadministrativos: Involucran a más de una organización.
Mesoadministrativos: Consideran una o más organizaciones de un mismo sector de
actividad o ramo específico. Cabe señalar que el término mesoadministrativo
corresponde a una convención utilizada normalmente en el sector público, aunque
también puede utilizarse en el sector privado.
POR SU FINALIDAD: Este grupo se divide en cuatro tipos de organigramas:
Informativo: Se denominan de este modo a los organigramas que se diseñan con el
objetivo de ser puestos a disposición de todo público, es decir, como información
accesible a personas no especializadas. Por ello, solo deben expresar las partes o
unidades del modelo y sus relaciones de líneas y unidades asesoras, y ser graficados
a nivel general cuando se trate de organizaciones de ciertas dimensiones.
Analítico: Este tipo de organigrama tiene por finalidad el análisis de determinados
aspectos del comportamiento organizacional, como también de cierto tipo de
información que presentada en un organigrama permite la ventaja de la visión macro
o global de la misma, tales son los casos de análisis de un presupuesto, de la
distribución de la planta de personal, de determinadas partidas de gastos, de
remuneraciones, de relaciones informales, etc. Sus destinatarios son personas
especializadas en el conocimiento de estos instrumentos y sus aplicaciones.
Formal: Se define como tal cuando representa el modelo de funcionamiento
planificado o formal de una organización, y cuenta con el instrumento escrito de su
aprobación. Así por ejemplo, el organigrama de una Sociedad Anónima se
considerará formal cuando el mismo haya sido aprobado por el Directorio de la S.A.
Informal: Se considera como tal, cuando representando su modelo planificado no
cuenta todavía con el instrumento escrito de su aprobación.
POR SU ÁMBITO: Este grupo se divide en dos tipos de organigramas:
Generales: Contienen información representativa de una organización hasta
determinado nivel jerárquico, según su magnitud y características. En el sector
público pueden abarcar hasta el nivel de dirección general o su equivalente, en tanto
que en el sector privado suelen hacerlo hasta el nivel de departamento u oficina.
Ejemplo:

30
Específicos: Muestran en forma particular la estructura de un área de la organización [2].
Ejemplo:
POR SU CONTENIDO: Este grupo se divide en tres tipos de organigramas:
Integrales: Son representaciones gráficas de todas las unidades administrativas de una
organización y sus relaciones de jerarquía o dependencia. Conviene anotar que los
organigramas generales e integrales son equivalentes [2].
Ejemplo:
Funcionales: Incluyen las principales funciones que tienen asignadas, además de las
unidades y sus interrelaciones. Este tipo de organigrama es de gran utilidad para
capacitar al personal y presentar a la organización en forma general [2].

31
Ejemplo:
De puestos, plazas y unidades: Indican las necesidades en cuanto a puestos y el
número de plazas existentes o necesarias para cada unidad consignada. También se
incluyen los nombres de las personas que ocupan las plazas [2].
POR SU PRESENTACIÓN O DISPOSICIÓN GRÁFICA: Este grupo se divide en
cuatro tipos de organigramas:
Verticales: Presentan las unidades ramificadas de arriba abajo a partir del titular, en la
parte superior, y desagregan los diferentes niveles jerárquicos en forma escalonada. Son
los de uso más generalizado en la administración, por lo cual, los manuales de
organización recomiendan su empleo [2].

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Horizontales: Despliegan las unidades de izquierda a derecha y colocan al titular
en el extremo izquierdo. Los niveles jerárquicos se ordenan en forma de
columnas, en tanto que las relaciones entre las unidades se ordenan por líneas
dispuestas horizontalmente [2].
Mixtos: Este tipo de organigrama utiliza combinaciones verticales y horizontales
para ampliar las posibilidades de graficación. Se recomienda utilizarlos en el caso
de organizaciones con un gran número de unidades en la base [2].

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De Bloque: Son una variante de los verticales y tienen la particularidad de
integrar un mayor número de unidades en espacios más reducidos. Por su
cobertura, permiten que aparezcan unidades ubicadas en los últimos niveles
jerárquicos
Circulares: En este tipo de diseño gráfico, la unidad organizativa de mayor
jerarquía se ubica en el centro de una serie de círculos concéntricos, cada uno de
los cuales representa un nivel distinto de autoridad, que decrece desde el centro
hacia los extremos, y el último círculo, osea el más extenso, indica el menor nivel
de jerarquía de autoridad. Las unidades de igual jerarquía se ubican sobre un
mismo círculo, y las relaciones jerárquicas están indicadas por las líneas que
unen las figuras [3].
EL COMERCIO
HISTORIA
En las primeras fases de la humanidad, el hombre, para satisfacer sus necesidades
vitales, debió agotar todos sus esfuerzos y alcanzar unos cuantos alimentos. Para
protegerse de la intemperie y mantener a distancia a los animales salvajes, tuvo
necesidad de buscar refugio en las cavernas, la lucha aislada del hombre primitivo fue
tenaz y desesperada, en búsqueda de la supervivencia humana.
Más adelante, el núcleo familiar y la organización social dieron sus primeros pasos; luego
las familias se unieron para la defensa personal y familiar, a cuyo efecto se hizo
indispensable la conformación de gobiernos sectoriales apropiados para esa época.

34
Con el avance de la organización social se buscaron nuevas formas para satisfacer
apropiadamente las necesidades humanas, como alimentación, vestido, vivienda, etc.
Los productos de la caza y pesca sirvieron inicialmente para alimentar a los cazadores y
pescadores y sus familiares. Cuando abundaron los productos, los excedentes sirvieron
de reserva para el mantenimiento en tiempos de escasez.
En unas regiones, sus habitantes disponían de varios bienes productos de la caza,
recogimiento de frutas silvestres, etc.; en otras en cambio, abundaba la sal, la pesca, etc.
Para mejorar el sistema alimenticio se procuraba realizar intercambio de bienes, lo cual
dio origen al trueque, como sistema de cambio.
Cuando la humanidad alcanzó una mejor organización social, se multiplicaron las
necesidades, y la comercialización de los bienes encontró nuevos instrumentos
perfeccionados para el intercambio. Los pueblos ampliaron sus mercados para los
productos intermedios y de consumo final. Los hebreos, indios, chinos, fenicios, etc. eran
pueblos que sobresalieron en el comercio, perfeccionaron sus sistemas de transporte y
comercialización, llegando a mercados lejanos para intercambiar sus productos con otros
desconocidos en la región de origen. Los productores mejoraban progresivamente la
calidad del producto final, y la exigencia del consumidor se hizo notoria, debido al
desarrollo de las diferentes clases sociales de la época.
Para facilitar los actos de comercio, se buscaron bienes de aceptación general que
sirvieran como medio de pago, unidad de cambio, depósito de valor. Al perfeccionarse el
sistema, se abandonó el trueque como única forma de intercambio comercial.
En la India apareció una especie de letra de cambio como papeles portadores de valor.
En Cartago unos pedazos de cuero que constituían signos monetarios con
representación de valor. Los Incas emplearon granos de sal como unidades monetarias.
De esta manera aparece y va tomando cuerpo el sistema monetario, como unidad de
cambio y acumulador de riqueza.
El dinero que originalmente apareció como unidad de medida de cambio, posteriormente
al convertirse en acumulador de riqueza da origen a las clases: rica y pobre. El mercader
era un potentado, mientras que el marinero, el cargador de muelle, el soldado siempre
tuvieron limitación en sus recursos. Aparece la esclavitud como un sistema obligado de
trabajo en el cual el esclavo es propiedad privada del amo.
El señor feudal era el dueño de las tierras con todos los recursos que habían en ellas,
tanto humanos como físicos se configuran el capitalismo como un sistema de libre
intercambio de bienes y valores en la riqueza y la pobreza son limitadas; y el sistema
comunista donde el estado es el que posee la propiedad y el gobierno de todos los
factores de la producción.
El comercio es una actividad de los pueblos destinada a relacionar los sectores
producción y consumo tanto al nivel local, como regional y mundial. En lo local, la
moneda del país es la que regula la unidad del cambio, mientras en el comercio
internacional, ciertas monedas sirven de base para las transacciones; eso ocurre con el
dólar, el marco alemán, la libra esterlina, el yen japonés, el franco francés, etc., según las
respectivas áreas de influencia de la economía dominante.

35
Concepto
Etimológicamente la palabra comercio proviene de las raíces latinas: CUM que significa
juntamente y MERX, mercancía, derivado de mercor, comprar y vender. Equivale el
traspaso de cosas materiales, de persona a persona. Ampliando el concepto, el comercio,
trata del intercambio de bienes, valores, servicios y conocimientos entre dos o más
personas.
El comercio incrementa el valor a los bienes, en virtud de llevarlos hacia lugares donde
no se producen y se los necesita, de donde los hay en exceso y prácticamente no se los
necesita; y poniéndolos al alcance del consumidor.
El comercio persigue dos finalidades fundamentales:
a. Satisfacer las necesidades del consumidor.
b. Generar utilidades económicas para el comerciante.
Clasificación
El comercio se clasifica en función de los siguientes conceptos:
a) Por el objeto;
b) Por los medios de transporte;
c) Por la cantidad;
d) Por los lugares donde se realiza.
a) Por el objeto. El comercio clasificado en función del objeto se relaciona con la parte
real de la transacción. En una transacción el objeto de ella es el bien, valor o servicio
que se entrega o recibe, por ejemplo: una computadora, un pasaje de avión, una
póliza de acumulación bancaria, pago del servicio telefónico, etc.
b) Por los medios de transporte. Para la realización del comercio se utilizan los sistemas
de transporte conocidos, a saber: fluvial, terrestre, marítimo y aéreo. Cada vez se
conocen nuevos sistemas que acondicionan la carga buscando una mayor seguridad
en el transporte de los productos; por ejemplo: los contenedores para carga marítima,
los cuartos fríos en los barcos, camiones y aviones, etc.
c) Por la cantidad. El comercio se realiza al por mayor y al por menor o detalla. El
comerciante mayorista se abastece en grandes cantidades en el lugar de producción
tanto interno como externo, para distribuir a los comerciantes minoristas en
cantidades menores. Ejemplo: se adquiere 100 toneladas de arroz en las piladoras, y
se las vende por quintales al sub – distribuidor, y éste lo hace por kilos a los
consumidores finales.

36
d) Por los lugares donde se realiza. Los productores nacionales abastecen el mercado
interno y exportan sus mercaderías al exterior; por ejemplo: el Ecuador exporta
camarón, enlatados, flores, etc. los comerciantes nacionales a más de abastecer en
el sector producción interno importan mercaderías del exterior como por ejemplo:
vehículos, tractores, herramientas, hierro, etc.
TRANSACCIÓN O ACTO DE COMERCIO
Es el intercambio de bienes, valores y servicios medidos en unidades monetarias.
En toda transacción encontramos dos partes: la real y la financiera. La parte real es el
objeto mismo de la transacción. Un vehículo, una inversión bancaria, una póliza de
seguro constituyen el objeto mismo de la transacción y son la parte real de la misma.
La parte financiera es la forma como se paga o recibe el valor de la transacción, el valor
del vehículo, el monto de la inversión bancaria, el valor de la póliza de seguros, etc
Definición
COMERCIANTE
Es la persona natural o jurídica que teniendo capacidad para contratar, hace del comercio
su profesión habitual. Toda persona que no se encuentre prohibida por la ley para realizar
actos y contratos se encuentra capacitada para realizar actos de comercio. En un sistema
de libre empresa como el nuestro, todos podemos comprar y vender en el mercado.
Requisitos para ser comerciante
Básicamente, los requisitos para ser comerciante son tres:
Capacidad para contraer obligaciones;
Ejercer el comercio habitualmente;
Obtener el Registro Único de Contribuyentes.
Están en capacidad de contraer obligaciones, todos aquellas personas que puedan
obligarse a sí mismas; sin requerir autorización de otra persona. La norma general es que
toda persona es capaz para comerciar. Solo se consideran como excepciones las
expresamente contempladas por la Ley. Generalmente estas excepciones son de dos
clases: absolutas y relativas.
Son incapaces absolutos los que por ningún concepto pueden efectuar actos de
comercio, como los impúberes, sordo-mudos que no se dan a entender por escrito y los
dementes. Los incapaces relativos son los que requieren del cumplimiento de ciertas
normas legales para convertirse en comerciantes, como los clérigos, los menores de
edad, etc.

37
Para ser comerciante se requiere ejercer el comercio habitualmente, ya que un
comerciante no puede hacer actos de comercio temporal y ocasionalmente, sino en forma
permanente. Esto da confianza al consumidor y garantiza los productos que vende.
REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES (RUC)
Es un sistema que tiene por objeto registrar e identificar a los contribuyentes y
proporcionar información a la Administración Tributaria. El número de inscripción en el
RUC es personal e intransferible.
REQUISITOS PARA LA OBTENCIÓN DEL RUC
Personas naturales
Original de la cédula de identidad;
Fotocopia de la cédula de identidad;
Original y fotocopia de cédula de identidad, o del pasaporte y fotocopia del censo de
extranjeros ( para personas extranjeras);
Fotocopia de la última papeleta de votación;
Fotocopia de un documento para identificar la dirección del local donde se desarrolla
la actividad económica, como: factura de luz, agua o teléfono;
En el caso de artesanías, copia de la calificación artesanal;
Personas jurídicas
‣ Copia de la escritura de constitución de la compañía y la certificación de inscripción
correspondiente, ley de creación o acuerdo ministerial de creación, según
corresponda.
‣ Nombramiento del representante legal y su inscripción en el Registro Mercantil.
‣ Fotocopia de la cédula de identidad y papeleta de votación del representante legal.
En el caso de extranjeros fotocopia original de la cédula de identidad, pasaporte y
censo de extranjeros.
‣ Fotocopia de un documento que certifique la dirección de la empresa.
ACTUALIZACIÓN DEL RUC
Se deberá actualizar el RUC en los siguientes casos:
Cambio de denominación o razón social;
Cambio de actividad de económica;
Cambio de domicilio;
Cese de actividades;
Establecimiento o suspensión de sucursales, agencias, depósitos u otro tipo de
negocios;
Cambio de representante legal;
Cambio de tipo de empresa.

38
CAMPOS DE ACCIÓN DEL COMERCIANTE
La función principal del comerciante es proveer al consumidor de los bienes y servicios
necesarios e indispensables para la satisfacción de necesidades.
Los bienes que se comercializan tienen las siguientes fuentes de aprovisionamiento en el
orden interno:
• Caza y pesca
• Agricultura y ganadería
• Industria
• Servicios
• Otros sectores de la población
Los comerciantes realizan los actos de comercio con alguna preferencia de acuerdo con
la naturaleza de los productos.
Así: unos se dedican a comercializar los productos agrícolas primarios, como maíz, arroz
en cáscara, trigo, frejol, papaya, manzana, naranjilla, pepino, naranja, etc.
Otros comerciantes prefieren comercializar productos de origen agrícola, pero que han
obtenido valor agregado, como: quesos, mantequilla, leche en polvo, enlatados de frutas,
enlatados de cereales, etc.
Existen empresas comercializadoras de artefactos para el hogar, como: refrigeradoras,
cocinas, licuadoras, molinos, hornos de micro hondas, televisores, radios, equipos de
sonido, etc.
Otras personas se encargan de comercializar servicios. Así tenemos: transporte terrestre,
marítimo, fluvial, aéreo, servicios médicos en clínicas y hospitales, seguros, correos,
energía eléctrica, teléfonos celulares, mecánicas, entre otros.
DOCUMENTACIÓN MERCANTIL
En toda actividad comercial se utilizan como herramientas auxiliares de las transacciones
los documentos comerciales, los mismos que se constituyen en elementos de
información, investigación y comprobación de datos en el proceso contable.
Los documentos comerciales se clasifican en: documentos comerciales y documentos no
comerciales.
a. DOCUMENTOS NEGOCIABLES
Son aquellos que pueden convertirse en efectivo al momento de su presentación,
tanto para pagar o respaldar una deuda. Anotamos los más principales:

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- Cheque
- Letra de cambio
- Pagaré
- Bonos
- Póliza de acumulación
CHEQUE
Es una orden de pago contra el banco donde el remisor tiene fondos depositados a su
favor en una cuenta corriente.
`
GIRADOR. El que emite el cheque
GIRADO. El Banco
BENEFICIARIO. El que cobra
LETRA DE CAMBIO
Es un documento que representa dinero. Es una orden de pago que da el acreedor a su
deudor. Es un documento negociable.
Es una persona incondicional de pago escrita, que la da una persona natural o jurídica
que la extiende a otra persona donde el girado se compromete a pagar cierta cantidad de
dinero a la presentación de misma.
GARANTE. Es la segunda persona que se compromete al pago
GIRADOR. Es el dueño o propietario del Dinero
GIRADO. Es el deudor
DISEÑO:

40
BONO
Es un documento deudor generalmente emitido por el Estado, por una Tesorería Pública,
puede hacerse efectivo en corto o a largo plazo; su carácter puede ser al Portador o
Nominativo.
Su formato y contenido es el siguiente:
DISEÑO:

41
PÓLIZA DE ACUMULACIÓN
Es un documento manejado específicamente por las instituciones bancarias, quienes se
encuentran facultas por las disposiciones de la Ley de Bancos.
El formato y contenido es el siguiente:
DISEÑO:

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b. DOCUMENTOS NO NEGOCIABLES
Son aquellos que nos sirven de auxiliares y de apoyo en las transacciones comerciales.
Nos permiten determinar el orden en la organización de nuestras cuentas. Citamos los
más usuales:
- Recibo
- Vale de Caja
- Comprobantes de venta
- Factura
- Nota de venta
- Liquidación de compras de bienes y servicios
- Tickets o Vales emitidos por máquinas registradoras
- Notas de débito
- Notas de crédito
- Guías de remisión
- Comprobante de retención
- Otros
RECIBO
Constancia de pago, documento en el cual una persona declara haber recibido de otra,
ya sea dinero, documentos, bienes, multas, etc.
DISEÑO:
VALE DE CAJA
Es una constancia de egreso de dinero a favor de un beneficiario. Anticipo de sueldo,
justificación de pequeños egresos, cuando no hay recibos por parte de la persona a la
que le va a entregar.

43
DISEÑO:
COMPROBANTES DE VENTA Y RETENCION
Son los que acreditan la transparencia de bienes y servicios. Tenemos:
Facturas
Notas de Venta
Liquidación de compras de bienes y servicios.
Tickets o Vales emitidos por máquinas registradoras.
DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS
Notas de Débito
Notas de Crédito
Guías de Remisión
Comprobantes de ingreso
Comprobantes de egreso
OTROS DOCUMENTOS
Documento único de Aduana
Los emitidos por bancos, instituciones financieras crediticias, que se encuentren
bajo el control de la Superintendencia de Bancos.
Los boletos o tiquetes aéreos.
Documentos por sobrecarga que emiten las compañías de aviación.

44
FACTURA
Son comprobantes de venta que son entregados por personas naturales y jurídicas
(sociedades) Además sirven de respaldo para la contabilidad y sirven para sustentar el
crédito tributario.
La factura comprende las siguientes sus partes:
DISEÑO:
RAZON SOCIAL
NOMBRE DEL PROPIETARIO
DIRECCION DEL NEGOCIO
FACTURA
CLIENTE:……………………………………………..
RUC…………………………………
N. DE CEDULA O RUC:…………………………… N. DE FACTURA………………….
DIRECCION DEL CLIENTE:……………………….
TELEFONO:……………………………….…………
N. DE AUTORIZACION…………..
FECHA DE EMISIÓN:…………………….…………
CANTIDAD DESCRIPCION VALOR UNITARIO VALOR TOTAL
SUBTOTAL
DESCUENTO
IVA 0%
IVA 12%
TOTAL
FIRMA DEL VENDEDOR (Propietario del negocio)
FIRMA DEL COMPRADOR
Datos de la imprenta
Fecha de caducidad
Original: Adquiriente.
Copia; Emisor

45
NOTA DE VENTA
Este documento debe ser entregado a quien este adquiriendo o recibiendo el bien o el
servicio como consumidores finales, es decir que los adquieran para su propio uso y no
como intermediarios o para incorporarlos en otro bien que vaya a ser vendido
posteriormente. No justifica el crédito tributario pero si forma parte de la declaración del
Impuesto a la Renta.
Estructura del formato de Nota de Venta:
DISEÑO:
RAZON SOCIAL
NOMBRE DEL PROPIETARIO
DIRECCION DEL NEGOCIO
N. DEL RUC
NOTA DE VENTA
N. DE NOTA DE VENTA………..
N. DE AUTORIZACION……..…..
CLIENTE: …………………………………....
N. DEL RUC/ C.I:……………………………
DIRECCION:…………………….…………...
FECHA DE EMISION:……………………….
CANTIDAD DESCRIPCION VALOR UNITARIO VALOR TOTAL
FIRMA DEL VENDEDOR (Propietario del negocio)
Datos de la imprenta
Fecha de caducidad
FIRMA DEL COMPRADOR
Original: Adquiriente.
Copia; Emisor

46
LIQUIDACION DE COMPRAS DE BIENES O PRESTACION DE SERVICIOS
Las liquidaciones de compras son documentos muy particulares que entrega el
comprador del bien o de un servicio cuando el vendedor una persona que no tienen una
actividad economía habitual, y por tanto no tiene RUC ni está obligado a emitir
comprobantes de venta. Sirven de respaldo para justificar los impuestos generados en la
transacción; y el emisor del documento debe retener los porcentajes de ley vigentes tanto
del IVA como de la FUENTE.
DISEÑO:
RAZON SOCIAL
NOMBRE DEL PROPIETARIO
DIRECCION DEL NEGOCIO
LIQUIDACIÓN DE COMPRAS O SERVICIOS
RUC……………………………
N. DE LIQUIDACIÓN:……….
N. DE AUTORIZACIÓN:……..
CLIENTE:…………………………………….
C.I:…………………………………………....
FECHA DE EMISION:.......…...
LUGAR DE ACCIÓN:………..
DOMICILIO:…………………………………
CANTIDAD DESCRIPCION VALOR UNITARIO VALOR TOTAL
FIRMA DEL VENDEDOR (Propietario del negocio)
SUBTOTAL
IVA 0%
IVA 12%
TOTAL
FIRMA DEL COMPRADOR
Datos de la imprenta
Fecha de caducidad
Original: Adquiriente.
Copia; Emisor

47
TICKETS EMITIDOS POR MÁQUINAS REGISTRADORAS
El uso de los tickets son emitidos por máquinas registradoras autorizadas por el Servicio
de Rentas Internas (SRI), por tanto deben ser entregados a personas que estén
adquiriendo el bien o recibiendo el servicio como consumidores finales, para su propio
beneficio.
Este documento contiene los siguientes requisitos:
DISEÑO:
RAZON SOCIAL
NOMBRE DEL PROPIETARIO
DIRECCION DEL NEGOCIO
MAQUINA REGISTRADORA:
MARCA:……………………….
N. DE SERIE: …..……………
LUGAR DE EMISION:…………………………………….………
FECHA DE EMISION: ……………………………………………
N. DEL RUC…………..….…..
NUMERACION………............
DESRIPCION DEL BIEN O SERVICIO:……………………..…
PRECIO:……………………….
…………………………………………………………………….
TOTAL:…………………………
EFECTIVO:…………………….
CAMBIO:……………………….
FIRMA DEL VENDEDOR (Propietario del negocio)
FIRMA DEL COMPRADOR
Datos de la imprenta
Fecha de caducidad
Original: Adquiriente.
Copia; Emisor
Siguiente información:

48
NOTA DE DÉBITO
La nota de debido es un comprobante que se utiliza para contabilizar una cuenta, valores
a favor de la empresa y contra un cliente, por gastos, intereses o rectificaciones.
Las notas de débito contienen la
Apellidos y nombres, denominación o razón social del comprador
Número de Registro Único de Contribuyentes del comprador o su cedula de
identidad
Lugar y fecha de emisión
Tipo y número del comprobante de venta que se modifica
La razón por la que se efectúa la modificación
Valor por el que se modifica la transacción
Valor total de la modificación en letras
Firmas de las personas que emiten el documento
DISEÑO:

49
NOTA DE CRÉDITO
Son documentos emitidos por la Administración a favor del cliente, para devolver cobros
en exceso o indebidamente y descuentos.
Su formato es el siguiente:
Apellidos y nombres, denominación o razón social del vendedor
Número de Registro Único de Contribuyentes del vendedor
Lugar y fecha de emisión
Tipo y número del comprobante de compra que se modifica
La razón por la que se efectúa la modificación
Valor por el que se modifica la transacción
Valor total de la modificación en letras
Lugar y fecha de emisión
Firma del cliente
Datos de la imprenta
Fecha de Caducidad

50
GUIA DE REMISION
Son documentos que sustentan el traslado de las mercaderías dentro del territorio
nacional por cualquier motivo, y que son emitidas por las empresas de transporte público
o privado regular. La guía de remisión acredita el origen lícito de la mercadería, ya que
los datos consignados en ella deben ser iguales a la mercadería que efectivamente se
transporta.
La guía de remisión contiene los siguientes datos:
Apellidos y nombres, denominación o razón social de la empresa transportista
Número de Registro Único de Contribuyentes
Lugar y fecha de emisión
Tipo y número del comprobante que se emite
Destinatario
Unidad de transporte
La razón del traslado
Orden de producción
Dirección de entrega
Observaciones
Firmas de responsabilidad
DISEÑO:

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COMPROBANTE DE RETENCION
Son documentos que acreditan las retenciones de impuestos realizadas por los agentes
de retención, estos documentos deben ser entregados por las sociedades o personas
naturales obligadas a llevar contabilidad y sector público.
El comprobante de retención tiene los siguientes datos:
Apellidos y nombres, denominación o razón social de la empresa transportista
Número de Registro Único de Contribuyentes
Lugar y fecha de emisión
Columnas para: Ejercicio fiscal, base imponible, tipo de impuesto, porcentaje de
retención y valor retenido
Firmas de responsabilidad
DISEÑO:
RAZON SOCIAL
NOMBRE DEL PROPIETARIO
DIRECCION
SEÑOR:………………………………
RUC:…………………………………
DIRECCION:……………………….
EJERCICIO
FISCAL
BASE
IMPONIBLE
PARA LA
RETENCION
COMPROBANTE DE RETENCION
RUC…………………...………………
N. DE COMPROBANTE:……..……..
N. DE AUTORIZACION:…..………..
FECHA DE EMISION:….………..…
N. COMPROBANTE DE VENTA:…
IMPUESTO % DE RETENCION VALOR RETENIDO
TOTAL RETENCIÓN
FIRMA DE AGENTE DE RETENCION
Datos de la imprenta
Fecha de caducidad
FIRMA DEL CONTRIBUYENTE
Original: sujeto pasivo retenido
Copia: agente de retención
Para otorgar la autorización de impresión de comprobantes de venta y de retención el
SRI considera si un contribuyente se encuentre o no en lista BLANCA.
La lista blanca es el listado de todos los contribuyentes que se encuentran al día en el
pago de sus obligaciones tributarias, los cuales obtienen autorización de impresión de
comprobante de venta y de retención por un año.

52
LA CONTABILIDAD
Definición
“Podemos definir la Contabilidad diciendo que es la ciencia que coordina y dispone en
libros adecuados las anotaciones de las operaciones efectuadas por una empresa
mercantil, con el objeto de conocer la situación de dicha empresa, determinar los
resultados obtenidos y explicar las causas que han producido estos resultados”. 1
Es el registro sistemático y cronológico de las operaciones que realiza una entidad
económica con el objeto de producir información financiera que permita tomar decisiones.
Importancia
Permite conocer con exactitud la real situación económica – financiera de una empresa; a
través del control que ejerce sobre las operaciones y sobre quienes las realizan, así
mismo a partir de la permanente y oportuna información que brinda apoyará a los
ejecutivos en la toma de decisiones más acertadas; lo que determina la enorme
importancia que le brinda a esta técnica.
Objetivo
El objetivo primordial de la Contabilidad es el de proporcionar información financiera de
la organización de un período determinado a personas naturales y entidades interesadas
en sus resultados y en su situación económica.
La Contabilidad suministra información de la empresa a los administradores, como
contribución a sus funciones de planeación, control y toma de decisiones; para lo cual
necesitan de información financiera confiable, comprensible, objetiva, razonable y
oportuna. Los accionistas de la organización requieren también de información financiera
con el propósito de precisar el rendimiento del capital invertido y confiado a la
administración.
El gobierno también hace uso de dicha información para determinar el porcentaje de
impuestos de rentas, complementarios y otros tributos a cargo de la empresa. Además
los acuerdos y entidades crediticias lo hacen para determinar su capacidad de pago o
decidir la autorización de un préstamo.
CLASIFICACIÓN
La Contabilidad permite obtener información útil sobre las operaciones de las empresas
dedicadas a diferentes actividades, se puede determinar que la especialización de la
1
ZAPATA, Pedro. Contabilidad General. Séptima Edición. Editorial Mc Gharw. Bogota –
Colombia,1998. pag. 6

53
contabilidad se relaciona con la rama o campo de cada una de ellas, entre las cuales
tenemos:
Contabilidad de Servicios.- Registra las actividades que realizan las empresas
dedicadas a la prestación de servicios tales como: transporte, servicio médico, telefonía,
etc
Contabilidad Comercial.- Se aplica a las empresas que se dedican a la compra o
venta de bienes, con el fin de obtener una ganancia, agregándole al costo del bien el
margen de utilidad.
Contabilidad Industrial o de Costos.- La actividad de las empresas es la de
transformar la materia prima en producto final, se caracteriza por un proceso
productivo; la contabilidad registra todos los movimientos referentes a dicha
transformación.
Contabilidad Agropecuaria.- Es una rama de la contabilidad de Costos, pues es
importante conocer el costo de producción de un quintal de papas, un litro de aceite,
etc.
Contabilidad Bancaria.- Registra las actividades que realizan las entidades del
Sistema Financiero, en función del plan de cuentas y del catalogo de cuentas que
emite la Superintendencia de Bancos.
Es importante señalar que dependiendo de las necesidades de la entidad, se puede
incluir sub-cuentas previa autorización de la Superintendencia de Bancos.
Contabilidad Gubernamental.- Registra, controla, analiza e interpreta las
operaciones de las entidades de Derecho Público, Nación, Ministerios, Municipios,
etc. Gracias a este registro el Gobierno puede disponer de control y planeamiento en
materia tributaria, financiera y económica.
Contabilidad Financiera.- Es un sistema de información que expresa en términos
cuantitativos y monetarios las transacciones que realiza una entidad económica, así
como ciertos acontecimientos económicos que la afectan, con el fin de proporcionar
información útil y segura a usuarios externos a la organización.
Contabilidad de Cooperativas.- Es aquella que buscan satisfacer las necesidades
de sus asociados sin fin de lucro, en las diferentes actividades como: Producción,
Distribución, Ahorro y Crédito, Vivienda, Transporte, Salud y la Educación.
Contabilidad Hotelera.- Se relaciona con el campo Turístico por lo que registra y
controla todas las operaciones de estos establecimientos.
CAMPOS DE APLICACIÓN DE LA CONTABILIDAD
La contabilidad está orientada a medir las actividades económicas-financieras de los
diferentes grupos sociales, por lo que se hace indispensable su presencia desde la
organización más elemental hasta la más compleja, todas requieren de conocimientos de
los resultados en período dado.

54
En el sector de producción requerimos de la contabilidad, para la agricultura, ganadería,
explotación de minas, la industria, construcción, electricidad, servicios sanitarios, etc.
En el Gobierno Central y Seccional la contabilidad se torna indispensable, para disponer
de los resultados de ingresos y egresos de los fondos públicos.
En el sector consumidor, para el comercio, empresas de servicios, etc.
En el sector bancario y de seguros, la contabilidad se hace indispensable para los bancos,
empresas de seguros, financieras, etc.
Para cada tipo de empresas el contador debe orientar su especialización, capaz de
ofrecer mejores servicios profesionales y la empresa se garantice con un eficiente trabajo
en contabilidad.
Su aplicación cuantitativa se ubica en las empresas públicas y privadas, en razón de que
en el mundo casi todo se suscribe a la producción y comercialización de bienes y
servicios. Como podemos darnos cuenta los campos de aplicación de la contabilidad son
múltiples y su aplicación obece al tipo de actividad de cada empresa.
OBLIGACIÓN DE LLEVAR CONTABILIDAD
Según la L.O.R.T.I. y su reglamento todas las sociedades están obligadas a llevar
contabilidad y a declarar el impuesto a la renta en base a los resultados que arroje la
misma. Para efectos tributarios se considera como sociedad tanto las de hecho como las
de derecho.
También lo están las personas naturales que realizan actividades empresariales en el
Ecuador y que operen con un capital propio al primero de enero de cada ejercicio
impositivo, supere ($60.000) o cuyos ingresos brutos anuales del ejercicio inmediato
anterior sean superiores a ($100.000). Que tengan costos y gastos anuales de su
actividad empresarial (del ejercicio fiscal inmediato anterior) superiores a ($80.000).
En caso de Personas naturales que se dediquen a la exportación de bienes deberán
obligatoriamente llevar contabilidad, independientemente de los límites antes indicados.
La contabilidad debe ser llevada bajo la responsabilidad y con la firma de un contador
legalmente autorizado.
Están obligados a llevar una cuenta de ingresos y egresos, para determinar su renta
imponible: las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen
con un capital u obtengan ingresos inferiores a los anotados anteriormente; así como: los
profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes, y demás trabajadores
autónomos.

55
ECUACIÓN CONTABLE
Es una igualdad que representa los tres elementos fundamentales en los que se basan
toda actividad económica (activo, pasivo y patrimonio). Además es la fórmula de la
contabilidad para desarrollar técnicamente un sistema.
A: Activo
P: Pasivo A = P + Pt
Pt: Patrimonio
Activo.- Son todos los valores, bienes y derechos de propiedad de la empresa
Ejemplo:
Si una empresa inicia sus actividades con $1.000,00 en efectivo y $ 2.000,00 en bancos
como no existe pasivo (deudas u obligaciones).
A = P + Pt
A= 3000 P=0 Pt=3000
3.000 = 3.000
Activo $ 3000,00 es igual al Capital $ 3000,00
Pasivo.-Son todas las deudas de las empresas contraídas con terceros ya sea a corto,
mediano y largo plazo.
Ejemplo:
Si la empresa tiene $ 3000,00 de Activos y $ 2000,00 de Capital
P=A- Pt
P= 3000- 2000
P= 1000
Patrimonio.- Son los derechos que tiene el propietario sobre los activos de la empresa.
Ejemplo:
La empresa tiene como Activo $3000,00 y como Pasivos: Cuentas por pagar $ 100,00,
Documentos por pagar $ 900,00
Pt=A-P
Pt= 3000-1000
Pt= 2000
Variación de la ecuación contable
La ecuación contable varia en:
1. Activo
2. Activo y Pasivo
3. Activo y Patrimonio
4. Pasivo y Patrimonio

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Variación en Activo.- Se presenta cuando la transacción genera registros en cuentas
que pertenecen exclusivamente al activo de la empresa
Variación en Activo y Pasivo.- Se presenta cuando la transacción genera registros en
cuentas que pertenecen al activo y pasivo de la empresa.
Variación en Activo y Patrimonio.- Se presenta cuando la transacción genera registros
en Activo y Patrimonio.
Variación en Pasivos y Patrimonio.- Se presenta cuando la transacción genera
registros en cuentas que pertenecen al pasivo y patrimonio de la empresa.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Los principios de Contabilidad son conceptos y normas básicas que establecen la
delimitación e identificación del ente económico, forma de cuantificación de técnicas de
presentación de informes financieros.
Los principios que establecen la base para cuantificar las operaciones del ente
económico y su presentación son: el valor histórico original, el negocio en marcha y la
dualidad económica.
Los conceptos más generales de los principios son:
Ente contable.- Lo constituye la empresa como entidad que desarrolla la actividad
económica. El campo de acción de la contabilidad financiera, es la actividad financiera
de la empresa.
Realización.- La Contabilidad cuantifica en términos monetarios las operaciones
realizadas por la entidad con otros participantes en la actividad económica y ciertos
eventos económicos que la afectan. Estas operaciones y eventos económicos se
cuantifican cuando:
Ha efectuado transacciones con otros entes económicos.
Han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos o
de sus fuentes.
Han ocurrido eventos económicos externos a la entidad, derivados de las operaciones
de esta o cuyo efecto puede cuantificar razonablemente en términos monetarios.
Periodo contable.- La necesidad de conocer los resultados de operación y la
situación financiera de la entidad que tiene una existencia continua, obliga a dividir su
vida en periodos convencionales. Las operaciones y eventos así como sus efectos,
susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el período en el que ocurre; por
tanto cualquier información contable debe indicar claramente el período al que se
refiere. En términos generales los costos y gastos deben identificarse con el uso o
consumo independiente de la fecha en que se paguen; igual criterio debe aplicarse
con los ingresos.

57
Valor histórico.- Las transacciones y eventos económicos cuantificados por la
Contabilidad se registran de acuerdo a la cantidad de activos afectados estas cifras
deberán modificarse en caso de que ocurra eventos posteriores que las hagan perder
su significado, aplicando métodos de ajuste en forma sistemática de manera que
preserven la imparcialidad y objetividad de la información contable. Si las cifras son
ajustadas por cambios en el nivel general de precios no se aclarará en la información
que se produzca.
Negocios en marcha.- La entidad se presume en existencia permanente, salvo
especificación en contrario; por lo que las cifras de sus estados financieros presentan
valor histórico o modificaciones de ellos, sistemáticamente obtenidos. Si las cifras
representan valores de liquidación, debe ser especificado claramente y serán
aceptados solo para información general cuando la entidad esta en liquidación.
Revelación suficiente.- La información financiera expuesta en los estados
financieros contendrá en forma clara y comprensible lo necesario para juzgar los
resultados de operación y situación financiera de la entidad.
Importancia relativa.- La información contenida en los estados financieros mostrará
los aspectos más importantes de la entidad susceptibles de ser cuantificados en
términos monetarios. Tanto para efectos de los datos que aplica el sistema de
información contable, como para la información resultante de su operación, debe
equilibrar el detalle y multiplicidad de los datos con los requisitos de utilidad y finalidad
de la información.
Consistencia.- Los usos de información contable requiere que sigan procedimientos
de cuantificación que permanezcan en el tiempo. Esta información se obtendrá
mediante la aplicación de los principios y reglas particulares de cuantificación, por
medio de la comprobación de estados financieros de la entidad, conocer su evolución
y mediante esta comprobación de estados conocer la posición relativa de otras
entidades económicas.
Conservatismo.- La operación del sistema de información contable no es automática
ni sus principios proporcionan guías que resuelvan sin duda cualquier dilema que
pueda plantear su aplicación. Por esta relativa incertidumbre es necesario utilizar un
juicio profesional para operar el sistema y obtener información que en lo posible se
apegue a los requisitos mencionados” 2 .
PRINCIPIOS DE LA PARTIDA DOBLE
Significa que toda transacción que se realice en la empresa será registrada en cuentas
deudoras que reciben valores, y en cuentas acreedoras que entregan valores. La
aplicación de la partida doble se fundamenta en los siguientes hechos:
No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor
2
ZAPATA, Pedro. Contabilidad General, Séptima Edición. Editorial Mc Gharw. Bogota –
Colombia,1998. pag. 17.

58
Las sumas del debe, deben ser iguales a las sumas del haber
Una cuenta por cobrar se debita y una cuenta por pagar se acredita
Las cuentas de gasto son deudoras y las de ingreso acreedoras
Toda cuenta que entra debe salir con el mismo nombre
Cada cuenta debe registrar partidas de una sola naturaleza
Toda cuenta persona u objeto primeramente entra y después sale, a excepción de las
deudas contraídas que primeramente salen
Todo lo que se recibe es igual a lo que se entrega
Cuando hay una persona que vende hay otra que compra
NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD
La Federación Nacional de Contadores del Ecuador como Organismo Patrocinador y
miembro de la Federación Internacional de Contabilidad, IFAC, es responsable de regular
el marco profesional para el ejercicio de la Contabilidad en el país, situación que pone a
consideración las siguientes Normas Ecuatorianas de Contabilidad:
NEC 1 Presentación de Estados Financieros
NEC 2 Revelación de los Estados Financieros de Bancos y otras Instituciones
Financieras similares
NEC 3
NEC 4
NEC 5
Estado de Flujo de Efectivo
Contingencias y sucesos que ocurren después de la fecha del
Balance
Utilidad o Pérdida Neta por el Período, errores fundamentales y cambios
en Políticas Contables
NEC 6 Revelaciones de partes relacionadas
NEC 7
Efectos de las variaciones en tipos de cambios de moneda extranjera
NEC 8 Reportando información financiera por segmentos
NEC 9 Ingresos
NEC 10 Costos de Financiamiento
NEC 11 Inventarios
NEC 12 Propiedades, Planta y Equipo
NEC 13 Contabilización de la Depreciación
NEC 14 Costos de Investigación y Desarrollo
NEC 15 Contratos de Construcción
NEC 16 Corrección Monetaria Integral de Estados Financieros
NEC 17
Conversión de Estados Financieros para efectos de aplicar el esquema de
Dolarización
NEC 18 Contabilización de las Inversiones
NEC 19
Estados Financieros Consolidados y contabilización de Inversiones en
Subsidiarias

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NEC 20 Contabilización de Inversiones en Asociadas
NEC 21 Combinación de Negocios
NEC 22 Operaciones Discontinuadas
NEC 23 Utilidades por Acción
NEC 24
Contabilización de Subsidios del Gobierno y Revelación de Información
referente a Asistencia Gubernamental
NEC 25 Activos Intangibles
NEC 26 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes
NEC 27 Deterioro del Valor de los Activos
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA NIIF’s
La presentación y elaboración de los estados financieros tienen diferencias entre un país
y otro y están influenciadas probablemente por una variedad de circunstancias sociales,
económicas y legales de los países en los cuales se emiten.
El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) tiene la misión de reducir
tales diferencias por medio de la búsqueda de la armonización entre las regulaciones,
normas contables y procedimientos relativos a la preparación y presentación de los
estados financieros.
La armonización es necesaria, en especial, por cuanto la información que se suministra
en los estados financieros debe ser útil para la toma de decisiones económicas.
El marco conceptual ha sido desarrollado de manera que pueda aplicar se a una variada
gama de modelos contables, así como de concepciones del capital y de mantenimiento
del capital.
Las NIIF’s solo se aplicaran a empresas con fines de lucro sean estas grandes,
medianas y pequeñas empresas a nivel mundial, cuyo objetivo principal es asegurar que
los estados financieros NIIF de una entidad, incluyan información de alta calidad que:
Sea transparente y permita la comparabilidad de de los periodos presentados.
(Revelaciones)
Proporcione un punto de partida adecuado para la contabilización inicial conforme las
NIIF’s (Definición de Normas)
Los costos de la preparación no deben exceder los beneficios. (Excepciones)
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF’s) entraron en vigencia a
partir del 2009 son las siguientes:
1. Adopción de NIIF’s por primera vez

60
2. Pagos basados en acciones
3. Combinados de negocios
4. Contratos de seguro
5. Operaciones discontinuadas y enajenación de activos fijos
6. Exploración y evaluación de recursos minerales
7. Instrumentos financieros: revelaciones
8. Segmentos operativos.
CONTADOR PÚBLICO
CÓDIGO DE ETICA DEL CONTADOR
Cuando al sustantivo "contador" se le añade el adjetivo "público", éste adquiere
connotaciones muy importantes. Ese adjetivo público tiene dos explicaciones:
La primera proviene del hecho que ofrece sus servicios al público en general y no
a una sola persona, en oposición al término privado que indicaría lo contrario.
El contador es público porque su responsabilidad es para con el público en general,
más que con el cliente que le va a pagar.
El contador público es el profesional especializado en administrar la información y los
recursos financieros de las empresas fundamentalmente en las áreas de contabilidad,
costos, auditoría y fiscal. Tiene además amplios conocimientos de las diversas áreas de
las instituciones que le permiten un adecuado desempeño ejecutivo.
DEBERES Y OBLIGACIONES DEL CONTADOR
Establecer el procedimiento óptimo de registro de operaciones efectuadas por la
empresa (manual, mecánico o electrónico).
Cumplir con los requerimientos de información para la toma de decisiones por parte
de la Dirección General (estados financieros, auxiliares de conceptos específicos,
entre otros).
Cumplir correctamente con las obligaciones fiscales y laborales.
Contribuir para el correcto funcionamiento de las demás áreas de la empresa
(producción, ventas, planeación, mercadotecnia, entre otros).
Administrar en forma adecuada los recursos financieros de la empresa.
CODIGO DE ÉTICA DEL CONTADOR PÚBLICO.
El código de ética del Contador Público, se encuentra estructurado en dos partes:
Postulados Generales.- constituyen los enunciados fundamentales y morales de la
ética profesional, orientada al contador por lo cual su número es limitado.
Normas Éticas.- Comprende las ampliaciones o aplicaciones en detalle de uno o más
postulados generales, siendo su número ilimitado.

61
Postulados Generales.
Integridad: Es cumplir todos principios éticos que siguen a continuación e inclusive
cumplir más allá de lo que la ley exige. Integridad es ser ecuánime, sincero , honesto y
justo.
Objetividad: Es utilizar la razón y la lógica para tomar decisiones, y; no el corazón, ni
mucho menos los sentimientos. Es sincerarse con uno mismo y los demás.
Independencia: Es poseer el criterio limpio de ataduras sociales, es la ESENCIA DE LA
AUDITORÍA. Es el único de todos los principios que implica la ACTIVIDAD PÚBLICA, y
que el resto de principios caben más sobre la ACTIVIDAD PRIVADA. Actividad pública es
cuando se ejercen cargos de Revisor Fiscal, Auditor Externo y Certificado de Estados
Financieros. Actividad privada es cuando se ejercen cargos de Asesor contable, tributario
o administrativo.
Responsabilidad: Es cumplir los compromisos adquiridos en una forma satisfactoria
para todos.
Confidencialidad: Hay que tener reserva profesional y actuar con discreción.
Observaciones de las disposiciones normativas: Hay que cumplir las, normas que
promulgue el Estado y sus ministerios, hay que cumplir lo que dicte el Consejo Técnico
de la Contaduría, hay que cumplir inclusive lo que diga el usuario siempre y cuando esto
no atente contra las leyes y las buenas costumbres.
Competencia y Actualización: El profesional contable debe demostrar un trabajo
competitivo en base a la actualización constante de los conocimientos en relación a los
cambios que continuamente se producen en esta área y a la vez observando y aplicando
la normatividad legal vigente.
Respeto entre Colegas: No falte el respeto al compañero, porque el que no tenga la
experiencia que usted ha logrado con tanto esfuerzo no merece ser relegado.
Conducta Ética: Es ser integro. Apunta a los anteriores. Se cumple así el ALFA Y
OMEGA en la CONTADURÍA PÚBLICA, ya que INTEGRIDAD (ALFA) apunta a los
siguientes y la CONDUCTA ÉTICA (OMEGA) que es el último principio apunta a los
anteriores, se forma así un ciclo virtuoso del correcto comportamiento. Conducta Ética es
no realizar actos impuros, es cumplir con el decálogo del contador.
El Código de Ética del Contador es muy importante ya que son las diferentes
actuaciones que debe tener el profesional, el debe tener una educación en valores para
poder realizar su trabajo de la mejor manera teniendo en cuenta la responsabilidad,
objetividad, etc. Es obligación del contador respetar y competir con sus colegas para
tener una mejor relación con sus clientes.

62
CUENTA CONTABLE
Concepto.- Es el resultado de seleccionar y clasificar, conjuntamente, todas las
operaciones relativas a un solo asunto, persona o negociación.
Es el título genérico que se da a un grupo homogéneo de bienes, valores o servicios, él
mismo que se mantendrá invariable durante un período contable, por lo menos.
Partes de la Cuenta
Una cuenta contable está compuesta de las siguientes partes:
- DEBE ó DEBITO
- HABER ó CRÉDITO
- SALDO ó BALANCE
CUENTA CONTABLE
DÉBITO
ó
DEBE
ó
VALORES
RECIBIDOS
CRÉDITO
Ó
HABER
Ó
VALORES
ENTREGADOS
Clasificación de las cuentas:
Las cuentas de clasifican en:
Cuentas del Activo. Están representadas por todos los bienes, valores y derechos que
una empresa posee en una fecha determinada; estas cuentas pueden ser tangibles,
como: Caja, Documentos por cobrar, Vehículos, otros, e Intangibles, como Franquicias,
Marcas, Patentes...

63
Cuentas de valuación del Activo. Tienen el propósito de presentar el valor de
realización de ciertas cuentas del activo al final de un ejercicio económico, mediante un
ajuste que registre la disminución del costo histórico del activo. En este grupo se
encuentran cuentas como Provisión para cuentas incobrables, Depreciaciones,
Amortizaciones, etc.; estas cuentas se presentan en el balance general con signo
negativo; por lo tanto, su saldo por naturaleza, es acreedor.
Cuentas del Pasivo. Representan obligaciones y responsabilidades contraídas por la
empresa con terceras personas, las mismas que en un plazo determinado deben ser
pagadas o devengadas. Ej. Documentos por pagar.
Cuentas del Patrimonio. Representan los aportes de los socios, los resultados
obtenidos por la actividad de la empresa, y las reservas de la empresa. Ej. Capital social,
Reserva legal, Utilidad del presente ejercicio, etc.
Cuentas de Ingresos. Representan los beneficios o ganancias de una empresa; cuando
éstas se generan por el giro normal del negocio, se denominan rentas operativas; por
ejemplo, la venta de mercaderías para una empresa comercial. Cuando los ingresos
provienen de actividades ocasionales, se denominan rentas no operativas; por ejemplo,
intereses ganados en una inversión temporal.
Cuentas de Costos. Son valores pagados para cubrir actividades indispensables para
generar un ingreso operativo; estos valores se recuperan con la venta de un bien o un
servicio; un ejemplo son los costos de la mercadería, materia prima, insumos.
Cuentas de Gastos. Denominación aplicada a los conceptos que denotan uso, consumo,
o extinción de bienes y servicios necesarios para mantener las operaciones de la
empresa; un ejemplo son los pagos de remuneraciones del sector administrativo (gasto
operativo), ya que, independientemente de que las ventas aumenten o disminuyan, se
deberán cumplir con estos pagos en forma periódica. Los gastos que no se relacionan
con la actividad propia de la empresa se denominan no operativos; un ejemplo son los
gastos navideños.
Cuentas de Orden. Son cuentas que por su naturaleza no afectan la situación
económica ni financiera de la empresa, pero es necesario mantenerlas registradas para
controlar ciertas operaciones que podrían significar derechos u obligaciones
empresariales; en este grupo se encuentran cuentas como mercaderías en consignación,
valores entregados en garantía.
MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS
Debe.- En el debe se registran todos los valores que reciben, ingresan o entran en cada
una de las cuentas (lado izquierdo), por ejemplo: un escritorio comprado, el dinero en
efectivo o la venta de un vehículo, el servicio eléctrico consumido en el mes, etc.

64
Haber.- En el haber se registran todos los valores que entregan, egresan o salen de
cada una de las cuentas (lado derecho). por ejemplo: una máquina de escribir vendida, la
entrega de dinero en la compra de un vehículo, etc.
Saldo.- Es la diferencia del debe y el haber. Cuando la suma del débito es mayor que la
del crédito, el saldo es deudor, cuando la suma del crédito es mayor que la del débito, el
saldo es acreedor.
PLAN DE CUENTAS
Es la lista de cuentas ordenada metódicamente, ideada de manera específica para una
empresa o ente, que sirve de base al sistema de procesamiento contable para el logro de
sus fines
Toda empresa para iniciar su contabilidad debe estructurar un plan de cuentas, con la
finalidad de manejar todas las cuentas mediante códigos de identificación; especialmente
en la actualidad que se utiliza en el sistema computarizado para poder ingresar a los
datos.
No se puede hablar de un plan de cuentas uniforme para todas las empresas, su
estructura dependerá del tamaño de las necesidades de la empresa y de quien lo
elabore.
Se recomienda considerar dentro de algunas cuentas principales el uso de cuentas
auxiliares, con el propósito de tener una información más clara y concreta.
El plan de cuentas contiene:
GRUPO
1. ACTIVO
2. PASIVO
3. PATRIMONIO
4. INGRESOS
5. COSTOS
6. GASTOS
7. CUENTAS DE ORDEN

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SUBGRUPO
ACTIVO
• ACTIVO CORRIENTE
• ACTIVO NO CORRIENTE
• OTROS ACTIVOS
PASIVO
• PASIVO CORRIENTE (corto plazo)
• PASIVO NO CORRIENTE (largo plazo)
• OTROS PASIVOS
PATRIMONIO
• CAPITAL
• RESERVAS
• SUPERÁVIT DE CAPITAL
• SUPERÁVIT DE OPERACIÓN
INGRESOS
• INGRESOS OPERACIONALES
• INGRESOS NO OPERACIONALES
COSTOS
• COSTOS OPERACIONALES
• COSTOS NO OPERACIONALES
GASTOS
• GASTOS OPERACIONALES
• GASTOS NO OPERACIONALES
CUENTAS DE ORDEN
• CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
• CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
Codificación
Es la utilización de números, letras y símbolos; en consecuencia, el código viene a ser el
equivalente al nombre del grupo, subgrupo, cuentas y subcuentas.

66
Sistemas de codificación
‣ Alfabético: Cuando se asigna a cada cuenta del plan un código formado por una o
varias letras.
‣ Numérico: Se basa en la asignación de números como códigos para identificar las
cuentas.
‣ Nemotécnico: Se basa en la asignación de códigos que consisten básicamente en
las abreviaturas de los nombres de las cuentas.
‣ Mixto: Cuando utiliza simultáneamente el número, la letra o la abreviatura
Los niveles que no son de movimientos irán acompañados de un punto.
Ejemplo:
NIVEL CONCEPTO CÓDIGO
1er. ACTIVO 1.
2do. CORRIENTE 1.1.
3er. DISPONIBLE 1.1.1.
4to. CAJA 1.1.1.01
MANUAL DE CUENTAS:
Es la guía que explica cómo podemos utilizar el catalogo de cuentas. Nos indica cuales
son las cuentas deudoras o acreedoras. Ejemplo:
1. ACTIVO.- Son todos los bienes, valores y servicios de propiedad de la empresa o
negocio.
1.1 ACTIVO CORRIENTE.- Se define como el efectivo y demás activos que podrían
convertirse en efectivo o que se van a vender o a consumir en un período de un año, que
dura el ciclo de operación o ciclo contable.
Código: 1.1.1
Denominación:
Caja

67
Descripción: Esta cuenta registra valores en efectivo, está representada por las
monedas, billetes que posee la empresa en un momento determinado.
Se Debita.- Por todos los valores en efectivo que ingresan a la empresa, generalmente
por ventas al contado, cobro de cuentas, etc.
Se Acredita.- Por todos los valores en efectivo que egresan por adquisiciones, pagos de
sueldos, compras, etc.
Saldo.- Deudor
PROCESO CONTABLE
Definición
Se refiere a todas las operaciones y transacciones que registran la Contabilidad en un
período determinado, regularmente el del año calendario o ejercicio económico, desde la
apertura de libros hasta la preparación y elaboración de Estados Financieros.
Ciclo contable
El ciclo contable es el periodo comprendido entre un balance general inicial y un balance
general final. Por lo tanto el ciclo contable puede ser de un mes, un trimestre un semestre
o un año. El ciclo contable destinado para el pago del IVA y otros impuestos es de un
mes; y para el pago del Impuesto a la Renta es de un año.
Los empresarios esperan la finalización del ciclo contable para conocer los resultados
obtenidos en el negocio, a pesar de que con los sistemas actuales de registro contable a
través de las computadoras, permanentemente se pueden conocer los resultados
financieros de la empresa.

68
Estructura del ciclo contable
DOCUMENTACIÓN FUENTE
INVENTARIO INICIAL
INVENTARIO INICIAL
ESTADO DE SITUACIÓN INICIAL
JORNALIZACIÓN
Libro Diario
MAYORIZACIÓN
Libro Mayor
BALANCE DE COMPROBACIÓN
REGULACIÓN Y AJUSTE DE CUENTAS
Hoja de Trabajo
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO DE RESULTADOS
ESTADO DE SITUACIÓN
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
ANALISIS FINANCIERO

69
Inventarios
Son la recopilación ordenada de las pertenencias que posee una persona o empresa en
su actividad, así como las obligaciones que tiene que cancelar. Son documentos
contables donde se registran en forma ordenada, detallada y valorada el conjunto de
bienes, derechos y obligaciones que constituyen el patrimonio del negocio o la empresa.
Activos – Pasivos = Patrimonio
Posee Debe Realmente Posee
Para que una empresa pueda determinar si ha perdido o ganado en su actividad
económica precisa conocer su capital inicial que se lo puede encontrar únicamente al
efectuar el Inventario.
Clases de Inventario:
De acuerdo a su ejecución:
- Inventario parcial
- Inventario general.
De acuerdo al tiempo en que se realiza:
- Inicial
- Final y
- Contable.
Inventario Parcial.- Es efectuar inventarios en forma independiente de cada uno de los
bienes que posee (ACTIVO) así: Inventario de Caja, Inventario de Mercaderías,
Inventario de Muebles y enceres, Inventario de Valores a cobrar, (PASIVOS) Inventario
de valores a pagar, valores que adeuda.
Inventario General.- Recopila todos los inventarios parciales o se efectúa uno solo de
los valores que posee (Activo) y de los valores que adeuda (Pasivo).

70
Inventario Inicial.- Es el elemento contable que por primera vez, se realiza en una
empresa.
Inventario Final.- Es el que se realiza al finalizar el periodo contable y corresponde al
inventario físico de la mercancía de la empresa y su correspondiente valoración. Con este
inventario se procede a realizar los ajustes respectivos en cada cuenta, detectando
errores, pérdidas o robos.
Inventario Contable.- Es el que se fundamenta en los libros de contabilidad,
específicamente en el Libro Mayor, en la mayoría de los casos estos valores no están de
acuerdo con la realidad, por causa diversas tales como: diferencias de costos en los
artículos vendidos, rebajas en facturas, algunos casos las mercaderías han mermado de
peso, capacidad, volumen, o por estar averiadas, es por esto que el inventario contable
no es muy confiable y es saludable hacer el Inventario físico final.
El inventario consta de lo siguiente:
Encabezado
Nombre de la empresa
Nombre del documento
Período al que corresponde
Rayado
Código
Cantidad
Detalle
Valor unitario
Valor parcial
Valor total
Activo
Pasivo” 3
3 BRAVO VALDIVIESO, Mercedes. Contabilidad General. Sexta Edición. Editorial Nuevo Día. 2008. Pág.
52.

71
EMPRESA “NN”
INVENTARIO INICIAL
Al ....................................................
CÓDIGO CANTIDAD DETALLE V/UNIT V/PARCIAL V/TOTAL ACTIVO PASIVO
OBSERVACIONS
TOTALES
GERENTE
CONTADOR
ESTADO DE SITUACIÓN INICIAL
El estado de situación inicial o también llamado balance general inicial es la presentación
ordenada de los activos, pasivos y capital, en la iniciación de un negocio.
Presentación.- El balance de situación inicial se puede representar de dos formas:
Balance de T u horizontal, se registra los ACTIVOS en el lado izquierdo y los PASIVOS
y el CAPITAL en el lado derecho, procurando que el total de activos y el total de pasivos y
capital, se registren a la misma altura.
En forma de reporte o vertical, se registra primeramente los ACTIVOS y a continuación
los PASIVOS y CAPITAL estas dos últimas partes desplazadas un tanto a la derecha
Partes del estado de situación inicial.- Consta de las siguientes partes.
Encabezado:
Nombre de la empresa
Nombre del estado

72
Fecha de presentación
Texto:
Presenta las cuentas del activo, pasivo y patrimonio distribuidas de tal manera que
permiten efectuar un análisis certero y efectivo.
Firmas de legalización:
La legalización del estado de situación inicial se la realiza en la parte inferior del
estado en la que se debe indicar las firmas correspondientes del propietario del
negocio o gerente y la del contador.
Formato del estado de situación financiera inicial en forma de “T”
EMPRESA “XX”
ESTADO DE SITUACION INICIAL
Al……………………..………..
ACTIVO
PASIVO
Caja
xxx
Cuentas por pagar
xxx
Mercaderías
Muebles y Enseres
xxx
xxx
TOTAL DE PASIVO
PATRIMONIO
TOTAL DE PASIVO Y PATRIMONIO
xxx
xxx
xxxx
TOTAL DE ACTIVOS
xxxxx
Gerente
Contador

73
Formato del estado de situación financiera inicial en forma Reporte o Vertical
EMPRESA “XX”
ESTADO DE SITUACIÓN INICIAL
Al...............................……….
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja
Caja Chica
Banco de Loja
Cuentas por cobrar
( - ) 1% de Cuentas Incobrables xxxxxxxx
Mercaderías
IVA PAGADO
Xxxxxxxx
Xxxxxxxx
Xxxxxxxx
Xxxxxxxx
Xxxxxxxx
Xxxxxxxx
Total de Activo Corriente
ACTIVO NO CORRIENTE
Vehículos
xxxxxxxx
( - ) Depreciación de Vehículo xxxxxxxx Xxxxxxxx
Muebles y Enseres
xxxxxxxx
( - ) Depreciación Muebles y Enseres xxxxxxxx Xxxxxxxx
Equipo de Oficina
xxxxxxxx
( - ) Depreciación Equipo de Oficina xxxxxxxx Xxxxxxxx
Equipo de Computación
xxxxxxxx
( - ) Depreciación Equipo de Computación xxxxxxxx Xxxxxxxx
Total de Activo No Corriente
TOTAL DE ACTIVOS
PASIVOS
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
IEES por Pagar
IVA por Pagar
Total Pasivo Corriente
TOTAL PASIVOS
PATRIMONIO
Capital Inicial
Utilidad del Período
Total Patrimonio
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO
Xxxxxxxx
Xxxxxxxx
Xxxxxxxx
Xxxxxxxx
Xxxxxxxx
Xxxxxxxx
Xxxxxxxx
Xxxxxxxx
Xxxxxxxx
Xxxxxxxx
Xxxxxxxx
Xxxxxxxx
Loja, al................. de......…
GERENTE
CONTADOR

74
LIBRO DIARIO
Es el principal registro de entrada original y sirve para registrar en orden cronológica
todas las transacciones que realiza le empresa diariamente. En el diario general se
registran día a día y en orden que vayan ocurriendo, todas las transacciones que realice
el comerciante, designando quien es el deudor y acreedor de cada transacción.
Es la puerta de entrada al sistema contable y sirve para registrar las transacciones
desdobladas en partida doble, es decir separando las cuentas y los valores del débito y
las cuentas y valores del crédito para mantener el principio de la partida doble.
El registro se realiza mediante ASIENTOS, a lo que se denomina también jornalización.
Asientos.- Consiste en registrar cada transacción en cuentas deudoras que reciben
valores y en cuentas acreedoras que entregan valores, aplicando el principio de la Partida
Doble “No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor”.
Todo asiento contiene:
- Fecha.
- Cuenta o Cuenta Deudoras.
- Cuentas o Cuentas Acreedoras.
- Explicación del Asiento y el comprobante que originó la jornalización.
Clasificación de los Asientos.- Los asientos contables pueden ser: Simples,
compuestos, mixtos.
Asientos Simples.- Son aquellos que constan de una sola cuenta deudora y de una sola
cuenta acreedora. Ejemplo.
Fecha BANCOS xxxx
- X -
CAJA
xxxx
V/r Papeleta de Depósito Nº.…
Asientos Compuestos.- Son aquellos que constan de dos o más cuentas deudoras y de
dos o más cuentas acreedoras.

75
- X -
Fecha COMPRAS xxxx
IVA COMPRAS
xxxx
CAJA
DESCUENTO EN COMPRAS
xxxx
xxxx
V/r compra de mercaderías en efectivo.
Asientos Mixtos.- Son aquellos que consta de una cuenta deudora y de dos o más
cuentas acreedoras o viceversa.
- X -
Fecha CAJA xxxx
VENTAS
IVA EN VENTAS
xxxx
xxxx
V/r. Venta de mercaderías en efectivo.
ESTRUCTURA DEL LIBRO DIARIO
- Encabezado.- Que consta de los siguiente:
Nombre de la Empresa o Negocio. (Empresa XX)
Nombre del Documento (DIARIO GENERAL)
- Número de Folio
- La Fecha.- Se escribe el año, mes y día.
- Descripción.- Nombre de la Cuenta y resumen de la transacción.
- Parcial o sub cuenta: Se anotarán los valores respectivos de loa cuenta auxiliar si
hubiera.
- Referencia.- Se registra número, código de la cuenta del libro Mayor.
- Débito.- Se registra el valor deudor.
- Crédito.- Se registra el valor acreedor.
- Pasan.- Para anotar la suma de las columnas del debe y haber al final de cada página
se escribe la palabra Pasan.
- Vienen.- A partir de la segunda página del libro diario se anotarán al inicio la palabra
VIENEN, con los valores de la hoja anterior y así sucesivamente hasta concluir el
ejercicio.

76
Formato del diario general
EMPRESA “XX”
DIARIO GENERAL
Folio Nº ...........
FECHA DETALLE REF PARCIAL DEBE HABER
SUMAN
LIBRO MAYOR.
Se encarga del control de todas las cuentas principales; con la finalidad de agrupar y
verificar los valores de las cuentas que aparecen en el libro diario.
Se abrirán los mayores para las cuentas que sean necesarias, es decir una tarjeta por
cada cuenta y en el orden que van apareciendo en el diario.
En la práctica se agrupan los mayores en orden, es decir las cuentas de activo, pasivo,
patrimonio, ingresos y gastos; esto facilita la formulación de los estados financieros.
Este documento consta de lo siguiente:
Encabezado.- Que consta de los siguiente:
- Nombre de la Empresa o Negocio. (Empresa XX)
- Nombre del Documento (LIBRO MAYOR)
Cuenta: Nombre respectivo con el que se abre la tarjeta
Código: Número asignado de identificación del plan de cuentas
Fecha: La correspondiente en el diario general
Descripción: Una breve explicación de la transacción
Referencia: Número de asiento contable del diario
Debe: El valor que consta en la columna del debe del diario
Haber: El valor que consta en la columna del haber del diario

77
Saldo: Diferencia entre el debe y el haber
Formato de mayor general a un solo folio
EMPRESA “XX”
MAYOR GENERAL
CUENTA
CODIGO
FECHA DESCRIPCIÓN REF Debe Haber Saldo
SUMAN
Formato de mayor general a doble folio
EMPRESA “XY””
LIBRO MAYOR
CUENTA
Código
Fecha DESCRIPCIÓN Ref. Debe Fecha DESCRIPCION Fef. Haber
SUMAN
SUMAN

78
MAYOR AUXILIAR.
Se encarga del control de las subcuentas, con la finalidad de obtener una información
más amplia y objetiva.
Los mayores auxiliares o subcuentas que frecuentemente se aplican son los relacionados
con las cuentas principales de: bancos, clientes, proveedores, cuentas y documentos por
cobrar y pagar, gastos generales, etc. Además podrán abrirse otros auxiliares;
obviamente dependiendo de la importancia y necesidad de la empresa.
La sumatoria de los saldos de los auxiliares deberá ser siempre igual al saldo final de la
cuenta del mayor.
El diseño puede ser de tres formas:
Forma de T, únicamente se lo utiliza para fines didácticos.
A 3 columnas, Esto es Debe, Haber y Saldo.
A 4 columnas, Esto es Debe, Haber, Saldo Deudor y Acreedor.
Ejemplo:
EMPRESA XXX
MAYOR AUXILIAR
SUBCUENTA:
CÓDIGO:
FECHA REF CONCEPTO DEBE HABER
BALANCE DE COMPROBACIÓN.
Denominado también de sumas y saldos, sirve para comprobar la exactitud del registro
contable en los registros de entrada original y el mayor general.

79
Las sumas de las diferentes cuentas se trasladan a las columnas del débito y crédito del
balance de comprobación.
La igualdad del débito y crédito del balance de comprobación es el indicativo de que los
registros del diario y mayor están correctos.
Este documento consta de lo siguiente:
1. Encabezado
Nombre de la empresa
Nombre del documento
Período contable al que pertenece
2. Rayado
Número de orden
descripción
Sumas: Debe, Haber
Saldo: Deudor y Acreedor.
Formato del balance de comprobación
EMPRESA XXX
BALANCE COMPROBACIÓN
Al……………..de……
Nº CUENTAS SUMAS SALDOS
Debe Haber Deudor Acreedor
TOTALES

80
AJUSTES
Son asientos contables que se hacen a ciertas cuentas al cierre de un período contable;
y, que tiene por objeto incluir en los balances con sus valores reales. Además efectuar
la regulación en las cuentas de: mercaderías, compras, ventas, descuentos y
devoluciones en compras, ventas, y los ajustes por depreciaciones, amortizaciones, etc.
se debe hacer cuando el caso amerite.
Los ajustes que con más frecuencia se presentan son aquellos que se refieren a:
Acumulados
Diferidos
Depreciaciones
Amortizaciones
Consumos
Provisiones
Los ajustes se jornalizan en el libro Diario y se procede a la respectiva mayorización.
AJUSTES ACUMULADOS:
GASTO SUELDO
- X -
xxxx
SUELDOS ACUMULADOS POR PAGAR
xxxx
V/para registrar el sueldo correspondiente a…………
AJUSTES DIFERIDOS:
- X -
GASTO PUBLICIDAD
xxxx
PUBLICIDAD PAGADA POR ADELANTADO
V/para registrar publicidad correspondiente a…………
xxxx
- X -
ARRIENDOS COBRADOS POR ADELANTO
xxxx
RENTAS O INGRESOS ARRIENDOS
xxxx
V/para registrar arriendos correspondiente a………

81
AJUSTES DE DEPRECIACIÓN:
- X -
DEPRECIACIÓN DE MUEBLES Y ENSERES
xxxx
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE MUEBLES Y ENSERES
V/para registrar la depreciación correspondiente a………
xxxx
AJUSTES DE AMORTIZACIONES:
- X -
AMORTIZACIÓN DE GASTO DE CONSTITUCIÓN
xxxx
AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE GASTOS DE CONSTITUCIÓN xxxx V/
para registrar la amortización correspondiente a…….
AJUSTES DE CONSUMO (SUMINISTROS)
- X -
CONSUMO DE ÚTILES DE OFICINA
xxxx
ÚTILES DE OFICINA
xxxx
V/ para registrar el consumo de útiles correspondiente a……
AJUSTES DE PROVISIONES:
- X -
CUENTAS INCOBRABLES
xxxx
PROVISIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES
xxxx
V/ para registrar la provisión correspondiente a……
HOJA DE TRABAJO.
Es un medio auxiliar y didáctico, que permite resumir en un solo informe gran parte del
proceso contable, hoja que contiene: saldos del balance de comprobación, ajustes,

82
saldos ajustados, estados de pérdidas y ganancias y estado de situación. En conclusión,
la hoja de trabajo es un esquema que presenta el conjunto de balances necesarios para
cerrar un ejercicio económico.
EMPRESA “XX”
HOJA DE TRABAJO
Del…………al………….
No. Cuentas Saldos Ajustes Balance
Ajustado
E. Situación
Económica
E.
Situación
Financiera
D H D H D H G I D H
CIERRE DE LIBROS.
Los asientos de cierre de libros se elaboran al finalizar el ejercicio económico o período
contable con el objeto de:
Centralizar o agrupar las cuentas que ocasionan gastos o egreso.
Centralizar o agrupar las cuentas que generan renta o ingresos.
Determinar el resultado final, el mismo que puede ser:
Ganancia, utilidad o superávit.
Pérdida o déficit.
La agrupación se realiza a través de la cuenta Resumen de Rentas y gastos o Pérdidas y
Ganancias. Se debita la cuenta Resumen de Rentas y se acredita cada una de las
cuentas de gastos; se debita las cuentas de Ingresos o Rentas y se acredita la cuenta
Resumen de Rentas y Gastos.
Cuando los ingresos o rentas son mayores que los gastos o egresos el resultado final es
una Ganancia. En este caso se debita la cuenta Resumen de Rentas y Gastos y se
acredita la cuenta Utilizada del Ejercicio. Cuando los gastos son mayores que las rentas
el resultado final es una Pérdida y se procede a debitar la cuenta Pérdida en el Ejercicio y
a acreditar la cuenta Resumen de Rentas y Gastos.

83
Ejemplo:
- X -
RESUMEN DE RENTAS Y GASTOS
xxxx
Gastos generales
Gastos sueldos
Gastos aportes
Gastos amortizaciones
Gastos depreciaciones
Gastos consumos
Gastos provisiones
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
V/ para centralizar las cuentas de gastos
- X -
UTILIDADES BRUTAS EN VENTAS
RENTA ARRIENDOS
xxxx
xxxx
RESUMEN DE RENTAS Y GASTOS
xxxx
V/ para centralizar las cuentas de renta
- X -
RESUMEN DE RENTAS Y GASTOS
xxxx
UTILIDAD EN EL EJERCICIO
xxxx
V/ para registrar la utilidad obtenida en el ejercicio económico
- X -
PÉRDIDA EN EL EJERCICIO
xxxx
RESUMEN DE RENTAS Y GASTOS
xxxx
V/ para registrar la pérdida del ejercicio económico

84
ESTADOS FINANCIEROS
Los Estados Financieros se elaboran al finalizar un período contable con el objetivo de
proporcionar información sobre la situación económica y financiera de la empresa. Esta
información permite examinar los resultados obtenidos y evaluar el potencial futuro de la
empresa o negocio a través de:
- Estado de Situación Económica.
- Estado de Situación Financiera.
- Estado de Flujo de Efectivo.
Estado de Situación Económica.
Denominado también Estado de Rentas y Gastos, Estado de Operaciones, etc. Se
elabora al finalizar el período contable con el objeto de determinar la situación económica
de la empresa.
El estado de resultados contiene:
1. Nombre o Razón Social.
2. Nombre del Estado Financiero.
3. Fecha (período al que corresponde los resultados).
4. Ingresos Operacionales.
5. Costos.
6. Gastos Operacionales.
7. Resultados del Ejercicio.
8. Ingresos no operacionales u otros ingresos.
9. Gastos no operacionales u otros gastos.
10. Resultado Final.
11. Participaciones y cálculo de impuestos.
12. Firma de Legalización.

85
Formato del Estado de Situación Económica
EMPRESA “XX”
ESTADO DE SITUACIÓN ECONÓMICA
Del……………....................................
INGRESOS OPERACIONALES
Ventas Netas
XXXXXX
( - ) Costo de Ventas
Inventario de Mercaderías ( Inicial )
XXXXXX
( + ) Compras Netas XXXXXX
( = ) Disponible para Vender XXXXXX
( - ) Inventario de Mercaderías ( Final ) XXXXXX
( = ) Costo de Ventas XXXXXX
( = ) Ganancia Bruta en Ventas XXXXXX
NO OPERACIONALES
Intereses Ganados
TOTAL INGRESOS
XXXXXX
XXXXXX
GASTOS OPERACIONALES
Sueldos y Salarios
Aportes al IESS
Gastos de Arriendo
Depreciación Equipo de Computación
XXXXXX
XXXXXX
XXXXXX
XXXXXX
TOTAL GASTOS
XXXXXX
RESULTADO DEL EJERCICIO
Utilidad del Ejercicio
XXXXXX
( - ) 15% Participación a los Trabajadores XXXXXX
( = ) Ganancia Neta del Ejercicio XXXXXX
Loja, ...........de..........
GERENTE
CONTADOR

86
Estado de Situación Financiera
Se lo elabora en base a la Hoja de Trabajo, es aquel que se lo realiza al final del
ejercicio económico, en el se demuestra en forma detallada la situación patrimonial de
la empresa, indicando los valores que posee, que debe cancelar así como su
patrimonio inicial más las reservas, la ganancia o menos la pérdida en el ejercicio
económico.
El Estado de Situación Financiera tiene gran importancia ya que permite analizar la
solvencia de la empresa reflejada en los rubros del activo y pasivo; o sea la relación
entre los recursos disponibles en caja, bancos, cuentas por cobrar, etc. Los activos se
presentan en orden de liquidez y los pasivos de acuerdo a la fecha de vencimiento; es
decir primero los de corto plazo y luego de largo plazo
Consta de lo siguiente:
Encabezado:
Nombre de la empresa
Nombre del Estado
Fecha de presentación
Texto:
Presenta las cuentas del activo, pasivo, patrimonio distribuidas de tal manera que
permitan efectuar un análisis certero y efectivo.
Firmas de legalización:
En la parte inferior del estado deberán ir las firmas del gerente y contador.

87
FORMATO DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
EMPRESA “XX””
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Del…………Al............………..
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja
Banco de Loja
Xxxxxxxx
Xxxxxxxx
Cuentas por Cobrar
xxxxxxxx
( - ) 1% de Cuentas Incobrables xxxxxxxx
Mercaderías
Total de Activo Corriente
Xxxxxxxx
Xxxxxxxx
ACTIVO NO CORRIENTE
xxxxxxxx
Muebles y Enseres
xxxxxxxx
( - ) Depreciación Muebles y Enseres xxxxxxxx xxxxxxxx
Total de Activo No Corriente
xxxxxxxx
TOTAL DE ACTIVOS
PASIVOS
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
IEES por Pagar
xxxxxxxx
xxxxxxxx
Total Pasivo Corriente
Xxxxxxxx
TOTAL PASIVOS
xxxxxxxx
PATRIMONIO
Capital Inicial
Utilidad del Período
xxxxxxxx
xxxxxxxx
Total Patrimonio
xxxxxxxx
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO
Loja, …. de …. del….
GERENTE
CONTADOR

88
Estado de Flujo del Efectivo
Es el informe contable principal que presenta en forma condensada y clasificada los
diversos conceptos de entrada y salida de recursos monetarios, efectuados durante un
período, con el propósito de medir la habilidad gerencial en el uso racional del efectivo
y proyectar la capacidad financiera empresarial en función de su liquidez.
FORMATO DEL ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO
EMPRESA “XX”
ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO
Del……….al……………….del………
FLUJO DE CAJA POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
RECIBIDO DE CLIENTES
Ventas Netas
Variación de Cuentas por Cobrar
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
PAGO A PROVEEDORES Y EMPLEADOS
Costo de Ventas
Gastos Administrativos y Ventas
Depreciaciones
Crédito Tributario
Arriendos Pagados por Anticipado
Variación de Cuentas por Pagar
Variación de Inventarios
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
EFECTIVO NETO UTILIZADO EN ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Xxxxxxx
FLUJO DE CAJA EN ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
xxxxxxx
Compra de Valores Negociables
xxxxxxx
Adquisición de Propiedad, Planta y Equipo
xxxxxxx
Precio de Venta de Propiedad, Planta y Equipo
xxxxxxx
Compra de Intangibles
xxxxxxx
Venta de Intangibles
xxxxxxx
EFECTIVO NETO UTILIZADO EN ACTIVIDADES DE INVERSIÓN xxxxxxx xxxxxxx
FLUJO DE CAJA POR ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Precio de Venta de Obligaciones a Largo Plazo
Disminución de Obligaciones a Largo Plazo
Dividendos Pagados
EFECTIVO NETO UTILIZADO EN ACTIVIDADES DE
FINANCIAMIENTO
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
FLUJO NETO DE CAJA
Xxxxxxx
Loja,……... de…………… de……….
GERENTE
CONTADOR

89
NOCIONES GENERALES DE TRIBUTACION
Tributos
Son los ingresos públicos, derivados o de derecho público, creados por ley, en base de la
capacidad contributiva del pueblo y encaminados a darle recursos al Estado para prestar
servicios públicos que satisfagan necesidades colectivas.
Son prestaciones en dinero que el Estado exige, en razón de una determinada
manifestación de capacidad económica mediante el ejercicio de su poder, con el objeto
de obtener recursos para financiar el gasto público o para el cumplimiento de otros fines
de interés general.
Clasificación de los tributos
Los Tributos se clasifica en:
‣ Impuestos
‣ Tasas
‣ Contribuciones especiales
Impuestos:
Tributo que se origina en una situación que no es un servicio prestado por el Estado. Es
una contribución que paga un ciudadano por vivir en la sociedad.
Considerado de mayor importancia, ya sea por su potencial recaudatorio como porque es
el que guarda mayor afinidad con la utilización de la tributación como instrumento al
servicio de otros objetivos que no sean estrictamente financieros. Se distingue de los
demás porque es exigible por una situación, el hecho generador, es independiente de
toda actividad estatal relativa al contribuyente. Es plenamente ajeno a cualquier
posibilidad de asimilación a los precios en la medida que no existe ninguna obligación de
pago vinculado a cualquier forma de bien o servicio recibido por el obligado en forma
individualizable, sin perjuicio que de su recaudación se pueda financiar de- terminados
bienes o servicios.
Tasas:
Tributo generado por la prestación de un servicio efectivo o potencial, dado de manera
directa por el Estado. Ejemplo: precio que se paga por obtener una cédula de ciudadanía,
una partida de nacimiento, partida de matrimonio, etc.

90
Es un tributo exigible por la prestación efectiva o potencial (es decir en el sentido de que
si el servicio esta puesto a disposición, su no utilización no lo exime del pago) de un
servicio individual hacia el contribuyente. Generalmente se sostiene que el producto de
su recaudación tiene que estar en alguna forma vinculada al financiamiento del servicio
que la causa.
Contribuciones Especiales:
Aquello que deben pagar los particulares por el beneficio obtenido por la elaboración de
una obra pública. Ejemplo: una autopista, pavimentación, aceras, etc.
Es aquel tributo cuya obligación de pago se deriva de la obtención de un beneficio
especial individual, ya sea por obras públicas, prestaciones sociales y otras actividades
estatales cuyo producto no tiene que tener otro destino ajeno a la financiación de las
obras o las actividades que constituyen un presupuesto de la obligación. Podrían: ser
contribuciones de mejora, contribuciones para la seguridad y previsión social.
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Es la relación jurídica personal existente entre el Estado y los Contribuyentes o
Responsables del pago de los tributos, en virtud de la cual se debe satisfacer el pago de
un tributo ya sea en efectivo, especies o servicios.
Elementos Constitutivos de la Obligación Tributaria:
La Ley
El estado tiene la facultad de establecer modificar o extinguir los tributos por medio de la
ley, no hay tributo sin ley.
El Hecho Generador
Es el presupuesto establecido por la Ley para configurar cada tributo.
El Sujeto Activo
Es el ente acreedor del Tributo, es el Estado (los impuestos administrados por el SRI),
también los gobiernos seccionales como Consejos Provinciales, Municipios.

91
El Sujeto Pasivo
Es la persona natural o jurídica que según la Ley está obligada al cumplimiento de las
prestaciones tributarias sea como contribuyente o responsable. Como Contribuyente
cuando la ley le impone la prestación tributaria por la verificación del hecho generador, y
como Responsable por disposición de la Ley debe cumplir las obligaciones atribuidas a
este.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
El IVA grava al valor de la transferencia de dominio o a la importación de bienes muebles
de naturaleza corporal en todas sus etapas de comercialización, y al valor de los servicios
prestados. La tarifa de este impuesto es del 12% del valor del bien transferido o servicio
prestado.
¿QUÉ ENTIENDE POR TRANSFERENCIA?
Para efectos de este impuesto, se considera transferencia:
Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades que tengan por
objeto transferir el dominio de bienes muebles de naturaleza corporal, aún cuando la
transferencia se efectúe a título gratuito, independientemente de su designación o de
las condiciones que pacten las partes.
La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sido recibidos en
consignación y el arrendamiento de éstos con opción de compraventa, incluido el
arrendamiento mercantil, bajo todas sus modalidades y
El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes
muebles de naturaleza corporal que sean objeto de su producción o venta.
SERVICIOS GRAVADOS CON TARIFA CERO (0%).
Los de transporte nacional terrestre y acuático de pasajeros y carga, así como los de
transporte internacional de carga y los de transporte aéreo de carga desde , hacia y
en la provincia de Galápagos. Incluye también el transporte de petróleo crudo y de
gas natural por oleoductos y gasoductos.
Los de salud incluyendo los de medicina prepagada y los servicios de fabricación de
medicamentos.
De alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados, exclusivamente, para vivienda
Públicos de energía eléctrica, agua, alcantarillado y los de recolección de basura
Los de educación en todos sus niveles.
De guarderías infantiles y hogares de ancianos
Religiosos y funerarios
De impresión de libros.
Los prestados por el estado y las entidades del sector público por los que se deba
pagar un precio o una tasa (Como los que presta el registro civil, el otorgamiento de
licencias registros, permisos y otros).

92
Espectáculos públicos
Los financieros y bursátiles prestados por las entidades legalmente autorizadas y la
transferencia de títulos valores.
Transferencia de títulos y valores
Los paquetes de turismo receptivo facturados dentro y fuera del país, a personas
naturales o sociedades no residentes en Ecuador.
Suprimido
El peaje y pontazgo que se cobra por la utilización de las carreteras y puentes
Los sistemas de lotería de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría
Los de aerofumigación.
Los prestados personalmente por los artesanos calificados.
Los de refrigeración, enfriamiento y congelamiento para conservar alimentos en
estado natural y productos perecibles que se exporten. Así como los de faenamiento,
cortado, pilado, trituración.
Los prestados a las instituciones del estado y empresas públicas que perciben
ingresos exentos del impuesto a la renta.
Los seguros y reaseguros de salud y vida individuales, en grupo, asistencia médica y
accidentes personales, así como los obligatorios por accidentes personales, así como
los obligatorios por accidente de tránsito terrestres
Los prestados por los clubes sociales, gremios profesionales, cámaras de la
producción, sindicatos y similares, que cobren a sus miembros cánones, alícuotas o
cuotas que no excedan de 1500 dólares en el año estarán gravadas con IVA tarifa
12%.
BIENES GRAVADOS CON TARIFA CERO (0%):
Productos alimenticios en estado natural o que no hayan sido procesados.
Leche en estado natural, pasteurizadas homogeneizadas o en polvo de producción
nacional. Leches maternizadas proteicos infantiles.
Medicamentos y drogas de uso humano, y la materia prima e insumos para
producirlas.
Alimentos de primera necesidad como pan, azúcar, panela, sal manteca, margarina,
avena, maicena, fideos, harinas para consumo humano, enlatados nacionales de
atún, macarela, sardina, trucha, aceites comestibles excepto el de oliva.
Envases y etiquetas utilizados en la fabricación de alimentos de uso humano y
veterinario.
Papel bond, revistas, y material complementario a comercializar conjuntamente con
los libros.
Semillas certificadas bulbos, plantas, esquejes y raíces vivas. Productos veterinarios
así como la materia prima e insumos. Harina de pescado, alimentos, balanceados,
forrajeros y otras preparados que se utilizan para la alimentación de animales
importados o adquiridos en el mercado interno, para producirlas, de acuerdo con la
lista que mediante decreto establezca el Presidente de la República.
Fertilizantes insecticidas, pesticidas, fungicidas, herbicidas, aceite agrícola utilizado
contra la sigatoca negra, antiparasitarios y productos veterinarios así como la materia
prima insumos para producirlas.
Tractores de llantas de hasta 200HP, incluyendo los tipos canguro y los que se
utilizan en el cultivo de arroz; arados rastras surcadores vertedores cosechadoras
sembradoras cortadoras de pasto bombas de fumigación portables, aspersores y
rociadores para equipo de riego.
Todos los bienes que se exportan.
Los que introduzcan al país:

93
Por diplomáticos extranjeros y funcionarios de organismos internacionales en los
casos que reencuentren liberados de derechos e impuestos.
Los pasajeros que ingresen al país hasta el valor de una franquicia (aproximadamente
$ 100) reconocida por la Ley Orgánica de Aduanas y su Reglamentación.
El concepto de donaciones provenientes del exterior para Instituciones del Estado y
las de cooperación institucional con instituciones del Estado.
Los bienes que, con carácter de admisión temporal o en tránsito, se introduzcan al
país, mientras no sean nacionalizados.
Los que adquieran las instituciones del estado y empresas públicas que perciban
ingresos exentos del impuesto a la renta.
Energía Eléctrica; y
Lámparas fluorescentes.
TODOS LOS CAMBIOS RESPECTO A BIENES Y SERVICIOS CON TARIFA 0% SE
ENCUENTRAN ACTUALIZADOS EN LA L.O.R.T.I EN EL NUMERAL 7 DEL ARTICULO
55 Y NUMERAL 1 DEL ARTICULO 56. ELIMINANDOSE EL NUMERAL 10 DEL
ARTICULO 55 Y LA EXCEPCIÓN 13 DE ARTICULO 56
¿QUIÉNES TIENEN DERECHO AL CREDITO TRIBUTARIO?
- Sujetos pasivos que efectúen transferencias o presten servicios gravados con
12%.
- Tienen derecho por la totalidad del IVA pagado en adquisiciones de bienes que
pasen a formar parte de los activos fijos o sean materia prima o insumos y por los
servicios recibidos.
- Sujetos pasivos que dediquen a la producción, comercialización de bienes o
prestación de servicios gravados con tarifa 12% y con tarifa 0%.
- Proporción del IVA pagado en adquisiciones de activos fijos materias primas
insumos y servicios.
- La proporcionalidad se establecerá dividiendo las ventas del 12% para las ventas
totales.
Plazos para declarar el IVA.- Debo declarar al siguiente mes y de esta manera:
Si el noveno dígito es:
Hasta el día o fecha:
‣ 1 10
‣ 2 12
‣ 3 14
‣ 4 16
‣ 5 18
‣ 6 20
‣ 7 22
‣ 8 24
‣ 9 26
‣ 0 28
La declaración es obligatoria aunque no tenga valores a pagar, sino se presenta a tiempo
las declaraciones se incurre en mora tributaria y sujeto a multas e intereses.

94
QUE ES UN AGENTE DE RETENCIÓN?
Es aquel que en sus compras no paga el Impuesto sino que lo retiene.
Tiene la obligación de presentar una declaración mensual con el detalle de ventas
compras y retenciones que efectuó.
Son todas las sociedades.
Personas naturales que operen con un capital propio de $ 60.000,00 o cuyos ingresos
brutos del ejercicio anterior superen los $100.000,00.
¿QUÉ ES UN AGENTE DE PERCEPCIÓN?
Es aquel que en sus ventas percibe o recibe un impuesto de parte del comprador.
Tiene la obligación de declarar mensualmente los impuestos que ha percibido en sus
ventas e incluirá además sus compras y retenciones que ha efectuado o le han
efectuado.
RETENCIÓN DEL IVA:
Instituciones del Estado y Contribuyentes Especiales, Sociedades y Personas
Naturales Obligadas a llevar Contabilidad en las Compras Retienen:
30% adquisición de bienes
70% utilización de servicios
100% del IVA en servicios prestados por profesionales o por arrendamientos, y,
En el caso de adquisiciones con liquidaciones de compra de bienes o servicios se
retendrá el 100% del IVA.
En caso de que los proveedores no lleven contabilidad se aplicarán los porcentajes
30% y 70%
El IVA se declara en el formulario 104 para los obligados a llevar contabilidad y 104 -
A para los que no llevan contabilidad.
RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA
Toda persona jurídica, pública o privada, las sociedades y la empresas o personas
naturales obligados a llevar contabilidad que paguen o acrediten en cuenta cualquier otro
tipo de ingresos que constituyan rentas gravadas para quien los reciba actuara como
agente de retención del impuesto a la renta.

95
Por ingresos en relación de dependencia la retención debe efectuarla el empleador.
Por rendimientos financieros, la retención debe ser efectuada por las instituciones,
entidades bancarias, financieras, en general las sociedades que paguen o acrediten en
cuentas intereses o cualquier tipo de rendimientos financieros.
El monto para la retención en la Fuente es de 50 dólares del subtotal de la factura.
Nota.- Los montos mínimos de retención se aplican siempre y cuando no sean
proveedores permanentes. Ya que si son permanentes se les hará la retención del
anticipo Impuesto Renta de cualquier monto del subtotal.
Para otros porcentajes de retención remitirse a las normas reglamentarias y legales.
PORCENTAJES DE RETENCIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
Para acreditaciones en cuenta o pagos por adquisiciones de bienes o servicios, se
efectuarán las retenciones del Impuesto:
Retenciones del 1%
• Aquellos efectuados por concepto de servicios de transporte privado de pasajeros o
transporte público o privado de carga.
• Aquellos efectuados por concepto de energía eléctrica.
• La compra de todo tipo de bienes muebles de naturaleza corporal, excepto
combustibles.
• Los pagos o acreditaciones en cuenta realizadas por actividades de construcción de
obra material inmueble, urbanización, lotización o actividades similares.
• Los pagos o créditos en cuenta que se realicen a compañías de seguros y reaseguros
legalmente constituidas en el país y a las sucursales de empresas extranjeras
domiciliadas en el Ecuador, aplicable sobre el 10% de las primas facturadas o
planilladas.
• Los pagos o créditos en cuenta que se realicen a compañías de arrendamiento
mercantil legalmente establecidas en el Ecuador, sobre las cuotas de arrendamiento,
inclusive la de opción de compra.
• Los pagos o créditos en cuenta por servicios de medios de comunicación y de
agencias de publicidad.
Retención del 2%
• Los pagos que se realicen a personas naturales por concepto de servicios en los que
prevalezca la mano de obra sobre el factor intelectual.
• Otros no contemplados con porcentajes específicos de retención.
• Intereses que cualquier entidad del sector público reconozca a favor de los
sujetos pasivos.

96
Retención del 8%
• Honorarios, comisiones y demás pagos realizados a profesionales y a otras personas
naturales nacionales o extranjeras residentes en el país por más de seis meses, que
presten servicios en los que prevalezca el intelecto sobre la mano de obra.
• Cánones, regalías, derechos o cualquier otro pago o crédito en cuenta que se efectúe
a personas naturales con residencia o establecimiento permanente en el Ecuador
relacionados con la titularidad, uso, goce o explotación de derechos de propiedad
intelectual definidos en la Ley de Propiedad Intelectual.
• Los realizados a notarios y registradores de la propiedad y mercantiles, por sus
actividades notariales y de registro.
• Los realizados por concepto de arrendamiento de bienes inmuebles.
• Los realizados a deportistas, entrenadores, árbitros y miembros del cuerpo técnico
que no se encuentren en relación de dependencia; y,
• Los realizados a artistas tanto nacionales como extranjeros residentes en el país por
más de seis meses.
Retenciones del 25%
Los montos pagados a personas naturales extranjeras no residentes por servicios
ocasionalmente prestados en el Ecuador y que constituyen ingresos gravados.
• Pagos distintos a utilidades o dividendos que se envíen, paguen o acrediten al
exterior, directamente, mediante compensaciones o con la mediación de
entidades financieras u otros intermediarios.
• Por servicios prestados por empresas extranjeras no domiciliadas en el país.

16
RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IVA
AGENTES DE
RETENCION
Institución
S.Público
Contribuyente
Especial
Sociedad
P. N. Obligada a
llevar contabilidad
PROVEEDORES DE BIENES O SERVICIOS SUJETOS DE RETENCION
Personas Naturales
Contratista
No obligados a llevar Contabilidad
Institución Contribuyente
Obligados a
construccion aún Sociedad
Liquid.
Sector Público Especial
llevar Emite
Honorarios Arriendo de
si es C. Especial
Compras o
contabilidad Facturas
Profesionales Inmuebles
Servicios
B. No Retiene B. No Retiene B. 30% B. 30% B. 30% B. 100%
30%
S. No Retiene S. No Retiene S. 70% S. 70% S. 70% S. 100% S. 100% S. 100%
B. No Retiene B. No Retiene B. 30% B. 30% B. 30% B. 100%
30%
S. No Retiene S. No Retiene S. 70% S. 70% S. 70% S. 100% S. 100% S. 100%
B. No Retiene B. No Retiene B. No Retiene B. No Retiene B. 30% B. 100%
30%
S. No Retiene S. No Retiene S. No Retiene S. No Retiene S. 70% S. 100% S. 100% S. 100%
B. No Retiene B. No Retiene B. No Retiene B. No Retiene B. 30% B. 100%
30%
S. No Retiene S. No Retiene S. No Retiene S. No Retiene S. 70% S. 100% S. 100% S. 100%
B. Bienes
S. Servicios
Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad no son agentes de retención del IVA
97

98
ASIENTOS TIPO
Por la compra de mercaderías al contado con descuento más el IVA, retención en la
fuente y retención IVA.
-x-
Compras
IVA en Compras (pagado)
xxxxx
xxxxx
Bancos
Descuentos en compras
RETENCIONES EN LA FUENTE POR PAGAR
xxxx
xx xx
xxxx
2% Retención fuente por pagar xxxx
RETENCIÓN EN LA FUENTE DEL IVA POR PAGAR xxxxx
30% IVA retenido por pagar xxxx
P/r compra según Factura, No.
Por la compra de servicios al contado más el IVA, retención en la fuente y retención IVA.
-x-
Servicios Prestados
IVA en Compras (Pagado)
xxxxx
xxxx
Bancos
RETENCIONES EN LA FUENTE POR PAGAR
xxxx
xxxx
8% Retención fuente por Pagar xxxx
Retención en la fuente del IVA por pagar
xxxx
100% IVA Retenido por Pagar xxxx
P/r compra de servicios según Factura, No
Por la venta de mercaderías al contado con descuento más el IVA retención en fuente
retención IVA.

99
-x-
Caja
Descuentos en Venta
ANTICIPO DE RETENCIÓN EN LA FUENTE ( Ant. Imp. Renta)
xxxx
xxxx
xxxx
30% IVA Retenido xxxx
Ventas
IVA en Ventas (Cobrado)
xxxx
xxxx
p/r venta según factura Nº
Devoluciones en compras
-x-
Caja
Descuentos en Compras
xxxx
xxxx
Devoluciones en Compras
IVA en Compras
xxxx
xxxx
p/r devolución en compra s/f Nº
Devoluciones en Ventas
-x-
Devoluciones en Ventas
IVA en Ventas
xxxx
xxxxx
Bancos
Descuentos en Ventas
xxxx
xxxx
P/r devolución en venta s/f Nº

100
Nota: Para la regulación del IVA se tomará en cuenta el total del IVA en Compras y el
total del IVA en Ventas.
Si el IVA en compras es mayor que el IVA en ventas, dará como resultado el
Crédito Tributario.
-x-
IVA en Ventas
Crédito Tributario
xxxx
xxxx
IVA en Compras
xxxx
P/r registrar la regulación o cierre del IVA.
Si el IVA en Compras es menor al IVA en ventas, nos dará como resultado un
IVA por Pagar.
-x-
IVA en ventas
xxxx
IVA en Compras
IVA por Pagar
xxxx
xxxx
P/r registrar la regulación o cierre del IVA.
-x-
IVA por Pagar
xxxx
Bancos
xxxx
P/r la liquidación y pago del IVA.

101
Ejercicio:
La Empresa Calva y Calva adquiere mercaderías según factura No. 2019 por $ 3120,00
con el 11% de descuento más el 12% del IVA. Retenciones del 2% y 30% se cancela con
cheque.
-x-
Compras 3120,00
IVA en Compras 333,22
Bancos 2954,51
Descuentos en Compras 11%. 343,20
2% Retenciones en la Fuente por Pagar 55,54
30% IVA Retenido por pagar 99,97
P/r. compra según Factura nº 2019
Cálculo:
3120,00
- 343,20 11% descuento
2776,80 Subtotal
333,22 12% IVA = 30% Retención IVA = 99,97
55.54 2% Retención en fuente.
De la compra anterior se devuelve mercaderías por $ 740,00
-x-
Caja 737,63
Descuentos en Compras 81,40
Devoluciones en Compras 740,00
IVA en compras 79,03
P/r devolución en compras Factura nº 2019

102
‣ Cuando un valor no incluye IVA se lo multiplicará por el 12%, y si los
valores incluyen IVA se dividirá el valor para 1,12
LABORATORIO
Nota: considerar que al momento de aplicar las retenciones tanto del
IVA como de la FUENTE se debe verificar las actualizaciones y
disposiciones del L.R.T.I.
1. Compramos mercaderías por un valor de $ 42.000,00 con tarifa 12%, $ 8.000,00
con tarifa 0%, pagamos con cheque del Banco de Loja No. 1425.
-1-
Compras 12% 42.000,00
Compras 0% 8.000,00
IVA en Compras 5.040,00
Bancos 54.040,00
2% Retención fuente por pagar 1.000,00
P/r la compra de mercaderías ch # 1425.
2. Vendemos mercaderías por $ 28.000,00 con tarifa 12% y por $ 6.000,00 con tarifa
0%, nos pagan al contado con cheque del Banco de Loja No. 2472.
-2-
Caja 36680,00
2% Anticipo Impuesto Renta 680,00
Ventas 12% 28.000,00
Ventas 0% 6.000,00
IVA en Ventas 3.360,00
P/r la venta de mercaderías ch # 2472.

103
3. Realizar la regulación del IVA.
-3-
IVA en Ventas 3360,00
Crédito Tributario 1.680,00
IVA en Compras 5040,00
P/r Regulación del IVA
CONTABILIDAD EN LA EMPRESAS DE SERVICIOS
EMPRESAS QUE PRESTAN SERVICIOS
Toda persona o grupo de personas que organiza una empresa persigue una finalidad
básica: obtener utilidad. Existen fundaciones o instituciones que se organizan para
prestar servicios u ofrecer bienes, sin fines de lucro.
Una empresa que ofrece servicios como parte de la transacción, la utilidad se obtiene
restando del precio de venta, el costo del servicio.
Cuentas que intervienen:
INGRESOS OPERATIVOS
Es el originado por las actividades específicas de la empresa por los servicios prestados,
el producto de un ingreso se recibe en efectivo o cuentas por cobrar, las que se
convertirán en efectivo en corto plazo. Por lo tanto estos valores constituyen un ingreso
de operación.
NGRESOS NO OPERATIVOS
El originado por alguna operación o actividad no especifica del ente ya sea el originado
por préstamo bancario el cual incrementa la cuenta de efectivo y paralelamente la cuenta
de pasivo, cuentas por pagar, el cual no constituye un ingreso no optativo.

104
GASTOS OPERACIONALES
Son los originados con el propósito de generar ingresos para la empresa y poder atender
en adecuadas condiciones la prestación de sus servicios.
GASTOS NO OPERATIVOS
Es el que se origina por el pago fuera de los gastos de operación como puede ser el pago
de créditos bancarios, Gasto Interés.

105
LABORATORIO:
UNIDAD EDUCATIVA “LAS ORQUIDEAS”
REGISTRO DE OPERACIONES (PNOC)
ENERO 01: Se inicia las operaciones del ejercicio con el registro del asiento de apertura
con los valores del estado de situación inicial.
CAJA $ 2800,00
BANCOS-CUENTA CORRIENTE
# 2300945600
6.075,21
CUENTAS POR COBRAR 2.820,00
MATERIAL DE OFICINA 189,15
MATERIAL DE ASEO 35,55
MATERIAL DIDÁCTICO 1.997,07
BOTIQUÍN 55,74
MUEBLES Y ENSERES 10.412,25
EQUIPOS DE OFICINA 2.030,00
EQUIPOS DE COMPUTACIÓN 7.195,00
HERRAMIENTAS 41,50
IMPLEMENTOS EDUCACIÓN
FÍSICA
INSTRUMENTOS BANDA DE
GUERRA
73,00
693,76
LIBROS Y COLECCIONES 1.104,65
GASTOS DE CONSTITUCIÓN 2.000,00
SUELDOS POR PAGAR 80,00
APORTE IESS POR PAGAR 521,72
PRÉSTAMOS BANCARIOS POR
PAGAR
2.100,00

106
ENERO 1: Pago a Diario LA HORA (CE), por servicio de publicidad s/f Nº 093748, el
valor de $119,00 más IVA al contado.
ENERO 5: Se cancela al Lic. Darwin Carrillo por honorarios s/f Nº 000005, el valor de
$84,00, con cheque.
Pago de sueldos y aportes pendientes según asiento de apertura y se cancela con
cheque el valor de $601.72
ENERO 8: Se recibe por concepto de pensiones del 1 al 15 de enero, el valor de $
3500,00 s/f No. 002827, 002828,…… 002921 y por pensiones del mes anterior $ 2600.00
con un interés por mora de $ 100,00
Compras 5 al 8 de Enero:
- Uniformes personal $ 1791,31 Almacén Deportivo El Cóndor (PNNOC) 75% con
Cheque-25% Crédito
- Materiales de oficina $ 210,27 ( La Reforma)
- Materiales de aseo $ 6,34 (Romar)
- Materiales didácticos $ 12,53 ( La Reforma)
ENERO 9: Se deposita el 80% de los valores recaudados del día anterior.
ENERO 10: Compra suministros de oficina (papel bond, marcadores) a Gráficas
Santiago S/F Nº 0010761, el valor de $66,96, se cancela con cheque.
ENERO 15: Se paga a la Corporación Nacional de Telecomunicaciones la cantidad de $
45.70 S/F No. 71259773, se cancela con cheque.
ENERO 24: Se cancela a la Ing. Martha Vicuña S/F Nº 0000202, de acuerdo al contrato
firmado con el sueldo vigente más los beneficios de ley y se lo realiza con cheque.
ENERO 28: Se recibe por concepto de pensiones y matrículas del 16 al 31 de enero, el
valor de $ 2000,00 Pensiones mes de Enero 1870.00, Pensiones mes de Diciembre $
900.00 y recargo por mora $ 43.25 Según Facturas 002129,………. 002114.
ENERO 29: .Se cancela por concepto de mantenimiento de las computadoras Sisconet
Cía. Ltda., S/F Nº 003857, el valor de $ 20. se cancela en efectivo.
ENERO 30: Se deposita el 70% de los valores recaudados del día anterior en la cuenta
corriente.
Se cancela los sueldos correspondientes al mes de enero con sus respectivas
provisiones y aportes al IESS, Rector $ 580,00; Secretaria colectora $ 480,00; Auxiliar de
servicios $ 240,00
Nos debitan por mantenimiento de cuenta corriente $ 1.88

107
Se pide: realizar el proceso contable hasta obtener los Estados Financieros, para las
depreciaciones considerar el método legal, los interés se reajustan de acuerdo a lo que
determina el Banco Central del Ecuador , para el consumo de material de oficina
considere el 60%, material de aseo el 50% , material didáctico 70%, botiquín 40% y los
ajustes que crean necesarios de acuerdo a ley vigente.
CONTABILIDAD DE LAS EMPRESAS COMERCIALES
Generalidades
Es la que se aplica a las Empresas Comerciales que se encargan de comprar y vender
bienes, por ejemplo automóviles, tractores, computadoras, vestidos, zapatos, útiles de
aseo y limpieza, alimentos, etc.
En este tipo de empresas, es necesario establecer un control permanente en el
inventario, de modo que se conozca al momento la existencia real de todos los ítems que
integran el inventario.
Cuenta Mercaderías
Se considera mercaderías aquellos bienes materiales que el empresario industrial o
comerciante destina para la venta, con el afán de satisfacer las diversas necesidades de
la sociedad y obtener una utilidad.
Sistemas de Registro y Control de Inventarios de la Cuenta Mercaderías
Los sistemas de registro y control de mercaderías para la venta (mercaderías),
reconocidos por la Ley de Régimen Tributario Interno, y avalados por las normas
contables son:
Sistema de Cuenta Múltiple o Inventario Periódico
Sistema de Cuenta Permanente o Inventario Perpetuo

108
Sistema de Cuenta Múltiple
Se denomina también Sistema de Inventario Periódico, consiste en controlar el
movimiento de la cuenta mercaderías en varias o múltiples cuentas que por su nombre
nos indican a que se refiere cada una de ellas, además se requiere la elaboración de
inventarios periódicas o extracontables que se obtiene mediante la constatación física,
complementando con tarjetas individuales para el registro contable de los ingresos y
egresos de mercaderías que existe en la empresa en un momento determinado.
Las cuentas que intervienen en este sistema; se utiliza básicamente tres cuentas
principales y secundarias.
Cuentas Principales
Mercaderías
Compras
Ventas
Mercaderías
En esta cuenta se registra el valor del inventario inicial de mercaderías el que permanece
invariable durante todo el periodo; al finalizar el mismo se registra el valor del inventario
final (extracontable).
El saldo de las existencias de mercaderías, se puede determinar por dos procedimientos:
a.- Por el conteo físico de las mercaderías, al costo de adquisición; y
b.- Mediante la sumatoria de todos y cada uno de los saldos de las tarjetas Kardex, al
costo de adquisición.
Para contabilizar:
Debe. Se debita por el valor del inventario inicial y por el valor del inventario final.
Haber. Se acredita por el valor del inventario inicial (regulación).

109
Caja
Bancos
Mercaderías
Cuentas por cobrar
Muebles de oficina
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
Documentos por pagar
Capital
xxxx
xxxx
P/r. los valores que inicia el negocio
Compras
En esta cuenta se registran los valores de todas las adquisiciones de mercaderías (al
contado o a crédito) al precio del costo de adquisición.
Debe.
Se debita por todas las compras sean estas al contado o a crédito.
Haber. Se acredita por el valor de las devoluciones y descuentos en compras y por el
valor de las compras netas (regulación).
Compras
IVA compras
xxxx
xxxx
Caja
Retención en la fuente por pagar
xxxx
xxxx
P/r. compra en efectivo
Ventas
En esta cuenta se registran todas las ventas de mercaderías (al contado o a crédito), que
realiza la empresa al precio de venta.
Debe. Se debita por el valor de las devoluciones y descuentos en ventas y por el valor
de las ventas netas (regulación).

110
Haber. Se acredita por todos los expendios o ventas de mercaderías sean estos al
contado o a crédito.
Caja
Anticipo Retención Fuente
Ventas
xxxx
xxxx
xxxx
IVA Ventas
xxxx
P/r. venta de mercaderías en efectivo
Cuentas Secundarias o Auxiliares
Devolución en compras
Descuento en compras
Devolución en ventas
Descuento en ventas
Devolución en compras
En esta cuenta se registran los valores que por devolución de las mercaderías adquiridas
al costo se presenta en la empresa.
Debe. Se debita por el asiento de regulación para trasladar el valor total de las
devoluciones a la cuenta compras.
Haber. Se acredita por cada devolución en la compra de mercaderías.
Caja
xxxx
Devolución en Compras
xxxx
IVA Compras
xxxx
P/r. devolución en compras
Descuento en compras
En esta cuenta se registran los valores por descuentos o rebajas que terceras personas
conceden a la empresa sobre la mercadería adquirida. Generalmente los descuentos se
presentan en las compras al contado.

111
Debe. Se debita por el asiento de regulación para trasladar el valor total de los
descuentos a la cuenta compras. Al final de cada ejercicio económico.
Haber. Se acredita por cada descuento sobre la mercadería adquirida, para así disminuir
la mercadería devuelta y obtener las compras netas.
Nota: También se puede utilizar la cuenta TRANSPORTES O FLETES EN COMPRAS
para registrar los valores que paga la empresa por este concepto.
Compras
IVA Compras
xxxx
xxxx
Caja
Descuento en compras
Retención Fuente x Pagar
xxxx
xxxx
xxxx
Devolución en ventas
P/r. compra mercaderías en efectivo y descuento
En esta cuenta se registran los valores que por devolución de las mercaderías vendidas,
terceras personas hacen la empresa.
Debe.
Se debita por cada devolución de la mercadería vendida.
Haber. Se acredita por el asiento de regulación para trasladar el valor de las
devoluciones a la cuenta Ventas.
Devolución en Ventas
IVA Ventas
Caja
xxxx
xxxx
xxxx
Descuento en ventas
P/r. Devolución de venta mercaderías
En esta cuenta se registran los valores por descuentos o rebajas en ventas que la
empresa concede a terceras personas sobre la mercadería vendida, generalmente
cuando las ventas son al contado.

112
Debe. Se debita por cada descuento que la empresa otorga en la venta de mercaderías.
Haber. Se acredita por el asiento de regulación para trasladar el valor de los descuentos
a la cuenta ventas.
Caja
Anticipo Retención Fuente
Descuento en Ventas
Ventas
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
IVA ventas
xxxx
P/r. Venta de mercaderías en efectivo y con descuento
Regulación de la Cuenta Mercaderías
Cuando se controla el movimiento de la cuenta mercaderías mediante el Sistema de
Cuenta Múltiple, al finalizar el periodo contable en necesario realizar la Regulación o
Ajuste de mercaderías para determinar:
Compras Netas
Ventas Netas
Mercadería Disponible para la Venta
Registrar contablemente el valor del Inventario Final o Extracontable.
Costo de Ventas
Utilidad Bruta en Ventas o Pérdida en ventas.
Compras Netas.- Se obtiene de las Compra Brutas menos las devoluciones y los
descuentos en compras.
CN = CB – Dv. C – Ds. C
Devolución en compras
Descuento en compras
xxxx
xxxx
Compras
xxxx
V/ para determinar las compras netas

113
Ventas Netas.- Se obtiene de las Ventas Brutas menos las Devoluciones y Descuentos
en Ventas.
VN = VB – Dv.V – Ds. V
Ventas
xxxx
Devolución en Ventas
xxxx
Descuento en Ventas
xxxx
P/r. Ventas Netas
Mercadería Disponible para la Venta
Se determina de las mercaderías Inventario Inicial más las Compras Netas
MDV = MII + CN
Costo de Ventas
Mercaderías (Inv. Inicial)
xxxx
xxxx
Compras (Netas)
xxxx
P/r. Mercadería Disponible para la Venta y el Costo de Venta
Registro Contable del Inventario Final
Es la toma física del inventario extracontable arroja un valor determinado el mismo que se
registra mediante el siguiente asiento:
Mercaderías (Inv. Final)
xxxx
Costo de Ventas
xxxx
P/r. valor del Inventario Final y el Costo de Venta

114
Se obtiene de las Mercaderías Inventario Inicial Más las Compras Netas
Mercaderías Inventario Final.
menos
CV = MII + CN – MIF
Los dos asientos anteriores de regulación registran el valor del Costo de Ventas.
Se obtiene cuando las Ventas Netas son mayores que el Costo de Ventas.
UBV = VN – CV
Ventas (Netas)
xxxx
Costo de Ventas
Utilidad Brutas en Ventas
xxxx
xxxx
P/r. La utilidad bruta en ventas.
Pérdida en Ventas
Se determina cuando el costo de Ventas es mayor que las Ventas Netas
PV = CV – VN
Ventas
Pérdida en Ventas
xxxx
xxxx
Costo de Ventas
xxxx
P/r. la pérdida en ventas.

115
Ejercicio Contable de Sistema de Cuenta Múltiple
La Empresa Comercial “Viva Loja” S.A., dedicada a la compra y venta de mercadería, a
los veintiún días del mes de enero del dos mil diez, posee un inventario inicial de 100
unidades del artículo “B” cuyo valor unitario es de $100,00 c/u y $15.000,00 en bancos:
Enero 22.- Compra 30 unidades a $120,00 c/u más IVA, a Mercantil Barbosa S.A. s/f N°
001 se cancela con cheque N° 20 del Banco de Loja.
Enero 23.- Se vende 40 unidades a $130,00 c/u, según factura N° 001, cancelan de
contado.
Enero 24.- Se vende 20 unidades a crédito, factura N° 002 a $135,00 c/u más IVA.
Enero 25.- De la venta del día 24 nos devuelven 10 unidades.
Enero 26.- Se compra 60 unidades a $140,00 c/u más IVA, s/f N° 035, cancelamos con
cheque N° 002
Enero 27.- De la compra anterior, devolvemos 15 unidades.
Enero 28.- Vendemos 60 unidades al contado, según factura N° 003 a $145,00 c/u más
IVA.
Enero 29.- Se deposita en la cuenta corriente el valor existente en caja.
Nota: las compras y ventas se realizan entre sociedades y personas naturales obligadas
a llevar contabilidad.
Se Requiere:
Estado de Situación Inicial
Libro Diario
Libro Mayor
Libros Auxiliares
Balance de Comprobación de sumas y saldos
Hoja de Trabajo
Estado de Resultados
Estado de Situación Financiera
Estado de Flujo de Efectivo
Se pide:
Liquidar el IVA

116
Regulación de la cuenta mercadería. Inventario final de $7.629,10
En caso de haber utilidad, realizar la respectiva distribución de utilidades. Pago del
Impuesto a la renta.
Para las reservas: 10% Legal, 8% Estatutaria y 5% Facultativa
Empresa Comercial "Viva Loja" S. A.
Estado de Situación Inicial
Al 21 de enero del 2010
ACTIVOS
Activo Corriente
Bancos 15.000,00
Mercadería 10.000,00
Total Activo Corriente 25.000,00
Total Activos 25.000,00
PASIVOS
Pasivos Corrientes 0,00
Total Pasivos 0,00
PATRIMONIO
Capital 25.000,00
Total Pasivo + Patrimonio 25.000,00
Loja, enero 21 del 2010

117
Empresa Comercial "Viva Loja" S. A.
Libro Diario
Fecha Cód. Detalle Parcial Debe Haber
En la ciudad de Loja al veintiuno de enero del dos mil diez
la empresa comercial “Viva Loja” S.A. inicia sus operaciones
con los siguientes valores:
Bancos 15.000,00
Mercaderías 10.000,00
Capital 25.000,00
P/r estado de situación inicial
22/01/08 2
Compras 3.600,00
IVA en Compras 432,00
Bancos 3.960,00
Retención en la fuente por pagar (2%) 72,00
P/r compra mercadería s/f. 001
23/01/08 3
Caja 5.720,00
Anticipo retención en la fuente (2%) 104,00
Ventas 5.200,00
IVA en ventas 624,00
P/r venta de mercadería s/f 001
24/01/08 4
Cuentas por cobrar 2.970,00
Anticipo retención en la fuente (2%) 54,00
Ventas 2.700,00
IVA en ventas 324,00
P/r venta de mercadería s/f 002
25/01/08 5
Devolución en ventas 1.350,00

118
IVA en ventas 162,00
Cuentas por cobrar 1.512,00
P/r devolución en ventas
26/01/08 6
Compras 8.400,00
IVA en compras 1.008,00
Bancos 9.240,00
Retención en la fuente por pagar (2%) 168,00
P/r. compra mercadería s/f 035
27/01/08 7
Caja 2.352,00
Devolución en compras 2.100,00
IVA en compras 252,00
P/r devolución en compra
28/01/08 8
Caja 9.570,00
Anticipo retención en la fuente (2%) 174,00
Ventas 8.700,00
IVA en ventas 1.044,00
P/r venta de mercadería s/f 003
29/01/08 9
Bancos 17.642,00
Caja 17.642,00
P/r. depósito de valores existentes
Total 78.538,00 78.538,00
Ajustes de Mercadería
30/01/08 10ª
Devolución en compras 2.100,00
Compras 2.100,00

119
P/r. compras netas
30/01/08 11b
Ventas 1.350,00
Devolución en ventas 1.350,00
P/r. ventas netas
30/01/08 12c
Costo de ventas 19.900,00
Mercadería (Inventario Inicial) 10.000,00
Compras (netas) 9.900,00
P/r. mercadería disponible para la venta
30/01/08 13d
Mercadería (Inventario Final) 7.629,10
Costo de ventas 7.629,10
P/r. valor inventario final y costo de venta
30/01/08 14e
Ventas (netas) 15.250,00
Costo de ventas 12.270,90
Utilidad bruta en ventas 2.979,10
P/r. utilidad bruta en ventas
30/01/08 15f
IVA en ventas 1.830,00
IVA en compras 1.188,00
IVA por pagar 642,00
P/r. liquidación del IVA
Total 126.597,10 126.597,10

120
Empresa Comercial "Viva Loja" S. A.
Mayorización
Cuenta:
Caja
Fecha Detalle Debe Haber Saldo
23/01/08 P/r venta de mercadería s/f 001 5.720,00 5.720,00
27/01/08 P/r devolución en compra 2.352,00 8.072,00
28/01/08 P/r venta de mercadería s/f 003 9.570,00 17.642,00
29/01/08 P/r. depósito de valores existentes 17.642,00 0,00
17.642,00 17.642,00
Cuenta:
Bancos
Fecha Detalle Debe Haber Saldo
21/01/08 P/r estado de situación inicial 15.000,00 15.000,00
22/01/08 P/r compra mercadería s/f. 001 3.960,00 11.040,00
26/01/08 P/r. utilidad bruta en ventas 9.240,00 1.800,00
29/01/08 P/r. depósito de valores existentes 17.642,00 19.442,00
32.642,00 13.200,00
Cuenta:
Mercadería
Fecha Detalle Debe Haber Saldo
21/01/08 P/r estado de situación inicial 10.000,00 10.000,00
30/01/08 P/r. mercadería disponible para la venta 10.000,00 0,00
10.000,00 10.000,00
30/01/08 P/r. valor inventario final y costo de venta 7.629,10 7.629,10

121
Cuenta:
Capital
Fecha Detalle Debe Haber Saldo
21/01/08 P/r estado de situación inicial 25.000,00 25.000,00
Cuenta:
Compras
Fecha Detalle Debe Haber Saldo
22/01/08 P/r compra mercadería s/f. 001 3.600,00 3.600,00
26/01/08 P/r. compra mercadería s/f 035 8.400,00 12.000,00
12.000,00
30/01/08 P/r. compras netas 2.100,00 9.900,00
30/01/08 P/r. mercadería disponible para la venta 9.900,00 0,00
12.000,00
Cuenta:
IVA en compras
Fecha Detalle Debe Haber Saldo
22/01/08 P/r compra mercadería s/f. 001 432,00 432,00
26/01/08 P/r. compra mercadería s/f 035 1.008,00 1.440,00
27/01/08 P/r devolución en compra 252,00 1.188,00
1.440,00 252,00
Cuenta:
Retención en la fuente por pagar
Fecha Detalle Debe Haber Saldo
22/01/08 P/r compra mercadería s/f. 001 72,00 72,00
26/01/08 P/r. compra mercadería s/f 035 168,00 240,00
240,00

122
Cuenta:
Anticipo retención en la fuente
Fecha Detalle Debe Haber Saldo
23/01/08 P/r venta de mercadería s/f 001 104,00 104,00
24/01/08 P/r venta de mercadería s/f 002 54,00 158,00
28/01/08 P/r venta de mercadería s/f 003 174,00 332,00
332,00
Cuenta:
Ventas
Fecha Detalle Debe Haber Saldo
23/01/08 P/r venta de mercadería s/f 001 5.200,00 5.200,00
24/01/08 P/r venta de mercadería s/f 002 2.700,00 7.900,00
28/01/08 P/r venta de mercadería s/f 003 8.700,00 16.600,00
16.600,00
30/01/08 P/r. ventas netas 1.350,00 15.250,00
30/01/08 P/r. utilidad bruta en ventas 15.250,00 0,00
16.600,00
IVA en ventas
Cuenta:
Fecha Detalle Debe Haber Saldo
23/01/08 P/r venta de mercadería s/f 001 624,00 624,00
24/01/08 P/r venta de mercadería s/f 002 324,00 948,00
25/01/08 P/r devolución en ventas 162,00 786,00
28/01/08 P/r venta de mercadería s/f 003 1.044,00 1.830,00
162,00 1.992,00

123
Cuenta:
Cuentas por cobrar
Fecha Detalle Debe Haber Saldo
24/01/08 P/r venta de mercadería s/f 002 2.970,00 2.970,00
30/01/08 P/r devolución en ventas 1.512,00 1.458,00
Cuenta:
Devolución en ventas
Fecha Detalle Debe Haber Saldo
25/01/08 P/r devolución en ventas 1.350,00 1.350,00
30/01/08 P/r. ventas netas 1.350,00
Cuenta:
Devolución en compras
Fecha Detalle Debe Haber Saldo
27/01/08 P/r devolución en compra 2.100,00 2.100,00
30/01/08 P/r. compras netas 2.100,00 0,00
Cuenta:
Costo de Venta
Fecha Detalle Debe Haber Saldo
30/01/08 P/r. mercadería disponible para la venta 19.900,00 19.900,00
30/01/08 P/r. valor inventario final y costo de venta 7.629,10 12.270,90
30/01/08 P/r. utilidad bruta en ventas 12.270,90 0,00
19.900,00 19.900,00

124
Cuenta:
Utilidad bruta en ventas
Fecha Detalle Debe Haber Saldo
30/01/08 P/r. utilidad bruta en ventas 2.979,10 2.979,10
Cuenta:
IVA por pagar
Fecha Detalle Debe Haber Saldo
30/01/08 P/r. liquidación del IVA 642,00 642,00

125
Empresa Comercial "Viva Loja" S. A.
Balance De Comprobación
Al 31 de enero del 2010
Sumas
Saldos
N° Cuenta
Debe Haber Deudor Acreedor
1 Caja 17.642,00 17.642,00
2 Bancos 32.642,00 13.200,00 19.442,00
3 Mercadería 10.000,00 10.000,00
4 Cuentas por cobrar 2.970,00 1.512,00 1.458,00
5 IVA en compras 1.440,00 252,00 1.188,00
6 Anticipo retención en la fuente 332,00 332,00
7 Retención en la fuente por pagar 240,00 240,00
8 IVA en ventas 162,00 1.992,00 1.830,00
9 Capital 25.000,00 25.000,00
10 Ventas 16.600,00 16.600,00
11 Devolución en ventas 1.350,00 1.350,00
12 Compras 12.000,00 12.000,00
13 Devolución en compras 2.100,00 2.100,00
TOTAL 78.538,00 78.538,00 45.770,00 45.770,00

126
Regulación Mercadería
COMPRAS NETAS
CN =
CB - DvC – DsC
CN = 12.000,00 2.100,00 0,00
CN = 9.900,00
VENTAS NETAS
VN =
VB - DvV – DsV
VN = 16.600,00 1.350,00 0,00
VN = 15.250,00
MERCADERÍA DISPONIBLE PARA LA VENTA
MDV =
MII + CN
MDV = 10.000,00 9.900,00
MDV = 19.900,00
COSTO DE VENTA
CV =
MII + CN – MIF
CV = 10.000,00 9.900,00 7.629,10
CV = 12.270,90

127
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS
UBV =
VN - CV
UBV = 15.250,00 12.270,90
UBV = 2.979,10

128
Empresa Comercial "Viva Loja" S. A.
Hoja De Trabajo
Del 21 al 31 de enero del 2010
Saldos Ajustes Balance Ajustado Estado de Resultado Balance General
No.
Cuentas
Deudor Acreedor Debe Haber Debe Haber Gasto Ingresos Activo Pasivo
1 Bancos 19.442,00 19.442,00 19.442,00
2 Mercadería 10.000,00 7.629,10 10.000,00 7.629,10 7.629,10
3 Cuentas por cobrar 1.458,00 1.458,00 1.458,00
4 IVA en compras 1.188,00 1.188,00
5 Anticipo retención en la fuente 332,00 332,00 332,00
6 Retención en la fuente por pagar 240,00 240,00 240,00
7 IVA en ventas 1.830,00 1.830,00
8 Capital 25.000,00 25.000,00 25.000,00
9 Ventas 16.600,00 16.600,00
10 Devolución en ventas 1.350,00 1.350,00
11 Compras 12.000,00 12.000,00
12 Devolución en compras 2.100,00 2.100,00
TOTAL 45.770,00 45.770,00
IVA por pagar 642,00 642,00 642,00
Costo de ventas 19.900,00 19.900,00
Utilidad bruta en ventas 2.979,10 2.979,10 2.979,10
TOTAL 48.059,10 48.059,10 28.861,10 28.861,10 0,00 2.979,10 28.861,10 25.882,00
Utilidad del ejercicio 2.979,10 2.979,10
2.979,10 2.979,10 28.861,10 28.861,10

129
Empresa Comercial "Viva Loja" S. A.
Estado De Resultados
Del 21 al 31 de enero del 2010
INGRESOS
Ingresos Operacionales
Ventas (netas) 15.250,00
- Costo de venta -12.270,90
= Utilidad bruta en ventas 2.979,10
TOTAL INGRESOS 2.979,10
GASTOS
Gastos de Administración
Gasto sueldos
Gasto Aporte patronal
Gastos servicio básicos
xxx
xxx
xxx
TOTAL GASTOS
-xxx
= Utilidad del ejercicio 2.979,10
15% participación trabajadores 446,87
25% Impuesto a la renta 633,06
10% Reserva Legal 189,92
8% Reserva Estatutaria 136,74
5% Reserva Facultativa 78,63
= Utilidad Neta 1.493,89
F. Gerente F. Contador

130
Empresa Comercial "Viva Loja" S. A.
Balance General
Al 31 de enero del 2010
ACTIVOS
Activo Corriente
Bancos 19.442,00
Mercadería 7.629,10
Cuentas por cobrar 1.458,00
Anticipo retención en la fuente 332,00
Total Activo Corriente 28.861,10
Total Activos 28.861,10
PASIVOS
Pasivo Corriente
Retención en la fuente por pagar 240,00
IVA por pagar 642,00
15% Participación trabajadores por pagar 446,87
25% Impuesto a la renta por pagar 633,06
Total Pasivo Corriente 1.961,92
Total Pasivos 1.961,92
PATRIMONIO
Capital 25.000,00
Reserva Legal 189,92
Reserva Estaturaria 136,74
Reserva Facultativa 78,63
Superávit del ejercicio 1.493,89
Total Patrimonio 26.899,18
Total Pasivo + Patrimonio 28.861,10
F. Gerente F. Contador(a)

131
Empresa Comercial "Viva Loja" S. A.
Estado de Flujo de Efectivo
Del 21 al 31 de enero del 2010
1 Flujo de efectivo por actividades operativas
+ Ventas 5.720,00 9.570,00 15.290,00
+ Devolución compras 2.352,00 2.352,00
- Compra Mercadería 3.960,00 9.240,00
-
13.200,00
Efectivo Neto por actividades operativas 4.442,00
2 Flujo de efectivo por actividades Inversión
Venta Activos Fijos
Compra Activos Fijos
xxx
xxx
Efectivo Neto por actividad de inversión
Xxx
3 Flujo de efectivo por actividades Financiamiento
Interés Ganado
Préstamo bancario
xxx
xxx
Efectivo Neto por actividad de financiamiento
Xxx
4 Aumento neto del Efectivo y sus Equivalentes
Aumento neto del efectivo y sus Equivalentes 4.442,00
Aumento neto del efectivo y sus Equivalentes al inicio del período 15.000,00 15.000,00
Aumento neto del efectivo y sus Equivalentes al final del período 19.442,00
F. Gerente F. Contador(a)

132
LABORATORIO
La empresa comercial “GRANADINA”, calificada como persona natural obligada a llevar
contabilidad, inicia sus actividades el 1 de enero del 2010 con los siguientes bienes y
valores:
Bancos 15.500,00
Mercaderías 14.175,00
Muebles y Enseres 2.650,00
Préstamo Bancario 5.000,00
Cuentas por cobrar 620,00
Letra de Cambio por pagar 2.000,00
Vehículo 7.000,00
Equipo de Computación 4.500,00
Efectivo 7.000,00
Equipo de Oficina 4.800,00
Enero 1.- Se paga por adelantado 3 meses de publicidad a Ecotel (C.E.) por el valor de
$100,00 más IVA cada mes, cancelamos con cheque.
Enero 5.- Se vende mercaderías a la Empresa Veitimilla (P.Nat.obligada a llevar
contabilidad) por $ 10000,00 más IVA al contado con un descuento del 6%.
Enero 6.- Se compra mercadería por un valor de $ 3.000,00 más IVA a Comercial Ludeña
(lleva Contabilidad), cancelamos el 40% en efectivo y el saldo nos concede un mes plazo.
Enero 10.- De la compra del día 6 se devuelve $ 875,00 en mercaderías por estar en mal
estado, se descuenta de la cuenta pendiente.
Enero 10.- Se compra mercadería a Casa TOSY Cía.Ltda. $ 2.800,00 más IVA, nos
conceden el 8% de descuento se paga el 50% con cheque y la diferencia a crédito
personal a un mes plazo.
Enero15.- De la compra anterior se devuelve $ 400,00 en mercaderías, valor descontado
del crédito personal.

133
Enero 18.- Se vende mercadería a la Empresa ASTUDILLO (lleva contabilidad) por $
11.800,00 más IVA concedemos el 10% de descuento, el 50% al contado y la diferencia a
30 días.
Enero 20.- de la venta anterior nos devuelven $ 450,00, valor que cancelamos en
efectivo.
Enero 29.- Se paga sueldo al personal que labora en la Empresa Contador sueldo básico
de $ 350,00 Gerente 550,00, vendedor 300,00 y auxiliar de servicios $ 240,00.
Considerando los respectivos beneficios de ley.
Enero 30. Se compra en efectivo suministros de oficina a la Librería Española (no lleva
contabilidad) el valor de $ 100,00, para uso inmediato.
Se cancela por mantenimiento y reparación de vehículo el valor de $ 100,00 al taller de
mecánica Jaramillo, pago con cheque.
Datos para Ajustes:
Liquidar IVA
Regular la cuenta mercaderías (inventario final $ 1800,00
Depreciar los activos no corrientes de acuerdo al método de línea recta
Ajustar los prepagados por un mes
Realizar la provisión para cuentas incobrables de acuerdo a la LEY DE REGIMEN
TRIBUTARIO
Se pide:
Estado de situación inicial
Libro diario
Mayores
Balance de comprobación
Hoja de Trabajo
Estados resultados
Estado financiero y
Flujo de Efectivo

134
LA CUENTA MERCADERIAS POR EL SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE O
PERPETUO
Este sistema tiene la ventaja que en cualquier momento se puede determinar el valor del
inventario de mercaderías, y conocer la utilidad de las ventas. Para su aplicación es
necesario el uso de las tarjetas Kárdex para el control de cada uno de los artículos que
dispone la empresa.
El uso de este sistema en la actualidad está ganando espacio en las empresas, sin
embargo para su aplicación requiere de equipos y programas informáticos que permitan
agilitar el proceso de la información.
En este sistema los productos para la venta la contabilizamos con la cuenta
INVENTARIO DE MERCADERÍAS, la misma que estará presente en todo el período
contable, a más de está cuenta se deben utilizar cuentas auxiliares con la finalidad de
facilitar el registro contable.
El sistema de inventario permanente utiliza las siguientes cuentas:
Inventario de mercaderías,
Ventas,
Costo de Ventas y
Ganancia Bruta en Ventas
Inventario de Mercaderías.- La cuenta inventario de mercaderías pertenece al activo
corriente, sirve para registrar los siguientes movimientos:
Se debita:
a. Por el inventario inicial de mercaderías.
b. Por la adquisición o compra de mercaderías.
c. Por devolución de mercaderías por parte de los clientes (al precio de Costo.
Se acredita:
a. Por la venta e mercaderías al (precio de costo)
b. Por devolución de mercaderías a proveedores.
c. Por errores en la facturación.
El saldo es deudor y representa el valor del inventario final en un momento determinado,
el mismo que debe ser igual a los valores de la constatación física de los artículos; y con
los saldos de la tarjeta Kárdex.

135
Ejemplos: Considerar las retenciones respectivas en las siguientes transacciones.
Enero 1.- La empresa “Amazonas Cia. Ltda.”, cuenta con los siguientes valores:
LIBRO DIARIO
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Enero 1 ------------- x -------------
Caja
Bancos
Cuentas por Cobrar
Inventario de Mercaderías
2500.00
1200.00
580.00
22000.00
Documentos por pagar
Capital
2500.00
23780.00
p/r el asiento inicial de la empresa
Amazonas
Enero 5.- La empresa “Amazonas Cia. Ltda.”, adquiere mercaderías según factura No.
0486 por $1500.00 más el IVA, cancela con cheque.
LIBRO DIARIO
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Enero 5 ------------- x -------------
Inventario de mercaderías
IVA compras (pagado)
1500.00
180.00
1680.00
Bancos
p/r la compra de mercaderías
según factura No. 0486
Enero 10.- De la compra realizada el día 5, se devuelve $ 450.00 en mercaderías por
estar en mal estado, se recibe en efectivo.
LIBRO DIARIO
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Enero 10 ------------- x -------------
Caja
537.60
Inventario de Mercaderías
IVA pagado
480.00
57.60
p/r la devolución de mercaderías.

136
Ventas.- Esta cuenta pertenece al grupo de ingresos operacionales, registra la salida de
las mercaderías de la empresa al precio de venta. El respaldo de la transacción es la
factura o nota de venta.
Todo negocio persigue a obtener ganancia, por tanto las ventas se realizan al precio de
venta.
PRECIO DE VENTA= PRECIO DE COSTO + MARGEN DE UTILIDAD
Se debita:
a. Por las devoluciones de mercaderías por parte de los clientes, al mismo precio
que se vendió.
b. Al final del ejercicio económico para cerrar las cuentas de ingreso.
Se acredita:
a. Por la venta de mercaderías al contado o crédito.
El saldo es acreedor y representa las ventas netas realizadas en el ejercicio
económico.
Costo de Ventas.- Esta cuenta permite llevar un control de las mercaderías que se han
vendido a precio de costo.
a. Se debita: por la disminución de mercaderías al precio de costo, es decir a precio
de costo.
b. Se acredita: por el retorno de las mercaderías por parte de los clientes al precio
de costo.
El saldo es deudor y representa el costo de ventas neto.
En este sistema para registrar una venta o una devolución de las mercaderías vendidas,
se realiza dos asientos contables.
Por el precio de venta, según información de la factura o nota de venta.
Por el precio de costo, según datos de las tarjetas Kárdex.
Ejemplos:
Enero 15.- Se vende en efectivo al Sr, Juan Pardo 10 unidades del artículo “A” a
$150,00 c/u. más IVA. (precio de costo a 80,00 c7u)
LIBRO DIARIO
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Enero 15 ------------- x -------------
Caja
1680,00
Ventas
IVA cobrado
1500,00
180,00
p/r la venta de mercaderías. al
contado a precio de venta

137
LIBRO DIARIO
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Enero 15 ------------- x -------------
Costo de Venta
Inventario de mercaderías
p/r la salida de las mercaderías al
precio de costo.
896,00
800.00
96.00
Enero 20.- De la venta realizada el día 15 de enero nos devuelven 5 unidades de artículo
“A”
LIBRO DIARIO
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Enero 20 ------------- x -------------
Ventas
IVA Cobrado
Caja
p/r la devolución de las mercaderías
vendidas en 15 de enero.
750,00
90,00
840,00
LIBRO DIARIO
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Enero 20 ------------- x -------------
Inventario de Mercaderías
Costo de Ventas
p/r. el retorno de las mercaderías al
precio de costo.
400,00
400.00
SISTEMA PARA EL REGISTRO EN LAS TARJETAS DE CONTROL (KARDEX)
En el sistema de inventario permanente para un control contable correcto del movimiento
que se produce en bodega o el almacén es necesario utilizar las tarjetas de control de
mercaderías para conocer en forma permanente la existencia de cada una de ellas y
poder realizar las transacciones diarias de la empresa.
Además nos permite controlar los diferentes movimientos de ingreso, egreso y saldos de
cada uno de los artículos que se manejan en la empresa. El modelo de la tarjeta Kárdex
varía de acuerdo a las necesidades de información de cada entidad.

138
“Amazonas Cía. Ltda.”
Tarjeta Kárdex
Artículo:
Unidad de Medida:
Método de Valoración:
Código:
Cantidad Máxima:
Cantidad Mínima:
Fecha Detalle Ingresos Egresos Saldos
Cant. V.Unit V.Total Cant. V.Unit V.Total Cant. V.Unit V.Total
Las Tarjetas Kárdex deben contener fundamentalmente la siguiente información.
En la parte superior:
1. Nombre de la empresa
2. Nombre del registro (tarjeta Kárdex)
3. Artículo.- Se especifica el nombre del producto sujeto a control
4. Código.-Se indica el código asignado a cada uno de los productos.
5. Unidad de Medida.- Depende de la clase de artículo, puede ser: unidades. Libras,
quintales, metros, pulgadas, yardas, etc.
6. Cantidad Máxima.- Es la existencia máxima que económicamente puede mantenerse
en stock los productos, con el fin de cubrir eventuales deficiencias. La cantidad
máxima se determina considerando el consumo máximo y el tiempo de reposición.
7. Cantidad Mínima.- Es el nivel mínimo de stock que debe permanecer en existencia
para cubrir los requerimientos de los clientes. La cantidad mínima se determina
considerando los consumos mínimos periódicos y el tiempo mínimo de reposición.
8. Método de Valoración.- Se indica el método de valoración de inventario que se
aplica.
En el rayado consta:
1. Fecha.- Según documentación de soporte se especifica día, mes y año.
2. Detalle.- Explicación de la transacción.
3. Ingresos.- Contiene columnas para la cantidad del producto, costo unitario y costo
total. En los ingresos se detalla las compras de los productos según datos de la
factura.
4. Egresos.- Tiene las columnas de cantidad, costo unitario y costo total. Se registra la
salida de los productos al precio de costo y según información del método de
valoración que se aplique.

139
5. Saldos.- Tiene la columna de cantidad, costo unitario y costo total. Las columnas del
saldo permiten determinar la existencia de productos que dispone la empresa en
cantidad y costo.
Procedimiento.-
Para el registro de mercaderías se procede de la siguiente manera: una vez
contabilizadas las compras en los registros de entrada original, se procede al registro en
la tarjeta de control de mercaderías en función de cantidad, precio unitario, y valor total; la
suma de la columna compras de todas las tarjetas es igual al total de las compras
realizadas en el período contable.
Las ventas de mercaderías se registren primero en uno de los registros de entrada
original y, posteriormente en las tarjetas de control de mercaderías; la suma de la
columna ventas de todas las tarjetas de control de mercaderías es igual al costo de
ventas al final del período contable.
Las existencias son el resultado de sumar las existencias anteriores, más las compras
menos las ventas al precio de costo, como se describió anteriormente.
El costo de ventas es el resultado de sumar las ventas al precio de costo, de todas las
tarjetas de control de mercaderías.
METODOS DE VALORACION DE INVENTARIOS
Por la importancia que tienen los inventarios en las empresas comerciales o industriales,
la práctica contable ha establecido diversos métodos de valoración, cada uno de ellos
con sus propias características, tratándose de adecuar a las necesidades de cada
empresa o del momento económico.
Método FIFO. Lo primero que ingresa, es lo primero que sale.
Método LIFO. Lo último que ingresa es lo primero que sale.
Método PROMEDIO PONDERADO.
MÉTODO FIFO. LO PRIMERO QUE INGRESA, ES LO PRIMERO QUE SALE (PEPS)
Este método de valoración de inventarios se basa en egresar en las tarjetas de control,
en el orden de llegada de las mercaderías, las que primero entran, salen primero.
NOTA.- Las devoluciones en venta se realizan con el último precio que se egresaron las
mercaderías, en el inventario, se ubican en primer lugar para encabezar su salida en el
próximo egreso.

140
MÉTODO LIFO. LO ÚLTIMO QUE INGRESA ES LO PRIMERO QUE SALE (UEPS)
El método últimas entradas, primeras salidas, consiste en egresar primero en las tarjetas
de control de las mercaderías, aquellas que llegaron al último.
Se establece la norma que se han de vender primero las mercaderías que recién han
llegado. Cuando esta norma se ha establecido, las mercaderías tienden a seguir un flujo
de últimas entradas, primeras salidas. El inventario se integra con todas aquellas
mercaderías que llegaron primero.
MÉTODO PROMEDIO PONDERADO
El método promedio ponderado se denomina de esta manera por cuanto se da una
importancia relativa al número de unidades adquiridas en la determinación del costo.
Cuando se produce la venta de mercaderías, se registra, en el lado de los egresos la
cantidad y el valor de las mercaderías vendidas; este registro se realiza al precio de
costo.
El costo promedio se calcula dividiendo el valor para la cantidad. Este cálculo da como
resultado el costo promedio ponderado de cada una de las unidades de la mercadería
disponible para vender.
Nota de Observación: Las devoluciones en compras se registran en el mismo lado de
las compras; pero con signo contrario, es decir; si las compras suman al inventario, las
devoluciones restan al inventario.
Las devoluciones en ventas se registran en el mismo lado de las ventas; pero también
con signo contrario: las ventas restan al inventario, las evoluciones en ventas suman al
inventario.
Para distinguir estos valores, se registran con diferente color o simplemente se colocan
los valores entre paréntesis.

141
Este registro tiene como objeto no confundir los valores; si ubicamos las devoluciones en
compras. Como egresos, se confunden con las ventas; de igual manera si las ventas se
registran como ingresos, se confunden con las compras.
INVENTARIO FINAL DE MERCADERIAS
Para elaborar el inventario final de mercaderías, se suman los inventarios finales de cada
una de las mercaderías, en función de número de unidades y valor total.
REGULACION DE MERCADERÍAS POR ELÑ SISTEMA DE PERMANENCIA EN
INVENTARIOS
Al finalizar el período contable se presenta la cuenta ventas con saldo acreedor, y costo
de venta con saldo deudor, para determinar la ganancia bruta en ventas realizamos el
siguiente asiento:
LIBRO DIARIO
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Enero 31 ------------- x -------------
Ventas
Costo de Ventas
Ganancia Bruta en Ventas
p/r. determinación de la ganancia
bruta en ventas.
xxx
xxx
xxx
‣ Cuando el saldo es mayor al Costo de Ventas el resultado será Ganancia Bruta en
Ventas.
‣ Cuando el saldo de ventas es menor al Costo de Ventas el resultado será Pérdida en
Ventas.
‣ Luego de la regulación la cuenta Inventario de Mercaderías corresponderá al
Inventario Inicial para el siguiente período.
‣ El saldo de Inventario de Mercaderías es igual al saldo de las tarjetas de control
Kárdex.
LABORATORIO
La Empresa “Mateo” PNNOC dedicada a la compra y venta de manzanas, tiene las
siguientes transacciones:

142
08-Jul. Compramos PNNOC. 50 cajas de manzana c/caja a # 4,00 cancelemos en
efectivo
09- Jul. Se adquiere 30 cajas de manzana c/caja a #3,80 cancelamos en efectivo
10-Jul. Se devuelven 10 cajas de la primera compra por no estar de acuerdo con el
pedido
11- Jul. Se venden 6 cajas de manzana consumidor final c/caja a #7
12 Jul. Se venden 50 cajas de manzana a razón de $7 c/u a PNNOC pagan en efectivo
13 Jul. De la venta nos devuelven 10 cajas por no estar de acuerdo con el pedido
EMPRESA “MATEO”
Tarjeta Kárdex
Artículo: Producto “MANZANAS”
Existencia Mínima: 10
Existencia Máxima: 100
Código:
Unidad: cajas
Método: PEPS
Ingresos Egresos Existencia
Fecha Detalle Cant. P.V V.T Cant. P.V V.T Cant. P.V V.T
08-Jul Compra 50 4,00 200,00 50 4,00 200,00
50 4,00 200,00
09-Jul Compra 30 3,80 114,00 30 3,80 114,00
10-Jul Devolución (10) (4,00) (40,00) 40 4,00 160,00
30 3,80 114,00
11-Jul Venta 6 4,00 24,00 34 4,00 136,00
30 3,80 114,00
12-Jul Venta 34 4,00 136,00 0 0,00 0,00
16 3,80 60,80 14 3,80 53,20
13-Jul
Devolución
en Ventas (10) (3.80) (38.00) 24 3,80 91,20

143
EMPRESA “MATEO”
Libro Diario Folio 1
Fecha Detalle Ref. Parcial Debe Haber
08-07-07 1
1/1
Inventario Mercaderías
200.00
manzanas
200.00
Caja
200.00
P/r compra 50 cajas de
manzanas
A razón de $ 4 c/u
09-07-07 2
½
Inventario Mercaderías
114.00
Manzanas
114.00
Caja
114.00
P/R compra 30 cajas
manzanas
A $3.80 c/u
10-07-07 3
1/3
Caja
40.00
Inventario o Mercaderías
40.00
Manzanas
40.00
P/r devolución. Primera
compra
11-07-07 4
¼
Caja
42.00
Ventas
42.00
Manzanas
42.00
P/r venta de 6 cajas a $2

144
11-07-07 5
2/5
Costo Venta
24.00
Inventario Mercadería
24.00
Manzanas
24.00
P/r venta mercaderías a precio
costo
12-07-07 6
2/6
Caja
350.00
Venta
350.00
Manzanas
350.00
P/r venta mercaderías a precio
costo.
12-07-07 7
2/7
Costo Ventas
196.80
Inventario Mercaderías
196.80
Manzanas
196.80
P/r venta mercaderías a precio
costo
13-07-07 8
2/8
Ventas
70.00
Manzanas
70.00
Caja
70.00
P/r devolución de 10 cajas de
manzanas

145
Folio 2
13-07-07 9
2/9
Inventario Mercaderías
38.00
Manzanas
38.00
Costo Ventas
38.00
P/r devolución a costo de
ventas
13-07-07 10
2/10
Ventas
322.00
Costo Ventas
Ganancia Bruta Ventas
182.80
139.20
P/r ganancia bruta ventas
Inventario Mercaderías Ventas Costo Venta
200,00 40,00 42,00 24,00
114,00 24,00 70,00 350,00 196,80 38,00
38,00 196,80 70,00 392,00 320,80 38,00
352,00 260,80 322,00 322,00 182,80 182,80
91,20
Ganancia bruta en
ventas
139.20

146
EMPRESA “MATEO”
Tarjetas Kárdex
Artículo: Producto “Manzanas”
Existencia Mínima: 10
Existencia Máxima: 100
Código:
Unidad: cajas
Método: UEPS
Ingresos Egresos Existencia
Fecha Detalle Cant P.V V.T Cant P.V V.T Cant P.V V.T
08-Jul Compra 50 4,00 200,00 50 4,00 200,00
50 4,00 200,00
09-Jul Compra 30 3,80 114,00 30 3,80 114,00
10-Jul Devolución (10) (4,00) (40,00) 40 4,00 160,00
30 3,80 114,00
11-Jul Venta 6 3,80 22,80 24 3,80 91,20
40 4,00 160,00
12-Jul Venta 24 3,80 91,20 0 0,00 0,00
26 4,00 104,00 14 4,00 56,00
13-Jul
Devolución
Ventas (10) (4.00) (90) 24 4,00 96,00
EMPRESA “MATEO”
Libro Diario Folio 1
Fecha Detalle Ref. Parcial Debe Haber
08-07-07 1
1/1
Inventario Mercaderías
200.00
Manzanas
200.00
Caja
200.00
P/r compra 50 cajas de
Manzanas a razón de $4 c/u
09-07-07 2 ½

147
Inventario Mercaderías
114.00
Manzanas
114.00
Caja
114.00
P/R compra 30 cajas manzanas
A $3.80 c/u
10-07-07 3
1/3
Caja
40.00
Inventario o Mercaderías
40.00
Manzanas
40.00
P/r devolución. Primera compra
11-07-07 4
¼
Caja
42.00
Ventas
42.00
Manzanas
42.00
P/r venta de 6 cajas a $ 7
11-07-07 5
1/5
Costo Venta
22.80
Inventario Mercadería
22.80
Manzanas
22.80
P/r venta mercaderías a precio
costo
12-07-07 6
1/6
Caja
350.00
Venta
350.00
Manzanas
350.00
P/r venta 50 cajas a $7 c/u
12-07-07 7 1/7

148
Costo Ventas
195.20
Inventario Mercaderías
195.20
Manzanas
195.20
P/r venta mercaderías a precio
costo
13-07-07 8
1/8
Ventas
70.00
Manzanas
70.00
Caja
70.00
P/r devolución A costo venta
Folio 2
13-07-07 9
2/9
Inventario Mercaderías
40.00
Manzanas
40.00
Costo Ventas
40.00
P/r devolución a costo de
ventas
13-07-07 10
2/10
Ventas
322.00
Costo Ventas
Ganancia Bruta Ventas
178.00
144.00
P/r ganancia bruta ventas

149
MAYORIZACION
Inventario Mercaderías Ventas Costo Venta
200,00 40,00 42,00 22.80
114,00 22.80 70,00 350,00 195.20 40.00
40,00 195.20 70,00 392,00 218.00 40.00
354,00 258.00 322,00 322,00 178.00 178.00
96.00
Ganancia bruta en
ventas
144.00
EMPRESA “MATEO”
Tarjetas Kárdex
Artículo: Producto “MANZANAS”
Código:
Existencia Mínima: 10
Unidad: cajas
Existencia Máxima: 100
Método: PROMEDIO PONDERADO
Ingresos Egresos Existencia
Fecha Detalle Cant. P.V V.T Cant. P.V V.T Cant. P.V V.T
08-Jul Compra 50 4,00 200,00 50 4,00 200,00
09-Jul Compra 30 3,80 114,00 80 3.925 314.00
10-Jul Devolución (10) (4,00) (40,00)
70 3.9142 274.00
11-Jul Venta 6 3.9142 23.485 64 3.9142 54.805
12-Jul Venta 50 3.9142 195.71 14 3.9142 54.805
13-Jul Devolución Ventas (10) (3.9142) (39.142) 24 3.9144 93.947

150
EMPRESA “MATEO”
Libro Diario Folio 1
Fecha Detalle Ref. Parcial Debe Haber
08-07-07 1
1/1
Inventario Mercaderías
200.00
Manzanas
200.00
Caja
200.00
P/r compra 50 cajas de
manzanas
09-07-07 2
½
Inventario Mercaderías
114.00
Manzanas
114.00
Caja
114.00
P/R compra 30 cajas manzanas
A $3.80 c/u
10-07-07 3
1/3
Caja
40.00
Inventario o Mercaderías
40.00
Manzanas
40.00
P/r devolución. Primera compra
11-07-07 4
¼
Caja
42.00
Ventas
42.00
Manzanas
42.00
P/r venta de 6 cajas a $ 7
11-07-07 5 1/5

151
Costo Venta
23.485
Inventario Mercadería
23.485
Manzanas
23.485
P/r venta mercaderías a precio
costo
12-07-07 6
1/6
Caja
350.00
Venta
350.00
Manzanas
350.00
P/r venta 50 cajas a $7
12-07-07 7
1/7
Costo Ventas
195.71
Inventario Mercaderías
195.71
Manzanas
195.71
13-07-07
P/r venta mercaderías a precio
costo
8
1/8
Ventas
70.00
Manzanas
70.00
Caja
70.00
P/r devolución de 10cajas de
manzanas
13-07-07
9
Inventario Mercaderías
Manzanas
Costo Ventas
2/9
391.42
391.42
391.42
13-07-07
P/r devolución a costo de ventas
10
2/10

152
Ventas
322.00
Costo venta
Ganancia Bruta en ventas
180.05
141.947
P/r ganancia bruta en ventas
MAYORIZACION
Inventario Mercaderías Ventas Costo Venta
200,00 40,00 42,00 23.485
114,00 23.485 70,00 350,00 195.20 40.00
39.142 195.71 70,00 392,00 218.00 40.00
353.142 259.195 322,00 322,00 178.00 178.00
93.947
Ganancia bruta en
ventas
141.97
DESARROLLE EL SIGUIENTE EJERCICIO.
El comercial “PINTO” con fecha 2 de Enero del 2010 presenta los siguientes valores:
Dinero en efectivo $ 500,00, Muebles y Enseres $700,00, una camioneta Forsa $
5000,00; productos para la venta: 50 pantalones Lee a $ 35,00 c/u; 30 pantalones Mango
a $30,00 c/u; 80 pantalones Levis $ 65,00c/u; 20 pantalones Pionner $ 20,00 c/u; Una
cuenta por pagar $ 100,00; un préstamo por pagar $ 1000,00.

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Enero 2.- según factura No. 001 se vende 2 pantalones lee por un valor de $65,00 c/u,
más IVA un pantalón Levis a $ 85,00 más IVA nos cancelan en efectivo. Según factura
No. 002
Enero 2.- Se vende 10 pantalones lee por un valor de $65,00 c/u más el IVA nos
cancelan en efectivo, según factura No. 003
Enero 2.- Se vende 3 pantalones Mango por un valor de $45,00 c/u más IVA a crédito
personal.
Enero 5.- Se compra según factura No. 05424, 40 pantalones Pionner a $ 40,00 c/u más
IVA, 10 pantalones Lee a % 55,00 c/u más IVA se cancela el 45% en efectivo y la
diferencia a crédito personal.
Enero 6.- De la compra realizada el día anterior se devuelve 10 pantalones Pionner por
encontrarse con fallas.
Enero 12.- Según factura No. 005 se venden 30 pantalones Lee a $ 73,00 c/u más IVA,
15 pantalones Levis a $ 90,00 c/u más IVA nos cancelan en efectivo.
Enero 13.- De la venta anterior nos devuelven 5 pantalones Lee y 4 Levis.
Enero 20.- Se compra según factura No. 2589 10 pantalones Levis a $86,00 c/u más el
IVA. 20 pantalones pepe jeans a $ 27,00 C/u más el IVA nos concede crédito personal
Enero 30.- Se vende 20 pantalones Pionner a $60,00 c/u más IVA nos cancelan en
efectivo.
Elabore:
Aplicar el sistema de cuenta de Inventario Permanente
Estado de situación inicial
Libro diario
Mayores auxiliares
Balance de comprobación
Hoja de trabajo
Estados resultados
Estado financiero y
Flujo de efectivo

ANALISIS FINANCIERO
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