Revista Derecho en Sociedad, n.° 2 - Febrero 2012 - Ulacit

DERECHO EN SOCIEDAD, N. º 2. Febrero de 2012
Revista Electrónica de la Facultad de Derecho, ULACIT – Costa Rica
actualizada los registros contables, conforme a las normas de contabilidad normalmente
aceptadas, incluyéndose el deber de actualizar los valores contables asignados en libros
de los terrenos y edificaciones; en este sentido y refiriéndose a las actualizaciones de
valor de los bienes inmuebles, menciona la sentencia, como norma de referencia de ese
deber el artículo 16 de la Ley del Impuesto sobre los Bienes Inmuebles 9 , que impone la
obligación de actualizar el valor de los bienes inmuebles cada cinco años,
actualizaciones que deberán consignarse en los registros contables para que sean
utilizadas como ‘justa medida’ de la base imponible correspondiente. En relación con el
registro que debe llevar el contribuyente, en la citada sentencia, el Tribunal indicó lo
siguiente:
Ello supone, como derivación de los deberes que impone el numeral 128
del CNPT, el deber formal del contribuyente que se sitúe en este
escenario, de llevar dichos registros contables separados [sic. valor del
terreno y de la construcción], pero a la vez actualizados, a efectos de
contar con los parámetros de información económica que permitan
justificar debidamente las eventuales auto determinaciones de renta por
utilidades o bien, de ser el caso, los procedimientos de fiscalización y
determinación que emprendan las Administraciones Tributarias
competentes.
Respondiendo a un criterio sumamente innovador, y basándose tanto en el deber del
contribuyente de mantener actualizados en libros los valores de sus propiedades, como
de una aplicación justa y recíproca del principio de la realidad económica, el Tribunal
Contencioso Administrativo, en la sentencia comentada, llega a considerar que el
impedimento de utilizar las revaluaciones, posteriores al año 2001, se aplica únicamente
para efectos de la deducción de la depreciación de las obras de construcción o
edificación, caso en el cual se debe de utilizar el valor histórico con el cual se registró
por primera vez el bien inmueble; sin embargo, para los efectos de calcular la ganancia
de capital que genera la enajenación de un bien inmueble (diferencia entre el valor de la
transacción y el registrado en libros), sí podríamos emplear las revaluaciones registradas
en el registro de auxiliar de activos fijos, en el tanto estas respondan a registros
verdaderos.
o por medio de sus representantes debidamente autorizados, a las oficinas de la Administración
Tributaria, cuando su presencia sea requerida.
9 “Artículo 16.- Declaraciones de inmuebles. Los sujetos pasivos de bienes inmuebles deberán declarar,
por lo menos cada cinco años, el valor de sus bienes a la municipalidad donde se ubican”.
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