Revista Derecho en Sociedad, n.° 2 - Febrero 2012 - Ulacit

DERECHO EN SOCIEDAD, N. º 2. Febrero de 2012
Revista Electrónica de la Facultad de Derecho, ULACIT – Costa Rica
Es por esa razón que consideramos que resulta sumamente importante que los
notarios públicos al confeccionar la escritura pública de traspaso de propiedad, tengan
la iniciativa de incluir, tanto el precio global de la transacción, como la composición o
distribución de este de forma separada, asignándole un precio al terreno y otro a la
edificación. Debemos considerar que el testimonio de la escritura pública constituirá el
respaldo para que el contador del adquirente proceda a registrar en libros los valores
por separado. Este pequeño detalle le facilitará enormemente la labor contable al
adquirente del bien, ya que por disposición legal los contribuyentes deberán llevar un
registro de sus bienes en el auxiliar de activos fijos, en el cual se deberá consignar por
separado el valor del terreno y el de las edificaciones, para proceder con la
correspondiente depreciación y para facilitar el cálculo de una futura ganancia de
capital producto de una también futura y eventual venta del inmueble.
V. Registro y asignación de valores
Si bien es cierto que la Dirección General de Tributación, en su momento, indicó
que la revaluación de activos tangibles y depreciables no sería permitida 6 , una reciente
sentencia del Tribunal Contencioso Administrativo 7 vino a incorporar nuevos elementos
y fundamentos innovadores en el tratamiento tributario de las ganancias de capital
generadas con la enajenación de bienes inmuebles.
Como preámbulo, cabe destacar que la sentencia número 3076-2010 del Tribunal
Contencioso Administrativo, resalta el conjunto de deberes formales y materiales que le
impone al contribuyente el artículo 128 del Código de Normas y Procedimientos
Tributarios 8 , dentro de los que destaca la obligación de llevar de manera ordenada y
6 Artículo quinto de la resolución de la Dirección General de Tributación número 22-01, del 31 de julio de
2001.
7 Sentencia número 3076-2010 de la Sección VI del Tribunal Contencioso Administrativo, del 18 de agosto
de 2010.
8 “Artículo 128.- Obligaciones de los particulares. Los contribuyentes y responsables están obligados a
facilitar las tareas de determinación, fiscalización e investigación que realice la Administración Tributaria
y, en especial, deben: a) Cuando lo requieran las leyes o los reglamentos o lo exija dicha Administración
en virtud de las facultades que le otorga este Código: i) Llevar los libros y registros especiales a que alude
el inciso a) del artículo 110 [sic 109] de este Código; ii) Inscribirse en los registros pertinentes, a los que
deben aportar los datos necesarios y comunicar oportunamente sus modificaciones; y iii) Presentar las
declaraciones que correspondan; b) Conservar, en forma ordenada, los libros de comercio, los libros, los
registros, los documentos y los antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
gravados. c) Dar facilidades a los funcionarios fiscales autorizados para que realicen las inspecciones o
verificaciones en sus establecimientos comerciales o industriales, inmuebles, oficinas, depósitos o en
cualquier otro lugar; d) Presentar o exhibir en las oficinas de la Administración Tributaria o ante los
funcionarios autorizados las declaraciones, informes, documentos y demás comprobantes, relacionados
con hechos generadores de sus obligaciones tributarias y formular las aplicaciones o aclaraciones que se
les soliciten; e) Comunicar, a la Administración, el cambio del domicilio fiscal; f) Concurrir personalmente
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