Aware | Derecho Fiscal (APDF) - Abreu Advogados

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Newsletter 33
abril | 2010
ÁREA DE PRÁCTICA de FISCAL
Editorial | 1
La Ley dice que ... | 6
IVA 2010 - Nuevas Reglas | 2/5
La Hacienda entiende que … | 6
EDITORIAL
Nos complace presentar el Newsletter del primer
trimestre de 2010 del Área de Práctica de
Derecho Fiscal (APDF) de Abreu Advogados.
Este Aware será dedicado por completo al nuevo
“Package IVA”, transpuesto al ordenamiento jurídico
portugués a través del Decreto-Ley N.º 186/2009,
de 12 de agosto, cuyas normas han entrado en
vigor el 1 de enero de 2010. Este artículo fue
preparado por nuestro Consultor, Dr. Emanuel Lima
Vidal, reconocido experto en materia del IVA, con
un extenso trabajo publicado sobre este impuesto.
Como viene siendo habitual incluimos también los
resúmenes de legislación fiscal y de las orientaciones
de la Administración Tributaria que consideramos más
relevantes durante el primer trimestre de 2010, en las
secciones “La Ley dice que…” y “La Hacienda entiende
que…”.
Esperamos que este Newsletter sea de vuestro agrado
y agradecemos sus comentarios y/o sugerencias.
Pedro Pais de Almeida
ppa@abreuadvogados.com

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IVA 2010 – NUEVAS REGLAS
El Decreto Ley n.º 186/2009, de 12 de agosto,
hizo la transposición para el ordenamiento jurídico
nacional de la siguiente legislación comunitaria, a
la cual es común designar por “VAT Package”, cuyas
reglas están en vigor desde 1 de enero de 2010:
− La Directiva n.º 2008/8/CE del Consejo, de
12 de febrero de 2008, por la cual se modifica
la Directiva n.º 2006/112/CE en lo que
respecta al lugar de la prestación de servicios;
a la cooperación administrativa en lo que refiere
al IVA, a fin de luchar contra el fraude fiscal
vinculado a las operaciones intracomunitarias.
Las alteraciones introducidas al Código del IVA y al
Régimen del IVA vinculado a las Operaciones Intracomunitarias
(RITI) se refieren a otra legislación
complementar, así como, y en especial, a las reglas
de localización de las prestaciones de servicios de
naturaleza transnacional, ahora previstas en los
números 6 a 12 del artículo 6.º del Código del IVA.
− La Directiva n.º 2008/9/CE del Consejo, de 12 de
febrero de 2008, por la que se establecen disposiciones
de aplicación relativas a la devolución del
impuesto sobre el valor añadido, a sujetos pasivos
no establecidos en el Estado miembro de devolución,
pero establecidos en otro Estado miembro;
Así que, desde 1 de enero de 2010, el local de
tributación de prestaciones de servicios tendrá
que obedecer a dos reglas generales.
− El Reglamento (CE) n.º 143/2008 del
Consejo, de 12 de febrero de 2008, por el que
se modifica el Reglamento (CE) n.º 1798/2003,
en lo que se refiere a la introducción de
modalidades de cooperación administrativa y al
intercambio de información en relación con las
normas sobre el lugar de prestación de servicios,
los regímenes especiales y el procedimiento de
devolución del impuesto sobre el valor añadido.
El “paquete IVA” fue, en diciembre de 2008,
complementado por los siguientes diplomas
comunitarios, cuyas reglas también
entraron en vigor en 1 de enero de 2010:
− La Directiva n.º 2008/117/CE del Consejo, de
16 de diciembre de 2008, por la que se modifica
la Directiva n.º 2006/112/CE relativa al sistema
común del impuesto sobre el valor añadido, surge
como un complemento a la Directiva sobre la
localización de las prestaciones de servicios, y
es una de las medidas que han sido adoptadas
con el objetivo de de luchar contra el fraude fiscal
vinculado a las operaciones intercomunitarias.
Con efecto, esta Directiva presupone la obligatoriedad
de entrega de una declaración recapitulativa
de las prestaciones de servicios realizadas
entre dos sujetos pasivos establecidos en dos Estados
miembros diferentes de la Unión Europea.
− El Reglamento (CE) n.º 37/2009 del Consejo,
de 16 de diciembre de 2008, por el que se
modifica el Reglamento n.º 1798/2003, relativo
1. Cuando se trate de operaciones entre empresas,
a las cuales es común designar por “B2B”
(business to business), el local de la tributación
de los servicios es, en regla, el en que el destinatario
del servicio está establecido, sea un
operador comunitario (identificado para efectos
de IVA) o no comunitario, es decir, el local del
que adquiere. En operaciones como ésta, el IVA
es calculado, en regla, por el propio cliente, o sea,
por medio del mecanismo de reverse-charge.
2. Cuanto a los servicios prestados a particulares,
comunitarios o no, o sea, a operaciones
“B2C” (business to consumer), los servicios serán
tributados en el país donde la sociedad prestadora
tenga su sede, establecimiento o domicilio,
es decir, en el local donde está el prestador.
A partir de 2013, los servicios “B2C” de locación
de los medios de transporte (a excepción de los de
corta duración) serán tributados en el local donde
está el destinatario de los servicios. Cuando se
trate de embarcaciones de recreo se considera el
local en lo cual éstas fueran recogidas, si éste es
el local donde el locador se encuentra establecido.
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(continúa en la página siguiente)
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IVA 2010 – NUEVAS REGLAS (continuación)
A partir de 2015, los servicios de Telecomunicaciones,
radiodifusión, televisión y servicios
por medio electrónico prestados a no sujetos
pasivos comunitarios pasarán a estar localizadas
en el Estado miembro del destinatario de
los servicios, con la implemen-tación de un
sistema de “oficina única” para que el sujeto
pasivo prestador (comunitario o no) pueda
cumplir sus obligaciones declarativas y de pago.
Sin embargo, están previstas muchas excepciones
à las referidas reglas.
− A partir de 2011, para las relaciones “B2C” se
mantendrá la regla en vigor desde 2010, aun que
se trate de servicios relacionados con el derecho
de acceso a los eventos. En lo que refiere a las
relaciones “B2B” será considerado el local del que
adquiere (regla general) con excepción al acceso a
los eventos y a los servicios accesorios al acceso.
f. Prestaciones de servicios de locación de corta
duración de un medio de transporte:
− Local donde el destinatario hace disponible el
servicio
Con relación a los servicios que abajo se mencionan
(“B2B” o “B2C”), no se aplican las reglas
generales referidas, y la tributación se hace en los
locales indicados, sea la sede o el domicilio del
prestador o adquirente del servicio donde sea:
a. Prestaciones de servicios relacionados con
inmuebles (incluyendo servicios prestados
por arquitectos, por empresas de fiscalización
de obras, por peritos y agentes inmobiliarios, y
los que sean responsables por la preparación o
coordinación de la ejecución de trabajos inmobiliarios,
así como la concesión de derechos de
utilización de bienes inmuebles y la prestación
de servicios de alojamiento en el ámbito de la
actividad de hostelería o de otras con funciones
similares, incluyendo parques de camping):
− Local del inmueble
b. Prestaciones de servicios de transporte de
pasajeros:
− Local de la distancia recorrida
Están aun previstas excepciones aplicables cuando
los servicios sean prestados a particulares comunitarios
o no comunitarios (“B2C”). Se refieren,
en particular, a las siguientes situaciones:
a. Prestaciones de servicios de transporte de bienes,
con excepción del transporte intracomunitario
de bienes:
− Local de la distancia recorrida
b. Prestaciones de servicios de transporte intercomunitario
de bienes:
− Local de la partida
c. Prestaciones de servicios de alimentación
y bebidas:
− Local de la ejecución del servicio
c. Prestaciones de servicios accesorios al
transporte:
− Local de la ejecución material
d. Prestaciones de servicios de alimentación
y bebidas, ejecutadas en una embarcación,
aeronave o tren, durante el transporte intracomunitario
de pasajeros:
− Local de partida del transporte
d. Prestaciones de servicios cuanto a trabajos
realizados con bienes muebles materiales y
correspondientes peritajes:
− Local de la ejecución material del servicio
e. Prestaciones de servicios culturales, artísticos,
científicos, deportivos, recreativos, de
enseñanza y similares (incluyendo ferias y exposiciones,
y el trabajo de los organizadores de
estas actividades y las prestaciones de servicios
que le sean accesorias):
− Local de la ejecución del servicio
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e. Prestaciones de servicios realizados por
intermediarios actuando en nombre y por
cuenta ajena:
− Local de la operación a la cual se refiere la intermediación
(continúa en la página siguiente)
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IVA 2010 – NUEVAS REGLAS (continuación)
Constituyen aun excepción a la regla general, los
siguientes servicios, que no se consideran localizados
en el territorio nacional, cuando prestados
a personas que no tengan la condición de
sujeto pasivo (“B2C”) establecidos o domiciliados
fuera de la Comunidad: Cesión o concesión
de derechos de autor, patentes, licencias, marcas
de fábrica y comerciales y otros derechos
similares; Servicios de Publicidad; Servicios de
asesores, ingenieros, abogados, economistas
y expertos contables, y de gabinetes de estudio
en todos los dominios, incluyendo los de organización,
investigación y desarrollo; Tratamiento
de datos y el suministro de informaciones;
Operaciones bancarias, financieras y de seguro
o reaseguro, a excepción del alquiler de cajas de
seguridad; Cesión de personal; Alquiler de
bienes muebles corporales, a excepción de
cualquier medio de transporte; cesión o concesión
del acceso a los sistemas de distribución de
gas natural o de electricidad, así como prestaciones
de servicios de transporte o transmisión a
través de los mismos, así como las prestaciones
de servicios directamente conexos; Obligación
de no ejercer, total o parcialmente, una actividad
profesional o uno de los derecho mencionados
en este listado; Servicios de Telecomunicaciones;
Radiodifusión y televisión; Servicios
prestados por vía electrónica, en particular
los enumerados en el anexo D del Código del IVA.
Se encuentran aun establecidas una serie de reglas
especiales para los siguientes servicios cuya utilización
o explotación se desarrolla en el territorio
portugués y por eso se consideran aquí localizadas:
a. Alquiler de bienes muebles corporales, a excepción
de los medios de transporte, efectuada a
residente fuera de la Unión Europea;
de sujetos pasivos residentes en territorio nacional
por un proveedor con sede fuera de la Unión
Europea.
De otro lado, desde 1 de enero de 2010, el
sistema VIES (VAT Information Exchange System)
de cooperación entre las administraciones
tributarias de los Estados Miembros, ha sido
ampliado a las prestaciones de servicios. Así,
las prestaciones de servicios facturadas sin IVA
a operadores económicos que tengan en otro
Estado Miembro de la Unión Europea su sede,
establecimiento permanente o, en su falta, su
domicilio, para el cual los servicios son prestados,
cuando eses servicios sean localizados en
ese Estado Miembro, deben ser declaradas para
que sean inscritas en la base de datos comunitaria
relativa a las operaciones intracomunitarias.
Consecuentemente, los sujetos pasivos pasan a
ser obligados a enviar, en declaración autónoma,
la identificación fiscal de sus clientes en otros Estados
Miembros de esos servicios, y los respectivos
importes. La entrega de la nueva Declaración
Recapitulativa, debe ser efectuada a más
tardar 20 del mes (o trimestre) siguiente al que
se refieren las operaciones declaradas, o sea, en
anticipación en relación al plazo de entrega de la
declaración de constatación del impuesto, la denominada
Declaración Periódica, referente al mismo
período de tributación, cuyo plazo límite de
entrega se mantiene hasta el día 10 del segundo
mes siguiente al que respectan las operaciones o,
en caso de periodicidad trimestral, hasta el día 15
del segundo mes siguiente al final del trimestre.
(continúa en la página siguiente)
b. Alquiler de corta duración de medios de transporte
a personas que no tengan la condición de
sujeto pasivo cuando la respectiva colocación a
disposición haya ocurrido fuera de la Unión Europea;
c. Alquiler de un medio de transporte que no sea
de corta duración efectuada a persona que no
tenga la condición de sujeto pasivo;
d. Servicios de telecomunicaciones, radiodifusión
y televisión y servicios prestados por vía electrónica,
a personas que no tengan la condición
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IVA 2010 – NUEVAS REGLAS (continuación)
La anticipación de la entrega de la Declaración
Recapitulativa se justifica en la necesidad de
aceleración del intercambio de informaciones
entre los Estados Miembros sobre las operaciones
intracomunitarias, incluso de las prestaciones
de servicios a fin de combatir con mayor
eficacia el fraude al IVA, que afecta de forma
significativa los ingresos fiscales de los Estados
Miembros y perturba la actividad económica
en el mercado interior, y crea flujos no justificados
y permite que sean colocados en el mercado
bienes a precios anormalmente bajos.
Además, la Declaración Periódica de IVA ha sufrido
diversos cambios con el objetivo de facilitar
su rellenar y, aún permitir un mejor análisis de las
operaciones declaradas.
Finalmente, la devolución del IVA soportado en
otros Estados Miembros será efectuada en el ámbito
de un procedimiento único electrónico a través
del portal puesto a la disposición por la Administración
Tributaria de la residencia del sujeto pasivo.
El nuevo régimen de devolución es aplicable a
todas las solicitudes presentadas después del
1 de enero de 2010, aunque respecten al año
de 2009. Así, en Portugal, ha sido revocado
el Decreto-Ley n.º 408/87, de 31 de diciembre,
que definía el procedimiento anterior.
La solicitud de devolución ha sido uniformizada en
la Unión Europea y debe ser presentada a través
del portal electrónico puesto a la disposición en
el Estado Miembro en lo cual el sujeto pasivo se
encuentre establecido, aunque sea dirigido al
Estado Miembro donde las operaciones fueran
realizadas (importaciones de bienes, transmisiones
de bienes y prestaciones de servicios ahí localizadas)
y donde hay sido soportado el IVA respectivo.
La solicitud de devolución del IVA deberá presentarse
a más tardar el 30 de septiembre del
año civil siguiente al período de devolución.
El periodo de devolución no podrá ser superior
a un año civil ni inferior a tres meses civiles.
No obstante, las solicitudes de devolución podrán
referirse a un periodo inferior a tres meses
cuando dicho período constituya la parte restante
de un año civil.
Si la solicitud de devolución se refiere a un periodo
de devolución inferior a un año civil, pero no inferior
a tres meses, el importe de IVA indicado en
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la solicitud de devolución no podrá ser inferior a
400 EUR. Si la solicitud de devolución se refiere
a un periodo de devolución de un año civil o a la
parte restante de un año civil, el importe del IVA
no podrá ser inferior a 50 EUR.
Conforme resumen abajo en el cuadro que sigue:
Máximo
Mínimo
Período
1 Año
Año civil
inmediatamente
anterior
3 Meses
Consecutivos
En el propio año
civil
Inferior a 3 meses
cuando ese
periodo termine
en 31 de diciembre
del año civil
inmediatamente
anterior
Límite
mínimo
para el
devolución
€ 50,00
€ 400,00
€ 50,00
El Estado Miembro de devolución informará
al solicitante la aprobación o denegación
de las solicitudes en los plazos siguientes:
− 4 meses tras la recepción de la solicitud;
− 6 o 8 meses tras la recepción de la solicitud,
si fueren, respectivamente, solicitadas informaciones
adicionales o en el caso de ser efectuado
nueva solicitud de informaciones adicionales.
El Estado Miembro de devolución procederá a
abonar las cantidades aprobadas, a más tardar
en el plazo de diez días a partir de la expiración
de los plazos mencionados arriba, por medio de
transferencia bancaria. Si la devolución se abona
con posterioridad al ultimo día de pago, el Estado
Miembro de devolución debe pagar al solicitante
un interés sobre el importe que debe abonarse. A
efectos de procedimiento administrativo y/o judicial,
se considera rechazada la solicitud en el caso
de no decisión dentro de los plazos fijados.
Emanuel Vidal Lima
emanuel.v.lima@abreuadvogados.com 2
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LA LEY DICE QUE...
Ordenanza n.º 12/2010, de 7 de enero, aprobó la
lista de actividades de elevado valor añadido a efectos
del artículo 72.º, n.º 6 y artículo 81.º, n.º 4 del
Código Portugués sobre la Renta de las Personas Físicas
(CIRS) (régimen para no residentes habituales).
Ordenanza n.º 138/2010, de 4 de marzo,
abolió la Oficina de Finanzas de Viseu 2.
Ley n.º 2/2010, de 15 de marzo, modificó
el artículo 22.º del Código portugués
del impuesto sobre el valor añadido (CIVA).
Resolución n.º 5595/2010, de 29 de marzo,
abolió la División de Recaudación y crió la División
de Seguimiento de Deudores Estratégicos
(DADE) de la Dirección de Finanzas de Lisboa.
Ordenanza n.º 184/2010, de 30 de marzo,
fija el porcentaje del Fondo de Estabilización
Tributaria (FET) del año de 2009.
LA HACIENDA ENTENDE QUE...
Circular Administrativa n.º 1/2010, de 2 de
febrero, de las Direcciones de Servicios del
Impuesto de Sociedades (IRC) y Impuesto
sobre el Valor Añadido (IVA), relativa a las
obligaciones fiscales en situaciones de insolvencia.
Circular Administrativa n.º 50014/2010,
de 10 de febrero, de la Dirección de Servicios
de Planificación y Coordinación de Inspección
Fiscal, relativa a la entrega de la declaración
IES/DA sobre los cierres de actividad
ocurridos en 2010 y sobre los periodos de tributación
distintos del año civil empezados en 2010.
Circular Administrativa n.º 40097/2010, de 23
de febrero, de la Dirección de Servicios del Impuesto
Municipal sobre los bienes inmuebles
(IMI), relativa a los efectos de la valoración efectuada
en los términos del artículo 250.º del Código
portugués del Procedimiento y Proceso Tributario.
Información administrativa vinculante – proceso
n.º 2010 000157, relativa al tratamiento fiscal
de “elementos de reducido valor” que sean reconocidos
en el Balance como elementos del Activo.
Información Administrativa vinculante – proceso
n.º 138/2009, relativa al inicio de sujeción a
los Pagos Anticipados de una entidad que deja de estar
encuadrada en el Régimen de la transparencia fiscal.
Información Administrativa vinculante – proceso
n.º 3716/2008, relativa al encuadramiento
en IRS de los Administradores de Insolvencia.
Información Administrativa vinculante
– proceso n.º 1074/08, relativa al entorno
fiscal de las cuantías percibidas en el seguimiento
de la adhesión al Régimen Público de
Capitalización (Títulos de Jubilación) creado por
el Decreto-ley n.º 26/2008, de 22 de enero.
Información Administrativa vinculante – proceso
n.º 3919/2008, relativa a las plusvalías:
reinversión de la plusvalía obtenida con la transmisión
onerosa del derecho de superficie detenido
sobre un inmueble destinado a la habitación propia
y permanente en la adquisición de la propiedad
plena de otro inmueble con el mismo fin.
Información Administrativa vinculante – proceso
n.º 4622/09, relativa a los pagos efectuados
a la Caja General de Jubilaciones portuguesa con
respecto al cómputo de tiempo por aumento al tiempo
de subscriptor – no deducción en la categoría H.
Información Administrativa vinculante
– proceso n.º 6070/09, relativa a la asignación
a la actividad de vehículo cedido en comodato
- rendimientos de la categoría B.
Información Administrativa vinculante – proceso
n.º 5830/09, relativa al entorno fiscal de la
prestación complementaria paga a los beneficiarios
del subsidio de desempleo con referencia al
régimen jurídico del “Contrato empleo/inserción”.
Información Administrativa vinculante
– proceso n.º 6067/09, relativa al entorno
fiscal de la asignación a la actividad de
equipo cedido en préstamo y adquirido a través
de un contrato de arrendamiento financiero.
Información Administrativa vinculante – proceso
n.º 6068/09, relativa al entorno fiscal del
montaje de publicidad en vehículos personales
de personas físicas (sujeto pasivo individual).
Este Newsletter contiene informaciones y opiniones de carácter general no substituyendo el recurso a asesoramiento jurídico para resolución
de los casos concretos. Para obtener más informaciones, por favor contactanos a través del e-mail apdf@abreuadvogados.com | visite
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