Revista Derecho en Sociedad, n.° 2 - Febrero 2012 - Ulacit

DERECHO EN SOCIEDAD, N. º 2. Febrero de 2012
Revista Electrónica de la Facultad de Derecho, ULACIT – Costa Rica
Un claro ejemplo de esto sería cuando el comprador construya nuevas obras en el
terreno por lo que las edificaciones existentes pierden total valor al planificarse la
demolición de las obras civiles existentes. En este caso, resulta evidente que el mayor
valor se asignará al terreno, o bien se podría acordar que la demolición de las
edificaciones se realice antes de otorgamiento del traspaso para que en el momento de
este, se le pueda asignar todo el valor al terreno. Distinto sería el caso cuando el
inmueble se adquiere no solo por el terreno, sino fundamentalmente por las obras
civiles existentes; en este caso, es evidente que la edificación tendría una marcada
relevancia en el precio del inmueble, siendo que el bien se adquiere precisamente para
la utilización de las edificaciones existentes.
VI.
Conclusiones
Según lo establecido en el inciso d) del artículo 6 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, la ganancia de capital generada en la venta de un bien inmueble constituye una
renta no sujeta al impuesto, siempre y cuando la venta no constituya la actividad
habitual del contribuyente o vendedor, y que no existan edificaciones construidas en él,
ya que en caso de existir construcciones se deberá calcular por separado la ganancia de
capital obtenida por el terreno, que no estará sujeta al impuesto, y la ganancia de capital
obtenida de las construcciones, que al ser bienes depreciables sí constituirán en todo
momento ganancias gravables.
A partir del momento en el cual la Sala Constitucional declaró inconstitucional el
concepto de ‘habitualidad’, por la forma de su inclusión en la ley y no por el fondo o
concepto en sí, la Dirección General de Tributación en muchas ocasiones ha
manipulado, en nuestro criterio, la interpretación de la ‘habitualidad’, entendiendo
como habitual cualquier transacción que conlleve un animus mercantil sin interesar la
verdadera habitualidad o frecuencia de las transacciones.
Consideramos que los contribuyentes deberán tomar con muchísima prudencia la
interpretación que la Dirección General de Tributación ha mostrado en muchas
ocasiones en relación con la ‘habitualidad’, ya que esta puede sorprender a propios y a
extraños. Indudablemente que nuestra recomendación será la utilización de la consulta
tributaria, regulada en el artículo 119 del Código de Normas y Procedimientos
Tributarios, que permitirá tener un criterio de la Administración Tributaria que será
vinculante para con el consultante.
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