Revista Derecho en Sociedad, n.° 2 - Febrero 2012 - Ulacit
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DERECHO EN SOCIEDAD, N. º 2. <strong>Febrero</strong> de <strong>2012</strong><br />
<strong>Revista</strong> Electrónica de la Facultad de <strong>Derecho</strong>, ULACIT – Costa Rica<br />
Tradicionalm<strong>en</strong>te, la Administración Tributaria ha establecido el método de la regla<br />
proporcional aritmética para asignar los valores al terr<strong>en</strong>o y a la edificación <strong>en</strong> una ev<strong>en</strong>tual<br />
ganancia de capital originada <strong>en</strong> la <strong>en</strong>aj<strong>en</strong>ación de un bi<strong>en</strong> inmueble. En este s<strong>en</strong>tido, la<br />
Dirección G<strong>en</strong>eral de Tributación, para calcular una ev<strong>en</strong>tual ganancia de capital<br />
aplicaría los mismos porc<strong>en</strong>tajes que se consignaron <strong>en</strong> el registro auxiliar de activos<br />
fijos como valores al terr<strong>en</strong>o y a la edificación.<br />
No obstante, <strong>en</strong> la s<strong>en</strong>t<strong>en</strong>cia citada, el Tribunal Cont<strong>en</strong>cioso Administrativo,<br />
consci<strong>en</strong>te de que el mismo mercado inmobiliario sufre alteraciones que son aj<strong>en</strong>as al<br />
simple transcurso del tiempo, y que las necesidades del mercado están <strong>en</strong> constante<br />
cambio, admitió la utilización de mecanismos difer<strong>en</strong>tes al de la proporcionalidad para<br />
estimar la ev<strong>en</strong>tual ganancia de capital. Sin embargo, reconoció que si bi<strong>en</strong> es cierto que<br />
la determinación de los valores constituye un deber del contribuy<strong>en</strong>te <strong>en</strong>aj<strong>en</strong>ante (es<br />
una autodeterminación), tampoco significa que existe una libertad irrestricta, y “esa<br />
laguna normativa no permite una suerte de economía de opción que permita al<br />
contribuy<strong>en</strong>te, asignar el peso relativo a cada elem<strong>en</strong>to a su conv<strong>en</strong>i<strong>en</strong>cia” (S<strong>en</strong>t<strong>en</strong>cia<br />
número 3076-2010 de la sección IV del Tribunal Cont<strong>en</strong>cioso Administrativo, del 18 de<br />
agosto de 2010).<br />
Continúa manifestando el Tribunal que la asignación de los valores deberá “sujetarse<br />
a la razonabilidad y proporcionalidad, ponderando, a modo de simple refer<strong>en</strong>cia, el<br />
valor estimado <strong>en</strong> el mercado inmobiliario del terr<strong>en</strong>o y la edificación”(S<strong>en</strong>t<strong>en</strong>cia<br />
número 3076-2010 de la sección IV del Tribunal Cont<strong>en</strong>cioso Administrativo, del 18 de<br />
agosto de 2010), y que <strong>en</strong> este s<strong>en</strong>tido y considerando que la asignación de los valores<br />
responde a una autoliquidación del <strong>en</strong>aj<strong>en</strong>ante, este deberá estar consci<strong>en</strong>te de que la<br />
Administración Tributaria podrá posteriorm<strong>en</strong>te y <strong>en</strong> cualquier mom<strong>en</strong>to realizar una<br />
determinación tributaria de la realidad del negocio jurídico, y si dado el caso llegara a<br />
considerar que lo indicado por la parte no se ajusta a la realidad, podrá aplicar el<br />
principio de la realidad económica y recalificar el impuesto.<br />
Por tal motivo, resulta incuestionable la importancia que ti<strong>en</strong>e, indep<strong>en</strong>di<strong>en</strong>tem<strong>en</strong>te<br />
del mecanismo utilizado para asignar los valores, la fijación realizada por parte del<br />
contribuy<strong>en</strong>te. Resulta fundam<strong>en</strong>tal que el contribuy<strong>en</strong>te desglose y justifique correcta y<br />
convinc<strong>en</strong>tem<strong>en</strong>te los aspectos relevantes <strong>en</strong> la fijación de los precios o valores de v<strong>en</strong>ta<br />
(valor de mercado del terr<strong>en</strong>o y de la edificación, tanto <strong>en</strong> su individualidad como <strong>en</strong><br />
conjunto), las condiciones reales del terr<strong>en</strong>o y de las edificaciones; estos aspectos son<br />
determinantes para justificar el mayor o m<strong>en</strong>or peso relativo que <strong>en</strong> el mom<strong>en</strong>to de la<br />
v<strong>en</strong>ta se le debe asignar al terr<strong>en</strong>o y a la construcción.<br />
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