Revista Derecho en Sociedad, n.° 2 - Febrero 2012 - Ulacit
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DERECHO EN SOCIEDAD, N. º 2. <strong>Febrero</strong> de <strong>2012</strong><br />
<strong>Revista</strong> Electrónica de la Facultad de <strong>Derecho</strong>, ULACIT – Costa Rica<br />
Es importante que aclaremos que <strong>en</strong> el mom<strong>en</strong>to de escribirse este artículo, el inciso<br />
d) del artículo 6 de la Ley No. 7092 del 21 de abril de 1988 y sus reformas, se<br />
<strong>en</strong>contraba vig<strong>en</strong>te. No obstante, si se llegara a modificar la regulación de las ganancias<br />
de capital, debemos considerar que la normativa aquí indicada, así como el cont<strong>en</strong>ido<br />
de este trabajo seguirá si<strong>en</strong>do de aplicación obligatoria para aquellos periodos fiscales<br />
que aún no han prescrito, ya que la ley tributaria no ti<strong>en</strong>e efectos retroactivos <strong>en</strong><br />
perjuicio del contribuy<strong>en</strong>te.<br />
II.<br />
Concepto de ganancia de capital y de habitualidad<br />
Tradicionalm<strong>en</strong>te hemos <strong>en</strong>t<strong>en</strong>dido como ‘ganancia de capital’ a aquella r<strong>en</strong>ta o<br />
ingreso g<strong>en</strong>erado por el v<strong>en</strong>dedor de un bi<strong>en</strong>, considerando la difer<strong>en</strong>cia <strong>en</strong>tre el valor<br />
<strong>en</strong> libros y el precio de v<strong>en</strong>ta del bi<strong>en</strong>. Es decir, que el v<strong>en</strong>dedor de un bi<strong>en</strong> inmueble<br />
obt<strong>en</strong>drá una ganancia de capital <strong>en</strong> el tanto el precio de v<strong>en</strong>ta sea mayor del registrado<br />
<strong>en</strong> libros.<br />
Al respecto, cabe señalar que <strong>en</strong> nuestro sistema tributario -que basa su tributación<br />
<strong>en</strong> el ‘principio r<strong>en</strong>ta-producto’, es decir, que somete a impuesto únicam<strong>en</strong>te aquellas<br />
r<strong>en</strong>tas g<strong>en</strong>eradas a partir de la actividad empresarial del contribuy<strong>en</strong>te- la ganancia de<br />
capital no está sujeta al impuesto sobre la r<strong>en</strong>ta, salvo <strong>en</strong> dos excepciones: primero,<br />
que se trate de bi<strong>en</strong>es depreciables; y segundo, que la ganancia de capital haya sido<br />
g<strong>en</strong>erada de la actividad habitual del contribuy<strong>en</strong>te, caso <strong>en</strong> el cual dejaría de ser una<br />
ganancia de capital para convertirse <strong>en</strong> una ganancia empresarial, sujeta al impuesto<br />
sobre las utilidades o impuesto sobre la r<strong>en</strong>ta. Dichas excepciones las podemos<br />
<strong>en</strong>contrar <strong>en</strong> el inciso d) del artículo 6 e inciso f) del artículo 8, ambos de la Ley del<br />
Impuesto sobre la R<strong>en</strong>ta 2 . Estos son casos que sí se somet<strong>en</strong> a imposición, porque<br />
respond<strong>en</strong> a una actividad empresarial y no a una ganancia de capital.<br />
Por tal motivo, <strong>en</strong> nuestro <strong>en</strong>torno y desde una perspectiva tributaria, el concepto de<br />
‘ganancia de capital’ va íntimam<strong>en</strong>te ligado al concepto de ‘habitualidad’, y es por tal<br />
motivo que la labor que realic<strong>en</strong> los intérpretes del <strong>Derecho</strong> repres<strong>en</strong>tará la difer<strong>en</strong>cia<br />
<strong>en</strong>tre la sujeción impositiva o no de la ganancia de capital obt<strong>en</strong>ida.<br />
2 Artículo 6.- Exclusiones de la r<strong>en</strong>ta bruta. No forman parte de la r<strong>en</strong>ta bruta: (…) d) Las ganancias de<br />
capital obt<strong>en</strong>idas <strong>en</strong> virtud de traspasos de bi<strong>en</strong>es muebles e inmuebles, a cualquier título, siempre que<br />
los ingresos de aquellos no constituyan una actividad habitual, <strong>en</strong> cuyo caso se deberá tributar de<br />
acuerdo con las normas g<strong>en</strong>erales de la ley (…).<br />
Artículo 8.- Gastos deducibles. Son deducibles de la r<strong>en</strong>ta bruta: (…) f) cuando el contribuy<strong>en</strong>te <strong>en</strong>aj<strong>en</strong>e<br />
bi<strong>en</strong>es tangibles, sujetos a depreciación, por cualquier título, y por un valor difer<strong>en</strong>te del que le<br />
corresponda a la fecha de la transacción, de acuerdo con la amortización autorizada, tal difer<strong>en</strong>cia se<br />
incluirá como ingreso gravable o como pérdida deducible, según corresponda, <strong>en</strong> el período <strong>en</strong> que se<br />
realice la operación (…).<br />
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