Revista Derecho en Sociedad, n.° 2 - Febrero 2012 - Ulacit
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DERECHO EN SOCIEDAD, N. º 2. <strong>Febrero</strong> de <strong>2012</strong><br />
<strong>Revista</strong> Electrónica de la Facultad de <strong>Derecho</strong>, ULACIT – Costa Rica<br />
actualizada los registros contables, conforme a las normas de contabilidad normalm<strong>en</strong>te<br />
aceptadas, incluyéndose el deber de actualizar los valores contables asignados <strong>en</strong> libros<br />
de los terr<strong>en</strong>os y edificaciones; <strong>en</strong> este s<strong>en</strong>tido y refiriéndose a las actualizaciones de<br />
valor de los bi<strong>en</strong>es inmuebles, m<strong>en</strong>ciona la s<strong>en</strong>t<strong>en</strong>cia, como norma de refer<strong>en</strong>cia de ese<br />
deber el artículo 16 de la Ley del Impuesto sobre los Bi<strong>en</strong>es Inmuebles 9 , que impone la<br />
obligación de actualizar el valor de los bi<strong>en</strong>es inmuebles cada cinco años,<br />
actualizaciones que deberán consignarse <strong>en</strong> los registros contables para que sean<br />
utilizadas como ‘justa medida’ de la base imponible correspondi<strong>en</strong>te. En relación con el<br />
registro que debe llevar el contribuy<strong>en</strong>te, <strong>en</strong> la citada s<strong>en</strong>t<strong>en</strong>cia, el Tribunal indicó lo<br />
sigui<strong>en</strong>te:<br />
Ello supone, como derivación de los deberes que impone el numeral 128<br />
del CNPT, el deber formal del contribuy<strong>en</strong>te que se sitúe <strong>en</strong> este<br />
esc<strong>en</strong>ario, de llevar dichos registros contables separados [sic. valor del<br />
terr<strong>en</strong>o y de la construcción], pero a la vez actualizados, a efectos de<br />
contar con los parámetros de información económica que permitan<br />
justificar debidam<strong>en</strong>te las ev<strong>en</strong>tuales auto determinaciones de r<strong>en</strong>ta por<br />
utilidades o bi<strong>en</strong>, de ser el caso, los procedimi<strong>en</strong>tos de fiscalización y<br />
determinación que empr<strong>en</strong>dan las Administraciones Tributarias<br />
compet<strong>en</strong>tes.<br />
Respondi<strong>en</strong>do a un criterio sumam<strong>en</strong>te innovador, y basándose tanto <strong>en</strong> el deber del<br />
contribuy<strong>en</strong>te de mant<strong>en</strong>er actualizados <strong>en</strong> libros los valores de sus propiedades, como<br />
de una aplicación justa y recíproca del principio de la realidad económica, el Tribunal<br />
Cont<strong>en</strong>cioso Administrativo, <strong>en</strong> la s<strong>en</strong>t<strong>en</strong>cia com<strong>en</strong>tada, llega a considerar que el<br />
impedim<strong>en</strong>to de utilizar las revaluaciones, posteriores al año 2001, se aplica únicam<strong>en</strong>te<br />
para efectos de la deducción de la depreciación de las obras de construcción o<br />
edificación, caso <strong>en</strong> el cual se debe de utilizar el valor histórico con el cual se registró<br />
por primera vez el bi<strong>en</strong> inmueble; sin embargo, para los efectos de calcular la ganancia<br />
de capital que g<strong>en</strong>era la <strong>en</strong>aj<strong>en</strong>ación de un bi<strong>en</strong> inmueble (difer<strong>en</strong>cia <strong>en</strong>tre el valor de la<br />
transacción y el registrado <strong>en</strong> libros), sí podríamos emplear las revaluaciones registradas<br />
<strong>en</strong> el registro de auxiliar de activos fijos, <strong>en</strong> el tanto estas respondan a registros<br />
verdaderos.<br />
o por medio de sus repres<strong>en</strong>tantes debidam<strong>en</strong>te autorizados, a las oficinas de la Administración<br />
Tributaria, cuando su pres<strong>en</strong>cia sea requerida.<br />
9 “Artículo 16.- Declaraciones de inmuebles. Los sujetos pasivos de bi<strong>en</strong>es inmuebles deberán declarar,<br />
por lo m<strong>en</strong>os cada cinco años, el valor de sus bi<strong>en</strong>es a la municipalidad donde se ubican”.<br />
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