“EL CONTADOR PÚBLICO EN LA REVOLUCIÓN DEL CONOCIMIENTO”

AÑO 7 N°8 - SET 2012
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP
“EL CONTADOR PÚBLICO
EN LA REVOLUCIÓN DEL
CONOCIMIENTO”
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP 1

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Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP

Actualidad
ÍNDICE
I. EDITORIAL
5. Autor: MBA. CPCC. César Urbano
Ventocilla
Decano de la Facultad de Contabilidad y
Finanzas
Universidad Tecnológica del Perú
II. CONTABILIDAD
6. “Los Nuevos Paradigmas de la Práctica
Contable en el Perú.”
Autor: MBA CPCC César Urbano
Ventocilla.
11. “La Contabilidad: Sus Procesos y
Especialidades”
Autor: Mag.CPC Fausto Mercado Philco.
20. “Las MYPES a través del Comercio
Virtual”
Autor: CPC. Luis Halanocca Tumi
23. “Ética del Contador Público,
Planteamientos Doctrinarios y
Programáticos: Coincidencias en
Congresos Nacionales y Conferencias
Interamericanas sobre ética del
Contador Público”.
Autor: Cpc. Alfredo Rivero Guillén
III. FINANZAS
29. “Leasing Financiero Herramienta de
Financiación Empresarial”
Autora: Mag. CPC. Flor Marlene
Recavarren Ramírez.
37. “Modelo CLUSTERS en las MYPE´S
Exportadoras de Confecciones en los
años 2008 al 2013”
Autor: Mag. CPC. Gladys Madeleine Flores
Concha
41. “Una Nueva Economía” Lo pequeño
desbanca a lo grande
Autores: Lic. Gregorio Ramos Atuncar
Mag.CPC. Víctor Vinces Yacila
45. “Crisis Financiera Mundial”
Autor: Eco. José Paz Elera
49. “El Forfainting: Una opción al
Financiamiento del Comercio
Internacional”
Autor: Mag. CPC. Víctor Eduardo Vinces
Yacila
59. “El Sistema de Control Interno y su
Importancia en la Administración
Pública”
Autor: CPCC. Víctor Taboada Allende
65. “Carta de Gerencia o Representación”
Autor: CPC. Teodoro Oscar Gonzàles
Rodríguez
68. “La Reconceptualización en la Auditoría
Financiera”
Autor: Mag. CPCC. Juana Laureana
Medina Ramos
V. COSTOS
73. “Análisis de la Variación del
Presupuesto de costo como medio de
control gerencial”
Autor: CPC. Percy Chambergo Campos.
VI. TEMAS COMPLEMENTARIOS
76. “La Universidad y la Investigación”
Autor: Dr. Adrián Arce Yturry .
80. “Las Clases de Tesis Universitarias”
Autor: Dr. CPC. César Mejía López
81. “El Nuevo Rol Docente Universitario
en la Investigación, en la época de la
Globalización”
Autor: Lic. Martina Romero Ramírez
86. “Reforma del Estado”
Autor: Mag. Julio Wilmer Tarazona Padilla
88. “Desde el Bournout hasta el
Engagement en Docentes y Estudiantes
Universitarios”
Autor: Roberto Arrieta Segura
90. “La Educación en el modelo e-learning y
Web 2.0”
Autor: Mg. CPC. Fausto Mercado Philco.
92. “La Importancia de las Estrategias
Pedagógicas para la Docencia
Universitaria”.
Autora: Lic. Nancy Luz Escudero
Benavides.
94. “Ética y Moral en la Profesión”
Autor: Mag. Raúl Montoya Barandiaran
VII. INFORMÁTICA
96. “LATEX”
Autor: Lic. Miguel Ángel Paz Arcelles.
IV. AUDITORÍA
55. “Auditoría de Valor por Dinero”.
Autor: Cpc. Héctor Luque Mamani
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COMITÉ DE GERENCIA GRUPO IDAT
Presidente
de Comité
José Antonio Rosas
Gerente General Corporativo
Miembros:
Gino Abram
Gerente de Administración y Finanzas
Luis Alegría
Gerente de Administración
Enrique Bedoya
Rector de la Universidad UTP
Vladimir Cabrera
Director Gerente IDAT
César Echegaray
Gerente Comercial
Jonathan Golergant
Director General de Unidades Académicas Universitarias
Carlos Gómez de la Torre
Gerente Legal
Francisco Guerrero
Gerente Legal
Martín Herrera
Gerente de Infraestructura y Operaciones
Claudia Magnani
Gerente de Recursos Humanos
Humberto Marotta
Gerente de Sistemas
Jacqueline Mayor
Directora General de Unidades Académicas de Carreras Técnicas
y Académicas
Marcial Solís
Vice-rector de Servicios Universitarios
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EDITORIAL
EDITORIAL
Mag. CPCC. César M. Urbano Ventocilla
Decano de la Facultad de Contabilidad y Finanzas
Universidad Tecnológica del Perú
La Facultad de Contabilidad y Finanzas de la Universidad Tecnológica
del Perú, ofrece una vez más la divulgación de la producción científica
de sus docentes, incorporada en nuestro volumen de la Revista Gestión
Contable, manteniendo de esta forma su compromiso con los objetivos
relacionados a las labores de investigación y publicación que le corresponden
en su rol de impartir y compartir conocimiento.
En este 8vo número de la Revista Gestión Contable, los artículos seleccionados
se han agrupado en las siguientes secciones: Contabilidad, Finanzas,
Auditoría, Costos, Informática, y Temas Complementarios.
Con la publicación de este número, ponemos a disposición de la comunidad
académica y profesional los valiosos aportes incluidos en esta edición, los
mismos que servirán para ampliar los conocimientos de nuestros lectores,
y a su vez contribuir con generar el debate correspondiente en torno a los
temas expuestos por cada uno de los autores colaboradores.
Deseamos expresar nuestro agradecimiento a los autores por la confianza
depositada en la revista para publicar su producción intelectual, así como al
Comité Editorial de nuestra Facultad, por su participación con las observaciones
realizadas.
Los invito cordialmente a dedicar su tiempo para leer cada uno de los interesantes
artículos contenidos en este número.
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CONTABILIDAD
LOS NUEVOS PARADIGMAS DE LA
PRÁCTICA CONTABLE EN EL PERÚ
THE NEW PARADIGMS OF
ACCOUNTING PRACTICE IN PERU
MBA - CPCC César
Urbano Ventocilla
Decano de la Facultad de
Contabilidad y Finanzas
Universidad Tecnológica
del Perú
RESUMEN
El presente artículo describe los paradigmas de
la práctica contable en el Perú. Estamos iniciando
la segunda década de este nuevo siglo
y nuestra profesión contable, como diría el Dr. Drucker,
se viene caracterizando por los cambios constantes
que se evidencia, al grado tal que ya parece
que estamos dentro de nuevos paradigmas. Y lo más
importante es que el futuro de nuestra profesión se
vislumbra plasmado de cambios constantes, debido
a la velocidad cambiante de la tecnología de la información,
a la necesidad de la educación continua, de
contar con acreditaciones renovables, la manera de
interactuar con la alta dirección, de hacer negocios
en ambientes globalizados y a gerenciar organizaciones
que se reinventan permanentemente.
Es necesario precisar la percepción que tienen
hoy los jóvenes limeños en edad universitaria
sobre la profesión contable en mérito a una encuesta
efectuada por APOYO en el segundo trimestre del
año pasado, arribando que la contabilidad es un oficio
que se puede estudiar a nivel de instituto y que
su posición en el organigrama de las empresas no
pasa del nivel medio, no pudiendo aspirar a cargos
gerenciales.
En ese escenario es necesario el planteamiento
de un reto mayor en el cual deben involucrarse
las universidades peruanas tienen que reinventar
la profesión contable a fin de cambiar la percepción
distorsionada y hacer que los contadores sigamos
siendo considerados por la comunidad de negocios
como sus socios estratégicos de las organizaciones.
Paradigmas
Contabilidad
Competitividad
Organizaciones
Universidades
Paradigmas
Accounting
Competitiveness
Organization
Universities
I. INTRODUCCION
El año pasado, en junio del 2011. Terminé de leer
un libro que encontré en la “Casa del Libro”, en la
ciudad de Madrid, titulado “La Historia de la Contabilidad”,
una monografía escrita por el Profesor Checo
Karl Peter Kheil titulada “Über einige áltere Berabeitungen
des Buchhaltungs-Tractates von Luca
Pacioli” escrita en 1896 y traducida al español por
el Profesor Mercantil Aragones Fernando López y
López en el año 1902. Luego de leerla, me quede
muy impresionado y gratificado por que había llenado
grandes brechas en mi conocimiento acerca de
la historia de la partida doble. Sin embargo, la lectura
de la citada obra me indujo a una reflexión de
cómo nuestra práctica profesional había cambiado
tanto y que estaba seguro de que estamos viviendo
nuevos paradigmas en la práctica de la contabilidad,
respecto a lo que debe ser la contabilidad y las competencias
de un contador para ser competitivo en las
organizaciones de este milenio y cuál debe ser su rol
en la comunidad de los negocios.
Por otro lado luego de participar en un Foro
denominado “El Contador: Socio Estratégico en las
Organizaciones” cuyo objetivo era responder a algunas
interrogantes en torno al rol del contador en
6
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP

CONTABILIDAD
la actualidad. Escuche que APOYO había efectuado
una encuesta a jóvenes limeños en la cual les preguntaban
entre otros cual era su percepción sobre la
carrera contable, ellos respondían ubicándola como
una carrera técnica, de nivel intermedio, no gerencial,
sustituible con la tecnología de la información y
entre las que existen en el medio, ella era la cuarta o
quinta opción a escoger (primero estaban; negocios
internacionales, economía, administración, etc.). Me
quede impresionado con estas respuestas y me dije,
cuanto de realidad hay detrás de estas respuestas y
cuán lejos están de la realidad.
Esto me animo a escribir y compartir con ustedes
estas líneas, como percibo a mi profesión contable,
de la cual estoy convencido que vivimos una
época de cambios, en las cuales, sus competencias
se tienen que reinventar constantemente, debido
a que los paradigmas ahora son más frecuentes y
parafraseando al Profesor Drucker, cuando él decía
que esta época en la que nos ha tocado vivir lo único
constante es el cambio.
II. ¿VIVIMOS EN UNA ERA DE CAMBIOS DE
NUESTROS PARADIGMAS?
En la actualidad, se genera un cambio fundamental
en la naturaleza y aplicaciones de la tecnología en
los negocios. Existe un nuevo orden geopolítico, aparecen
nuevos ambientes y formas de hacer negocios
y empresas. Estos cambios, por citar algunos, tienen
implicancias profundas y de gran alcance para nosotros
los contadores. Por ejemplo, los cambios y los
impactos que se generan en las empresas producto
de la evolución desenfrenada de la tecnología de las
telecomunicaciones, la integración digital de sonido,
datos a imagen, así como la convergencia entre las
telecomunicaciones, computación y televisión y si a
eso le sumamos las redes digitales de información,
conllevará a muchos cambios en la oferta de nuevos
y novedosos servicios que, a la fecha desconocemos.
Los negocios no se quedan atrás, tienen
oportunidades nunca vistas para abrir y aprovechar
nuevos mercados, y entre tanto, los mercados tradicionales
cambian de manera sustancial, reduciéndose
o haciéndose intensamente competitivos.
Además, los reducidos márgenes de beneficios,
paralelos a las crecientes exigencias del cliente por
productos y servicios de calidad, a precios bajos, determinan
presiones inexorables en muchas de nuestras
empresas. Una realidad apremiante del nuevo
ambiente global es la emergencia de una nueva era
de competencia más agresiva y sin fronteras en la
cual la innovación constante, el aprender a aprender
y el convertirse en un proyecto exitoso, son las claves
del éxito para mantenernos competitivos.
El futuro trae muchas cosas para todos. Sin
embargo, lo más importante que se puede rescatar
es la incertidumbre, lo desconocido, que está en
el, hoy y mañana. Como lo explica Tom Peters en
su libro Re-imagina…”Lo desconocido significa la
idea esencial de las “formas de vida” en la era de
la clonación humana y de la ingeniería genética. Lo
desconocido significa la definición de un puesto de
trabajo, cuando el software potenciado por la inteligencia
artificial tienen más cerebro que tu y yo” Lo
desconocido proporciona oportunidades sin igual a
quienes sean lo suficientemente atrevidos y decididos
para obtener ventaja de ello. Es una era propicia
para quienes rompan reglas, para quienes imaginan
lo que ha sido imposible hasta ahora… esto es el
comienzo de la nueva empresa, de una nueva forma
de pensar y de vivir en estos tiempos de cambios”
En lo que respecta a la profesión contable,
podríamos enumerar algunos cambios en nuestros
paradigmas, que si los analizamos en su conjunto,
podríamos decir que ya estamos viviendo en un entorno
de cambios paradigmáticos frecuentes. A continuación
citamos algunos de ellos:
COMO ERA
• Prevalece el costo histórico, el mercado el
menor.
• Contabilización de futuros.
• Información a la fecha de corte.
• Principios de contabilidad generalmente
aceptados.
• Diversos criterios de medición y presentación.
• Partidas extraordinarias.
• Mucha incidencia en el registro contable.
• Poca competencia de las finanzas.
• Poca aplicación de la Tecnología de la información.
• Centrado en el propietario.
• Muy prudente.
• Prevalece el criterio tributario.
• Importa lo tangible.
• Provee información histórica.
• Revelaciones insuficientes.
• No a la comparabilidad.
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CONTABILIDAD
COMO ES
• Prevalecerá el criterio desvalor razonable.
• Contabilización de hechos pasados.
• Información que ayude a predecir el futuro.
• Marco conceptual, hipótesis y cualidades
de la contabilidad.
• Uniformar los criterio de medición y presentación
– solo NIIF.
• No existe el concepto extraordinario.
• Mucha incidencia en el análisis de la información,
más allá del simple registro.
• Mucha necesidad de las finanzas.
• Mucha aplicación de la Tecnología de la
información.
• Centrado en el inversionista.
• Menos prudente.
• Prevalece el criterio financiero.
• Lo intangible tiene mayor valor.
• Provee información estratégica.
• Más revelaciones y análisis de riesgos y
de sensibilidad.
• Sí a la comparabilidad.
¿COMO AFECTA LO ANTERIOR EN NUESTRO
MEDIO PRÁCTICO?
Por un lado, el entorno, la tecnología de la información,
la forma de hacer empresa hoy, y las nuevas
organizaciones que trabajan en un ambiente globalizado,
caracterizado por ser altamente competitivos.
Está generando e innovando constantemente nuestros
conocimientos, habilidades y destrezas a la velocidad
en la cual cambia el entorno en la cual nos
desenvolvemos. Por otro lado, no podemos negar la
brecha que existe entre las competencias que hoy
necesitan y aprenden nuestros futuros Contadores
en las universidades peruanas y lo que realmente
requiere las empresas que trabajan en nuestro país.
Esto también impacta de igual manera a los Catedráticos
Universitarios, que se capacitan constantemente
en aspectos de las competencias necesarias
para la profesión contable así como en el manejo
de nuevas herramientas y nociones de docencia. Al
respecto también debemos re-enfocar la manera de
enseñar y o de preparar a los alumnos. Para un futuro
desconocido, ambiguo y rápidamente cambiante,
lo que significa que “aprender a aprender” es mucho
más importante que dominar una materia para un
examen.
Este entorno ha eliminado una gran parte de
la práctica contable, legada por Fray Luca de Paciolo,
que era la de los registradores. La tecnología de
información se encargo de esto. Ahora, de su legado
nos queda la parte normativa, en otras palabras los
aspectos técnicos de nuestra profesión, las cuales
se pueden resumir en las Normas Internacionales de
Información Financiera - NIIF, que hoy, se ha convertido
en el lenguaje de las grandes Corporaciones
que cotizan en las diversas Bolsas de Valores del
mundo. Sin olvidarnos de las NIIF para PYMES, que
será la relevante para las demás empresas.
Un primer reto es que todos los contadores
conozcan, y sepan aplicar correctamente estas normas
técnicas en sus empresas, de tal manera de
asegurar que la información que están presentando
a la Alta Dirección sea pertinente para la toma de
decisiones. Esto debe ser el punto de partida para la
reinvención de nuestra práctica contable actual.
Si a lo dicho le sumamos que, la percepción
de los jóvenes en edad universitaria, sobre la carrera
de contabilidad, respondiendo; que era una carrera
técnica, fácilmente reemplazable por los softwares
contables, una carrera que difícilmente llegaría a
niveles gerenciales, prefiriendo a la carrera de contabilidad,
la de negocios internacionales, economía,
administración, etc. El efecto de esta percepción, en
las universidades particulares donde estudian los
jóvenes que provienen de los estratos sociales B y
C, ha sido en promedio una reducción del 40% en
el número de postulantes en relación con años anteriores.
Esta percepción felizmente no se condice
con la realidad en su totalidad en nuestro país, sin
embargo es una muestra más del problema a futuro
que podría tener la práctica de nuestra profesión en
nuestro país. De no revertir esta percepción equivocada,
ésta podría estar afectando a nuestros futuros
talentos que son los jóvenes en edad universitaria,
de no poner estudiar nuestra profesión y ser los sucesores
nuestros en el futuro mediato.
Por otro lado, en nuestro país nuestra profesión
contable necesita mejorar mucho y gran parte
de ello está en nuestras manos. No podemos depender
de otros, se trata de nuestro futuro, de nuestras
vidas y de nuestras familias, es importante que nos
demos cuenta de que si nosotros no somos los promotores,
del status-quo que atraviesa nuestra profesión
contable en el Perú, podemos poner en serio
riesgo nuestra práctica profesional. No es suficiente
ser espectadores pasivos de lo que está pasando
con nuestra práctica contable, es necesario enfrentarlo.
Quizás, el mayor problema que tenemos es
encontrar un tiempo para poder hacerlo y perder el
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Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP

CONTABILIDAD
miedo a las críticas, y si es necesario recurrir a las
instituciones de la sociedad civil para que nos ayuden
en esta tarea; evaluémosla, que quizás pueda
ser una alternativa interesante al respecto. Es necesario
que nuestros contadores de hoy y los próximos
que se formen tomen conciencia de esta gran
amenaza que trae el entorno de hoy para nuestra
práctica profesional, estando obligados a convertirlo
en una gran oportunidad para re-inventar nuestra
práctica profesional en todo aspecto, sea de forma
y/o fondo.
A continuación describimos, a manera de
ejemplo tres situaciones que afectan de manera negativa
la profesión contable de nuestro país. i) Los
reguladores de la profesión contable en nuestro
país, no norman en forma coordinada, ni a la velocidad
que lo pide la organizaciones. No hay un norte
estratégico definido de la profesión contable a nivel
país. Por citar un ejemplo, después de casi tres años
de espera, recién hace un mes se han aprobado una
serie de normas contables internacionales modificadas
y emitidas a nivel internacional. ii) El regulador
que tiene más inferencia en nuestros colegas de la
profesión es el encargado de la administración tributaria
de nuestro país. iii) Algunos instituciones de
la profesión liberal y ente representativo de la sociedad
civil en nuestro medio como son los Colegios
de Contadores Públicos del Perú, no cumplen con
sus funciones más importantes para el avance y
desarrollo de la profesión contable como son: la investigación
científica, la capacitación, y la respectiva
actualización profesional.
Lo mencionado viene contribuyendo a que
gran parte del gremio contable, sobre todo aquellos
cuyas edades bordean los 40 años o más, poco a
poco se vean amenazados de no ser competitivos
por falta de educación continuada. Esto último podría
incluso afectar este gran momento que vive
nuestro país a nivel mundial, la imagen de ser un
país emergente, atractivo a la inversión extranjera,
las grandes proyecciones de inversión y de ingresos
de divisas en los sectores de la minería, gas,
pesca, inmobiliario, agroindustrial, entre otros. ¿Qué
pasará cuando vengan estos inversionistas y constituyan
sus empresas en nuestro país y requieran
contratar contadores profesionales competitivos a
nivel internacional, y no los encuentren en el mercado
local?, tendrán que recurrir a Contadores de
otros países o de sus Casas Matrices. ¿Qué pasará
con nuestros jóvenes profesionales contables que
egresan de nuestras universidades, que salen con
una formación profesional que no condice con las
competencias que necesitan las organizaciones de
hoy, para incorporarlos?. Las mallas curriculares no
contemplan la inclusión de cursos relacionados con
competencias muy necesarias que deben ser evaluadas
constantemente. Cursos relacionados con las
finanzas corporativas, tecnología de la información
en los negocios, ética profesional, comportamiento
organizacional, idiomas, estrategias organizacionales,
destrezas gerenciales, análisis cuantitativos de
negocios, matemática financiera y estadística, entre
otros.
Tenemos que darnos cuenta que hoy día
la formación del Contador necesita de una reforma
integral orientada a formar un contador competitivo
que forme parte del equipo gerencial en las organizaciones
de hoy.
III. CONCLUSIONES
1. Las implicancias del cambio de paradigmas en
la contabilidad, implicará sacrificios de contenidos
intelectuales y continuidades paradigmáticas
dentro de la nueva ciencia contable, la determinación
de contenidos inconmensurables partirá del
acuerdo o concertación de la comunidad científica
contable en armonía con lo que requiere el
mercado laboral.
2. La economía actual se caracteriza por haber propiciado
la innovación y desarrollo de la tecnología
de la información, lo que ha revolucionado a las
organizaciones y a los individuos en sus formas
de pensar, ser y hacer.
3. La tecnología de la información, en sus múltiples
expresiones, propició la globalización económica
de los negocios en donde se modifican los esquemas
tradicionales de abastecimiento, producción
y distribución, provocando niveles agudos
de competencia entre las organizaciones. El proceso
de toma de decisiones aparecerá vacío sin
el aporte de la contabilidad como un sistema de
información analizado y proyectado.
4. La contabilidad debe ser parte proactiva e integral,
puesto que su producto, conceptualmente
hablando, es la información financiera como base
para ejercer control, dirección y fomento de la
toma de decisiones como un proceso descentralizado.
5. Vivimos en una época de cambios, que afecta el
modo de hacer empresa y gerenciarla, y que también
cambian nuestros paradigmas contables, ra-
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP 9

GESTIÓN
zón por la cual debemos tener la competencia de
la educación continua.
6. Las Universidades deberían redefinir el perfil del
contador que quieren formar, el cual debe ser
competitivo para las organizaciones que lo requieran.
Para esto deben constantemente evaluar
y cambiar su malla curricular, incorporando todas
las competencias que sean necesarios para que
los futuros contadores sean profesionales formados
con visión empresarial y con valores sólidos.,
que tengan pasión por su profesión y sean percibidos
por el mundo empresarial como los Socios
Estratégicos de las Organizaciones.
Es imperativo solucionar el problema actual del gremio
contable y trabajar en mejorar la percepción del
contador peruano. Al respecto, debería formarse un
grupo de representantes del gremio contable para
que coordine con los organismos reguladores de la
profesión a fin de poder logar que estos trabajen a la
velocidad necesaria para lograr mantener a la competitividad
de la profesión contable en el Perú.
REFERENCIAS
López y López, Fernando (2004). Historia de la Contabilidad.
Madrid.
Dont Tapscott y Art Caston (1995). Cambios de Paradigmas
Empresariales. Colombia.
Peters, Tom (2003). Re – imagina. Madrid
10
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP

CONTABILIDAD
LA CONTABILIDAD:
SUS PROCESOS Y ESPECIALIDADES
Mg. CPC Fausto Mercado
Philco
I. RESUMEN
La definición más exacta que puede englobar a la
contabilidad es de ciencia social, la cual se encarga
de estudiar, medir y analizar el patrimonio
y situación financiera de la empresa u individuo, con
el fin de servir en la toma de decisiones y control de
los actores públicos o empresariales. Considerando
ello, es sabido que la contabilidad respalda su aporte
de ciencia social en cuatro especialidades o grandes
pilares, hablamos de; los costos, la tributación, las
finanzas y la auditoria. Todo ello de la mano del soporte
de los sistemas de información tecnológicos. El
presente artículo elaborado para la revista “Gestión
Contable” de la Facultad de Contabilidad y Finanzas
de la Universidad Tecnológica del Perú (UTP), busca
articular en total consistencia a la contabilidad con
los procesos contables y sus especialidades. Para
llegar a este objetivo versaremos sobre la Ciencia
Contable y sus principales procesos, dentro de un
marco integral para la toma de decisiones en la gestión
pública y empresarial.
II. INTRODUCCION
La contabilidad se encarga de estudiar, medir y analizar
el patrimonio y situación financiera de la empresa,
contribuyendo a la toma de decisiones de los
actores públicos o empresariales. Si lo viéramos a
través de una analogía diríamos que la contabilidad
es equivalente a la medicina humana, en este caso
vela por la salud pública o privada del ente económico
o empresa, un médico es el encargado de velar
por la salud del ser humano, el contador es el encargado
de velar por la salud de la persona natural o
entidad. A través de la sangre es que un ser humano
puede vivir y desarrollarse, a través del dinero, es
que una empresa puede crecer y desarrollarse. Para
la presente explicación de la definición, me gustaría
mencionar sobre las etapas del proceso contable,
para ver el impacto de estos, dentro de nuestra sociedad.
La primera etapa y /o proceso contable;
Es clasificar las operaciones económicas / comerciales
en cuentas deudoras (ingresos) y acreedores
(egresos), este es el comienzo de todo proceso contable
y si no se clasifica correctamente, el registro de
estas será erróneo.
Segunda etapa consistirá en el registro de
las operaciones contables/ económicas en sistemas
electrónicos (ejemplo el Concar- software contable)
o en registros físicos (los libros contables: diarios y
mayores). Pero aquí quiero hacer la primera atingencia,
diciendo que estas primeras etapas son técnica
contable o teneduría de libros, no es la Ciencia Contable,
la que ingresa en estas primeras etapas y se
puede referenciar a través de la siguiente analogía.
El edifico Westín (Av. Javier Prado- Lima), perteneciente
a una cadena de hoteles,
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP 11

CONTABILIDAD
Resulta ser el edifico más alto del Perú, para
su construcción se necesitó de materiales, insumos,
mano de obra y aquí tenemos a los obreros supervisores,
arquitectos e ingenieros. Un contador será el
equivalente a un ingeniero o arquitecto, es decir el
profesional que diseña la política financiera, económica
y comercial del ente económico, al igual que el
ingeniero civil o el arquitecto diseñan los planos del
edificio y quien los construye son los obreros, que
vendrían a ser los asistentes contables o tenedores
de libros.
Tercera etapa. A partir de esta etapa es que
se empieza a enrumbar el compromiso profesional
de la ciencia contable y se manifiesta ello a través de
la estructuración de los estados financieros, expresado
mediante el Balance de Comprobación, máximo
exponente de los movimientos contables del ente
y manifestamos este equilibrio contable a través del
siguiente registro:
CUENTA
10. Caja y bancos 500
42. Proveedores
MOVIMIENTO
ANTERIOR
300
300
MOVIMIENTO
MES
600
500 300 600 600 1100
500
Cuarta etapa comienza con el análisis e interpretación
de estados financieros: Balance General,
Ganancias y Pérdidas (estado integral), Cambio
en el Patrimonio Neto y Flujo de Efectivo, es decir
diagnosticar y analizar la situación financiera y lo resultados
del ente, para luego pasar a la interpretación
de estos mediante los ratios financieros como
son la liquidez (activo corriente/pasivo corriente),
Solvencia (Total pasivo/Total activo), Rentabilidad
(Utilidad /ventas), todo ello nos llevara a la emisión
de opiniones razonable y coherentes para la toma de
decisiones.
Quinta etapa a través de la auditoria de los
estados financieros, que es considerada como la
etapa de la retroalimentación, del feed back e impacto
de los estados financieros en el ente económico,
donde el ojo clínico del auditor de la mano de las
normas, procedimientos y leyes en materia será el
complemento de esta etapa.
En cada una de estas etapas se encuentran
presentes las especialidades definidas de la contabilidad
como son los costos, la tributación las finanzas
y la auditoria, que a continuación trataremos.
300
MOVIMIENTO
ACUMULADO
1100
600
500
SALDOS
Debe Haber Debe Haber Debe Haber Deudor Acreedor
LA CONTABILIDAD
Y SUS ESPECIALIDADES
Los COSTOS y la toma de decisiones gerenciales
Como su nombre lo indica, tiene que ver con optimización
y minimización de recursos, con impactos en
su estructura de procesos de producción y comercialización
de productos o servicios. Los costos se
alimentan y nutren principalmente de la contabilidad
interna y está a la vez de las operaciones, del día a
día, de los hechos generados de ganancia o pérdida
para el ente, valuados en los estados financieros. En
ese sentido resaltamos a la contabilidad de costos,
como la técnica o método que determina el costo
de un proyecto, proceso o producto utilizado. Los
costos de acuerdo a su naturaleza se clasifican en
costos directos (recaen directamente en la producción
o comercialización) y en costos indirectos (son
costos que no dependen de la producción o del giro
directo del negocio), de igual manera de acuerdo a
su función en costos de producción (planta), costos
de distribución (ventas), y costos de administración
(recursos). La pregunta más frecuente que se hace
en gestión empresarial frente a estos temas es:
¿Sabemos diferenciar los costos de los gastos?, generalmente
cometemos el error de considerar a un
costo (inversión- giro del negocio) como si fuera un
gasto y a la inversa, y esto es erróneo. Todo costo
produce siempre recuperación tributaria para el ente
económico, por ser considerado inversión, está sujeto
a una compensación, contable de acuerdo a la
norma internacional de contabilidad NIC 12, el costo
será sujeto a una diferencia temporal, y esto significa
que generara una compensación para el contribuyente,
ejemplo una depreciación de activos, producirá
una compensación. En el caso de los gastos,
estos no producen ningún beneficio ni recuperación,
forman parte de las diferencias permanentes, ejemplo
un gasto de representación. Tanto la diferencia
permanente como temporal se contabilizan a través
del método del diferimiento y/o el método pasivo.
Precisamos también la importancia de los costos de
oportunidad, como aquellos que nos permiten ganar,
priorizando acciones, se encuentra en función a los
tiempos y a beneficios futuros, es decir que tan importante
por ejemplo es que mi tiempo del domingo
lo dedique a trabajar o a estudiar. Dentro de los
que es costos técnicas que han sido utilizadas con
resultados fabulosos como el método Deming y sus
14 puntos para la administración de producción, el
12
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP

CONTABILIDAD
método ABC, basada en la rentabilidad por agrupación
o centros de productos y/o servicios, el método
ABM, basado en la gestión de actividades, el método
TQM, basado en costos de mejoramiento continuo.
Guardando relación con lo anteriormente esbozado
diríamos que el proceso contable de los costos de
producción/ comerciales/ gerenciales; identifican, miden,
acumulan, analizan e interpretan la información
contable financiera y de gestión para poder de esta
manera comunicar la información financiera a los
usuarios que la requieran como son: los accionistas,
clientes y directorio. Presenta componentes como la
creación de valor para el ente, la valuación cuantitativa
y cualitativa de los estados financieros, expresados
en razones y ratios financieros. Para el diagnóstico
y análisis de gestión de planeamiento financiero
del ente económico, tenemos como herramienta de
análisis al Cuadro del Mando Integral - Balanced
Score Card (BSC), así como la gerencia estratégica,
son medios e instrumentos de acción utilizados para
una mejor toma de decisiones.
El análisis contable, mediante la contabilidad
de COSTOS, como lo vimos, es un sistema de información
integrado dentro del sistema general de la
información financiera, proporcionando información
fresca y oportuna a la gerencia a una fecha determinada,
y no a una fecha “A- Posteriori”. Actualmente,
los directivos a nivel interno, necesitan disponer información
para la toma de decisiones y la planeación
de su gestión. El incremento en la dimensión de las
empresas ha obligado a la gerencia a delegar funciones
y responsabilidades entre sus colaboradores
más cercanos, es así que el inversionista necesita
saber si la situación de la empresa y sus resultados,
expresados generalmente en dinero están siendo
honestamente utilizados y redistribuidos en transacciones
por las que se obtenga rentabilidad.
En la práctica los costos de producción se conforman
de la siguiente manera:
Materia prima (MP)
Combustible y energía directa (CED)
Mano de obra directa (MOD)
COSTO PRIMO O PRIMER COSTO +
Gastos de fabricación (GF)
Embasado del producto (EP)
COSTO DE FABRICACION O PRODUCCION +
Gastos de operación (GO)
COSTO DE HACER O VENDER +
Porcentaje de utilidad % (%)
Valor de venta (VV)
Impuesto general a las ventas (IGV)
PRECIO DE VENTAS +
Porcentaje de distribución (%)
PRECIO FINAL O DE VENTA AL CONSUMIDOR
La TRIBUTACION y su incidencia pública y
privada
La tributación es la afectación, gravamen o carga,
recaída sobre el contribuyente, por el poder tributario
(potestad de estado de imponer cargas a los ciudadanos,
ejercidas a través de la ley), sus orígenes se
remontan desde la antigüedad, nace cuando el hombre
se empieza a organizar en sociedades y empieza
a obtener ganancias, las cuales en determinados
porcentajes, son retenidos por la potestad ingerida al
estado o formas representativas de este. Manifestamos
que la tributación se basa en principios tributarios
constitucionales como son: Reserva de Ley (solo
por ley se crean los tributos), Igualdad (en bese a
tres aspectos, en la ley, por la ley, ante la ley), no
confiscatoriedad (en base al desarrollo personal de
los particulares), respeto a los derechos fundamentales
de las personas (en base a no sobrepasar la
potestad tributaria de estado).De la misma manera
dentro de la clasificación tripartita del derecho tributario,
se clasifican los tributos en: Impuestos (regidos
por el principio de la capacidad contributiva), Contribuciones
(regidos por el principio del beneficio), y las
Tasas (regidos por el principio de la contraprestación
y redistribución), no olvidemos que todo tributo tiene
un hecho generador, el cual lo genera y una hipótesis
que lo ampara. En la teoría de la imposición ello se
encuentra desdoblado en la hipótesis de incidencia
tributaria que vendría a ser la ley, la norma, la cual
obedece a una interpretación legal y el hecho imponible,
que es la cuantía , el costo y gasto del hecho
imponible, esta acción es manejada contablemente.
Así mismo los impuestos se clasifican en impuesto
directos (los cuales son trasladables, como el
impuesto a la renta) y los impuestos indirectos (que
no son trasladables, es el caso del impuesto general
a las ventas, IGV). Resaltamos que la pirámide de
Kelsen, determina la jerarquía en materia legal tributaria,
teniendo a la constitución, tratados internacionales,
las leyes, decretos legislativos y decretos
leyes, decretos supremos, decretos extraordinarios
y de urgencia, así como las resoluciones ya sean ministeriales,
de sector y jefaturales hasta llegar a los
reglamentos como los conductos y las jerarquías a
considerar en materia tributaria.
En cuanto a su incidencia publica, la tributa-
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP 13

CONTABILIDAD
ción se encuentra regulada y administrada por la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria
(SUNAT), la cual administra por la potestad tributaria
conferida por el estado peruano los tributos (impuestos,
contribuciones y tasas) y los aranceles (sobre
las mercancías que se importan), todo ello forma
parte de la política económica de nuestro estado, no
olvidemos que ella se encuentra conformada por la
política monetaria (tipo de cambio, moneda, tasa de
interés encajes fiscales- regulada por el Banco Central
de Reservas- BCR), la política fiscal- presupuestaria
(donde el principal rubro recaudatorio proviene
de la recaudación de tributos internos (impuestos), y
ello se refleja en los recursos ordinarios) y la política
comercial ( a través de la balanza comercial; equilibrio
entre importaciones (aranceles) y exportaciones
(divisas).Gracias a la recaudación tributaria es que
se afrontan principalmente los gastos corrientes (ejm
pago de planillas para trabajadores públicos), gastos
de inversión como escuelas, hospitales, carreteras
entre otros gastos de infraestructura. Todo ello canalizado
en el presupuesto de la republica de cada
año. En cuanto a la incidencia privada la tributación
recae como vimos en el sujeto pasivo (contribuyente)
y es el estado (sujeto activo) el cual afecta y grava
directamente o por intermedio de los agentes de
retención y o percepción los impuestos directos e
indirectos principalmente. Mencionamos el débito
fiscal y el crédito fiscal como parte de este modelo
tributario, porque es la manera del contribuyente,
principalmente persona jurídica de compensar
y/o deducir – reparar tributo. En el caso del débito
fiscal, este no produce recuperación y /o compensación
para el contribuyente, y esto lo veremos a
través del siguiente ejemplo: tenemos una empresa
que su giro del negocio es venta de vestidos y
su registro de compras mensuales es de S/
30,000 nuevos soles un equivalente
a $11,000 dólares americanos
y su registro de ventas es
de S/ 60,000 nuevos
soles ($22,000 dólares
americanos),
esta empresa
se encuentra
en marcha y la
naturaleza como
toda empresa es
ganar dinero y
rentabilizar sus
inversiones, en
tal sentido esta
acción tributariamente
es conocida
como debito
fiscal, porque la
naturaleza de
toda empresa es vender y ganar por encima de sus
compras. En el caso del crédito fiscal (compensación
para el contribuyente) podríamos poner el mismo
ejemplo, pero con una salvedad, las ventas son menores
que las compras, es decir la empresa compra
más de lo que vende, generando perdida, en esos
casos la SUNAT, genera un crédito fiscal, una especie
de colchón o escudo tributario para el contribuyente
siempre y cuando este cumpla con una serie
de requisitos como la habitualidad de tributar durante
cuatro ejercicios entre otros.
Precisamos que en el Perú el impuesto que
más recauda es el aplicado al valor agregado (IVA),
en este caso es el Impuesto General a las Ventas
(IGV), el que más recauda, la naturaleza de ello se
debe a que el IGV recae entre todo los sujetos pasivos
por compra, venta o prestación de servicios, entonces
diríamos que nadie se escapa de las facturas
o boletas de ventas (donde se encuentra presente
el IGV), en segundo lugar de recaudación esta los
impuestos a la renta, es decir los que recaen sobre
capital (impuesto a la renta de primera y segunda
categoría), trabajo impuesto a la renta de cuarta y
quinta categoría) y la combinación de capital y trabajo
que es por negocios y/o actividades empresariales
(impuesto a la renta de tercera categoría).
Otro punto que también debemos considerar
en tributación es que tenemos un universo tributario
en el Perú de contribuyentes domiciliados es decir los
que por fuente (ingresos, rentas, capital, IVA), domicilio
o nacionalidad contribuyan con el fisco peruano,
los cuales representan más del 90% de la recaudación
tributaria peruana, pero que ocurre con los
no domiciliados (es decir los extranjeros
que pueden ser personas naturales
o jurídicas) que por el criterio
de vinculación fuente deban
tributar en Perú,
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Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP

CONTABILIDAD
por domicilio en México y por nacionalidad en Argentina,
originando problemas de doble o múltiple imposición
tributaria. En esos casos surgen los convenios
internacionales de doble o múltiple imposición, el
uso de los precios de transferencias, las incidencias
a favor o en contra de los paraísos fiscales. Todo ello
es importante mencionar, pues el Perú como Hub
de inversiones internacionales, mantiene un sistema
tributario acorde a su actual realidad. Considerando
estos aspectos mencionamos también la importancia
de la tributación para lograr la sostenibilidad del
país, sin embargo surgen las evasiones tributarias,
las cuales ponen freno al desarrollo de nuestro país.
La evasión viene de engaño de premeditación, de
hacerlo si se quiere con alevosía, sabiendo cuales
son las consecuencias de estos actos, en tributación
esto significa engañar y sorprender al fisco. La evasión
es considerada como una actividad ilícita, delito
por impago voluntario de tributos.
Siguiendo con la importancia de la tributación
y su incidencia tanto pública como privada, referenciaremos
a través del presente ejemplo como
el valor agregado se puede aplicar bajo un enfoque
económico y también contable.
Vemos como el valor agregado está presente en
toda transacción y/o operación comercial, de negocios,
sin embargo el contador y el fisco desarrollan
sus estrategias de cálculo tributario en función al
IGV de compra y venta, expresado en los registros
contables de compra y de venta, en tal sentido los
economistas calculan su valor agregado en las transacciones
comerciales, a través de su valor de compra
y de venta. En ambas formas se determinan el
valor agregado, sin embargo para el fisco- SUNAT la
forma útil de medir esta es diferenciado el IGV de sus
registros contables.
Las FINANZAS y su incidencia pública, privada y
empresarial
Como profesor de Finanzas Públicas e Internacionales
he tenido la oportunidad y en muchos caso la
obligación de presentar trabajos sobre la materia. Algunos
aluden a cuestiones específicas que interesaron
en su momento otros son percibidos como temas
complejos y difíciles de tratar, ya que en algunos casos
lo conceptualizamos como un cúmulo de fórmulas
matemáticas y en otros lo minimizamos como un
aspecto que solo requiere el uso del sentido común
y de la experiencia. Las finanzas públicas por ejemplo
buscan equilibrar el ingreso con el gasto público,
las finanzas internacionales enfatizan su campo de
acción en tres grandes campos de acción; los instrumentos
y derivados financieros, los mercados de capitales
y el comercio internacional. En tal sentido la
gestión financiera, tiene un suerte de causa- efecto
con los estados financieros de ahí la importancia de
que estos deban estar correctamente valuados y la
información que provenga de estos debe ser fresca
y oportuna, a una fecha determinada y no en una
fecha a- posteriori.
De igual manera las finanzas las cuales buscan
la maximización de las utilidades y la riqueza, así
como la optimización de los costos, se encuentran
referenciadas a través de sus actividades de operación
(estructura de costos), actividades de inversión
y financiamiento de uso generalmente externo
a través del recurso dinero. Una empresa, entidad
o los mismos estados soberanos son esencialmente
un cierto número de fondos lo que los contables lo
conocen como activos, que no es otra cosa que los
derechos que tiene el ente y son medidos a través
de lo tangible (material), o intangible (inmaterial), y
por otro lado se encuentran los pasivos, que son las
obligaciones con las que cuenta el ente, para valuar
ello la empresa o entidad, necesita de las normas y
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP 15

CONTABILIDAD
leyes que rigen al lenguaje de los negocios como es
la contabilidad, como son principalmente los PCGA
(principios de contabilidad generalmente aceptados),
las NIF´S (normas de información financiera) y
las NIC’S (normas internacionales de contabilidad).
Por otro lado, existen tres pilares sobre los cuales se
sostiene las finanzas, como son el tiempo, los activos
y el riesgo, si queremos expresa a través de un
ejemplo diríamos cuando solicitamos un préstamo
bancario, tomaríamos un tiempo, que generalmente
es el plazo del pago del préstamo, el activo estaría
determinado por el bien físico, y el riesgo estaría medido
por la tasa de interés.
C (1+ i) n -1
V.P = ----------
(1+ i) n (i)
Donde el capital, representa a los activos, el plazo
o tiempo, está representado por n, y el riesgo por el
interés (i) o la tasa de interés.
Lo que hace compleja la situación financiera
es que tenemos que ser buenos en tres aspectos:
a) Determinar la estructura financiera y de inversión;
expresado a través del balance general, con preguntas
tales como: ¿es satisfactoria la mezcla de
activos?, ¿es el “cocktail” de recursos utilizados
por la compañía el correcto o no?.
b) Manejar la rentabilidad; (estado de ganancias y
pérdidas), con preguntas tales como ¿cómo medimos
la rentabilidad de la empresa?, ¿Qué opinamos
de esta?.
c) Proyectarse con la liquidez; (estado de flujo de
efectivo o cash flow), con preguntas tales como
¿cuál es la generación del flujo de efectivo de la
empresa? ¿Cómo podemos mejorarla?..., de esta
manera optimizar la rentabilidad y liquidez de la
empresa con la mejor estructura financiera posible
es la regla del juego, el “Kid de la cuestión”. Muchas
empresas como dijimos son bastante buenas
en uno o dos de estos tres aspectos fundamentales,
es decir valúan o internamente - externamente,
pero no de las dos maneras, y en un mundo
competitivo lo que se quiere es que la empresa
sea realmente la mejor de su actividad - giro (lo
que se conoce como Benchmarking Financiero,
que no es otra cosa que compararte con el mejor
de tu especialidad)., hoy en día no solo es importante
el KNOW- HOW (saber cómo), si no también
debemos saber el HOW TO DO (saber hacerlo).
Gracias a las finanzas podemos estudiar la
asignación de recursos a través del tiempo, mediante
estrategias se consigue que el dinero no falte y
cumpla con las obligaciones, mediante la liquidez,
rentabilidad, solvencia, solidez y utilidad, para todo
este proceso las Finanzas toman como fuente de
información dos áreas de vital importancia, por un
lado se encuentra la economía, (a través de la macro
y micro economía) y por el otro a la contabilidad,
(analizando los sistemas de información contables –
financieros por medio de los estados financieros). Es
importante mencionar que las finanzas estudian la
maximización y valuación de los recursos financieros
(lo que se conoce como maximización de utilidades,
expresado principalmente por el capital de trabajo o
efectivo y la maximización de riqueza expresado por
el capital físico o capacidad instalada, es decir, contablemente
sería por inmueble, maquinaria y equipo,
y el capital financiero, expresado por acciones, dividendos,
bonos, entre otros, estos están representados
por el tiempo y el dinero. Mediante estrategias
de costos, mediano y largo plazo, se consigue que
el dinero no falte y cumpla con sus obligaciones,
(optimización o minimización de costos) mediante
una aceptable liquidez, rentabilidad, solvencia y
solidez; para de esta manera poder ser expresada
en utilidad para la empresa y dividendos para sus
socios o accionistas. En este proceso (de desarrollo
y crecimiento para la empresa), influyen una serie
de factores, como son las decisiones financieras, las
cuales se encuentran estructuradas a nivel mundial
por un sistema financiero, que tiene dos ámbitos de
aplicación el local - nacional, y el global - internacional,
pero la sustancia que les da vida a estos es la
misma, un conjunto de mercados en los cuales se
realizan los contratos financieros (con los conocidos
y nuevos instrumentos financieros), y el intercambio
de los activos y riesgos., donde las bolsa de valores,
la banca de primer piso (banca comercial) y segundo
piso (banca de colocaciones indirectas), serán los
catalizadores de los mercados, todo ello de la mano
de los reguladores financieros ( en el caso del Perú
el Banco Central de Reserva, la Superintendencia de
Banca y Seguros, la Superintendencia de Mercado
y Valores, entre otros), esta dinámica de las finanzas
tomando como ejemplo el mercado de capitales
donde se compra o venda acciones de las empresas
más significativas, compartiendo riesgos positivos o
negativos, de acuerdo circunstancias de mercado
coyunturales (a corto plazo), o estructurales (a largo
plazo), tienen como objeto dar un valor agregado al
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Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP

CONTABILIDAD
dinero pasivo. Como manifestamos, las finanzas estudian
la correcta asignación de recursos escasos,
como son el tiempo y el dinero, en un determinado
momento y lugar, para el logro de este objetivo
se debe considerar las razones o ratios financieros
cuantitativos como son:
Liquides corriente: Activo corriente / pasivo corriente
Prueba acida: Caja- activo corriente- gastos pagados
por anticipados/ pasivo corriente
Independencia financiera: Pasivo corriente/ activo
total
Solvencia financiera: Pasivo +patrimonio/activo corriente
Endeudamiento patrimonial: Pasivo corriente/ activo
total
Rentabilidad: Utilidad neta /activo Total
Gestión: Ventas/cuentas por cobrar
Solidez: Patrimonio/pasivo
Es importante precisar que en cuanto a la
teoría financiera, los mismos conceptos básicos se
aplican a todos los niveles en cuanto a la toma de
decisiones, desde alquilar un automóvil o iniciar un
negocio, hasta la decisión de un director financiero
de una gran empresa de entrar en un gran negocio.,
los recursos financieros controlados por la empresa
permiten la capacidad general efectiva del negocio
o su equivalente debido a que se permite contar con
herramientas financieras, capaces de predecir las
necesidades de financiamiento y/o la distribución de
excedentes en el futuro., de esta manera podríamos
mencionar que las decisiones financieras, se encuentran
estructuradas por:
a). Decisiones de consumo y ahorro: en base al trabajo
y al patrimonio o capital se consigue afrontar
los gastos diarios y tener un margen de ahorro.
b). Decisiones de inversión: sabiendo en qué momento
utilizar el dinero ahorrado, ¿cómo y cuándo?,
c). Decisiones de financiamiento: sabiendo cómo y
cuándo utilizar el dinero ajeno o propio, para poder
satisfacer el consumo o la inversión.
d). Decisiones de operación: en base a la redistribución
de utilidades, y recircularización de la riqueza.
e). Decisiones de administración del riesgo: estos se
dan de acuerdo a las reducciones o aumentos de
las incertidumbres financieras.
Articulando las finanzas con su eje transversal que
es el análisis e interpretación de los estados financieros,
vienen a ser la piedra angular en el que se
sostiene la profesión contable; es decir mediante
las actividades de inversión, financiamiento y operaciones
expresados en los principales estados financieros
como son: el balance general, el ganancias y
pérdidas el cambio en el patrimonio neto, el flujo de
efectivo aluden a cuestiones específicas que interesan
a la gestión pública y privada /empresarial.
Precisamos que la economía mundial se desarrolla
en base a las negociaciones internacionales,
a través de los mercados de capitales y del comercio
internacional (leyes aduaneras), es por ello que a
diario el incremento del flujo de capitales, conversión
de monedas y tasas de interés, reservas encajes
hacen que se den fluctuaciones en el mercado. La
globalización de los mercados, la competitividad de
los estados y empresas, dentro de sus áreas de influencia
y en los mercados ampliados que hoy constituyen,
son temas del día a día, donde los gobiernos
y las empresas se encuentran inmersos. En estos
tiempos, vemos que las finanzas y las negociaciones
internacionales forman parte del proceso galopante
que nos toca vivir. Desde los lugares más recónditos
del planeta hasta la mecasde la negociación y de
las finanzas internacionales como son las ciudades
de New York, Tokio, Beijing o Frankfurt, la dinámica
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP 17

CONTABILIDAD
internacional se llega a concretar, mediante el ancestral
rito de la compra y venta, esta vez de productos,
servicios, acciones y bonos. Es por ello cuando
hablamos de mercados de capitales, nos estamos
refiriendo a los mercados de valores, donde se negocian
las bolsas mundiales, a través de acciones,
participaciones y representaciones de las principales
empresas o sectores del mundo, tenemos el caso
del Don Jones, norteamericano para las empresas
industriales o el Nasdaq, para las empresas electrónicas
e informáticas, como es el caso del gigante de
Microsoft. También en el mercado de capital tenemos
a la bolsas de productos, donde se negocian lo
commodities, que son la materia prima e insumos,
como el café, el trigo, el maíz, el cobre, el crudo de
petróleo, oro, los minerales etc .
Para manifestar esta posición financiera
como manifestamos en párrafos anteriores tome en
cuenta aquellos aspectos que en mi opinión como
Contador Público, tienen mayor vocación de estabilidad
por estar referidos a principios y doctrinas
básicas, o versar sobre aspectos significativos de la
teoría financiera.
La AUDITORIA y su incidencia en la empresa y la
sociedad
Cuando hablamos de auditoría contable lo hacemos
a través de la auditoría financiera, auditoria administrativa,
auditoria tributaria, auditoria de sistemas de
información y la auditoria operativa (producción/ servicios),
campos de acción y especialización del Contador
Público. La auditoría se nutre principalmente
de los estados financieros de los entes económicos,
para de esta manera poder ser analizados y presentar
un informe con las características propias del estudio
realizado, con opiniones favorables, desfavorables,
con abstención de opinión sobre la situación
financiera de la entidad a una fecha determinada.
Para ello necesitara de técnicas, estrategias, procedimientos
para lograr el objetivo requerido, estas
principalmente se encuentran sustentadas en los papeles
de trabajo. La auditoría, la cual se encuentra
normada por procedimientos y normas, expresadas
en las NAGAS, en el COSO, COBIT, entre otras, obedecen
a un trabajo planificado la cual tiene incidencias
tanto públicas como privadas, digo ello porque
púbicamente su impacto está en función a los exámenes
practicados por los órganos de control interno
(contraloría) y externamente a través de la praxis
de las sociedades de auditoría. En el caso privado,
por ley las empresas deben ser auditadas una vez al
año (por el ejerció contable-tributario anterior), y los
resultados de estos exámenes son de conocimiento
de los socios, accionistas y la sociedad civil en su
conjunto, todo ello se encuentra regulado por la Superintendencia
de Mercados y Valores (SMV). Hoy
en día uno de los campos de acción de importancia
gravitante es el de la auditoria tributaria, entendiendo
a ella como el conjunto de técnicas y procedimientos
destinados a verificar el cumplimiento de las obligaciones
formales y sustanciales de los contribuyentes.
Las obligaciones formales están en función a la operatividad
sobre la cual recaen los tributos, es decir
las diferencias permanentes (aquellas que no son
recuperables) y diferencias temporales, eventuales
o circunstanciales (aquellas que se pueden recuperar).
Las obligaciones sustanciales en función al sistema
tributario (recaen en los impuestos, contribuciones
y tasas). Precisamos que la auditoria tributaria
Determina la veracidad de la información consignada
en las declaraciones juradas. Son facultades de la
administración tributaria el de recaudar, fiscalizar y
determinar la sanción, la auditoria tributaria cumplirá
su cometido, mediante la fiscalización. Alguno de
los objetivos de la auditoria tributaria estará en establecer
la fehaciencia de la contabilidad con fines
tributarios, a través del análisis de libros, registros,
documentos y operaciones involucradas. Estudiar la
aplicación de las prácticas contables sustentadas en
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
(PCGA), para establecer las diferencias temporales
y permanentes al conciliarlas con la ley vigente
del ejercicio a ser auditado. La auditoría tributaria se
practica en equipo, constituido por un jefe de equipo,
los especialistas ó Auditores que pueden ser
Senior o Junior, y los asistentes. Su funciones son
determinantes y se alimentan de los libros obligatorios
y auxiliares contables, registros de compras y
ventas, diario, mayor y del balance de comprobación
18
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP

CONTABILIDAD
en base a métodos descriptivos y provisionales, la
tarea es detectar el incumplimiento de las obligaciones
substanciales y/o formales si las hubieran, para
evitar así las contingencias tributarias, sanciones por
infracciones formales, como son las resoluciones de
multa, decomiso de bienes y cierre de locales. Los
trabajos se hacen en base a acotación, sobre base
cierta o base presunta. En si el objetivo de la auditoria
tributaria es vencer a el paradigma erróneo
“hecha la ley, hecha la trampa”.
III. CONCLUSIONES
En el presente artículo hemos tratado de ingresar al
fabuloso mundo de la contabilidad, a través de sus
procesos y sus especialidades más definidas, considerando
aspectos relevantes de manera introductoria
(etapas y procesos), así como tratar como cuerpo
del articulo las cuatro grandes pilares en los que se
sostiene las ciencias contables como son los costos,
la tributación las finanzas y la auditoria. El
tratar de integrar en forma transversal estos pilares
puede dar origen a un trabajo más amplio, pero creo
que el presente artículo justifica la naturaleza del
presente aporte. No olvidemos que la propuesta de
valor de la profesión contable es el equilibrar los derechos
y obligaciones de las sociedades públicas y/o
privadas, todo ello ahora de la mano de los sistemas
de información tecnológico (ya se está hablando
como una quinta especialidad o pilar de la contabilidad-
sistemas, plataformas, paquetes, redes, Web),
entre otros aportes de este mundo innovador y tecnológico,
por lo que se exhorta a los aspirantes, estudiantes
y profesionales contables- administrativos
a estar en constante capacitación y actualización de
esta la profesión que estudia la incidencia del lenguaje
de los negocios con gran demanda en los mercados
locales e internacionales.
FUENTES DE INFORMACIÓN
1. Materiales, ensayos y artículos del libro Cartas de
un académico- primera generación- 2011- Lima
Perú, Prof. Fausto Mercado Philco.
http://faustomercadop.files.wordpress.
com/2011/11/cartas-de-un-academico-pese.pdf
http://issuu.com/faustomp/docs/cartas_de_un_
academico-_pese
2. Libros; La evasión en la tributación de no domiciliados,
las finanzas y el análisis de estados financieros
y finanzas internacionales, Edit FECAT
2001, 2003- 2004, Prof. Fausto Mercado Philco.
http://www.librosperuanos.com/autores/autor/3673/Mercado-Philco-Fausto
3. Portal del Estado Peruano,http://www.peru.gob.
pe/
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP 19

CONTABILIDAD
LAS MYPES A TRAVES
DEL COMERCIO VIRTUAL
Autor: CPC. José Luis
Halanocca Tumi
RESUMEN
Si la era de las computadoras, llegó para cambiar
la forma de vida de las personas, el Comercio
Virtual surgió para transformar de manera
repentina y sorprendente el estilo de vivir de la
humanidad entera.
En un tiempo record, superando por mucho
a cualquier herramienta o tecnología lanzada con
anterioridad, está alcanzando millones de clientes
potenciales de diferentes nacionalidades, preferencias,
culturas, idiomas, necesidades, gustos e inclinaciones
a lo largo del planeta.
I. INTRODUCCIÓN
Las compras por Internet o en línea en América Latina,
crecieron considerablemente calculados en billones
de dólares, eso es muy sorprendente ya que nos
encontramos en tiempo de globalización económica.
Internet es una excelente herramienta para hacer
negocios, solo tenemos que tener el ánimo de capacitarnos
y estar atentos a todo lo que eso implique.
Las micro y pequeñas empresas (MYPE) venden por
internet la misma cantidad que vende una gran tienda
comercial con una inversión mínima de $ 100 dólares
al mes, “El motor del comercio virtual no son las
grandes empresas, sino las Mype y emprendedores.
Hoy en día cualquier empresa o persona puede vender
por internet con una inversión mínima, el tema
es el enfocar bien el negocio con un horizonte fijo”.
de productos, como de turismo, educación, librerías,
ropa, regalos, artesanías, música y demás bienes y
servicios.
El internet en la actualidad es el aliado principal
para una empresa en crecimiento, porque a
través de ella llega a todo el mundo con una buena
publicidad, marketing empresarial y una adecuada
estrategia, la empresa en corto y mediano plazo obtendrá
una rentabilidad óptima.
Actualmente las Mype (Micros y Pequeñas
Empresas), no están aprovechando las bondades y
ventajas que ofrece el Comercio Virtual, muchos
empresarios aún no incursionan o no creen en necesitar
Internet.
La mayoría de los micro empresarios peruanos,
desconocen todavía el uso potencial de esta
herramienta y lo que deriva de ella, un porcentaje
alto de micro empresarios aún no adapta su empresa
al mundo de los negocios virtuales, todavía no
crean el doble virtual de la empresa en internet, no
tienen páginas web, no desarrollan boletines para
sus clientes, no existe una política de integrarse al
mundo globalizado y facilitarles la vida a sus clientes
locales, nacionales e internacionales.
Según Wiliian Nothdurft, autor del libro “Globalizándose:
Como ayudar a las Pequeñas empresas
de Europa a exportar” la principal barrera se encuentra
dentro de las mismas empresas, no están en
los mercados externos. No es la falta de competen-
II. VENTAS POR INTERNET
Pagando $ 100 dólares mensuales una microempresa
o un emprendedor puede acceder a internet, construir
su local virtual, desarrollar un catálogo, además
de tener un sitio de contenidos administrables. “Con
100 dólares, la Mype o emprendedor puede tener
todo lo que se necesita para poseer su canal on line.
Aquí no hay costos ocultos, lo único variable sería el
costo de la tarjeta de débito o crédito.”La inversión
se refiere a la venta por internet de cualquier tipo
20
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP

CONTABILIDAD
cia, sino la carencia de conocimientos, dedicación y
permanencia.
Hacer Negocios en Internet, es diferente
de hacer negocios en el mundo físico, la dinámica
es diferente, la forma de crear mercados, encontrar
clientes, fidelizarlos, así como la distribución de productos
y servicios.
Ahora bien, la pregunta del Micro empresario:
¿Qué beneficios ofrece Internet a las Mype
del Perú?
Sin lugar a dudas el mayor beneficio es la
comunicación e información y lo mejor es la reducción
de costos en varios procesos de la empresa y
los emprendimientos por comercio virtual, es decir
costo beneficio.
El internet es una herramienta de trabajo;
con la llegada del e-mail o correo electrónico y los
programas de mensajes instantáneos y las redes sociales,
colaboradores y empresarios pueden enviar
y recibir documentos e imágenes a través de Internet,
agilizando los procesos y mejorando su flujo de
trabajo, bajando los costos de teléfono o mensajería
convencional.
Los beneficios de tener un negocio en Internet
- Presencia las 24 horas, los 365 días del año.
- Mercado Mundial (muchos nichos por escoger)
- Versatilidad en las ventas.
- Fácil de manejar y controlar
- En algunos casos se requiere muy poca inversión
- Y otros tantos, dependiendo del tipo de empresa y
cual sea su producto o servicio a ofrecer.
Ahora, El Comercio Virtual, está revolucionando
las organizaciones y países del mundo, y seguirá
para transformar radicalmente la forma de hacer
negocios en un futuro no muy lejano, los países
tomaran decisiones políticas y económicas a través
de este medio.
CONSEJOS PARA INCURSIONAR EN EL
NEGOCIO VIRTUAL
Las compañías que desean triunfar se cuidan mucho
de no entrar sin una estrategia de gestión que minimice
el riesgo de fracaso.
Ello demanda considerar algunos aspectos antes de
lanzar un producto en Internet:
• Segmentación del mercado: al igual que en el
mundo “on line”, hay que intentar dirigir el producto
a un mercado determinado, pudiéndose personalizar
la relación que llega al “one to one”, es
decir, del proveedor al cliente.
• Fidelizar al cliente: en la red también debe primar
la calidad sobre la cantidad, de ahí la importancia
que adquiere su fidelización y principalmente en
un medio que brinda una herramienta tan estratégica
como la interactividad.
• Valor añadido: es el principal aspecto para entrar
con éxito en la red, ya que si no se incluye algún
elemento diferenciador, difícilmente algún navegador
comprará nuestro producto o servicio.
• Navegación sencilla: el internauta debe encontrar
fácil, sencilla y rápidamente toda la información.
Las nuevas tecnologías multimedia encuentran un
campo muy abonado, ya que el consumidor actual
tiene una cultura audiovisual muy arraigada.
• Seguridad en la red: una de las asignaturas pendientes
que tiene la red es el poder garantizar la seguridad,
no sólo de las transacciones económicas,
sino de la información que tienen las empresas.
• Logística: es necesario cumplir con los tiempos y
lugares de entrega. Recuerde que la Internet sirve
como una herramienta de venta y facilitadora de
compra para el cliente.
• Publicitar la web: primero fue la efectividad de los
banners, luego el número de páginas visitadas, luego
lo que sí es cierto es que, al igual que el mundo
on line, la estrategia de comunicación ha de ser
confiada a profesionales que nos indiquen la mejor
manera de dar a conocer nuestro producto.
• Una página web debe reunir como mínimo dos
características:
- Permitir su lectura —al menos— en dos idiomas
(por lo general, español e inglés).
- Mantenerse siempre actualizada.
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP 21

CONTABILIDAD
• Posicionamiento en Buscadores: definición de
palabra claves
Al posicionar la web en los buscadores, la elección
de las palabras clave es uno de los puntos de partida
para tener éxito en esta herramienta.
Cuando tratamos de posicionarnos en otro
país, por ejemplo, de habla española, ya damos por
hecho que no se tiene que hacer ningún cambio en
la elección de palabras clave, es decir, que la palabra
clave elegida en Perú servirá también para países
latinoamericanos ya que se habla oficialmente el
mismo idioma. Pero no todos los casos son así de
simples. En ocasiones una palabra tiene otra connotación
o un objeto recibe nombres diversos: carro,
coche; lentes, gafas; falda, polleras; polos, remeras.
En estos casos lo que hay que hacer es lo siguiente:
- Buscar vía internet a especialistas en comercio
virtual
- Buscar vía internet a una institución privada de
este tipo de comercio para que lo oriente y brinde
una asesoría especializada sobre cómo utilizar internet
en su negocio.
- Asesoría sobre los diversos sistemas de promoción
de su sitio web y cual es el que más le conviene.
- Servicio de Posicionamiento web, para lograr
que más personas lo encuentren.
- Creación de perfiles empresariales y asesoramiento
en el manejo de redes sociales como Facebook
y Twitter.
Los precios fluctúan desde US$ 50.00 hasta US$
200.00
No basta con tener una web para tener presencia
en Internet, hoy en día es necesario conocer a fondo
cómo se mueve la gente en Internet y cada una
de las herramientas más utilizadas para poder atraer
tráfico de calidad a su negocio.
Citamos como referencia entidades y empresas
que brindan asesoría en este tipo de Comercio
Virtual / www.miblog.com ,www.mypeonline.com ,
www.iberglobal.com www.searchspaniel.com , www.
theinfo.com , etc.
III. CONCLUSIONES
La velocidad con que Internet está moviendo el Comercio
Internacional está cambiando el hábito de la
conducta de las Mype y solo aquellas que incluyan
en su estructura comercial el uso de Internet para
el comercio internacional serán las que crezcan a la
velocidad del mercado vía internet y se mantendrán
en la cresta de la ola del comercio internacional.
22
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP

CONTABILIDAD
“ÉTICA DEL CONTADOR PÚBLICO,
PLANTEAMIENTOS DOCTRINARIOS
Y PROGRAMATICOS:
COINCIDENCIA EN CONGRESOS
NACIONALES Y CONFERENCIAS
INTERAMERICANAS SOBRE ETICA DEL
CONTADOR PÚBLICO”
Dr. CPC Alfredo G.
Rivero Guillén
I. RESUMEN
En el Contexto del Trabajo que se presenta, se
apreciará el origen de las Conferencias Interamericanas,
resaltándose el esfuerzo y decisión
del Contador Público de Nacionalidad Puertorriqueña
Juan Ángel Gil, por su empeño en reunir a los
Contadores de América en un Foro Internacional, en
el cual se debatiera y analizara temas que afectan
y entorpecen el desempeño del Contador Público;
debe agregarse que junto a dicho Profesional, participaron
también un grupo de Contadores Públicos,
que colaboraron en el empeño de llevar a cabo la
Primera Conferencia Interamericana de Contabilidad
en San Juan – Puerto Rico, la cual se realizó del 17
al 22 de Mayo 1949, con lo cual se dio inicio a dichos
eventos que perduran hasta la fecha.
II. INTRODUCCIÓN
Los Trabajos Técnicos de Ética y Ejercicio Profesional,
han estado referidos a enfocar los diversos
temas sobre los valores morales, por ello en todo
momento, dichos aspectos han sido tratados y debatidos
ampliamente en la casi totalidad de las Conferencias
Interamericanas de Contabilidad, por cuanto
se ha considerado que el desenvolvimiento del Contador
Público debe estar circunscrito estrictamente a
la Ética Profesional y por ende a los citados valores
morales, considerando que su accionar debe ser justo,
objetivo, íntegro y honesto tanto en las empresas
donde labora como a los clientes a quienes brinda
sus servicios.
Asimismo, siguiendo la estructura establecida
en las Conferencias Interamericanas desde la I
hasta la XXIX Conferencia, han sido analizados y comentados.
Asimismo los diversos Trabajos Técnicos
presentados en los Congresos Nacionales, teniendo
en cuenta sus conceptos doctrinarios y pragmáticos
a fin de compararlos posteriormente con las
aludidas Conferencias.
En torno a la Ética y Ejercicio Profesional,
es importante precisar que desde el I Congreso Nacional
hasta el XXII Congreso, se ha orientado los
esfuerzos de la Profesión Contable Nacional en procurar
concientizar a los Contadores Públicos en el
cumplimiento estricto del Código de Ética Profesional,
sobre todo porque ello conlleva el respeto a los
valores morales en el desempeño de sus diversas
actividades que le corresponden.
Ética y Ejercicio Profesional
La Ética significa la relación y disciplina que debe
existir en una sociedad civilizada, con el objeto de
lograr una armonía social y protegerse de los actos
irresponsables de algunos individuos que forman
parte de la sociedad; es obvio suponer que, si a los
individuos se les permite actuar libremente y sin limi-
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP 23

CONTABILIDAD
tación alguna, las consecuencias de sus actos traerá
el deterioro y termino de la convivencia social.
Cuando se hace referencia a las responsabilidades,
tiene que señalarse que esta se encuentra
enmarcada dentro de tres niveles: Responsabilidad
Legal (impuesta por la sociedad); Responsabilidad
Ética (es la que impone la Profesión) y la
Responsabilidad Moral (es la que se imponen los
individuos a sí mismos).
Dentro de dicho marco referencial, se encuentran
muchos de los trabajos que seguidamente
van a ser objetos de comentarios y análisis.
En la I Conferencia Interamericana de Contabilidad el
C.P. Juan Rodríguez López, presentó el Trabajo Técnico
intitulado “Ética Profesional”; en el cual considera
que los Contadores Públicos tienen muchas actividades,
algunas de las cuales inciden en aspectos
de la economía de los países, en la administración
del Estado y en situaciones jurisdiccionales, todo lo
cual debe estar enmarcado dentro de los principios y
normas de un Código de Ética Profesional”.
Ética del Contador Público y los valores morales.
Con la finalidad de tener mayor objetividad en torno
a los aspectos relacionados con el presente tema,
se indican seguidamente las diversas propuestas
más significativas, presentadas por los Contadores
Públicos que han intervenido en los Congresos Nacionales
realizados desde el Año 1965 hasta el 2006.
Ética y Ejercicio Profesional
Respecto a los temas considerados sobre Ética y
Ejercicio Profesional, resulta complicado realizar
comparaciones para determinar la similitud entre los
Trabajos Técnicos presentados tanto en las Conferencias
Interamericanas de Contabilidad, así como
en los Congresos Nacionales de Contadores Públicos
del Perú, por cuanto el término Ética, responde
a una conceptualización que es coincidente en la
casi totalidad de las profesiones, y por ende en la
Carrera de Contador Público.
Cabe referir que en los Trabajos Técnicos
presentados en los eventos mencionados, se aprecia
que a través del tiempo, la Profesión Contable ha
insistido en señalar que los valores morales deben
ser reflejados en los Códigos de Ética que adopten
los Contadores Públicos de los países latinoamericanos,
inclusive se ha insistido para que en las Universidades
se profundice en los temas relacionados con
la Ética y los valores morales.
En cuanto al Área en referencia, debe indicarse
que muchos de los Trabajos Técnicos de las
Conferencias Interamericanas de Contabilidad han
estado relacionados con la Ética Profesional, lo cual
evidencia que los Contadores Públicos han considerado
la necesidad que sus diversas actividades se
encuentren enmarcadas dentro de los valores morales;
tal es así que reflejan coincidencias en conceptos
fundamentales de orden moral, de responsabilidad
de los Profesionales Contables como idoneidad,
objetividad, secreto profesional, respeto entre colegas
etc. y otros aspectos que generalmente se encuentran
incluidos es los Códigos de Ética de los
respectivos Colegio de Contadores de los países de
América.
En importante resaltar los grandes esfuerzos
de instituciones como la Asociación Interamericana
de Contabilidad (AIC) y de la Federación Internacional
de Contadores (IFAC), en establecer un
Código de Ética Internacional, que oriente un accionar
uniforme de toda la membrecía de Contadores
Públicos, más aún, debido a los grandes escándalos
financieros de los últimos tiempos, en los cuales la
Profesión Contable ha sido muy afectada.
Los hechos fraudulentos acaecidos a fines
del año 2000 y principios del 2001 han conllevado
a la confección del Trabajo Técnico intitulado “Ética
e Independencia en el Ejercicio Profesional. En
busca de la Confianza Perdida” debiéndose indicar
que en él se expresa que la independencia de
la Profesión Contable ha sido debilitada significativamente,
por ello es necesario buscar revitalizar la
credibilidad y confianza dañadas por tales acontecimientos.
La problemática de la independencia del
Contador, fue tomada en cuenta por diversos organismos,
tal es así que en los Estados Unidos de
Norteamérica, se emitió la Ley Sarbanes Oxley y se
reformó el Código de Etica del IFAC.
En consecuencia, estimar que el aspecto ético
puede resolver el comportamiento humano, a través
de normas y disposiciones, es casi una utopía;
pero al menos las sanciones punitivas y administrativas
en caso de incumplimientos a las disposiciones
que regulan el accionar del Contador Público, son un
freno que lo obligan a tener una actitud profesional a
adoptarse entre distintas situaciones.
“La Conciencia e Independencia Profesional”
se plantea que la Ética es una filosofía de
vida, simple, práctica y profundamente humana, ¡o
cual implica que el Contador Público debe tener con-
24
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP

CONTABILIDAD
ciencia que es humano, y que en muchos generalmente
tiene apego al “tener” y al “poder”. Por tal
motivo, para ser buenos profesionales debemos
aprender a ser más humanos y a tomar mejores
decisiones cada día.
Por otro lado, así como no hay verdadera
libertad para el hombre sin el conocimiento de la verdad,
tampoco en el caso de la conciencia se puede
hablar de libertad, si relacionaría con la verdad. La
Conciencia no es independiente, ella debe juzgar en
correspondencia con la verdad, esa sería su única
limitación.
Respecto a las “Claves Éticas para Restaurar
la Confianza” conlleva profundas reflexiones,
en las cuales se plantea la idea que una Profesión
Contable moderna, debe enfrentar situaciones
complejas, grandes incertidumbres y sobre todo la
confusión de la felicidad con el éxito.
Los Mecanismos para restaurar la Confianza
en la Profesión” se detallan las siguientes situaciones:
- Tratar de institucionalizar organismos independientes
y soberanos de control, equipos de auditores
externos, sistemas de control “ex antes” y “ex
post”, órganos externos de vigilancia, con la finalidad
de consolidar la independencia profesional.
- Continuar con el tema tratado, en los diversos
eventos nacionales regionales etc.
- Que la Profesión Contable intervenga en medios
de comunicación, exponiendo y debatiendo las
ideas al respecto.
- Sugerir la implementación de cátedras y en cursos
de posgrado sobre temas concernientes a corrupción,
casos mundiales sobre delitos económicos,
mecanismos anticorrupción implementados o por
implementarse, temas sobre ética y moral.
Aspectos doctrinarios y pragmáticos coincidentes
en Conferencias Interamericanas y Congresos
Nacionales del Perú.
Con el objeto de determinar las coincidencias
en el tiempo de los temas incluidos en los Trabajos
Técnicos presentados en gran parte de los
eventos precitados, se llevará a cabo dicha acción a
partir de la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad,
realizada el año 1965 en Mar de Plata –
Argentina y el I Congreso Nacional de Contadores
Públicos del Perú, llevado a cabo en el Cuzco el año
1965, lo cual se refleja en los siguientes cuadros:
CUADRO COMPARATIVO DE CONFERENCIAS
INTERAMERICANAS DE CONTABILIDAD Y
CONGRESOS NACIONALES DE CONTADORES
PÚBLICOS DEL PERÚ
CIC
VII
VIII
IX
X
XI
XII
XIII
XIV
XV
XVI
XVII
XVIII
XIX
XX
XXI
XXII
XXIII
XXIV
XXV
XXVI
XXVII
XXVIII
XXIX
Año Lugar
CN Año Lugar
1965
1967
1970
1972
1974
1977
1979
1981
1983
1985
1987
1989
1991
1993
1995
1997
1999
2001
2003
2005
2007
2009
2011
Mar de Plata – Argentina
Caracas – Venezuela
Bogotá – Colombia
Punta del Este – Uruguay
San Juan de Puerto rico
Vancouver – Canadá
Ciudad de Panamá
Santiago de Chile
Río de Janeiro – Brasil
Miami – Cuba en el Exilio
Quito – Ecuador
Asunción – Paraguay
Buenos Aires – Argentina
Sto. Domingo – Rep. Dominicana
Cancún – México
Lima – Perú
San Juan – Puerto Rico
Montevideo – Uruguay
Panamá
Salvador – Bahía Brasil
Santa Cruz – Bolivia
Cancún – México
San Juan de Puerto Rico
I
II
III
IV
V
VI
VII
VIII
IX
X
XI
XII
XIII
XIV
XV
XVI
XVII
XVIII
XIX
XX
XXI
XXII
XXIII
1965
1968
1971
1974
1976
1978
1980
1982
1984
1986
1988
1990
1992
1994
1996
1998
2000
2002
2004
2006
2008
2010
2012
Cuzco
Lima
Arequipa
Trujillo
Piura
Chiclayo
Huancayo
Ica
Puno
Lima
Cuzco
Cajamarca
Iquitos
Tacna
Huánuco
Tumbes
Pucallpa
Huaraz
Huancayo
Puno
Ayacucho
Arequipa
CUADRO DE CONGRESOS NACIONALES DEL
I AL XXII CONGRESOS, CON TEMAS SOBRE
ÉTICA Y CÓDIGO DE ETICA PROFESIONAL,
AÑO Y CIUDAD
CIC Año
I 1965
II
XIII
XIV
XV
XVI
XVII
XVIII 2002
XIX
XX
XXI
XXII
XXIII
1968
1992
1994
1996
1998
2000
2004
2006
2008
2010
2012
Ciudad
Cuzco
Lima
Iquitos
Tacna
Huánuco
Tumbes
Pucallpa
Huaraz
Huancayo
Puno
Ayacucho
Arequipa
TRABAJO TÉCNICO
• Código de Ética y Profesional
• Reglamento del Código de Ética Profesional
• Código de Ética Profesional
• Recomendación de un Texto Único de Código de Ética
de Contadores Públicos de Lima
• La Ética del Contador Público Colegiado al Servicio del País.
• Evaluación crítica de la aplicación del Código de Ética Profesional.
• La Calidad Moral del Profesional Contable a portas del Siglo XXI.
• Perfil de un Reglamento Justo y Ético.
• El Comportamiento Ético y su incidencia en la Eficacia Profesional
• Los valores éticos en el desarrollo profesional
contable, dentro de un marco de globalización.
• La Ética Profesional frente al fenómeno de la Globalización.
• El Fenómeno de la Globalización y los Valores Éticos.
• El contexto Ético de la Gestión Empresarial.
• La Ética en el Siglo XXI
• Ética y Decisiones.
• La Formación y Reforzamiento de los Principios Éticos
y Morales en las Aulas Universitarias.
• Relevancia de los Principios Éticos y Morales en la formación
Profesional Universitaria, frente a la Lucha contra la Corrupción
• Los valores morales como soporte de la Transparencia
y Ética en el Ejercicio Profesional.
• La Recuperación de la Confianza del Contador
Público: Transparencia y Ética.
• El liderazgo del Contador Público en la Sociedad
Peruana con Crisis de Valores
• Los Principios Éticos del Contador Público.
• Sistematización de los Principios Morales y Normas
Éticas aplicables en el desempeño del Contador Público.
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP 25

CONTABILIDAD
CUADRO CRONOLOGICO DE LAS
CONFERENCIAS INTERAMERICANAS QUE
TIENEN CIERTA COINCIDENCIA A TEMAS DE LA
ETICA PROFESIONAL
CIC
I
III
VIII
XVIII 1989
XX
XXI
XXII
XXIII 1999
XXIV 2001
XXV
Año
1949
1954
1967
1993
1995
1997
2003
XXVI 2005
País
Pto. Rico
Brasil
Venezuela
Paraguay
República
Dominicana
México
Perú
Puerto
Rico
Uruguay
Panamá
Brasil
TEMAS DE LOS TRABAJOS TECNICOS
• Ética Profesional
• Normas de la Ética Profesional
• Las Normas de la Ética Profesional de Contadores en
los Estados Unidos de Norteamérica
• Ética en la práctica de los impuestos.
• Responsabilidad Ética.
• La Ética en la práctica de Impuestos en Panamá.
• Ética de los servicios fiscales.
• Declaración de orientación sobre la Ética en las prácticas
impositivas.
• Ética Profesional del Contador de América.
• La Ética del Contador Público en la Hacienda Nacional.
• Criterios para armonizar la Normatividad del Código de
Ética aplicable a un Colegio Nacional de Contadores
Públicos.
• Las Normas de la Ética del Auditor Externo en casos de
clientes relacionados con Actos de Corrupción.
• Un enfoque para la Armonía de las Normas Ético – Profesionales
de la Aplicación en el Ámbito Interamericano.
Válido para la Profesión Contable.
• Ética y Ejercicio Profesional.
• El papel ético del Contador de las Américas, fundamento
de la armonización de los objetivos de su ética profesional.
• Bases para las armonizaciones de los objetivos ético
– profesionales, válidas para el Contador de las Américas.
• Una formación moral armonizada en torno a la Ética en
el ejercicio del Contador de las Américas.
• El reto del Contador Americano y su imagen ética como
Profesional.
• Armonización de los objetivos de Ética Profesional del
Contador de las Américas.
• Alternativas de Enseñanza Ética Profesional.
• Desarrollo Profesional y Dilemas éticos en los Estudios
Profesionales o Firmas Pequeñas y el Ejercicio libre de
la Profesión.
• La Educación Continuada de la Ética Profesional.
• La Ética del Contador Público de la Sociedad Globalizada:
Perspectiva Ambiental.
• El Gran Desafío de la Economía Globalizada en el
Marco Cultural de la Sociedad Post Moderna: La Recuperación
de la Ética de los Valores en el Ejercicio
Profesional del Contador Público.
• Valores Éticos con relación al ejercicio de la profesión.
• La Ética y la enseñanza de la Ética en una economía
Globalizada.
• Valores esenciales del Profesional Contador Público
para enfrentar los desafíos de la Globalización.
• Enseñanza de la Ética Profesional Continua, para asegurar
un servicio de calidad.
• La Educación Continuada: Estrategia Fundamental
para la apropiación del Código de Ética.
• Fundamentos Éticos Coadyuvantes para el Mantenimiento
de la Independencia del Contador Público en el
Ejercicio Profesional.
• Ética e Independencia en el Ejercicio Profesional. En la
busca de la Confianza Perdida.
• Claves Éticas para restaurar la Confianza.
En el Área que se está comentado es pertinente señalar
que se incluyen otros temas relacionados con:
• La Práctica Profesional; Organización Profesional,
control de calidad de la Firma de Contadores conflictos
de intereses.
• Requisitos para ejercer la Profesión Contable. Legislación
y Reglamentación.
• El Contador Público como Consultor y elemento
vital del Desarrollo.
• Presente y futuro de la Formación del Contador
Público.
• El Ejercicio Profesional a nivel internacional.
• En la Primera Conferencia Interamericana de
Contabilidad (1949) se propusieron Responsabilidad
del Profesional ante los usuarios.
Conferencias Interamericanas
• Ética Profesional
• Normas de la Ética Profesional
• Ética en la práctica de los impuestos
• Responsabilidad Ética
• Ética Profesional del Contador
de América
• La Ética del Contador Público en
la Hacienda Nacional.
• Las Normas de la Ética del Auditor
Externo en casos de Clientes Relacionados
con Actos de Corrupción
• Un Enfoque para la Armonización
de la Normas Ético-
Profesionales de Aplicación en
el Ámbito Interamericano. Válido
para la profesión Contable.
• Ética y Ejercicio Profesional.
• El papel Ético del Contador de
las Américas, fundamento de la
armonización de los objetivos
de su ética-profesional.
• Una Formación moral armonizada en
torno a la Ética en el ejercicio profesional
del Contador de las Américas.
• Alternativas de la Enseñanza de
Ética Profesional.
• La Educación Continuada de la
Ética Profesional.
• La Ética del Contador Público
de la Sociedad Globalizada:
Perspectiva Ambiental.
• Valores Éticos con relación al
ejercicio de la profesión.
• La Ética y la enseñanza de la Ética
en una economía Globalizada.
• Valores esenciales del Profesional
Contador Público para
enfrentar los desafíos de la
Globalización.
• Enseñanza de la Ética Profesional
Continua para asegurar un
servicio de calidad.
• La Educación Continuada: Estrategia
Fundada en la apropiación
del Código de Ética.
• Ética e Independencia en el
Ejercicio Profesional. En busca
de la Confianza Perdida.
• Claves Éticas para restaurar la
Confianza.
Año
1949
1954
1989
1989
1993
1993
1993
1993
1995
1995
1997
1997
1997
1999
1999
1999
2001
2003
2005
2005
Congresos Nacionales
• Código de Ética y Profesional
• Recomendación de un Texto
Único de Código de Ética, en
base al formulado por el Colegio
de Contadores Públicos
de Lima.
• La Ética del Contador Público
Colegiado al Servicio del
País.
• Evaluación crítica de la aplicación
del Código de Ética
Profesional.
• Defensa Profesional. Campo
de Acción. Código de Ética de
Peritos. Arancel de Honorarios.
• La calidad Moral del Profesional
Contable a portas del
Siglo XXI.
• Perfil de un Reglamento
Justo y Ético.
• El comportamiento Ético
y su incidencia en la Ética
Profesional.
• La Ética Profesional frente al
fenómeno de la Globalización.
• El Fenómeno de la Globalización
y los Valores Éticos.
• El Contexto Ético de la
Gestión Empresarial.
• La Ética del Siglo XXI.
• La Formación y el Reforzamiento
de los Principios
Éticos y Morales en las Aulas
Universitarias.
• Relevancia de los Principios
Éticos y Morales en la formación
Profesional Universitaria
Frente a la Lucha contra la
Corrupción.
• Los valores morales como
soporte de la Transparencia
y ética en el Ejercicio Profesional.
• El Liderazgo del Contador
Público en la Sociedad Peruana
con Crisis de Valores.
• Los Principios Éticos del
Contador Público.
Año
1963
1968
1992
1994
1994
1996
1996
1998
1998
1998
2000
2000
2002
2002
2004
2004
2006
26
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP

CONTABILIDAD
Necesidad de infundir los conceptos éticos a los
estudiantes universitarios
En el XVIII Congreso Nacional realizado en Huaraz
el año 2002, respecto a la Formación y Reforzamiento
de los Principios Éticos y Morales en las aulas
universitarias, se indica que el estudiante ingresa a
dicho Centro Superior de Estudios con sus propios
conceptos de ética, y que ésta debe ser reforzada o
encauzada con los conceptos éticos que se tienen de
los Códigos existentes en la actualidad, formándose
así una Ética estudiantil que lo prepara para tener un
Perfil básico ideal para el ejercicio de la Profesión.
En el mismo Congreso de Huaraz, otro Trabajo
Técnico planteó la relevancia de los principios
éticos y morales en la formación profesional universitaria
frente a la lucha contra la corrupción; en ese
sentido, se considera que en el ámbito profesional no
se toma conciencia del Código de Ética Profesional,
el cual debe ser aplicado integralmente y así contribuir
al uso transparente de los recursos públicos aún
si fueran privados.
Responsabilidad de la Profesión Contable en la
recuperación de la confianza de la Comunidad
por algunas prácticas indebidas de ciertos profesionales.
El XIX Congreso Nacional realizado en Huancayo
el Año 2004, recibió una ponencia que señalaba
a los valores morales como soporte de la Transparencia
y la Ética en el Ejercicio Profesional;
planteándose la idea que, los profesionales de
la Contabilidad han dejado de lado la práctica de
los valores acordó recomendar a los Colegios de
Contadores Públicos que evalúen la Modificación del
Código de Ética Profesional del Contador Público,
encargándose a la Junta de Decanos de Colegios de
Contadores Públicos del País su aprobación. Dicha
Junta, con Resolución N° 013-2005-JDCCPP del 04
de Agosto 2005 aprobó en nuevo Código de Ética, el
mismo que debía implementarse obligatoriamente a
nivel Nacional a partir de esa fecha.
Cabe señalar que JEAC también ha emitido
un Código de Ética para Contadores Profesionales y
está en vigencia desde el 30 de Junio 2006, este documento
promueve su aplicación por parte de todos
los Contadores del Mundo.
Sistematización de los Principios Morales y Normas
Éticas.
En cuanto a la ponencia intitulada Sistematización
de los Principios Morales y Normas Éticas aplicables
en el desempeño del Contador Público, esto es un
tema que amerita un gran esfuerzo de la Profesión,
para ponerlo en práctica.
Nadie puede negar que los conceptos morales
que implícitamente se encuentran en los informes
contables permitan tomar decisiones adecuadas, por
ello la gran responsabilidad que el accionar del Contador
Público se encuentre dentro de un marco de
honestidad y transparencia.
N° Aspectos Doctrinarios y Pragmáticos CIC
CN
1.
2.
La Ética Profesional en sus diversas
formas
Enseñanza de la Ética en la
Universidad
I-1949
III-1954
XVIII-1989
XX-1993
XXIII-1997
XXIV-1999
XXII-1997
XXIII-1999
XXIV-2001
XXV-2003
I-1965
II-1968
XIII-1992
XIV-1994
XV-1996
XVI-1998
XVII-2000
XIX-2004
XX-2006
XVIII-2002
3. Ética Profesional en busca de la XXVI-2005 XX-2006
Confianza Perdida
Leyenda:
CIC Conferencias Interamericanas de Contabilidad
CN Congresos Nacionales de Perú
Los Temas relacionados con la Ética Profesional que
figuran en el cuadro precedente, demuestran que
hay coincidencias entre los Congresos Nacionales
y la Conferencias Interamericanas, lo cual proviene
desde los inicios de ambos eventos.
III. CONCLUSIONES
De los resultados de las mencionadas comparaciones,
se determina que si bien existen coincidencias
en muchos de los temas presentados en los eventos
citados, no puede afirmarse categóricamente que
las referidas Conferencias han influenciado en el
desarrollo de la Profesión Contable en el Perú, por
cuanto se ha evidenciado que algunos temas y propuestas
debatidos en los Congresos Nacionales han
sido tratados a posteriori en dichas Conferencias o
bien a la inversa. A manera de corroborar el asiento
señalado, es importante remitirse a las conclusiones
específicas de las áreas de Investigación Contable,
Educación y Ética y Ejercicio Profesional (páginas
642 a 646).
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP 27

CONTABILIDAD
En base a las situaciones mencionadas se puede
afirmar que si bien, las Conferencias Interamericanas
de Contabilidad tienen trascendencia internacional
por cuanto propician la participación de los
Profesionales Contables de América Latina, con la
finalidad de proponer temas actuales que involucran
a la Profesión Contable, e igualmente debatir sobre
el accionar del Contador Público, con la finalidad de
mantener vigente a la Profesión y lograr su desarrollo,
ello no significa que tales eventos hayan influenciado
directamente en la Profesión Contable de
nuestro País, sino que han marcado pautas y lineamientos
que en algunos casos han sido asumidos
en los Congresos Nacionales de Contadores Públicos
del Perú, en los cuales se refleja el desarrollo y
perfeccionamiento de la actividad contable nacional
en sus diversas especialidades, tal como se puede
apreciar en las conclusiones específicas incluidas de
las páginas 621 a 642.
FUENTES DE INFORMACIÓN
- Dr. Leoncio Cabrera Jurado – Ex Decano de la Facultad
de Contabilidad – Trabajo de Investigación.
- Dr. Alfredo G. Rivero Guillén – Ética del Profesor
Universitario.
- Memoria de la Primera Conferencia de Contabilidad,
del 17 al 22 de Mayo 1949 – Organizada por
el Instituto de Contadores de Puerto rico – Imprenta
Real Hermanos – San Juan, Puerto Rico 1950.
553 páginas.
- VII Conferencia Interamericana de Contabilidad;
Mar de Plata – Argentina, Noviembre 1965. Apuntes
extraídos de la Memoria de la indicada Conferencia.
- XXVI Conferencia Interamericana de Contabilidad,
Salvador Bahía – Brasil, 23 al 26 de Octubre 2005;
Volumen de Trabajos presentados 568, incluye un
CD.
- I Congreso de Contadores Públicos del Perú, Cuzco,
24 al 31 Octubre 1965. Conclusiones en 49 páginas.
- XVIII Congreso Nacional de Contadores Públicos
del Perú, Huaraz, 04 al 07 Octubre 2002. Trabajos
Nacionales 257 páginas. Trabajos Individuales 337
páginas.
- XIX Congreso Nacional de Contadores Públicos
del Perú, Huancayo, 15 al 18 Julio 2004. Tomo II
Trabajos Técnicos Individuales 574 páginas.
- Varias – Conferencias Interamericanas de Contabilidad.
28
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP

FINANZAS
LEASING FINANCIERO
HERRAMIENTA DE
FINANCIACIÓN EMPRESARIAL
MG. CPC. Flor Marlene
Recavarren Ramírez
RESUMEN
1. El leasing financiero, también conocido como
“arrendamiento financiero” o “arrendamiento con
opción a compra”, es un contrato mercantil que
debidamente clausulado celebra las partes: una
empresa locadora (arrendadora) y la otra parte la
arrendataria.
2. La parte arrendadora es la propietaria de los
activos fijos y la financiera de los mismos que
a través del contrato cede los activos fijos a la
arrendataria que va a usufructuarlos en las actividades
económicas normales de tal manera que
nace el compromiso que asumirá la arrendataria
en amortizar cuotas iguales en el mediano o largo
plazo; es necesario precisar que los activos
fijos deben ser utilizados en las actividades económicas
normales y luego de haber amortizado
la ultima cuota, desde el punto de vista legal se
hace merecedora de la propiedad de los activos
fijos financiados también interviene otra persona
jurídica como empresa que vende por lo general
al contado los activos fijos requeridos.
3. El arrendamiento financiero o contrato de leasing
(de alquiler con derecho de compra) es un contrato
mediante el cual, el arrendador traspasa el derecho
a usar un bien a un arrendatario, a cambio
del pago de rentas de arrendamiento durante un
plazo determinado, al término del cual el arrendatario
tiene la opción de comprar el bien arrendado
pagando un precio determinado, devolverlo o
renovar el contrato.
4. En efecto, vencido el término del contrato, el
arrendatario tiene la facultad de adquirir el bien
a un precio determinado, que se denomina «residual»,
pues su cálculo viene dado por la diferencia
entre el precio originario pagado por el arrendador
(más los intereses y gastos) y las cantidades
abonadas por el arrendatario al arrendador.
5. Si el arrendatario no ejerce la opción de adquirir
el bien, deberá devolverlo al arrendador, salvo
que el contrato se prorrogue.
6. Es necesario resaltar la NIC 17 Arrendamientos,
donde nos precisa que este tipo de contrato transfiere
al arrendatario todos los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad del activo arrendado.
Todos los demás arrendamientos son arrendamientos
operativos.
7. Continúa la norma, que de acuerdo a la sustancia
económica los arrendamientos financieros se
contabilizan por el arrendatario como un préstamo-deuda-
para la compra de un activo fijo, por lo
general.
8. El arrendatario reconoce un arrendamiento financiero
como u activo y un pasivo en su estado de
situación financiera. Los pagos del arrendamiento
se reparten entre gastos por intereses y reducción
del pasivo por el arrendamiento. Por lo contrario
el arrendador reconoce una cuenta por cobrar, y
reparte los cobros entre ingresos por intereses y
reducción de la cuenta por cobrar.
9. La NIC sigue precisando en cuanto a implicancias
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP 29

FINANZAS
para los negocios que al pie de la letra dice: Se
requieren juicios para determinar si un arrendamiento
es financiero u operativo.
10. El reconociendo de un arrendamiento financiero
en el estado de situación financiera afecta al apalancamiento
de la entidad (ratio deuda/patrimonio)
y a la Rentabilidad de los activos totales.
I. INTRODUCCIÓN
En su forma moderna, fue en los Estados Unidos
donde el Leasing se puso en práctica por vez primera
como una innovada fórmula comercial y financiera.
En este país y en el año de 1,920 la Bell Telephone
System inició un sistema en virtud del cual
alquilaba sus teléfonos en lugar de venderlos. Los
autores coinciden en sostener que a partir de 1,936
las empresas norteamericanas empezaron con gran
imaginación a montar operaciones financieras en la
propiedad inmobiliaria y de allí pasaron al área mobiliaria.
Ahora bien, la palabra leasing es inglesa y
deriva de to lease, que significa en
Español arrendar o alquilar.
El Leasing es un contrato en virtud del cual,
Leasing Perú entrega a una persona natural o jurídica,
la tenencia de un activo productivo para su uso y
goce durante un plazo establecido, a cambio de una
cuota de arrendamiento periódico. Al final del contrato,
el cliente tiene derecho a adquirir el activo por
un porcentaje del valor de compra pactado desde el
principio, denominado Opción de adquisición.
Porqué el Leasing Financiero es una herramienta
de financiación empresarial?
• La empresa accede a importantes beneficios tributarios
que le ayudan a agilizar el retorno de la
inversión.
• El leasing le permite dar una respuesta rápida a
las nuevas oportunidades de inversión.
• El trámite de aprobación y desembolso es ágil y
así podrá disponer rápidamente de los activos fijos,
por lo general que necesita.
• Puede adquirir los equipos o la maquinaria que
necesita de cualquier lugar del mundo. Leasing
Perú se encarga de todos los trámites de importación
y nacionalización.
• Se pueden financiar diversos tipos de activos.
• No se comprometen otras líneas de crédito.
* Las tasas de interés con las que se calculan los
cánones son altamente competitivas en el mercado.
• Es una herramienta de financiación empresarial,
porque no afecta o impacta de manera significativa
su situación de liquidez, excepto cuando se
pacta entregar un % flexible, como cuota inicial.
• Ante la no salida de flujo de fondos de fondos de
manera importantes, la empresa lo destina para
inversiones de corto plazo que sean retornables y
con rentabilidades aceptable, desempeñando un
rol importante la Gerencia de Administración y Finanzas
en el manejo de los costos financieros.
• La empresa moderna al adecuar e innovar activos
de tercera generación, ingresaría a la etapa
de la productividad, haciéndola más competente
en el comercio internacional, tratándose obviamente
de empresas exportadoras de conmovisteis:
mineras, cafetaleras, textiles, pesqueras,
entre otras.
II. LEASING FINANCIERO HERRAMIENTA DE
FINANCIACIÓN
¿Cómo opera el Leasing?
El Leasing Financiero opera mediante un sencillo
contrato de arrendamiento en el que:
• El cliente elige el activo que necesita y el proveedor
al que se lo quiere comprar.
• La Compañía de Leasing compra el activo y se lo
entrega al cliente en calidad de arrendamiento durante
un periodo de tiempo previamente pactado.
• El cliente paga un canon periódico por el uso y
goce del activo durante todo el contrato.
• Al final del contrato, el cliente tiene la opción de
adquirir el activo por un porcentaje del valor de
adquisición del mismo, pactado desde el inicio de
la operación.
¿Qué se puede adquirir a través del Leasing?
Por Leasing se pueden financiar todos los activos
generadores de renta, que las empresas y personas
naturales necesitan ya sean muebles o inmuebles,
por ejemplo:
• Maquinaria de producción.
• Equipo de construcción.
30
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP

FINANZAS
• Plantas industriales.
• Maquinaria agrícola.
• Todos los equipos requeridos para desarrollar
obras de infraestructura.
• Equipos de cómputo y telecomunicaciones.
• Equipo de impresión.
• Oficinas, almacenes, tiendas y locales comerciales.
• Vehículos de carga pesada, mediana o liviana.
• Vehículos para ejecutivos y vendedores.
• Equipo de oficina.
• Equipo médico, entre otros.
Plazos de los contratos de leasing
Un contrato de leasing se puede celebrar a cualquier
plazo, pero para tener derecho a los beneficios tributarios,
la Ley establece un plazo mínimo dependiendo
del tipo de activo así:
• Bienes muebles: 24 meses.
• Bienes inmuebles: 60 meses
Opción de compra
La opción de adquisición es la última cuota que paga
el cliente al final de los contratos de Leasing Financiero,
para adquirir la propiedad del activo.
Este porcentaje varía dependiendo del tipo
de activo así:
• Vehículos, maquinara, muebles e inmuebles:
10%
• Equipos de cómputo, periféricos, equipos médicos
especializados: 1%
ARRENDAMIENTO O LEASING
Comparación entre compra y arrendamiento.
Compra
La empresa U compra y usa el activo; el financiamiento
se obtiene mediante deuda y capital.
Arrendamiento
La empresa U arrienda el activo al arrendador; el
arrendador es propietario del activo.
ARRENDAMIENTO
El arrendamiento o leasing es un contrato mediante
el cual el dueño de un activo (el arrendador), le
otorga a otra persona (el arrendatario) el derecho de
usar el activo por un período de tiempo determinado
a cambio de un pago monetario que se efectúa a
manera de alquiler.
A cambio del derecho de uso del activo sin
necesidad de comprarlo, el arrendatario incurre en
varias obligaciones: pagos periódicos del arrendamiento,
mensuales o trimestrales y pagados por adelantado.
Además, en el contrato se especifica quién
es el responsable del mantenimiento del equipo. Si
el arrendador paga el mantenimiento, las reparaciones,
los impuestos y el seguro, se tratará entonces
de un arrendamiento con mantenimiento; y si es lo
contrario, será un arrendamiento neto
Al concluir el periodo del “Leasing”, la arrendataria
tiene tres opciones:
1. Adquirir el equipo arrendado por su valor residual,
contenido al inicio del contrato.
2. Devolver el equipo arrendado (Usualmente; Maquinarias,
Equipos, vehículos)
3. Renovar el contrato por un periodo adicional.
El Arrendamiento Operativo
Se define al arrendamiento operativo como un tipo
de contrato de arrendamiento que no transfiere todos
los riesgos y los beneficios inherentes del derecho
de propiedad.
Tiene tres características básicas:
1. Por lo general, los pagos según los términos del
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP 31

FINANZAS
arrendamiento no son suficientes para restituir el
costo total del activo del arrendador. Esto se da
porque el plazo de arrendamiento es menor a la
vida útil del activo. Si el arrendador quiere recuperar
el costo de su activo deberá arrendarlo nuevamente
o vender el activo a su valor de rescate.
2. Generalmente, es el arrendador quien asume la
responsabilidad sobre el pago del mantenimiento
y el seguro de los activos.
3. El arrendatario tiene derecho a cancelar el contrato
de arrendamiento antes de la fecha de vencimiento
(alternativa de cancelación). Si ejerce la
opción de cancelación, debe devolver el activo al
arrendador.
El Arrendamiento Financiero
Es un contrato donde se transfiere sustancialmente
todos los riesgos y los beneficios inherentes al derecho
propiedad. Esto se hace evidente en su carácter
no cancelable, ya que transfiere hacia el arrendatario
los riesgos de que el activo quede obsoleto. Además,
es común que al terminar el período de arrendamiento,
el activo sea entregado o vendido al arrendatario
por una suma menor al valor de rescate.
El arrendamiento financiero tiene características
distintas a las del arrendamiento operativo:
1) Se amortiza por completo el valor del activo más
un rendimiento por intereses. La vida útil del activo
es igual al periodo de arrendamiento.
2) El valor presente de los pagos mínimos de alquiler
es mayor o igual que el valor del activo.
3) El arrendamiento no corre con los gastos de mantenimiento
y otros servicios.
4) Generalmente, transfiere la propiedad del bien al
término del contrato, o éste contiene una opción de
compra por un monto menor al valor de rescate.
5) Generalmente, los arrendamientos financieros no
se pueden cancelar. En consecuencia, el arrendatario
se encuentra en la obligación de efectuar
todos los pagos.
6) El pago de las cuotas (amortización del capital e
intereses) del arrendamiento está gravado con el
IGV.
PRINCIPALES DIFERENCIAS:
Partes
contractuales.
Duración del
contrato.
Carácter de
contrato.
Elección del
bien.
Tipo del bien.
Calidad del
bien.
Conservación y
mantenimiento
del bien.
Utilización del
bien.
Función de
contrato.
Amortización
del bien.
Obsolescencia.
Riesgos para la
arrendadora.
Riesgos para el
arrendatario.
Opciones
facultativas.
Iniciativa.
LEASING OPERATIVO LEASING FINANCIERO
• Fabricantes distribuidores
• Empresa de lea-
e importadores. sing (bancos,
• Empresa
ria.
1 a 3 años.
arrendata-
financieras o empresas
especializadas).
• Empresa usuaria.
Irrevocable por ambas
partes.
Revocable por el arrendataria
con preaviso.
Por la arrendataria entre
los que tenga la arrendadora.
Bien estándar o de uso
común.
Bienes nuevos o
Irrevocable por ambas
partes.
Por la usuaria en
cualquier fabricante
distribuidor.
Bien capital o equipo.
Sólo bienes nuevos.
usados.
Por cuenta de la empresa
arrendadora.
Limitada a un determinado
número de días/meses.
Esencialmente operativa:
uso del bien, ofrecer
un servicio.
En varios contratos con
distintos arrendamientos.
La soporta la arrendadora.
Riesgos técnicos y financieros.
Ninguno.
No previstas.
Empresa productora o
arrendadora.
Por cuenta de la empresa
usuaria.
Ilimitada en cuanto al
número de días/meses.
Ofrecer una técnica
de financiación.
En un solo contrato.
La soporta la usuaria.
Riesgos financieros.
Riesgos técnicos.
Transmisión de la
propiedad del bien.
La empresa usuaria,
por lo general.
TIPOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Existen dos tipos de arrendamiento financiero: LA
VENTA o lease-back y el ARRENDAMIENTO APA-
LANCADO.
1) LA VENTA O LEASE-BACK
Una venta o lease-back ocurre cuando una empresa
vende uno de sus activos a otra empresa y esta última,
de inmediato, se lo arrienda. En resumen, suceden
dos cosas:
• El arrendatario recibe dinero en efectivo por la venta
del activo.
• El arrendatario efectúa pagos periódicos de arrendamiento,
reteniendo así el uso del activo.
2) ARRENDAMIENTO APALANCADO
El arrendamiento apalancado es una operación trilateral
entre el arrendatario, el arrendador y una entidad
financiera o prestamista. Sus principales características
se resumen a continuación:
32
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP

FINANZAS
• El arrendatario usa los activos y realiza pagos periódicos
por el arrendamiento.
• El arrendador compra los activos, los otorga al
arrendatario y cobra pagos por el arrendamiento.
Sin embargo, el arrendador no aporta más del
40% ó 50% de precio de activo.
• Una entidad financiera o un prestamista financia el
resto del capital necesario para comprar el activo
y recibe pagos de intereses del arrendador.
Es importante destacar que el arrendador sólo aporta
una parte de los fondos, pero recibe la cuota de
arrendamiento y goza de todos los beneficios tributarios
de la propiedad del activo. Con estos ingresos,
el arrendador paga a la entidad financiera o al prestamista.
VENTAJAS Y DESVENTAJAS
A continuación se presentan una serie de observaciones
relacionadas con las ventajas y desventajas
del arrendamiento:
• El manejo de los escudos tributarios del arrendatario
y el arrendador pueden beneficiar a ambos.
Si un arrendatario que paga una baja tasa impositiva
comprara un activo, su escudo tributario por
la depreciación sería bajo. Si en vez de comprar
dicho activo lo arrendara, el arrendador se beneficiaría
del escudo tributario de la depreciación. Así,
se este último tiene una tasa de impuestos relativamente
mayor, se verá beneficiado en mayor medida.
El arrendador puede incluso fijar un pago de
arrendamiento menor para trasladar parte de este
beneficio tributario hacia el arrendatario. Por lo tanto,
es imposible que el leasing sea más conveniente
para el arrendatario que la compra de un activo
• El contrato de arrendamiento puede disminuir
cierto tipo de incertidumbre. Como el arrendatario
no posee la propiedad del bien, cuando el contrato
expira éste no asume el riesgo del valor residual
del mismo. Por el contrario, si se compra el activo,
el comprador asume todos sus riesgos. En este
caso, lo más eficiente sería que la parte que puede
asumir mejor los riesgos sea la que lo asuma.
Así, si el usuario es poco adverso al riesgo, no le
afectaría asumir el valor residual y probablemente
comprará el activo. Por el contrario, si tiene una
alta aversión al riesgo, debería trasladar este riesgo
hacia otro agente, arrendando el activo.
• Los costos de transacción pueden ser más altos
al comprar el activo que cuando se arrienda. Los
costos de intercambio de un activo son generalmente
más que los del arrendamiento. Si va en
un viaje de negocios a una ciudad por un semana
y necesita un auto, lo más lógico sería alquilarlo.
Si en vez de alquilarlo lo compra, perdería tiempo
negociar la compra, acordar el seguro y luego
de una semana tendría que negociar la reventa,
cancelar el registro y el seguro. Por ello, cuando
se quiere utilizar un bien por un período corto de
tiempo, generalmente será más beneficioso alquilarlo
que comprarlo.
3.- MARCO LEGAL
El contrato de leasing se encuentra regulado por el
Decreto Legislativo N° 299, así como por las disposiciones
en materia de acto jurídico, obligaciones y
contratos del Código Civil.
En el Perú, el sector de Economía y Finanzas,
a través del Consejo Normativo de Contabilidad
a emitido la Resolución Nº 047-2011-EF/30 de fecha
17 de Junio del 2011 en la cual en su artículo
primero precisa la vigencia en nuestro país a partir
del 01 de enero del 2012 la versión 2010 de la Normas
Internacionales de Información Financiera (NIC,
NIIF, SIC y CINIIF) emitidas por el IASB y en el anexo
se señala la NIC 17 ARRENDAMIENTO que es tema
de nuestro trabajo.
4.- MARCO TECNICO
La Norma técnica, la NIC 17 Arrendamientos, nos
precisa que un arrendamiento financiero transfiere
al arrendatario sustancialmente todos los riesgos y
ventajas inherentes a la propiedad del activo arrendado.
Todos los demás arrendamientos son arrendamientos
operativos.
De acuerdo con la sustancia económica los
arrendamientos financieros se contabilizan por el
arrendatario como un préstamo para la compre de un
activo. El arrendatario reconoce un arrendamiento financiero
como un activo y un pasivo en su estado
de situación financiera. Los pagos del arrendamiento
se reparten entre gastos por intereses y reducción
del pasivo por el arrendamiento. Por el contrario, el
arrendador reconoce una cuenta por cobrar, y reparte
los cobros entre ingresos por intereses y reducción
de la cuenta por cobrar.
5.- ASPECTOS TRIBUTARIOS DEL LEASING FI-
NANCIERO
A partir del 1 de enero del 2001, los bienes objeto de
arrendamiento financiero se deprecian conforme a lo
establecido en la Ley del Impuesto a la Renta, sien-
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP 33

FINANZAS
do un activo fijo del arrendatario y una colocación
para el arrendador.
Excepcionalmente se podrá aplicar como
tasa de depreciación máxima anual aquella que se
determine de manera lineal en función a la cantidad
de años que comprenda el contrato, teniendo en
cuenta que:
1. Su objeto exclusivo debe consistir en la cesión
en uso de bienes que sean gasto o costo para la
empresa.
2. El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados
exclusivamente en el desarrollo de su actividad
principal.
3. Su duración mínima ha de ser dos (2) años para
los bienes muebles y cinco (5) años para los bienes
inmuebles.
4. La opción de compra solo se ejercerá al final del
contrato.
5. Aún cuando la norma tributaria plantea que la depreciación
en la vida útil del contrato tiene carácter
excepcional, tomando en cuenta los requisitos
indicados, en la práctica se ha convertido en la
regla general
6.- CASO PRÁCTICO DE ARRENDAMIENTO FI-
NANCIAMIENTO- ACTIVO FIJO-
La Empresa de Transportes Soyus S.A., dedicada al
transporte de pasajeros desea obtener un bus con el
fin de cubrir la demanda de la ruta sur, motivo por el
cual decide solicitar financiamiento al Banco de crédito.
El Banco de Crédito le oferta 2 modalidades de
financiamiento:
1) Operación de Leasing y
2) Pagaré para Activo Fijo
Cálculo de la Cuota Inicial
Cuota Inicial = Monto de la Operación x Porcentaje
a aplicar
Cuota Inicial = US$ 166,600 x 15%
Cuota Inicial = US$ 24,990
Determinación del Monto a Financiar
Monto a Financiar = Monto de la Operación – Cuota
Inicial
Monto a Financiar = US$ 166,600 – US$ 24,990
Monto a Financiar = US$ 141,610
LEASING FINANCIERO – BANCO DE CRÉDITO
Cálculo de la Cuota Inicial
Cuota Inicial = Monto de la Operación x Porcentaje
a aplicar
Cuota Inicial = US$ 166,600 x 15%
Cuota Inicial = US$ 24,990
Determinación del Monto a Financiar
Monto a Financiar = Monto de la Operación – Cuota
Inicial
Monto a Financiar = US$ 166,600 – US$ 24,990
Monto a Financiar = US$ 141,610
LEASING FINANCIERO BANCO DE CRÉDITO.
Cálculo del Valor de la Cuota
CUOTA INICIAL 15% DEL IMPORTE
TEA 19.25%
PORTES US$ 1.00
ADMINISTRACIÓN DE SEGUROS
SEGÚN TARIFARIO DE SEGURO
GASTOS NOTARIALES
SEGÚN TARIFARIO DE NOTARÍA
GASTOS REGISTROS PÚBLICOS
SEGÚN TARIFARIO DE RR.PP
TEA
19.25% anual
PORTES US$ 1.00
Descripción Valor de Compra IGV Total
Bus Marca Volvo Año 2005 US$ 140,000 US$
26,600 US$ 166,600
34
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP

FINANZAS
Nro.
Importe
Financiam.
US$
141,610.00
136,664.40
131,644.61
126,549.53
121,378.02
116,128.94
110,801.12
105,393.38
99,904.53
94,333.35
88,678.60
82,939.02
77,113.36
71,200.31
65,198.56
59,106.78
52,923.63
46,647.74
40,277.70
33,812.11
27,249.54
20,588.53
13,827.61
6,965.27
Amortización
US$
4,945.60
5,019.79
5,095.08
5,171.51
5,249.08
5,327.82
5,407.74
5,488.85
5,571.18
5,654.75
5,739.57
5,825.67
5,913.05
6,001.75
6,091.77
6,183.15
6,275.90
6,370.04
6,465.59
6,562.57
6,661.01
6,760.92
6,862.34
6,965.27
141,610.00
Interés
US$
2,124.15
2,049.97
1,974.67
1,898.24
1,820.67
1,741.93
1,662.02
1,580.90
1,498.57
1,415.00
1,330.18
1,244.09
1,156.70
1,068.00
977.98
886.60
793.85
699.72
604.17
507.18
408.74
308.83
207.41
104.48
28,064.05
Valor
cuota
US$
7,069.75
7,069.75
7,069.75
7,069.75
7,069.75
7,069.75
7,069.75
7,069.75
7,069.75
7,069.75
7,069.75
7,069.75
7,069.75
7,069.75
7,069.75
7,069.75
7,069.75
7,069.75
7,069.75
7,069.75
7,069.75
7,069.75
7,069.75
7,069.75
169,674.05
Portes
Monto a
pagar
US$
7,070.75
7,070.75
7,070.75
7,070.75
7,070.75
7,070.75
7,070.75
7,070.75
7,070.75
7,070.75
7,070.75
7,070.75
7,070.75
7,070.75
7,070.75
7,070.75
7,070.75
7,070.75
7,070.75
7,070.75
7,070.75
7,070.75
7,070.75
7,070.75
169,698.05
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
24.00
CRÉDITO ACTIVO FIJO – BANCO DE CRÉDITO
Costo del Bien
Costo del Bien = Valor del Bien + IGV + Cargas Financieras
Costo del Bien = US$ 140,000 + US$ 26,600 + 28,088.05
Activo Fijo Crédito Fiscal Deducción I.R.
Costo del Bien = US$ 194,688.05
III. CONCLUSIONES
Las conclusiones a que hemos arribado del estudio
del leasing financiero son las siguientes:
1. El leasing financiero, constituye una herramienta
de financiación empresarial, permitiéndola a
la empresa referente a su Liquidez no verse impactada
de manera significativa, en razón si en el
contrato el arrendatario-usuario- acuerda aceptar
el pago de una cuota inicial.
2. Los sujetos intervinientes en una operación de leasing,
generalmente son tres: la empresa de leasing,
la usuaria y la proveedora; pero los que realmente
celebran el contrato son las dos primeras,
correspondiéndoles ser las partes contractuales
en este mecanismo de financiación empresarial.
3. Del conjunto de obligaciones que se desprenden
de la celebración del contrato, todas son importantes
por cierto, la de adquirir el bien con las especificaciones
dadas y la posterior cesión en uso,
y el pago de los cánones como contraprestación
por usufructuar el bien, son las obligaciones principales,
tanto de la empresa de leasing como de la
usuaria.
4. El Leasing es un contrato “sui generis”, por lo tanto
complejo, es decir está conformado por una pluralidad
de transferencias patrimoniales, internas y
externas las cuales constituyen su esencia. Esta
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP 35

FINANZAS
complejidad en su constitución y ejecución muestra
elementos o aspectos que superficialmente se
encuentran en una serie de figuras contractuales
típicas: arrendamiento, compra-venta, préstamo,
opción de compra, etc. El leasing, si bien se configura
con elementos de esos contratos, se diferencia
claramente de todos ellos, puesto que “configurar
con partes”, no es lo mismo que “calificar” o
“naturalizar” el “todo”.
5. Las modalidades o subtipos de leasing existentes
nos permiten satisfacer necesidades empresariales
siempre y cuando estas necesidades puedan
ser mediante el uso, goce y disfrute de un bien
determinado.
6. Las características del leasing por su estructura
y función se clasifican en categorías, según sus
afinidades con reglas propias que son aplicables
a otras.
7. El leasing es la modalidad que su práctica se originó
en las antiguas culturas de oriente medio
aproximadamente 5000 años a.c. desarrollándose
también en la antigua Grecia y hasta en las negociaciones
con los esclavos, siendo actualmente
muy utilizada por todos los países.
8. La funcionabilidad y la flexibilidad del leasing han
sido pilares fundamentales para su utilización en
el campo internacional.
FUENTES DE INFORMACIÓN
EL CONTRATO LEASING, JOSE LEYVA SAAVE-
DRA 1995
International Accounting Standards Commictee
Foundation – NIC 17
Páginas web:
• http://www.bsa.cl/leasprev.htm
• http://es.wikipedia.org/wiki/Arrendamiento_financiero
• www.monografias.com › Derecho
• www.fordcredit.es/empresas/leasing/bottom.html
• www.americaleasing.com/
• www.abanfin.com/financiacion/leasing.htm
• www.bancosantander.com.co/leasinge
36
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP

FINANZAS
EL MODELO CLUSTER EN LAS
MYPES EXPORTADORAS DE
CONFECCIONES EN LOS AñOS
2008 AL 2013
Autor: Mag. Gladys Flores
Concha
RESUMEN
El desarrollo de ciertos sectores económicos
que tienen una intensiva utilización de mano
de obra constituye una de las oportunidades
más interesantes para reducir el grave problema de
empleo, principalmente juvenil, que aqueja al país.
Un joven que desea trabajar y no tiene la oportunidad
de hacerlo es una persona incapaz de responder
a los deseos de construir que, sobre todo en la
juventud, brotan con una fuerza arrolladora; por lo
cual, tiene un riesgo muy alto de perderse en situaciones
desafortunadas.
Las MYPES vienen contribuyendo al desarrollo
de la economía nacional, independientemente
del concepto de desarrollo y del modelo económico
que se sigue, generando mayores puestos de trabajo
y mejorando el ingreso nacional.
El presente tema tiene como objetivo realizar
un análisis estratégico de la situación actual de
las MYPES textiles del sector confecciones, y poder
plantear alternativas de alianzas estratégicas que
permitan a las MYPES textiles del sector de las confecciones
ser más competitivo en el ámbito nacional
e internacional.
Por lo cual se presenta la problemática actual
de las MYPES. El trabajo se justifi ca en la medida
que se tiene como objetivo mostrar que las
alianzas estratégicas son una alternativa de desarrollo
para las MYPES del sector confecciones, un
segundo objetivo es realizar un diagnóstico del sector
y plantear lineamientos estratégicos generales y
planes de acción. Finalmente se sustenta la “Ciencia
de Acción”, pues se postula en el entorno organizacional,
las alianzas estratégicas para el desarrollo de
las sociedades empresariales MYPES.
Al fi nal se concluye en la imperiosa necesidad
que se tiene en el sector de las MYPES confecciones,
de poder establecer alianzas con la finalidad
de poder aprovechar las oportunidades que se
le presentan en el mercado externo y no sucumbir
frente a la vorágine de la globalización y tecnología
actual.
I. INTRODUCCION
El Nuevo Ambiente Global: Las MYPES, orientadas
a la producción y comercialización de bienes afines,
que posee una constante interrelación de una estructura
productiva que se aglomeran en un espacio
geográfico determinado, las cuales desarrollan relaciones
de cooperación y competencia, enfrentan una
paradoja, tienen oportunidades nunca antes vistas
para aprovechar los nuevos mercados, y entre tanto,
los mercados tradicionales cambian de manera
sustancial, reduciéndose o haciéndose intensamente
competitivos. Además, los reducidos márgenes
de beneficios, paralelos a las crecientes exigencias
del cliente por productos y servicios de calidad, determinan
presiones inexorables en muchas empresas.
Siendo necesario para ello realizar una gestión
innovadora en la empresa, enfocada a los clientes
como creación de valor, que se ve traducida en el
marketing relacional; destinada a lograr identificar y
administrar las relaciones con los clientes más valiosos
para una empresa empleando la interactividad,
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP 37

FINANZAS
trabajando en forma diferente en cada una de ellas
de forma tal de poder mejorar la efectividad y la satisfacción
sobre los clientes a la vez que se incrementen
los beneficios a las organizaciones.
Desde hace algunos años atrás, las micro y
pequeñas empresas (MYPES) tienen cierto desempeño
reconocido en la actividad socioeconómica de
nuestro país, se sabe que constituyen aproximadamente
el 40% del PBI, es la fuerza empresarial
que da más fuentes de trabajo, es así que se debe
considerar como el eje principal de la inversión
peruana.
La competitividad basada en el marketing
relacional se materializa en cuatro conceptos fundamentales:
Calidad, para satisfacer cabal y plenamente
las especificaciones de los clientes; oportunidad,
para que facilite la participación en el mercado
local y global; productividad, como única forma de
lograr rentabilidad y un nivel adecuado de eficiencia
y eficacia de los procesos de modo que permitan tener
los costos bajo control y así ofrecer un producto
a los clientes más exigentes; e información, que
me permita construir una base de datos fiable de los
clientes y proveedores.
En tal sentido las MYPES peruanas del sector
de confecciones para la exportación asociadas
como un Cluster de MYPES pueden encontrar en el
marketing relacional una alternativa de hacer frente a
la globalización y competitividad, contribuyendo así
a su desarrollo y crecimiento, debido al gran impacto
social en la generación de nuevos puestos de trabajo.
II. Realidad Problemática
Las pequeñas y micro empresas (MYPES) han tenido
un desempeño reconocido en la actividad socioeconómica
de nuestro país, constituyendo aproximadamente
el 40% del PBI, convirtiéndose en la
fuerza empresarial que ofrece más fuentes de trabajo
y considerándose eje principal de la inversión
peruana.
El sector textil y confecciones es uno de los
mayores focos de generación de puestos de trabajo
de la economía. Más del 10% de la población peruana
depende en su ingreso familiar de un puesto de
trabajo generado directa o indirectamente en alguna
de las actividades relacionadas con el proceso
productivo de la cadena textil y de confecciones.
Asimismo, el sector de confecciones para la
exportación, es uno de los sectores de mayor desarrollo
en las MYPES, debido a las políticas arancelarias
para las exportaciones, las cuales se muestran
favorables por la exoneración de los aranceles para
el caso del mercado latinoamericano; y al crecimiento
sostenido que se presenta en la actualidad.
Conocer el desenvolvimiento del mercado
global será esencial para identificar la oferta exportable
en el sector de confecciones que responda a
la demanda internacional y a los nuevos mercados
potenciales. La búsqueda de inversionistas extranjeros
en el sector es factor determinante; sumado
a la gestión de las relaciones a largo plazo con los
clientes basado en el empleo de Tecnologías CRM
que permitan identificar oportunidades comerciales
en el mercado latinoamericano, para poner a disposición
del empresario peruano información completa y
oportuna que permita incrementar la oferta exportable
y por ende mejorar los niveles de competitividad
de las MYPES.
Por otro lado, el marketing relacional, se
convierte en una nueva tendencia para hacer de las
MYPES peruanas del sector de confecciones para la
venta nacional e internacional; donde la ventaja competitiva
sostenible este traducida en las relaciones
interactivas y generadoras de valor añadido a largo
plazo con los mejores clientes y otros colectivos.
En ese sentido las MYPES peruanas del
sector de confecciones para la exportación asociadas
como un Cluster de MYPES pueden encontrar
un Modelo de Gestión Relacional con los Clientes
una alternativa de hacer frente a la globalización y
competitividad, contribuyendo así a su desarrollo y
crecimiento, debido al gran impacto social en la generación
de nuevos puestos de trabajo.
Modelo de gestión de las relaciones con los
clientes para Clusters de MYPES peruanas del sector
de confecciones para la exportación.
1. Análisis del entorno
Conscientes de la importancia que hoy reviste el
marketing relacional como modelo de gestión estratégica
de las relaciones con los clientes, el estudio
tiene repercusión sobre el marketing porque es una
nueva tendencia cuyo enfoque aspira a que las relaciones
con los mejores clientes y otros colectivos
sean a largo plazo, interactivas y generadoras de
valor añadido para los Clusters de MYPES peruanas
del sector de confecciones para la exportación, materia
de estudio.
Asimismo, se ha considerado otros temas
relacionados al problema de investigación: Clusters
de MYPES, Administración de MYPES y Economía
38
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP

FINANZAS
Internacional; que sustentan el desarrollo del estudio
en el contexto teórico.
Para el logro de este propósito, se desarrolló
un marco teórico-conceptual que reunió las diversas
teorías propuestas por los investigadores; en un recuento
cronológico, centrado en torno al aporte que
cada uno de ellos realizó, al generar modelos y explicaciones
sobre los cuatro temas centrales: Modelo
empresarial Cluster, Comportamiento de las Empresas
Textiles, Estrategias de Marketing y estrategias
de mercado; estas precisiones condujeron a generar
métodos de análisis, que permitieron iniciar la investigación.
Por otro lado, se estudió a las MYPES peruanas
del sector de confecciones textiles del sector
de exportación, incidiendo en criterios como: Situación
actual, marco legal, tendencias de crecimiento
y el impacto de la globalización en las mismas; de
igual manera, se evaluó la formación de Clusters de
MYPES peruanas del sector de confecciones para la
exportación como medio estratégico para ser agentes
competitivos en el mercado latinoamericano. Este
estudio se complementó con el análisis del panorama
de la economía internacional para el sector de confecciones
peruanas para la exportación y los lineamientos
específicos que contempla el marketing relacional
para gestionar las relaciones con los clientes.
2. Análisis del interno
El resultado de la investigación, es producto del
desarrollo de instrumentos de recolección de datos
especializados y validados mediante “criterio de jueces”,
como una Encuesta con Entrevistador Cara a
Cara dirigida al Gerente General y Jefes de Áreas,
aplicadas a 70 pequeñas y microempresas de Gamarra
del sector de confecciones textiles para afrontar
la demanda nacional e internacional. De igual manera,
se ha considerado necesario apoyarse en un
trabajo de gabinete, el cual ha consistido en analizar
información relevante de la Economía Internacional
para el sector de confecciones para la exportación
en el Mercado Latinoamericano y un diagnóstico de
las MYPES peruanas para la exportación de confecciones.
La Encuesta con Entrevistador Cara a Cara
dirigida al Gerente General y Jefes de Áreas, ha sido
estructurada para que el nivel de escala varíe en
función al tipo de variables a utilizar, así como a la
categorización por intervalo de las respuestas propuestas.
Para el caso de las variables independientes,
como para las dependientes, el proceso estadístico
permitió, la sumarización de cada variable,
estableciendo las medidas de resumen y las de dispersión;
el cruce de variables, con la interpretación
respectiva; así como el análisis de la incidencia de
los factores para lograr un nivel de correlación significativa.
Este tratamiento permitió precisar la situación
de las pequeñas y microempresas empresas
peruanas del sector de confecciones para la exportación
con tendencia a la formación de Clusters, así
como los componentes de su estrategia en uso, permitiendo
establecer los lineamientos que debe contemplar
el modelo de gestión relacional, como medio
para incrementar los niveles de competitividad en el
mercado latinoamericano.
3. RAZON QUE JUSTIFICA EL PROYECTO DE IN-
VESTIGACIÓN
Por otro lado, se ha identificado que las exportaciones
de prendas de vestir hacia el Mercado, para formar
un sólo mercado interior que constituya un único
territorio económico, capaz de multiplicar las oportunidades
comerciales de inversión y empleo para
empresarios y trabajadores andinos y de terceros
países y garantizar una mejor inserción en la economía
mundial; así como la libre circulación de bienes
desde 1993, en que se terminaron de eliminar los
aranceles y otros tipos de gravámenes al comercio
entre los países miembros de la Comunidad Andina
de Naciones CAN. Cabe recalcar que el verdadero
éxito de las exportaciones textiles sólo se logra en
el mercado norteamericano o europeo, sin embargo
el Mercado Latinoamericano, no deja de ser para los
Clusters de PYMES una alternativa factible sobretodo
como punto de partida de sus transacciones comerciales.
En definitiva el presente estudio contribuirá
a gestionar de una manera eficiente las relaciones
con los clientes basado en el marketing relacional a
mediano plazo (2 años), mejorando los niveles de
competitividad en el Mercado Latinoamericano, promoviendo
así la generación de inversión y empleo
para el país.
III. CONCLUSIONES
1. La implantación efectiva de un modelo de gestión
de las relaciones con los clientes dirigido a
Clusters de MYPES del sector de confecciones
para la exportación, permite analizar las relacio-
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP 39

FINANZAS
nes con los clientes, conociéndolos mejor y permitiendo
disminuir los costos en la consecución
de nuevos clientes y aumentar la fidelidad de los
ya existentes, lo cual en ambos casos significa
mayor rentabilidad para las MYPES.
2. Un modelo de gestión de las relaciones con los
clientes y proveedores contribuirá a generar fuentes
de inversión y de empleo para el país, mostrando
el impacto social de la investigación.
3. Para lograr la competitividad de los Cluster de MY-
PES en el sector de confecciones para la exportación
en el mercado latinoamericano se plantea
seis estrategias centrales, tales como: Profundización
de la comercialización de confecciones en
mercados consolidados y en mercados potenciales
como Venezuela, Bolivia, Colombia y Ecuador.
Desarrollo de los canales de distribución y
comercialización en mercados consolidados y potenciales,
desarrollo de un sistema de inteligencia
comercial eficiente, Desarrollo de capacidad de
gestión de las relaciones con los clientes, Desarrollo
de las habilidades de manufactura de textiles
y confecciones, Ampliación de la capacidad
de respuesta rápida de las cadenas y desarrollo
de las nuevas líneas y adaptación continua de las
prendas de vestir a los estándares, costumbres,
modas y tendencias de los principales mercados,
dichas competencias van acompañadas con políticas,
objetivos y acciones específicas para su
respectiva ejecución.
4. Es necesario subrayar como los Peruanos queremos
lo nuestro, hace unos días se nos comunicó
que: El emporio de Gamarra e s el primer centro
comercial donde los limeños prefieren realizar
sus compras, según reveló un estudio de Arellano
Marketing desarrollado en las ciudades de Lima,
Arequipa y Trujillo.
De acuerdo con “Retail Peruano 2012”, un 41% de
peruanos aseguró que hace sus compras en el citado
emporio, mientras que un 33% lo hace en Mega
Plaza, un 22% en el Jockey Plaza, otro 20% en Plaza
San Miguel y un 19% en Plaza Lima Norte. (Informe
publicado el 18.JULIO .2012).
40
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP

FINANZAS
“Una Nueva Economía”
Lo pequeño desbanca a lo grande
RESUMEN
Autores: MAG CPC. Víctor
E. Vinces Yacila, Lic.
Gregorio Ramos Atuncar
Eso si, lo grande es todavía grande. Wall - Mart
es la compañía más grande del mundo. Grandes
tiendas como Home Depot siguen dejando
a pequeñas ferreterías de propiedad familiar fuera
del negocio. Y por otro lado las empresas de comunicación
están creando conglomerados, pequeñas
iglesias se han convertido en condominios, las
aéreas están fusionando, gracias al auge de mega
iglesias. Google en sí mismo no es sólo grande; es
descomunal. No lo grande no va a desaparecer.
Pero lo pequeño está emergiendo. Una pequeña
start-up puede ser una empresa fabricante vía
factoría y la distribución de un tercero y se apoya
en google utilizando software de blog. Una persona
puede plantar una semilla que de inicio a un movimiento
político.
No surgirá otra enorme cadena de grande
almacenes capaz de batir a Wal-Mart igual que los
monstros japoneses en la bahía de Tokio.
Una Nueva Economía:
Ante la competencia y competitividad entre grandes
y conglomerados mercados, la supervivencia comercial
dependerá de las alianzas estratégicas que
cristalicen para su presencia. Gawker Media, un conjunto
de blogs de cotilleo iniciador Nick Denton se
jactaba en julio de 2008 que su docena de sitios web
habían doblado el tráfico web de los Ángeles Times
online, 254 millones contra los127 millones de páginas
vistas en un mes.
Las economías escalas de deben competir
ahora con las economías de lo pequeño. Lo que ha
cambiado es la definición de “suficientemente grande
para ganar dinero, lo suficientemente grande para
sobrevivir y tener éxito”. Pero ahora puedes encontrar
cliente vía eBay, Amazon que es tanto una plataforma
para los comerciantes como un comerciante
en sí mismo.
Hubo un tiempo en el que no había manera
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP 41

FINANZAS
de ganarse la vida escribiendo a menos de que te
pagara una gran casa editorial, quien podía permitirse
ser el dueño de las imprentas porque eran quien
tenía grandes audiencias. Ahora muchos escritores
hacen dinero. ¿Suficiente dinero? Bueno eso depende
de ti. Puede ser suficiente para pagarte el alojamiento
de tu web o dos comidas.
I. Introducción:
La reducción de costos laborales, si quieres trabajar
solo online, sin oficina, sin transporte, sin trajes ni
corbatas, y nuestra definición de rentabilidad, más
crítica y éxito, todo escoge ahora. El costo de la independencia
ha disminuido, En una era en la que
muchas personas están hartas de su trabajo-ya sabes
de qué hablo-, esta autonomía otorga poder. La
lealtad de un empresario con sus empleados ha sido
ha ido muriendo durante el curso de mi vida. Vamos
a ir viendo cómo más personas intentarán montar
negocios por su cuenta porque lo desearán y podrán
hacerlo, pero también porque no tendrán más remedio
cuando las empresas recorten sus plantillas y les
despidan.
La relación de los empresarios antiguos con
los agentes de negocios nuevos, deberían alentar y
apoyar a algunos de estos emprendedores.
Ante esa abismal competencia entre los
grandes conglomerados de negocios frente a los
emprendedores pequeños que se estilan en las grandes
capitales economía como en los EE. UU de NA,
Europa-Alemania- Inglaterra, hace que este nuevo
mundo donde lo pequeño es capaz de desbancar a
lo grande que podría devolvernos de nuevo la variedad.
Los artesanos viven gracias a sitios como Etsy,
eBay, Amazon y la empresa de camisetas Threadles,
en la que los compradores y los usuarios hacen los
diseños.
En 2005, leí dos entradas en el blog del visionario
del marketing, escritor y bloguero Selh Godin
sobre compañías que no se preocupaban de
nada. Me inspiró para publicar una entrada sobre podemos
ahora crear nuevos competidores. “Lo pequeño
desbanca a lo grande”, escribí. Al instante, Godin,
inspirado de la misma manera, escribió en blog- y él
mismo me instó a utilizarlo como título de un libro-
“Hazte pequeño. Piensa en grande”
II. Expresa Jeff Jarvis, que estamos entrando en una
economía post escasez en la cual Google nos enseña
a gestionar la abundancia, poniendo en duda lo
Jeff Jarvis
que hasta ahora había sido la base de la economía,
plasmada por primera vez en papel en 1767, la ley
de la oferta y la demanda. Industrias construyen su
valor sobre la escasez.
Aerolíneas, teatros de Broadway y universidades
con un determinado número de plazas, por
lo que pueden cobrar por ello lo que quieran. Los
periódicos eran los dueños de la única imprenta de
prensa en la ciudad, y por tanto, podrían cobrarle
una fortuna por llegar a su audiencia. Se presentaba
la escasez relacionada con el control: aquellos que
controlaban una fuente de escasez podían establecer
su precio.
Las agencias siguen actuando como si el inventario
fuera aun escaso, a pesar que existe hoy una ilimitada
oferta de oportunidades publicitarias.
42
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP

FINANZAS
Es indudable que la absurda economía de la publicidad
en los medio de masas se ha se trasladado al
mundo online. Expresa el periodista investigador y
famoso que se quejo por la escasez de de inventarios
de anuncios en las páginas de inicio de los
portales, incluso en Yahoo. En el medio online los
anunciantes pagan solo por las páginas donde se
anuncia y en Google AdSense, solo pagan cuando el
lector hace clic sobre un anuncio.
Se deduce que muchos clientes querían
líneas Express para pedidos de café ya preparado
incluyendo leche descremada. El caso evidente de
Starbucks, para que al entrar en el local sólo tuvieran
que deslizarla sobre el mostrador. Registrar y pagar
su pedido automáticamente, evitando de esta manera
la cola.
Chris Bruzzo, construyó MyStarbucksidea. El foro
fue una extensión de lo que los empleados de Starbucks
habían experimentado durante años. Cuando
decían a alguien que trabajaban en la cadena de
cafeterías. “La gente abría una lista de recomendaciones.
Tenían ideas muy específicas y muy concretas”.
Me dijo Bruzzo. Ahora Starbucks les ha dado
una plataforma pública para compartir idea. Para
Bruzzo es vital que la empresa “cierre el círculo en
una auténtica manera y muestre el compromiso de
Starbucks para responder a aquello que ha oído, que
quiere decir poner esas ideas en marcha.
Sin embargo Marc Benoff, sincero director
general de Salesforce.com usó sus propios clientes y
empleados y luego la abrieron para otras empresas.
“Es como tener un grupo focal en directo que nunca
cierra”
Cualquier empresa podría utilizar una plataforma
como ésta. Los gobiernos deberían utilizarla
para recoger las sugerencias de los ciudadanos, Kis
edutdires deberían para pedir y discutir ideas para
nuevos títulos con los lectores. Los comerciantes
también para ayudar a decidir qué productos se colocan
en los estantes.
Chris Bruzzo
En conjunto, publicistas, fabricantes, comerciantes,
empresas de comunicación y políticas encuentran
conveniente vernos a nosotros como masas. Es la
esencia de sus negocios, sus eficiencias, su economía
de escala.
Surge que las industrias en las masas y las
instituciones están preocupadas ahora por la “fragmentación!,
un término usado por aquellos que controlan
el mercado de masas.
Continúa expresando el periodista investigador
y disciplinado en su profesión que Google lo
convierte todo en una commodity.
En los primeros días de la red, observé expresa,
a grupos de discusión en los que los usuarios
pensaban que existía una increíble nueva empresa
que había adquirido todo el contenido imaginable sobre
cualquier tema posible; como si fuera la fusión de
una librería, un periódico, una revista y un servicio
meteorológico. La empresa Newlscape. Creó el primer
navegador comercial que llevaba a esos lectores
a las páginas de esas empresas. Pero Netscape
se llevaba el mérito, sin embarga actualmente la niña
bonita es Google por ser la marca atractiva, es una
mega biblioteca virtual, tal es asi que ha convertido
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP 43

FINANZAS
la información en commodity, en una estrategia de
negocio. Los contenidos se han convertido e se han
convertido en un producto mas de consumo, facilitando
encontrar de manera fácil lo que los periodistas
escriben sino también para todas las personas
en general..
No todo es malo, la nivelación del campo
de juego en Internet que Google ha urdido también
ha hecho posible que una pequeña tienda
que vende un producto dirigido a un pequeño colectivo
pueda encontrar a sus clientes ideales, o
que un simple bloqueo pueda codearse con los
grandes y viejos medios.
Es interesante lo siguiente, ¿Qué hacemos
entonces con la amenaza de esa conmodity? La respuesta
inteligente es la de jugar a las reglas de Google
y tomar su dinero como hace About.
Bienvenidos a la economía Google.
En abril de 2008, América evidenciaba la crisis financiera
originada en los EE.UU de N.A-la burbuja
hipotecaria- Google anunció otro increíble y rentable
trimestre. El New York Times titulaba “Google desafía
a la economía”. Tendría que haber puesto, en realidad.
“Google define la economía”, entendiéndose
que los potenciales que determinan las decisiones
del orben son los que tienen a la mano la información
actualizada: Mercados Financieros, banca, instrumentos
financieros derivados, créditos, transferencias
de enormes cantidades de capitales, etc.
III. Conclusiones:
1. El tema “Una Nueva Economía” cuya autoría
recae en el prestigioso y agudo periodista Jeff
Jarvis quien ha efectuado un análisis del comportamiento
y crecimiento económico de GOOGLE,
precisando que lo pequeño desbanca a lo grande,
debido a la variedad de productos con horarios
abiertos y formando alianzas estratégicas,
caso palpable en la economía de la Corporación
Andina de Naciones – CAN – evidenciando la
presencia de conglomerados de farmacias, debidamente
constituidas frente a la competencia.
2. Se aprecia también y se deduce la enorme cantidad
de usuarios que conglomera Google, a nivel
mundial, brindando servicios de comunicación de
tremendo impacto con innovación de tercera generación.
3. Podemos arribar que Google, es una de las organizaciones
mas grandes y poderosas del mundo
que influye en la economías, gestión gubernamental
de los países, con constante innovación
de otras plataformas y actividades de la economía
del orbe.
4. Google, como organización moderna está en
constante investigación tecnológica, teniendo el
mérito de convertirla en BIBLIOTECA VIRTUAL,
permitiéndoles a sus usuarios la satisfacción de
inquietudes académicas, y en las distintas disciplinas
mencionando algunas de ellas:
Meicina, Finanzas, Matemáticas, Física, Marketing,
Economía, Derechos, Idiomas, Ingenierías
diversas, etc.
44
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP

FINANZAS
Crisis Financiera
Mundial
Autor: Eco. José Paz Elera
RESUMEN
La preocupación, incertidumbre y desconcierto
esta ya instalada en todos los ámbitos relacionados
al mundo financiero y económico. La intensa
cohesión que existe entre los mercados globales
implica que una crisis desatada en cualquier
lugar del planeta tenga inmediata influencia la economía
de cualquier país, primero por el lado financiero
y luego formando parte de la economía real de
todos los individuos que la conformamos.
Mucho se ha hablado del ingreso de china e
india al mercado mundial, como los grandes sostenedores
de la marcha de la economía mundial. Los
cambios estructurales del comercio en el mundo mutaron,
provocando que los precios relativos de bienes
relacionados a la tecnología descendieran por el
acceso e incidencia de la producción de China principalmente,
lo que acarreo a que una gran masa de
consumidores ingrese anualmente a conformar un
mercado cada vez más grande.
I. INTRODUCCIÓN
A principios del siglo XXI, es frecuente que se atribuyan
tanto los logros como los fracasos de la economía
contemporánea a la globalización financiera.
Pero conviene recordar que este fenómeno no es
enteramente nuevo. Los historiadores han llegado a
un consenso de que los años de 1870 a 1914 deben
describirse como una primera época de globalización
económica. Nunca antes habían sido tan amplios e
intensos los flujos internacionales de comercio y capitales,
y fueron acompañados además por intensas
migraciones internacionales, en especial de Europa
hacia las Américas.
El triunfo del capitalismo industrial a fines del
siglo XIX estuvo directamente relacionado con otro
fenómeno que nos resulta familiar: una revolución financiera
a gran escala que ya estaba en marcha en la
mayor parte del mundo desde hacía algún tiempo. La
expansión bancaria y financiera en Europa y Norteamérica
fue en particular rápida desde 1850 en adelante:
la multiplicación de bancos fue acompañada por la
creación de bolsas de capitales formales y la consolidación
de mercados de crédito y de seguros.
Además, a partir del decenio de 1860, se extendió
a otras regiones: en el caso de América Latina,
por ejemplo, los años de 1860 a 1873 marcaron
el nacimiento de los bancos como sociedades anónimas
en varios de los principales puertos y capitales
de la región.
Todo esto, sin embargo, no estaba basado
en un equilibrio perfecto sino en una dinámica que
podía desestabilizarse a partir de las debilidades internas
de los mercados más importantes o por los
efectos de un “shock” externo.
Las explicaciones más generales de aquellas
crisis financieras de fines del siglo XIX y principios
del siglo XX enfatizan la secuencia de auge
y caída como característica del capitalismo liberal.
Cuando la desconfianza se apoderaba de los bancos
y diversas firmas financieras, la venta de acti-
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP 45

FINANZAS
vos podía provocar pánicos bursátiles. De la liquidez
se pasaba a la insolvencia. Las consecuencias para
todo el sistema crediticio y para la economía en su
conjunto solían ser muy graves.´
II. CRISIS FINANCIERA MUNDIAL:
1. La crisis mundial de 1800
Desde principios del siglo XIX se produjeron diversos
pánicos bancarios y bursátiles en Europa
y Norteamérica, algunos de los cuales impactaron
en varios mercados a la vez. La temprana crisis
financiera que se desató en Londres a fines de
1825 fue calificada como la primera crisis del capitalismo.
Después sobrevinieron los colapsos de
1837, de 1846 a 1847, 1857 y 1866, en una secuencia
que dio pie a la constatación de que las
crisis eran periódicas.
Las razones de las crisis mencionadas tuvieron
causas de una trayectoria común: se partía de
una fase de expansión de crédito que iba acompañada
por una fuerte especulación en la bolsa o en
bienes físicos, hasta llegar a un pico de extraordinaria
agitación, seguido por un súbito hundimiento
de la confianza de los inversores, lo que provocaba
una caída en los precios de los valores.
2. La crisis mundial de 1929
Fue la depresión más larga en el tiempo, de mayor
profundidad y la que afectó a más países de
las sufridas en el siglo XX. La depresión se originó
en los Estados Unidos, se ofrecieron cerca de
13 millones de títulos sin casi ninguna demanda;
los precios se hundieron y la intervención de los
bancos para frenar la caída no evitó el progresivo
desastre del lunes día 28 y el día 29 martes, que
se ha calificado como el día más desastroso de la
historia de la Bolsa de Nueva York, a partir de la
caída de la bolsa rápidamente se extendió a casi
todos los países del mundo.
El comercio internacional descendió entre
un 50 y un 66%. El desempleo en los Estados
Unidos aumentó al 25%, y en algunos países
alcanzó el 33%. Ciudades de todo el mundo se
vieron gravemente afectados, especialmente las
que dependían de la industria pesada, la construcción
prácticamente se detuvo en muchas áreas.
La agricultura y las zonas rurales sufrieron la caída
de los precios de las cosechas que alcanzó
aproximadamente un 60 por ciento.
De 1950 a 1973 se vivió, en casi todo el mundo,
tanto en el capitalista como en el comunista
y los países neutrales, una etapa de crecimiento
económico sin precedentes, más rápido en el caso
de Europa occidental y Japón que en los Estados
Unidos, aunque esta economía siguió siendo la
primera del planeta. Precisamente fue la debilidad
del dólar, que permaneció vinculado al oro hasta
1971, lo que puso final al orden monetario definido
en 1944, debido al creciente déficit comercial de
Estados Unidos y al voluminoso gasto militar de
este país. A partir de entonces aumentaron la volatilidad
y las fluctuaciones de los tipos de cambio.
La acentuada subida de los precios del petróleo en
1973 fue la causa más visible, pero no la única, de
la crisis que se prolongaría hasta mediados de los
años ochenta, particularmente en Norteamérica
y Europa occidental, aunque también la sufrieron
con gravedad las economías socialistas.
3. Crisis petrolera 1973-1975
La “crisis del petróleo de 1973” tuvo su antecedente
en el desorden del sistema monetario internacional,
precipitado por la caída del dólar. Las dificulta-
46
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP

FINANZAS
das que la guerra de Vietnam estaba provocando
en la economía norteamericana llevaron al presidente
Nixon a, sin consulta previa con ningún otro
país, desligar el dólar del patrón-oro. El sistema
acuñado en Bretton Woods en 1944 que había garantizado
la estabilidad monetaria vino a su fin. Las
principales monedas del mundo occidental flotaron
en un contexto de gran inestabilidad.
En ese contexto la reacción de la OPEP al
apoyo occidental a Israel precipitó un brusco ascenso
del precio del petróleo que desestabilizó totalmente
la economía internacional.
El precio del crudo se cuadruplicó de octubre
a diciembre de 1973, incluso los países árabes
establecieron un embargo de petróleo contra
los países que más claramente habían apoyado a
Israel, como EE.UU. u Holanda.
4. La crisis de México de 1994
Fue una crisis iniciada en México de repercusiones
mundiales. Fue provocada por la falta de reservas
internacionales, causando la devaluación
del peso durante los primeros días de la presidencia
de Ernesto Zedillo. En el contexto internacional,
las consecuencias económicas de esta crisis
se denominaron “Efecto Tequila”.
El peso estaba sobrevaluado (al menos un
20%, de acuerdo a algunas fuentes), pero la vulnerabilidad
económica no era bien conocida o era minimizada
por los políticos.-Esta vulnerabilidad se
agravó por varias decisiones de política macroeconómica
de su administración y por varios eventos
de inestabilidad política que se suscitaron en 1994.
Los Estados Unidos intervinieron rápidamente
comprando pesos del mercado para evitar
una mayor depreciación del peso, sin embargo
esta medida no era suficiente. El congreso norteamericano
votó en contra de la aprobación de
fondos de rescate. El Tesoro norteamericano encontró
una vía legal para enviar el rescate por medio
del Fondo de Estabilización de Divisas, la cual
no requería la aprobación del Congreso de los Estados
Unidos.
Las repercusiones sociales que tuvo esta crisis
fueron incalculables: en muchos casos se tradujeron
en pérdidas económicas para las familias.
Muchos perdieron sus casas y autos que habían
adquirido en contratos con tasa variable. Otros
más perdieron todo. El sentimiento de pérdida de
un futuro para el país se hizo al considerarse esta
crisis económica como el final de la clase media.
5. Crisis Asiática 1997
La crisis financiera asiática fue un período de dificultad
financiera que se apoderó de Asia en julio
de 1997 y aumentó el temor de un desastre económico
mundial por contagio financiero. También
conocida como la crisis del Fondo Monetario Internacional,
comenzó el 2 de julio de 1997 con la
devaluación de la moneda tailandesa. Por efecto
dominó, le sucedieron numerosas devaluaciones
en Malasia, Indonesia y Filipinas, lo que repercutió
también en Taiwán, Hong Kong y Corea del Sur.
Sin embargo, lo que parecía ser una crisis regional
se convirtió con el tiempo en lo que se denominó
la “primera gran crisis de la globalización”.
Sólo durante las primeras semanas un millón de
tailandeses y 21 millones de indonesios pasaron a
engrosar las filas de los oficialmente pobres.
Hasta 1997, Asia atraía casi la mitad del total
de capital afluente a los países en desarrollo.
En particular, las economías del Sureste asiático
mantenían altas tasas de interés que atraían inversionistas
extranjeros en busca de altas tasas
de retorno. Como resultado, las economías de la
región recibieron un gran afluente de dinero y experimentaron
un dramático incremento en los precios
de activos. Al mismo tiempo, las economías
regionales de Tailandia, Malasia, Indonesia, Singapur
y Corea del Sur experimentaron altas tasas
de crecimiento: del 8 a 12% del PIB a fines de la
década de 1980 y comienzos de los 90. Este logro
fue ampliamente celebrado por las instituciones
financieras, incluyendo el Fondo Monetario Internacional
y el Banco Mundial, y fue conocido como
parte del “milagro económico asiático”.
Pero era la inversión de capital la que había
incrementado la productividad, no tenía el efecto
sobre la productividad de los factores, que se
había incrementado marginalmente o casi nada.
La crisis asiática fue creada por políticas que distorsionaron
los incentivos dentro de la relación
prestatario-prestamista. Las grandes cantidades
resultantes de crédito que estuvo disponible generaron
un clima económico de gran apalancamiento
y presionó los precios de activos al alza hasta
un nivel insostenible.
6. Crisis norteamericana 2008- 2010
Todo empezó cuando en el año 2001, luego de
los atentados terroristas del 11 de septiembre, la
RESERVA FEDERAL (FED) redujo su tasa de interés
de 6,5% a 1%, con la finalidad de facilitar los
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP 47

FINANZAS
créditos, “Poner dinero en la calle y reactivar la
economía norteamericana”.
La banca de EEUU relajó al máximo su política
de concesión de préstamos, llegaron a conceder
hipotecas con el fin de comprar viviendas sin cuestionar
sobre los ingresos, ni depositar una entrada.
El precio de las viviendas empezó a subir, lo
que llevo a muchos a la especulación. El fenómeno
es conocido como “burbuja inmobiliaria” e hizo
ricos a muchos.
Una de las formas de crédito que se dio en
esta época fueron las hipotecas subprime, que
consistían en prestarle dinero a una persona con
un mal historial crediticio.
7. Crisis Europea 2009-2010
Ante la crisis financiera originada en Estados Unidos
por las hipotecas, la ola de preocupación por
la situación llega hasta Europa.
El sistema financiero internacional pasa por
un nuevo momento crítico de esta ya larga crisis
financiera que a su vez ha producido una fuerte
recesión mundial, sin precedentes en las décadas
recientes. El epicentro del nuevo terremoto financiero
está en Grecia, país que tiene una deuda
pública que supera en 13,4% su Producto Interno
Bruto en 2009. Por si esto fuera poco, el déficit
fiscal de 12,7% excede con creces lo que la Unión
Europea puede permitir a sus países miembros.
Esta situación ha traído pánico en los inversionistas
y fuertes caídas de las bolsas mundiales.
Las causas de la crisis, es el desmesurado
gasto público ejercido, el crecimiento de las partidas
presupuestarias en forma irresponsable y frecuentemente
se recurrió al endeudamiento como
herramienta para financiar sus proyectos, sobre
todo en los años anteriores al crack de octubre
de 2008, cuando las facilidades prestatarias de la
banca privada eran la norma, sumado a la compra
de bonos de deuda por parte de la banca de
inversores por $ 15 mil millones, transacción que
escondía los verdaderos números macroeconómicos,
pero contablemente mostraba un alivio del
endeudamiento del país, con la finalidad de pertenecer
a la Zona Euro, pero con la crisis mundial
se comienza a notar su verdadero déficit fiscal y
nivel de endeudamiento. Esto provocó una huelga
generalizada que paralizó el país, suscrita por el
80% de la burocracia estatal.
La crisis ha afectado el crecimiento de la Eurozona,
el PBI de Alemania en 5%, en Italia del
4%, Francia 3%, España la más afectada bordea
el 5% sumado al derrumbe del sector inmobiliario,
hasta hace poco uno de sus principales motores.-
La bolsa de Islandia se desplomó en un 77% en
un solo día, al perder los 3 bancos privados prácticamente
todo su valor en bolsa.- Existen numerosos
países que se encuentran en una profunda
recesión y un alto desempleo, que están en un
proceso de rescate financiero y evitar una escalada
de impacto social sin precedentes.
III. CONCLUSIONES
1. La Crisis financiera en el mundo, por lo general se
origina por el posicionamiento de los mercados de
bienes y servicios de las potencias, de tal manera
que fortalecen sus exportaciones en el comercio
internacional.
2. Las crisis financieras durante la historia del desarrollo
de las negociaciones internacionales a nivel
de corporaciones, países y/o bloques económicos
data desde 1800 con la presencia de pánicos bancarios,
bursátiles Europa y Norteamérica asimismo
la crisis mundial de 1929 que fue la depresión
más larga en el tiempo, luego la crisis petrolera
1973 – 1975, la crisis de México 1994 teniendo
carencias de reservas internacionales, la crisis, la
crisis Asiática de 1997 denominada como la Crisis
Financiera del FMI, la crisis Norteamericana 2008
– 2010 como consecuencia de los atentados del
11 de setiembre del 2001.
La crisis Europea 2009 – 2010 originada en
los EE.UU. y conocida como la burbuja hipotecaria.
3. En estos momentos actuales las economías de los
países europeos atraviesan problemas macroeconómicos,
caso de España, Portugal, Italia, Francia
y otros en menor proporción, sin embargo es
preocupación del FMI y de los ocho países mas desarrollados
buscan medidas a previsión para evitar
el rebrote de la crisis financiera – económica.
48
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP

FINANZAS
EL FORFAITING:
UNA OPCIÓN AL FINANCIAMIENTO
DEL COMERCIO INTERNACIONAL
Autor: MAG CPC Víctor
Vinces Yacila
RESUMEN
El Forfaiting es un mecanismo de financiación
empresarial, que se practica en el comercio internacional,
consiste en la compra de cartas de
crédito de exportación y/o cobranzas avaladas con
instrumentos financieros de propiedad de empresas
con reputada solvencia.
En una transacción forfaiting, el exportador
acuerda entregar los derechos que se demanda
para el pago de las mercancías o de los servicios
entregados a un importador bajo contrato de venta,
a cambio de un pago en efectivo de un banco forfaiting,
es decisión una comisión que va de 7 % a 13 %.
Es necesario precisar que la persona jurídica o natural
autorizada a esta intermediación se le denomina
FORFEITURE.
I. INTRODUCCIÓN
En sus inicios el mercado del forfaiting fue desarrollado
por los suizos, después de la Segunda Guerra
Mundial para financiar la venta de bienes de capital
alemanes a Europa del Este. Pero actualmente los
centros mundiales de forfaiting son Londres, Zurich
y Viena, mercados donde se pactan casi la totalidad
de las operaciones de forfaiting del mundo, en donde
muchos bancos grandes, incluyendo las instituciones
americanas, proporcionan servicios especializados
de forfeiting en sus filiales. El Forfaiting se utiliza
cuando los créditos a la exportación del gobierno o
las garantías de crédito no están disponibles o cuando
un vendedor no amplía créditos a largo plazo en
los mercados, tales como Europa del Este, Latinoamérica,
entre otros.
En América Latina, este mecanismo opera
en menor volumen de contratos, y por lo general
acontece cuando la carta de crédito por la transac-
ción de exportación de productos: conmodities entre
otros, la ejecución de la misma para efectos de que
el banco corresponsal de la empresa exportadora en
coordinación con la empresa importadora, el proceso
de depósito en el extranjero se cristaliza en mas de
quince días hábiles, ello conlleva la empresa exportadora
presente un escenario de carencia de liquidez
importante, y muchas veces no pueden atender pedidos
importantes; situación que la ubica en un escenario
que tiene que vender la carta de crédito para
que obtenga el total de la liquidación de la exportación,
menos la comisión del FORFEITURE o a través
de este medio financiero forfaiting.
En tanto que éste procedimiento es relativamente
nuevo, ciertamente está adquiriendo
importancia en el comercio internacional, y es conocido
como Die forfaitierung en Alemania, la Forfetizacion
en España, le Forfetizzazione en Italia, le
Forfeitage en Francia.
Actualmente la mayoría de los interesados
ven un mercado potencial casi ilimitado para el forfaiting,
una aplicación mucho más amplia: como acciones
individuales y como negociación de transacciones
comerciales interrelacionadas que se pueden
estructurar totalmente, tomando el riesgo de funcionamiento
a través de la provisión del financiamiento
del pre-embarque, seguido y combinado con la re-
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP 49

FINANZAS
cepción del reembolso del post-embarque del comprador.
Lo recomendable, para recibir el máximo beneficio
de esta técnica de financiamiento, es acudir a
un especialista en Forfaiting-llamado forfeiture- antes
de establecer las negociaciones con un importador
, de tal manera que la parte de los costos correspondientes
al Forfaiting, puedan ser incorporados al
precio de venta o en el contrato de venta. Se debe
tener en cuenta que más del 5% del comercio mundial
es financiado mediante esta técnica.
II. ¿QUÉ ES FORFAITING?
El forfaiting o “recurso sin financiamiento” es un método
de finanzas comerciales que puede ser de corto
o mediano plazo, mediante la cual el banco (forfaiter)
le compra al exportador, sin recurso, una letra,
pagaré o carta de crédito diferida que representa un
crédito de proveedor. En el momento de la compra
del documento al exportador, el banco le adelanta
los fondos aplicándole una tasa de descuento previamente
pactada. El banco, al vencimiento del documento,
le cobra al importador (o al banco emisor si
se trata de una carta de crédito diferida)
Forfaiting es una técnica altamente flexible
que permite al exportador otorgar atractivas condiciones
de crédito a su comprador en el extranjero,
sin necesidad de utilizar recursos propios ni asumir
riesgos de demora en pagos posteriores. Además, el
exportador está totalmente protegido contra las fluctuaciones
en las tasas de interés o de cambio durante
el plazo del crédito.
Una extensa gama de productos y servicios
son financiados por las instituciones financieras
mediante el uso creativo del forfaiting, incluyendo
mercancías, servicios, proyectos financieros, plantas
hidroenergética e inclusive transferencias de
honorarios para atletas profesionales. Los valores
contractuales que pueden ser financiados mediante
el forfaiting oscilan entre USD 30,000 y USD 100 millones.
La simplicidad y flexibilidad del forfaiting son
las razones primordiales de su éxito y popularidad
alcanzada a nivel mundial
DIFERENCIA ENTRE FACTORING Y FORFAITING
El factoring es conveniente para la financiación de
exportaciones de bienes de consumo con términos
de crédito entre 90 y 180 días.
El forfaiting es usado para financiaciones de exportaciones
de bienes de capital con términos de créditos
de varios años.
El factoring no cubre los riesgos políticos y de transferencias,
mientras que en el forfaiting estos riesgos
son tomados por el comprador de las obligaciones.
APLICACIONES TÍPICAS Y SUS PLAZOS
• Commodities (aceite, carbón, arroz, maíz, etc.).
Financiamiento de 90 días a 18 meses.
• Servicios (ingeniería, diseño, mantenimiento,
etc.). Financiamiento de 180 días a 3años.
• Tecnología (software, computadoras, comunicaciones,
etc.). Financiamiento de 180 días a 5 años
• Bienes de Capital (herramientas, generadores,
tractores, etc.). Financiamiento de 2 a 7 años.
• Plantas Industriales Energéticas (generadores de
fuerza, producción de asfalto etc.). Financiamien-
50
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP

FINANZAS
to de 3 a 10 años.
• Proyectos de Construcción (hospitales, aeropuertos,
fábricas, etc.) con financiamiento de 3 a 10
años.
¿Qué es descontable?
Generalmente, para descontar una cuenta por cobrar
sin recurso debe existir la documentación que
sustente la deuda adquirida por el comprador al exportador:
Esta deuda puede estar evidenciada por
una diversidad de documentos tales como:
• Pagarés
• Letras de Cambio
• Cartas de Crédito/Cartas de Crédito en Stand by
• Garantías de Pago
En muchos casos, la deuda deberá contar con una
garantía incondicional, irrevocable y de libre transferencia
o con el aval de un banco conocido en el país
del comprador. Sin embargo, en algunos casos, instituciones
como London Forfaiting puede considerar
a empresas corporativas de primer nivel o deuda de
gobierno sin el respaldo adicional de un banco.
El Forfaiting como ventaja competitiva
En numerosos mercados los compradores prestan
mayor importancia al flujo de caja que al precio
de pago. Así, en muchos países, particularmente
en mercados emergentes, donde se otorgan amplios
plazos en las condiciones de pago aumentan
considerablemente las alternativas de obtener un
contrato.
El forfaiting permite al exportador cumplir
con estas necesidades sin acceder a ningún riesgo
adicional. Con un adecuado soporte, el exportador
puede ofrecer financiarniento en base a pagos diferidos
como parte de su propuesta, anticipándose así a
las necesidades del comprador. Más aun, dirigiendo
la negociación en las condiciones de crédito ofrecidas,
el exportador puede esencialmente afrontar menos
presión en reducir sus precios, lo cual a su vez
conlleva mejorar los márgenes de venta y obtener un
alto rendimiento
El forfaiting ofrece a los exportadores flexibilidad
mediante una sencilla estructura y así mejora
su habilidad de ganar negocios en mercados internacionales
competitivos. El forfaiting puede aplicarse
como un paquete de soporte financiero individual o
puede implementarse a créditos respaldados oficialmente
por Agencias de Crédito para la Exportación
(ECAs) tales como el Banco Ex-Imbank en los Estados
Unidos.
Aprovechado en su propio beneficio, la flexibilidad
del forfaiting habilita a los exportadores a
ofrecer a sus clientes un financiamiento de hasta el
100% del valor contractual
Otras ventajas
El forfaiting es un instrumento de venta altamente
efectiva, la misma que simultáneamente mejora
el flujo de caja y elimina el riesgo. Desde que los
exportadores buscan expandir sus actividades en
un creciente y volátil mercado global, recibirán inevitablemente
más y más solicitudes de crédito. Los
exportadores hoy en día necesitan una herramienta
que les permita atender las necesidades de sus
clientes, sin exponerse a riesgos y costos asociados
a cuentas extranjeras por cobrar en sus balances.
Evidentemente, vender la deuda sin recurso
mejorará el flujo de caja del exportador, proporcionándole
una barrera contra la política, crédito y riesgos
de transferencia generalmente asociados con
préstamos en el extranjero.
Pero, la ventaja más significativa que
ofrece el forfaiting es su utilidad como método de
venta, específicamente en el caso de ventas en
países cuyos compradores carecen de recursos
para pagar contra entrega. Para los proveedores/
exportadores en este sector del mercado, la habilidad
para diferir pagos perjudicaría la aspiración
de sus compradores/importadores. Integrando la
solución al financiamiento dentro del contrato de
venta, se puede ayudar al exportador a definir
claramente una estrategia que mejore la probabilidad
de ganar un contrato, incrementando el flujo
de caja y eliminando el riesgo de no pago, a la vez
que protege su margen de ganancia.
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP 51

FINANZAS
Beneficios del Forfaiting para el exportador
• El exportador recibe su pago en efectivo, asegurando
y respaldando su flujo de caja y un balance
más sólido.
* Hasta el 100,0% del valor contractual puede ser
financiado sin recurso. No existen requerimientos
mínimos de pago inicial y no hay retención de riesgo
por parte del exportador.
• El exportador se protege contra la demora en los
pagos y no pagos resultantes de eventos de política,
crédito, y transferencias.
• El exportador también se protege contra movimientos
adversos en las tasas de interés y en los
tipos de cambio internacionales.
• El exportador elimina la administración requerida
a fin de cobrar los montos adeudados.
• El exportador podría ser capaz de obtener financiamientos
de preembarque de sus bancos, contra
un compromiso de los bancos financiadores
(forfaiters) de descontar las cuentas por cobrar sin
recurso.
*El exportador obtendrá una significativa ventaja
comercial sobre los competidores que no utilizan
el forfaiting y quienes, por lo tanto, no estarían en
posición de ofrecer financiamiento de crédito de
proveedor a mediano o largo plazo.
• Virtualmente, no hay restricciones en cuanto al
tipo de producto, commodity o servicio a ser financiado
y no hay limitaciones en cuanto a contextos
extranjeros.
• El exportador puede hacer uso del forfaiting junto
con numerosos programas gubernamentales de
financiamiento a la exportación, y será capaz de
acceder a subsidios locales donde los haya.
• El exportador mantiene contacto directo con el importador,
y monitorea todas las discusiones financieras
y comerciales que conllevan hasta la firma
del contrato.
• Los bancos financiadores (forfaiters) pueden fijar
tasas de interés hasta 18 meses previos a la fecha
de embarque, protegiendo así al exportador de
aumentos de tasas de interés, durante el período
de manufacturación y entrega.
• Las condiciones de reembolso se estructuran de
acuerdo a las necesidades de flujo de caja de los
compradores, incluyendo períodos de gracia.
• La mayoría de las monedas son aceptables.
BENEFICIOS DEL FORFAITING
PARA EL IMPORTADOR
• El importador puede cubrir sus pagos con los ingresos
proyectados, permitiéndose períodos de
gracia.
• El importador puede obtener financiamiento del
100%, y evitarse el pago por adelantado.
• El importador puede pagar el interés con una tasa
básica fija mientras dure el crédito, lo cual transformar
la transacción presupuestalmente en simple
y segura.
• El importador puede acceder a condiciones de financiamiento
de mediano y largo plazo, que puedan
ser inalcanzables por su costo y no disponibles
localmente.
• El importador es capaz de tomar ventaja de los
esquemas de subsidios para exportaciones, los
cuales están siempre disponibles por parte del gobierno
del exportador.
52
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP

FINANZAS
LAS EMPRESAS
Existen muchas empresas que son reconocidas
mundialmente como empresas que operan en el
mercado del forfaiting, como London Forfaiting Company
PLC, Bank Boston, NedBank, Standard Bank,
WestLB, entre otras. A la fecha las empresas han
financiado operaciones de comercio exterior por billones
de dólares dentro de más de sesenta países.
London Forfaiting Company PLC se formó
en el año 1984 con el propósito de especializarse en
el arreglo y provisión de forfaiting y otros productos
financieros referidos al comercio exterior. La extensa
experiencia de sus profesionales en forfaiting, complementada
a su red global de oficinas asegura a sus
clientes el alto nivel de servicio brindado. El capital
de London Forfaiting Company PLC y la solidez de
su balance revela la capacidad de sus recursos financieros
a fin de mantener su compromiso de ser la
primera. Actualmente ésta empresa ha crecido hasta
convertirse en el líder mundial en el mercado del forfaiting,
con acciones inscritas en la Bolsa de Valores
de Londres
La empresa emplea profesionales de diversas
nacionalidades, con grados de conocimientos
desde banca comercial e inversiones, hasta manufactura
industrial y ventas, en un conjunto global de
oficinas, cuenta con un vasto grupo de investigación
autónomo dentro de las oficinas principales en Londres,
con el fin de asegurarse de que las necesidades
del cliente se atiendan debidamente y con rapidez.
De hecho, en muchos casos la empresa atiende
y cierra una oferta, a horas de haber presentado la
solicitud.
CASOS REALES
Esta técnica de financiamiento se puede entender
mejor mediante algunos ejemplos, que nos permitirán
ilustrar cómo funciona una operación de Forfaiting y
por ende cómo el forfaiting contribuye directamente
al desarrollo de las exportaciones en el Mundo.
Caso 1
Una pequeña empresa del Perú del sector textil, que
exporta polos a EE.UU., tenía un balance débil y el
Banco no le podía incrementar sus líneas de crédito,
por lo que no sabía qué hacer para seguir exportando
y atendiendo las demandas de sus clientes.
En suma, no tenía caja para atender más pedidos a
tiempo y para abarcar un mayor mercado. Entonces,
mediante el forfaiting, podía vender al banco sus
cartas de crédito para recibir liquidez inmediata por
adelantado. De esa forma la empresa podría seguir
atendiendo más pedidos sin problemas y también
ofrecer a sus clientes estadounidenses crédito de
proveedor a mayores plazos, pudiendo competir con
otros grandes textileros internacionales.
Caso 2
La empresa minera Atacocha SAA, exportò minerales
al Japòn por la suma de US$ 4’000,000 pero
ante la demora del depòsito de ejecución de la carta
de crédito, plazo aproximado de 16 dìas hábiles, su
banco corresponsal en dicho país, le sugiere efectivizar
la carta de crédito vìa el mecanimsmo financiero
forfanting cuya persona jurídica conocida como forfeiture
formalizan contrato para que èste le deposite
dicho importe menos una comisión que va de 8 a 13
%. Para dicho acto el exportador entrega la carta de
crédito y toda la documentación saneada de la operación
comercial
CONCLUSIONES
1. El forfaiting es una herramienta alternativa de financiamiento
de exportación muy interesante
cuando el exportador està otorgando “crédito de
proveedor” a sus clientes en el exterior, y le es
complicado gestionar una línea de crédito tradicional
de financiamiento de exportación.
2. El forfaiting aún no está bien difundido en el sistema
financiero ni entre los exportadores peruanos.
Esto se debe precisamente a la falta de conocimiento
adecuado de este producto y de sus ventajas,
por lo que el mercado del forfaiting es aún
reducido en el país.
3. El costo de financiarse vía forfaiting es competitivo.
La tasa de interés de descuento la negocian
los sectoristas de los bancos financiadores (forfaiters)
con sus clientes exportadores. Esta tasa se
definirá en base al tipo de riesgo que representa el
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP 53

FINANZAS
documento que está comprando el banco.
4. El forfaiting es una técnica en la cual la evaluación
del riesgo país, por parte del banco forfaiter,
es muy importante para la determinación de los
plazos de crédito máximos por país y los márgenes
adicionales al LIBOR (spread por riesgo país)
que se emplearán para el descuento de los documentos.
Por ejemplo, actualmente bajo condiciones
normales tenemos que el mercado londinense
de forfaiting, asigna las calificaciones siguientes: a
la Argentina un plazo máximo de 3 años, a Brasil 4
años, a Bolivia 2 años, a Colombia 3 años, Venezuela
2 años, Estados Unidos de NorteamèricaUA
7 años, Alemania 7 años, entre otros.
5. El forfaiting calificado como recurso financiero de
corto y/o mediano plazo, la banca privada compra
al exportador de mercancías la “carta de crédito”
(u otro instrumento título valor o comercial) que
representa un crédito del proveedor o exportador
hacia el importador de las mismas.
6. En el proceso de la compra del título valor: letra,
pagaré o carta de crédito, la banca privada le adelanta
al exportador de bienes o tenedor de unio de
los títulos valor, los fondos necesarios, aplicándole
una tasa de descuento previamente pactada, de
l8 % a más.
7. Este mecanismos de financiación internacional
empresarial, elimina “riesgos” y asegura la efectividad
de la liquidacilón del título valor incluído en
la transacción internacional.
8. El exportador está totalmente protegido contra las
fluctuaciones en las tasas de intérés o de cambio
durante el plazo de financiación.
9. El forfaiting puede aplicarse como un paquete
de soporte financiero o puede implementarse a
créditos respaldados oficialmente por Agencias
de Crédito para la Exportación (ECA) como el
Banco Ex-Imbank en los Estados Unidos de Norteamérica.
FUENTES DE INFORMACIÒN
1. Forfaiting Country List Trade & Forfaiting Review
(TFR). En:
http://www.tfreview.com/(6 junio 2005)
2. London Forfaiting Company PLC. En: http://www.
londonforfaiting.com/ (23 mayo 2005).
3. Negocios Internacionales. En: http://www.comexperu.org.pe(28
junio 2005)
4. Página web de la International Forfainting Association
(IFA). En:
http://www.forfaiters.org/ (14 junio 2005).
5. Perú Exporta. En: http://www.adexperu.org.pe(28
junio 2005).
6. Trade, commodities, technology- posted 14 Jul
2003 in Volume 6 Issue 9, Is
forfaiting dead?.
7. Mg. CPC. Victor E Vinces Yacila Facultad de Contabilidad
y Finanzas de la UTP
Aportes del suscrito en base al análisis, artículo
diario El Comercio, Mayo 2008
54
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP

AUDITORÍA
AUDITORÍA DE VALOR
POR DINERO
(Value For Money Audits)
Autor: CPC. Héctor Luque
Mamani
RESUMEN
La necesidad de examinar los derechos, activos
y obligaciones; así como, respecto a la correcta
administración de los recursos, en el entendido
que estos fueron adquiridos con esfuerzo y trabajo,
se remonta hacia muchos siglos atrás; así en las antiguas
civilizaciones más renombradas, como las culturas
mesopotámica, Egipto y Grecia, en el Imperio
Romano, las repúblicas comerciales italianas y los
países bajos, ya se practicaban algunos mecanismos
para evitar desfalcos o que algunas personas
se aprovecharan indebidamente.
El antecedente más cercanos de la auditoría,
se da en Inglaterra (siglo XIX). En 1862 con la
dación de la ley británica de sociedades anónimas,
en la que se menciona por primera vez la profesión
de auditor, hecho trascendental que dio inicio al desarrollo
de la profesión de auditoría. Desde entonces
esta profesión fue en constante desarrollo, su
demanda se extendió por toda Inglaterra y Europa,
llegando a Norteamérica y posteriormente a los demás
países.
En el Perú, en el imperio Tahuantinsuyo existió
una forma de sistema contable, mediante quipus
(conjunto de soguillas, anudadas a diferente altura
con determinados significados), a cargo de Quipucamayocs,
quienes eran las personas que operaban
y administraban los quipus; y paralelamente aparecieron
los Tucuy Ricoc, quienes en representación
oficial del imperio, supervisaban las cuentas.
En la colonia, existían veedores para cautelar
que las operaciones se realizaran correctamente;
así como, la Junta de la Real Hacienda, la Contaduría
Mayor de Indias y España, la Secretaría a cargo
del Libro de razón de cuentas y la Contaduría de
cuentas y recuentas.
En la República, el Tribunal Mayor y Hacienda Real
de Cuentas del Virreynato, pasó a ser el Tribunal de
Cuentas, dependiente del Ministerio de Hacienda,
con la misión de revisar las cuentas y el cumplimiento
de la normativa en la administración de los recursos.
Posteriormente, por Decreto Supremo de fecha
26 de setiembre de 1929, fue creada la Contraloría
General de la República.
El avance tecnológico en todas las esferas
del conocimiento humano, dio lugar a cambios sustanciales
en todas las disciplinas. La auditoría no
escapa de esa realidad, es por ello que en las últimas
décadas diversos tratadistas, en respuesta a las
exigencias del mundo cambiante, han aportado de
manera importante en el desarrollo de la auditoría.
En octubre de 1977, aparece la denomina
Auditoría de Valor por Dinero (VPD), también conocida
como Auditoría de Gestión, para examinar la
capacidad de las organizaciones gubernamentales
para desempeñar sus responsabilidades y controlar
sus gastos, considerando los costos más bajos, en
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP 55

AUDITORÍA
el marco de la eficiencia y eficacia. Precisamente en
ese año la Organización Internacio¬nal de Instituciones
Superiores de Auditoría adoptó la Decla¬ración
de Lima en lo relativo a las Pautas de los Preceptos
de Fiscalización (disponible en www.intosai.org/en/
portal/do-cuments/intosai/general/lima_declaration/),
colocó a las auditorías de VPD en la misma base
que las financieras o las de cumplimiento.
Dada la importancia del tema, el autor del
presente artículo considera pertinente señalar algunas
bondades de la auditoría de VPD, las cuales se
exponen a continuación.
I. INTRODUCCIÓN
II. ORIGEN ETIMOLÓGICO DE AUDITORÍA
La auditoría viene de la palabra inglés “Audit”, que
significa comprobar y es utilizada básicamente en la
frase “Audit accounting”, cuya traducción es auditoría.
También viene del verbo latino “Audire”, que significa
“oír”, acepción que tiene relación con la función
que tenían los primeros auditores, de establecer la
verdad o falsedad de lo que les era sometido a su
verificación.
III. AUDITORÍA DE GESTIÓN
Según el Manual de Procedimientos de Auditoría de
Gestión de Empresas y Sociedades del Estado, Proyecto
Respondabilidad y Anticorrupción en las Américas
/ AAA, gestión es un proceso de coordinación
de los recursos disponibles que se lleva a cabo para
establecer y alcanzar objetivos y metas, en el marco
de la eficiencia, eficacia y economía.
Asimismo, señala que la gestión comprende
todas las actividades organizacionales que implican:
• El establecimiento de objetivos y metas.
• El análisis de los recursos disponibles.
• La evaluación de su cumplimiento y desempeño
institucional.
• Una adecuada operación que garantice el funcionamiento
de la organización.
Igualmente, prevé que la auditoría de gestión tiene
los siguientes propósitos:
• Establecer el grado en que la entidad y sus servidores
han cumplido adecuadamente los deberes y
atribuciones que les han sido asignados.
• Determinar si tales funciones se han ejecutado de
manera económica, eficiente y eficaz.
• Determinar si los objetivos y metas propuestas
han sido logrados.
• Determinar si se están llevando a cabo, exclusivamente,
aquellos programas o actividades legalmente
autorizados.
• Proporcionar una base para mejorar la asignación
de recursos y la administración de estos por parte
del ente.
• Mejorar la calidad de la información sobre los resultados
de la administración del ente que se encuentra
a disposición de los formuladores de políticas,
legisladores y de la comunidad en general.
• Alentar a la administración de la entidad para que
produzca procesos tendientes a brindar información
sobre la economía, eficiencia y eficacia, desarrollando
metas y objetivos específicos y mensurables.
• Evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales
y reglamentarias aplicables a operaciones gubernamentales,
como así también de los planes,
normas y procedimientos establecidos.
• Determinar el grado en que el organismo y sus
funcionarios controlan y evalúan la calidad tanto
en los servicios que presta como en los bienes adquiridos.
• Auditar y emitir opinión sobre la memoria y los
estados contables financieros, como así también
sobre el grado de cumplimiento de los planes de
acción y presupuesto de las empresas y sociedades
del estado.
Con relación a la Auditoría de Gestión, la Contraloría
General de la República del Perú, señala que
es el tipo de auditoría que viene alcanzando un alto
grado de difusión entre los países miembros de IN-
TOSAI aproximadamente a partir de 1997; asimismo,
menciona que el objetivo del auditor consiste en
averiguar si los contribuyentes obtienen algún valor
a cambio de sus impuestos pagados al Estado. Para
ello los auditores trabajan junto con un equipo de expertos
en la materia, quienes aconsejan y revisan la
auditoría (trabajo bajo el enfoque de equipo multidisciplinario).
Igualmente, señala que con la auditoría de
gestión se busca asegurar que los procedimientos
administrativos se ajusten a las políticas, principios
y prácticas del Estado, así como propiciar el mejor
uso de los recursos, incluyendo dentro de estos los
procedimientos, sistemas de información y medidas
de desempeño. Paralelamente se monitorea la es-
56
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP

AUDITORÍA
tructura y organización usada por la institución auditada
para verificar si su desempeño contribuye o no
al logro de los objetivos institucionales. Enfocan su
trabajo desde la perspectiva de las denominadas 3E
(eficiencia, eficacia y economía); y finalmente, este
tipo de auditoría alienta a los gobiernos a mejorar la
gestión de los fondos públicos sobre la base de una
retribución a los contribuyentes por los impuestos
pagados al Estado, razón por la cual tiene mejores
resultados en contextos políticos democráticos.
IV. AUDITORÍA DE VALOR POR DINERO (VPD):
La auditoría de valor por dinero, también conocida
como auditoría de gestión, fue introducida por los
anglosajones en la década de los años 70, con el
propósito de cubrir la necesidad de contar con información
relacionada con la gestión. Precisamente,
en octubre de 1977, la Organización Internacio¬nal
de Instituciones Superiores de Auditoría adoptó la
Decla¬ración de Lima en lo relativo a las Pautas de
los Preceptos de Fiscalización, que colocó a las auditorías
de VPD en la misma base que las financieras
o las de cumplimiento 1 .
Con relación a ello, el art. 1º de la Declaración
de Lima, señala que la institución del control
es inmanente a la economía financiera pública. El
control no representa una finalidad en sí mismo, sino
una parte imprescindible de un mecanismo regulador
que debe señalar, oportunamente, las desviaciones
normativas y las infracciones de los principios
de legalidad, rentabilidad, utilidad y racionalidad de
las operaciones financieras, de tal modo que puedan
adoptarse las medidas correctivas convenientes en
cada caso, determinarse la responsabilidad del órgano
culpable, exigirse la indemnización correspondiente
o adoptarse las determinaciones que impidan
o, por lo menos, dificulten, la repetición de tales infracciones
en el futuro 2 .
El Instituto de Desarrollo e Investigación en
Auditoría y Gestión (IDIAG), señala que durante las
últimas tres décadas, distintas organizaciones dedicadas
al control y auditoria han venido practicando
la denominada auditoría de Gestión, conocida en los
países anglosajones con el nombre de “Value For
Money Audits” (Auditoría de Valor Por Dinero). Estas
tienen el objeto de proporcionar a los destinatarios
un producto profesional, que permita dar una opinión
con valor agregado para las decisiones políticas y
técnico-administrativas del gobierno 3 .
Asimismo, señala que la Fundación Canadiense
de Auditoría Integral, define como: “… un
examen sistemático, organizado y objetivo de las actividades
del gobierno, que tiene como objeto brindar
a los interesados (contribuyentes, otros poderes del
Estado, los acreedores, la comunidad en general),
un dictamen acerca del desempeño de estas actividades,
conteniendo información, observaciones y
recomendaciones destinadas a promover un gobierno
responsable, honesto, eficaz y productivo, fortaleciendo
la práctica de la “Rendición de Cuentas”
(respondabilidad) y la vigencia de los valores éticos.”
Igualmente, indica que este nuevo enfoque
de la auditoría ha modificado la percepción del rol del
auditor en el sector público, al que ya no se lo conceptúa
sólo como un mero especialista encargado
de detectar fallas y errores en la gestión de las entidades,
sino como un profesional que participa con
una actitud proactiva en el logro de los objetivos de
la entidad. De esta forma el auditor, a través de su
actividad de control, realiza un aporte valioso al proceso
de mejora continua que debe caracterizar a la
filosofía de la nueva administración gubernamental.
En la misma forma, señala que la implementación
del mencionado nuevo enfoque, no fue fácil
en los diferentes países de Latinoamérica, dado que
tuvieron que enfrentarse los siguientes problemas:
1. Falta de concientización, en general por parte de
las entidades, acerca de la necesidad de implementar
una gestión orientada al logro de resultados
acordes con los recursos asignados; y la
observancia de la siguiente problemática en las
entidades que han implementado el planeamiento
y la estructura administrativa:
• Ausencia de metas adecuadamente cuantificadas.
• Escaso desarrollo de sistemas contables por centros
de costos, que posibilite evaluar la eficiencia
de los distintos programas implementados por el
ente.
1
Auditoría de Valor por Dinero, François Boisclair, disponible en http://www.ccpm.org.mx/consulta/veritas/2009enero/6auditoria_enero2009.pdf,
recuperado el 14-FEB-2012
2
Declaración de Lima, INTOSAI, disponible en http://www.intosai.org/es/documentos/intosai/documentos-basicos/declaraciones-delima-y-mexico/declaracion-de-lima/i-generalidades.html,
recuperado el 14-FEB-2012
3
Auditoría de Gestión en el Sector Público, Instituto de Desarrollo e Investigación en Auditoría y Gestión, disponible en http://www.
idiag.com.ar/archivo%203.pdf, recuperado el 14-FEB-2012
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP 57

AUDITORÍA
• Falta de compromiso suficiente con esta filosofía,
por parte de las máximas autoridades del ente auditado.
• Insuficiencia de información estadística que permita
elaborar indicadores de desempeño.
• Necesidad de desarrollo de mejores técnicas presupuestarias.
• Ausencia de controles adecuados.
• Existencia de una cultura organizacional poco motivada
hacia estos nuevos conceptos.
2. Limitaciones que los organismos de control enfrentan
para adaptarse rápidamente a este enfoque
de auditoría, tales como las restricciones
presupuestarias, que dificultan la obtención de los
recursos humanos y materiales necesarios para
el desarrollo de nuevos y mejores proyectos de
auditoría.
3. Presencia de escaso desarrollo profesional en
cuanto a los nuevos conceptos, criterios y metodologías
de auditoría de gestión, que reemplacen
a los criterios de la tradicional auditoría operativa.
V. CONCLUSIONES:
1. La auditoría de gestión es un proceso de coordinación
de los recursos disponibles con el propósito
de establecer y alcanzar los objetivos y metas,
en el marco de la eficiencia, eficacia y economía.
2. La auditoría de valor por dinero, introducida en la
década de los años 70, tiene como propósito cubrir
la necesidad de información sobre la gestión,
a través del examen sistemático, organizado y objetivo
de las actividades del gobierno, de manera
que los usuarios, contribuyentes, acreedores,
cuenten con información sobre el resultado de la
gestión; así como, respecto a las observaciones y
recomendaciones destinadas a promover un gobierno
responsable, honesto, eficaz y productivo.
3. Con el nuevo enfoque (auditoría de valor por dinero),
el rol del auditor pasa del simple encargado de
detectar fallas y errores en la gestión a una labor
más proactiva, como es la de contribuir al logro de
los objetivos y metas de la entidad.
58
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP

AUDITORÍA
EL SISTEMA DE CONTROL
INTERNO Y SU IMPORTANCIA EN
LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA
Autor: CPCC. Víctor Taboada
Allende
Especialista en Control Interno
y Gestión Integral de Riesgos
Antecedentes
Las gerencias de las organizaciones públicas
y privadas a nivel internacional, que
están en la línea de la modernidad, están alentando
permanentemente a la mejora de su gestión,
preocupados que ésta se lleve a cabo con
economía, eficiencia, eficacia y trasparencia; habiéndose
generado nuevas corrientes y orientaciones
administrativas, que estimulan a las administraciones,
a mejorar los controles internos de
las organizaciones, de tal forma que se fortalezca
la imprescindible confianza de la sociedad, y otros
actores, en la fidelidad de la información económica
y administrativa de las organizaciones y elevar
la profesionalidad y ética de los trabajadores y
directivos de la misma, garantizando la calidad y
transparencia en la gestión.
El Control Interno
El control interno ha sido reconocido como una
herramienta para que la dirección de todo tipo de
organización, obtenga una seguridad razonable
para el cumplimiento de sus objetivos institucionales
y esté en capacidad de informar sobre su
gestión a las personas interesadas en ella.
Sistema de Control Interno
Es el conjunto de acciones, actividades, planes,
políticas, normas, registros, organización, procedimientos
y métodos, incluyendo las actitudes de
las autoridades, directivos y el personal, organizadas
e instituidas en cada Entidad. 1
El funcionamiento del Control Interno es
continúo, dinámico y alcanza a la totalidad de la
Organización, desarrollándose en forma previa,
simultánea y posterior, de acuerdo con lo previsto
en el Artículo 7º de la Ley 27785 2 .
Normativa en el Perú
La Ley N° 28716, la Resolución de Contraloría
N° 320-2006-CG, la Resolución deContraloría
N° 458-2008-CG,el Decreto de Urgencia N° 067-
2009 y la Ley N° 29743, impulsan para la Administración
Pública del Perú, un Sistema de Control
Interno – SCI, con una estructura uniforme.
Responsable del Control Interno
Cabe precisar que de acuerdo al Art.7° de la Ley
27785 Ley Orgánica del Sistema Nacional de
Control y de la Contraloría General de la República
- CGR y el Art. 4° de la Ley 28716 Ley de Control
Interno para las Entidades Públicas del País,
el responsable de la implementación o montaje
del Sistema de Control Interno, es el Titular de la
Entidad, por lo tanto, en aplicación de la Filosofía
de la Dirección, es quien tiene que comprometer-
1
Ley 28716 (Ley de Control Interno de las entidades del Estado), Artículo 3º
2
Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República.
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP 59

AUDITORÍA
se con el Control Interno en la Organización 3 .
Involucramiento de otros actores en el Control
Interno de la Entidad
Si bien es cierto corresponde al Titular de la Entidad,
la Implementación del Sistema de Control Interno,
sin embargo, debe señalarse que la responsabilidad
de su funcionamiento y mantenimiento le corresponde
a toda la organización, es decir, a la Alta Gerencia
(Directores, Presidentes Ejecutivos, Directores Regionales,
Gerentes Generales, Gerentes Centrales),
de la Gerencia Media (Gerentes de Línea, Gerentes
de Apoyo y Gerentes de Soporte; Sub Gerentes, Jefes
de Divisiones, de Departamentos y de Oficina) y
de los Niveles Operativos (Todos los trabajadores
o servidores públicos de Oficina y/o de Campo).
La Implementación del Sistema de Control
Interno
La Implantación o montaje del Sistema de Control
Interno 4 - SCI, está a cargo de la gestión de la organización.
Evaluación de la Implementación del Sistema de
Control Interno
De acuerdo a la normativa vigente, los Órganos de
Control Institucional - OCI tienen la obligación de
realizar anualmente, la Actividad de Control referida
a la evaluación de la Implementación del Sistema
de Control Interno - SCI, y su efectivización (cumplimiento)
y en el caso que la Administración no haya
efectuado la implementación del SCI, el OCI en el
Informe resultante de dicha Actividad de Control, loreportaráa
la Contraloría General.
Asimismo,es pertinente indicar que el
Art.7º de la Ley 27785, establece que en el desarrollo
de una Auditoría, los OCI, la CGR y las
Sociedades de Auditoría - SOA tienen que evaluar
el Control Interno.
El Control Interno en la Gestión de la Organización
Es importante señalar que el Sistema de Control Interno
- SCI, es una herramienta administrativa potente
y muy efectiva para la gestión de la Administración
Pública, del País.
El Control Interno es una herramienta que
contribuye a combatir la corrupción
Efectivamente,el Control Internoentre otros aspectos
positivos que brinda a la organización, genera una
Cultura Organizacional basada en Valores Éticos 5 ,
cobrando mucha importancia el aspecto conductual;
mucho apego al cumplimiento de las normas de control
interno implantadas, por parte de los Titulares,
Funcionarios y Personal de la Institución; consecuentemente,
genera en la entidad una cultura de
transparencia, estimulando la previsión del fraude
financiero y/u operativo.
También es pertinente indicar, que el hecho
de tener controles fuertes, no garantiza la
posibilidad de fraude; pero lo que sí se puede
afirmar, que mientas más fuertes son los controles,
los riesgos (internos y externos) disminuirán,
evitando que éstosse materialicen y se conviertan
en un evento, con los consecuentes costos que
representan para la Entidad.
El Control Interno,es una herramienta muy
potente para la Administración de la Entidad
El Control Interno contribuye fuertemente a obtener
una Gestión óptima, toda vez que genera muchos
beneficios a la administración de la organización,
en todos los niveles de la entidad, así como, en todos
los procesos, sub procesos y actividades.
Seguidamente, se enuncian sólo algunos
beneficios a favor de la gestión de las organizaciones
públicas, los mismos que estimulan y propician:
• Reconocimiento y promoción de los aportes del
personal que mejoran el desarrollo de lasactivida-
3
- Suscripción del Acta de Compromiso, conjuntamente con todos sus funcionarios. Ello significará también ejercer el liderazgo,
fomentando el cumplimiento de las normas establecidas en el SCI.
- nombramiento del “Comité de Control Interno”, para poner en marcha las acciones necesarias para la adecuada implementación
del sistema de control Interno y su eficaz funcionamiento, a través de la mejora continua. Difundir en la Organización la Resolución
de Nombramiento.
- Impulsando en toda la organización la Cultura del Control Interno, que involucra la Gestión Integral de Riesgos (Administración de
riesgos), estableciendo además, la familiarización de todos los funcionarios y del personal, sobre los conceptos que involucran
el control Interno, a través de charlas de sensibilización.
4
La estructura del Control Interno(bajo el enfoque COSO): ambiente de Control, Evaluación de Riesgos, Actividades de Control,
Sistema de Información y Comunicación y Supervisión.
5
La Organización tendrá que establecer los valores éticos institucionales que consideran pertinentes, para el cumplimiento de los
objetivos estratégicos organizacionales, es decir, deberá privilegiar entre 3 o 4 valores éticos organizacionales, que podrían ser
calidad de servicio, productividad, competitividad y honestidad.
60
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP

AUDITORÍA
des laborales.
• La Dirección incentiva el desarrollo transparente
de las actividades de la entidad.
• Adopción de decisiones frente adesviaciones de
indicadores.
• La Dirección proporciona el apoyo logístico y de
personal para un adecuado desarrollo de laslabores
de control interno.
• La Dirección demuestra una actitud positiva para
implementar las recomendaciones del OCI.
Que la entidad cuente con un código de Ética debidamente
aprobado, y difundido mediante talleres
o reuniones.
• La aplicación del Código de Ética Institucional.
• Se comunique debidamente dentro de la entidad
las acciones disciplinarias que se tomansobre violaciones
éticas.
• La Dirección demuestra un comportamiento ético,
poniendo en práctica los lineamientos deconducta
de la entidad.
• Se sanciona a los responsables de actos ilegales,
de acuerdo con las políticas definidas por la Dirección.
• La Dirección difundepara conocimiento general, la
visión, misión, metas y objetivosestratégicos de la
entidady los Valores Éticos Organizacionales.
• A la generación de indicadores de gestión, para
la medición de resultados fundamentalmente, del
Planeamiento Estratégico Institucional - PEI.
• La Dirección se asegura que todas las Áreas,
Departamentos formulen, implementen yevalúen
actividades concordantes con su PlanOperativo
Institucional.
• Los planes estratégicos, operativo y de contingencia
se elaboran, conservan yactualizan según procedimiento
documentado.
• Todas las unidades orgánicas evalúanperiódicamente
su plan operativo, con el fin deconocer los
resultados alcanzados y detectarposibles desvíos.
• La entidad ha formulado el análisis de lasituación,
con participación de todas lasgerencias,
para definir su direccionamiento ydesarrollo de
los servicios.
• A la revisión de la estructura orgánica de la entidad,
para confirmar su vigencia y sí los objetivos
de cada Unidad Orgánica,están alineados a
la Visión y Misión de la Entidad Contribuye, lo que
permitirá efectuar los correctivos oportunos en los
procesos macros o microprocesos.
• Propicia un apropiado clima laboral.
• Impulsa fidelidad y oportunidad de la información.
• La Información Gerencial es seleccionada, analizada,
evaluada y sintetizada para la toma de decisiones.
• Definición de niveles para el acceso del personal
al sistema de información.
• Se revisen periódicamente los sistemas de información
y de ser necesario se rediseñan para asegurar
su adecuado funcionamiento.
• Que los ambientes utilizados por el archivo institucional,
cuenten con una ubicación y
• acondicionamiento apropiado.
• Una corriente para documentar, controlar, evaluar
y mejorar los procesos.
• Que las unidades orgánicas realicen acciones
para conocer oportunamente, sí los procesos en
los que intervienen, se desarrollan de acuerdo con
los procedimientos establecidos (monitoreo).
• La creatividad y mejora continua de los procesos,
sub procesos, actividades.
• La efectividad de las operaciones y actividades.
• Cumplimiento de la normativa.
• La salvaguarda de activos, con acciones y actividades
de control previo, simultáneo y posterior.
• La responsabilidad en el cumplimiento de los objetivos.
• La formalización o actualización de los reglamentos
y manuales.
• El respecto por la transparencia.
• El desarrollo de la motivación del potencial humano.
• Respeto por la independencia de la función del
Órgano de Control Institucional.
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP 61

AUDITORÍA
• A disponer adecuadamente de los recursos.
• Dotar de herramientas para una apropiada Administración
de los Recursos Humanos.
• A la Administración de los Riesgos (Internos y Externos)
de la entidad.
• Evaluar el Desempeño, individual, grupal y de la
Entidad.
• Al autocontrol por parte de la propia Administración
de la Entidad, para identificar las debilidades
y deficiencias, así como, la recomendación de las
acciones de mejora.
Percepciones de algunos gerentes frente al Control
Interno
Como se puede apreciar, las bondades del Sistema
de Control Interno a favor de la Gestión de la Organizaciones,
son muy importantes, pero algunos Gerentes
de la Alta Gerencia en la Administración Pública,
por desconocimiento de dichas bondades, no
le prestan la debida atención,porque estiman que es
una actividad que les pertenece a los Auditores Gubernamentales
(Sistema Nacional de Control: CGR,
OCIs y SOAs ó porque consideran que al ser una
actividad de mando medio,su aplicación y mantenimiento
no les corresponde a la Alta Gerencia, y que
los responsables de su funcionamiento, sólo es competencia
de la gerencia media y niveles operativos,
por lo tanto, no se involucran.
También, se tiene la percepción, que es una
actividad burocrática, que no agrega valor a la organización,
sino por el contrario,obstruye o entrampa la
gestión, entonces se tratan de mantenerse alejados e
indiferentes a su implementación y funcionamiento 6 .
Asimismo, se ha identificado que algunos
gerentes, sí consideran que el control interno es importante,
pero que sólo es aplicable a las actividades
netamenteadministrativas de la organización, por lo
tanto, excluyen de la implementación del CI, a los
procesos “core” (procesos de línea ó procesos de
producción, ó que se realizan en la planta - fabrica).
Cuando el CI, debe implementarse, en todos las Actividades
de la Entidad, las Actividades CORE, de
Apoyo y Soporte.
Gerencias indiferentes al orden y la transparencia
Como resultado de encuestas realizadas a nivel nacional,
se ha establecido que existen algunas Entidades
Públicas, que muestran permanentemente
debilidades y deficiencias de orden administrativo y
económico, sin embargo, sus autoridades y funcionarios,
se muestran indiferentes y se resisten a la
Implementación del SCI, no obstante,las bondades
que representan para la mejora de la transparencia,
el orden administrativo y económico, de las Entidades
Públicas.
Pasos previos a la Implementación del SCI
De otro lado, se puede advertir que cuando la Administración
de una Organización toma la decisión de
Implementar el Sistema de Control Interno en una
Entidad, muchas veces, se piensa que ello se puede
realizar rápidamente, sin considerar que previamente
a la Implementación del SCI, debe contemplarseentre
otras, las pautas que establece la Guía de
Implementación del SCI (Resolución de Contraloría
Nº 458-2008-CG:
• Suscribirse (o actualizarse)el ACTA DE COM-
PROMISO de parte de la Alta Dirección
• Difundir dicha Acta, en toda la Organización
• Impulsar la capacitación de la Alta Dirección, la
Gerencia Media y los Niveles Operativos de la Organización,
para que estén debidamente sensibilizados,
es decir, con los conocimientos básicos de
Control, Control Interno, Riesgos y Procesos. Así
como, su interrelación y los beneficios que brindan
a la Organización, para facilitar la Implementación
del SCI
• Nombrar el Equipo Técnico de Implementación,
poniéndose en conocimiento de toda la Organiza-
6
El equipo que impulsa tiene que tener competencias especiales entre otras conocimiento de los procesos y actividades de la entidad;
manejo de conflictos; formación académica universitaria.
62
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP

AUDITORÍA
ción
• La Administración,deberá darle las facilidades del
caso, al Equipo Técnico de implementación, entre
otros, ambiente de trabajo, aspectos logísticas, informáticos,
presupuestales, de recursos humanos
• Elaboración del Programa de Trabajo, para realizar
el Diagnóstico del SCI
• Cronograma de Trabajo
• Recopilación y Análisis de Información de los documentos
de Gestión, entre otros, Planeamiento
Estratégico Institucional - PEI, Plan Operativo
Institucional - POI, Manual de Organización y
Funciones - MOF, Reglamento de Organización
y Funciones - ROF, Texto Único de Procedimientos
Administrativos - TUPA, Manual de Procedimientos
- MAPRO, Identificación de Actividades
CORE, Actividades de Apoyo y de Soporte
• Documentar las actividades desarrolladas
• Realización de EntrevistasEstructuradas y No Estructuradas
• Encuestas abiertas y cerradas
• Desarrollo de Flujogramas
• Diagrama de Causa/Efecto
• Elaboración del Mapeo de Procesos
• Recopilación y Análisis de la Normativa de la Organización
• Elaboración de Matriz de Riesgos
• Elaboración del Mapeo de Riesgos
• Análisis FODA del SCI, existente en la Entidad
• Formulación del Diagnóstico del SCI de la Entidad
• El Diagnóstico del SCI, deberá reportar los controles
fuertes, controles débiles, controles desfasados
y ausencia de control
• Plan de Trabajo
Implementación del Sistema de Control Interno
Luego de los pasos indicados precedentemente, y
habiéndose definido los macroprocesos y microprocesos,
recién se podrá implementarse el Sistema de
Control Internoen concordancia con la normativaantes
indicada.
Incumplimiento de la implementación del Sistema
de control Interno
Retomando el tema de la evaluación del SCI por
parte del OCI de las Entidades Públicas, es preciso
indicar, que si bien es cierto que como resultado
de la Actividad de Control anual que realizan, para
evaluar la Implementación del Sistema de Control
Interno no les es posible la emisión de Informes de
Auditoría 7 ; sin embargo, cuando se realiza una Auditoría
Programada o Inopinada, los OCIs, tendrán
la posibilidad de emitir el Informede Auditoría, en
concordancia con la normativa actual 8 denominado
Informe Especifico correspondiente, reportando las
faltas graves ó muy graves, en dicho Informe, a partir
del 06.ABR.2011.
Es decir, la Comisión de Auditoría en función
al “efecto” que se derive de la“Observación”
determinada(falta grave y muy grave), identificará
las responsabilidades administrativas funcionales,
ubicadas entre otras, como: ”infracciones por el incumplimiento
de las disposiciones que integran el
marco legal aplicable a las entidades y disposiciones
relacionadas la actuación funcional” (ART.6° del Decreto
Supremo
N° 023-2011-PCM), lo que conllevará a que
el Informe Especifico, sea elevado al Órgano Instructor
de la CGR(Art. Nº 5.4.2 del referido Decreto Supremo),
que luego de la evaluación, corra traslado
al Órgano Sancionador de la CGR(Art. Nº 5.4.3 del
antes citado Decreto Supremo),y posteriormente a la
7
Por lo tanto, no es posible la identificación de responsabilidades por incumplimiento de funciones.
8
Ley Nº 29622, su Reglamento Decreto Supremo N° 023-2011-PCM y la Resolución de Contraloría
N° 333-2011-CG publicada el 22.NOV.2011, concordante con la RC N° 309-2011-CG publicada el 29.OCT.2011.
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP 63

AUDITORÍA
revisión y análisis correspondientes, decida sobre la
imposición de sanciones por responsabilidad administrativa
funcional, que como está establecido en la
normativa precedentemente indicada, podría ser una
suspensión para los funcionarios involucrados, inclusive
en un término superior a un año.
Reflexión
Espero que el presente material, pueda servir para
consolidar los criterios en relación al ámbito de competencia
del Sistema de Control Interno, pero fundamentalmente,
para concientizar a las autoridades y
funcionarios de las Instituciones Públicas de nuestro
País, para que impulsen y apoyen una cultura organizacional
relacionada al Control Interno, de tal forma
que posibilite la implementación del Sistema de
Control Interno, que como se ha señalado precedentemente,
es una herramienta potente y efectiva para
la gestión de las Organizaciones.
También es importante, impulsar y desarrollar
una cultura de Gestión de Riesgos en la Entidad,
nos ayudará a evitar que se presenten los eventos.
Algunos comentarios relacionados:
http://www.ccpl.org.pe/noticiacont.php?ID=627
64
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP

AUDITORÍA
CARTA DE GERENCIA
O REPRESENTACION
Autor: CPC.Teodoro
Oscar Gonzales Rodríguez
RESUMEN
El artículo desarrollado en esta oportunidad denominado
“Carta de Gerencia o Representación”
es el documento que la gerencia general
de una empresa, entrega a sus auditores externos al
termino del examen de sus Estado Financieros de un
periodo determinado con la finalidad de confirmar las
informaciones y opiniones que se les entrego oportunamente
para el desarrollo adecuado de la auditoria.
1. La declaración de la administración sobre su responsabilidad
en la preparación razonable de sus
estados financieros.
2. Reconocimiento de la disponibilidad y entrega de
todos los registros, documentos y libros contables
entregados a los auditores externos
3. Otras aseveraciones (declaraciones formales) sobre
la situación en que se encuentra la empresa
desde el punto de vista Contable financiero, legal
laboral, tributario, administrativo, que no genera
riesgo en la continuidad de la empresa.
I. INTRODUCCION
El articulo desarrollado en esta oportunidad denominado
“Carta de Gerencia o Representación” es un
procedimiento que debe tenerse presente en toda
auditoría financiera “, es decir la Gerencia General
de una empresa entregara dicho documento a sus
auditores externos, antes de finalizar la auditoria,
que a su vez viene a ser un Aval o Garantía para
ambas partes, la empresa demuestra que entrego
oportunamente toda la información solicitada por los
auditores; y los auditores externos tienen la prueba
de toda la información recibida efectivamente, para
evitar confusiones o supuestas entregas de informaciones
no recibidas.
Así mismo siendo la auditoría financiera una labor
tan especializada y de cuidado profesional y que
asume una tremenda responsabilidad social, como
es examinar los Estados Financieros para luego informar
sus resultados, antes de emitir su Dictamen,
el auditor debe solicitar la respectiva Carta de Gerencia
o Representación, que sustente su opinión
profesional, a fin de que los distintos usuarios de información
financiera puedan tomar adecuadamente
las decisiones que les compete.
II. CARTA DE GERENCIA O REPRESENTACION
Viene a ser un documento que emite la gerencia general
de una empresa que está siendo auditada, y
lo dirige a sus auditores externos con la finalidad de
efectuar aseveraciones (declaraciones) con respecto
a las informaciones y opiniones que se les suministro
durante el examen de los estados financieros.
La obtención de la carta de gerencia, viene
a ser parte de los procedimientos que se ejecuta en
el marco del examen de auditoría.
Si bien es cierto que las aseveraciones que
efectúa la gerencia general no sustituyen a otras evidencias
de auditoría que pudieran estar disponibles,
su obtención es parte del proceso de construcción
de evidencias, validas y suficientes, es una fuente
importante para soportar la opinión de los auditores
externos.
Sobre el particular se indica lo siguiente:
NIA 580 REPRESENTACIONES DE GERENCIA
El auditor debe obtener evidencia con respecto, de
que la dirección de la empresa reconoce su respon-
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP 65

AUDITORÍA
sabilidad sobre la presentación razonable de los estados
financieros de acuerdo con normas contables
vigentes y que los ha aprobado debidamente, en
consecuencia la carta de gerencia incluye afirmaciones
significativas tanto explicita como implícita que
contienen los estados financieros.
Si la gerencia de la empresa se negara a
emitir la carta de gerencia, esta situación constituye
una limitación en el alcance del trabajo del auditor y
por tanto deberá evaluar si califica su informe (dictamen
con salvedad) o directamente se abstiene de
emitir una opinión sobre la información auditada.
La carta de gerencia contiene diversas manifestaciones
que dependerán de diversos factores
entre los que se encuentran: las circunstancias de
la auditoria, el negocio y la naturaleza y bases de
presentación de la información financiera, pero en
líneas generales se puede decir que existen 3 tipos
de temas esenciales que son:
1.- Que, la gerencia confirme que se ha suministrado
la integridad de la información disponible para permitir
a los auditores externos formarse una opinión
profesional adecuada en las circunstancias.
2.- Que, los estados financieros, entregados para la
auditoria son razonables (es decir contienen todos
los activos, pasivos, ingresos, y gastos y están valuados
adecuadamente)
3.- Que, la empresa no tiene ningún problema significativo,
con instituciones públicas o privadas que
ponga en riesgo su funcionamiento.
MODELO DE CARTA DE GERENCIA O REPRE-
SENTACION (Elaborado por la entidad auditada)
III. CONCLUSIONES:
- La carta de gerencia viene hacer un aval o garantía:
Para la empresa: Que entrego toda la información
requerida oportunamente a los auditores externos.
Para los auditores externos: es la prueba de la
información recibida efectivamente,
- La carta de gerencia, debe contener aseveraciones:
La gerencia es responsable de la preparación de
los estados financieros en forma razonable.
Que no existen dificultades con ninguna institución
que ponga en riesgo la continuidad de la empresa.
- La carta de gerencia se debe aplicar necesariamente
en toda auditoría financiera y en otros casos,
en la medida de lo posible.
- La carta de gerencia debe entregarse a los auditores
externos, antes de la finalización de la auditoria.
- La carta de gerencia es un procedimiento de auditoría
de suma importancia que se debe considerar
antes de emitir el dictamen.
- Si la gerencia de la empresa, se negara a otorgar
la carta de gerencia, el auditor deberá evaluar si
da un dictamen con salvedad, o se abstiene de
opinar.
MODELO DE CARTA DE GERENCIA O
REPRESENTACIÓN
(Elaborado por la entidad auditada)
Lima…… de……de……
Señores. F Y. L. Asociados S.C. Sociedad de Auditoría.
Lima.-
Muy señores nuestros:
A nuestro mejor saber y entender, les aseveraciones
que les suministramos durante el examen de
los Estados Financieros del 01 de enero al 31 de diciembre
de …………; con el propósito de expresar
una opinión sobre si dichos estados presentan razonablemente
la situación financiera, los resultados
de las operaciones y flujo de efectivo a dicha fecha,
de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, y las Normas Internacionales de
Contabilidad para el sector público.
1. Reconocemos la responsabilidad de la administración
en cuanto a presentar razonablemente en
los Estados financieros la situación financiera, los
resultados de las operaciones y los flujos de efectivo
de acuerdo a los principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.
2. Hemos puesto a su disposición todo(a)s. Las actas
de directorio y/o sesiones de consejo, y; - Los
registros de contabilidad, la documentación sustentatoria
y la información respectiva les han sido
facilitadas.
3. No conocemos la existencia de saldos, operaciones
o contratos de importancia que no estén
razonablemente expuestos o debidamente contabilizados
en los registros contables que amparan
los Estados Financieros.
4. Desconocemos la existencia de irregularidades
que involucren la administración o empleados
que desempeñen roles de importancia dentro del
sistema de control interno contable o cualquier
irregularidad en que de Financieros, o alguna
violación o posibles violaciones a leyes o regla-
66
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP

AUDITORÍA
mentos cuyos efectos debieran ser considerados
para su exposición en los Estados Financieros.
5. No existen notificaciones de organismos superiores
rectores con respecto al incumplimiento de, o
deficiencias en, la preparación de información financiera
que podrían tener un efecto significativo
sobre los Estados Financieros.
6. La entidad ha cumplido con todos los aspectos
contractuales que podrían tener un efecto importante
sobre los Estados Financieros.
7. No existe incumplimiento o: - Violaciones o posibles
violaciones de leyes o regulaciones, cuyos
efectos deben ser considerados en los Estados
Financieros o como una base de registro de una
pérdida contingente.
8. Todos los fondos de caja y bancos y otros bienes
y activos de la entidad, según nuestros conocimientos,
han sido incluidos en los Estados Financieros.
9. La entidad tiene a su nombre los correspondientes
títulos de propiedad de los activos de gravámenes
y/o garantías de importancia sobre cualquier
activo se exponen en los anexos o en las
notas correspondientes.
10. Las cuentas por cobrar al 31 de diciembre
de……….por un total de S/………….representan
los ingresos tributarios y no tributarios u otros
conceptos hasta esa fecha y no están sujetos a
descuentos con excepción de los pagos en efectivo.
11. Las existencias al 31 de diciembre de………por
un total de S/…………. están valuadas a su costo
o valor neto de realización, el que fuere menor,
sobre la base promedio de manera uniforme con
relación al ejercicio anterior.
12. La existencia al 31 diciembre de ……….han sido
determinadas en base a los registros permanentes
de control de la entidad; los cuales fueron
ajustados de acuerdo con los resultados de los
recuentos físicos efectuados al cierre del ejercicio
por empleados capacitados para ello, efectuándose
las estimaciones necesarias en cuanto a los
inventarios obsoletos.
13. No existen deudas, según nuestro entender, al 31
de diciembre de…….. Que no estén incluidas en
los Estados Financieros. No existen otros pasivos
de importancia o pérdidas contingentes no previstas
o expuestas.
14. Hemos revelado en notas a los EE.FF. todas las
garantías otorgadas a terceros.
15. No existen compromiso de compra por cantidades
y precios que pudieran originar pérdidas para
la entidad. El cumplimiento de los compromisos
contraídos o la imposibilidad de hacerlo no generaran
mayores pérdidas que las ya contabilizadas.
16. No existen activos fijos dado en prenda o garantía.
17. No existen acuerdos formales o informales que
comprometen los saldos por ninguna de nuestras
cuentas de efectivo o inversiones………excepto
por lo revelado en la nota No…….. a los Estados
Financieros.
18. Los Estados Financieros y notas adjuntas incluyen
todas las exposiciones necesarias para una
presentación razonab le de la situación financiera
y los resultados de las operaciones de la entidad
de acuerdo a los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, así como aquellas exposiciones
exigidas por la legislación a las cuales
está sujeta la entidad.
19. No conocemos la existencia de acontecimiento
producido con posterioridad al cierre y fecha que,
pese a no afectar a los mencionados Estados Financieros,
hayan provocado o es probable que lo
hagan, algún cambio de importancia en la situación
financiera o o en los resultados de la entidad.
20. No tenemos planes que afecten significativamente
la clasificación de los activos y pasivos.
21. les confirmamos que los activos totales ascienden
a S/…..,los pasivos totales S/…. …y el patrimonio
asciende a S/. ……….., el déficit o superávit
asciende a S/…………,no existiendo ninguna
operación no registrada que pudiera variar los
referidos saldos.
22. No hay afirmaciones negativas sobre reclamos
informados por nuestros abogados como probables
aseveraciones que deberían ser reveladas.
FUENTES DE INFORMACIÓN
International Accounting Standard Committee (IFAC)
NIA 580 Carta de gerencia o representación
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP 67

AUDITORÍA
LA RECONCEPTUALIZACIÓN
EN LA AUDITORIA
FINANCIERA
(Primera parte)
Autor: Mag. CPC. Juana
Medina Ramos
RESUMEN
La Comisión de Normas Internacionales de Auditoria
(NIAs) del Colegio de Contadores Públicos
de Lima, Organismo Miembro de la Federación
Internacional de Contadores (IFAC), integrado por
Contadores Especialistas en Auditoria, asume con
responsabilidad la labor de traducir al Castellano,
publicar y divulgar Las Normas Profesionales del
Manual de Pronunciamientos Internacionales de
Control de Calidad, Auditoria, Revisión, Otros Aseguramientos
y Servicios Relacionado, emitidas por
el Consejo de Normas Internacionales de Auditoria
y Aseguramiento (IAASB) publicado en 2010 por
IFAC y en concordancia con los acuerdos tomados
en el Congreso Nacional de Contadores Públicos del
Perú, en la Ciudad de Arequipa – Perú en Octubre
2010 a través de Junta de Decanos de Colegios de
Contadores Públicos del Perú.
Este honroso e importante Trabajo fue exitosamente
terminado y el Colegio de Contadores Públicos
de Lima con la responsabilidad de velar por
el ejercicio doctrinario actualizado de la Profesión,
cumplió con publicar en dos Partes, lo entregó a la
Comunidad Contable en Diciembre. 2011, constituyendo
además, una valiosa herramienta para la formación
universitaria de los futuros Contadores Públicos
que se especialicen en el ejercicio profesional de
la Auditoría.
Esta publicación contiene: los pronunciamientos
sobre Control de Calidad, Auditoria, revisión,
otros Servicios de Aseguramientos y Servicios
afines, un GLOSARIO DE TÉRMINOS y un prefacio
a las Normas Internacionales, emitidos por la Junta
de Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento
(IAASB), además incluye, la Norma Internacional
sobre el Compromiso de Aseguramiento
(ISAE) 3402, “Informes de Aseguramiento sobre los
Controles en una Organización de Servicio”, emitido
por el IAASB en diciembre 2009.
La ISAE 3402, está vigente para informe de
los auditores por los servicios que cubren los ejercicios
que terminen en, o después del, 15 de Junio
2011.
También está reemplazando la parte I de la
edición2008 del Manual de Pronunciamientos Internacionales
de Auditoria, Aseguramientos y Ética, y
la edición 2009 del Manual de Normas Internacionales
de Auditoría y Control de Calidad, el mismo que
cuenta con treinta y seis Normas Internacionales de
Auditoría (NIAs) y la Norma Internacional sobre control
de Calidad (ISQC) redactadas nuevamente por el
IAASB para mejorar su claridad.
Cuando IAASB anuncia la finalización de la
revisión, en marzo 2009, como un logro histórico,
los Auditores de todo el mundo tienen acceso a 36
NIAs actualizadas y aclaradas y una aclaración de la
ISQC.
68
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP

AUDITORÍA
I. INTRODUCCION
La Federación Internacional de Contadores (IFAC)
fundada en 1977, es una organización a nivel mundial
para la profesión contable. Su misión permite
servir y contribuir al fortalecimiento de la Profesión
Contable, contribuyendo al desarrollo de economías
internacionales fuertes, al establecer y promover la
adherencia a Normas Profesionales de alta calidad,
con la convergencia internacional de tales Normas
IFAC está representando a mas de 2.5 millones de
Contadores en la práctica pública, industria y comercio,
el sector público y educativo; compuesto por 159
organismos miembros y asociados en 124 países de
todas partes del mundo. Ningún otro Organismo de
Profesionales en el mundo tiene el apoyo Internacional
de amplia base que caracteriza a IFAC
Los integrantes de IFAC están comprometidos
con los valores de integridad, transparencia y experiencia.
Con el “Código de Ética para Contadores
Profesionales” emitido por la Junta de Normas internaciones
de Ética para Contadores (EL CODIGO DE
IESBA), IFAC busca la adherencia y practica de estos
valores, por parte de los Contadores Profesionales.
Como un medio para que el Contador Profesional
ejerza su criterio profesional al aplicar las
Normas Internacionales, se hace necesario revisar
el moderno sistema conceptual de la Contabilidad
aplicando las expresiones que aparecen en el último
Glosario de Términos publicados por IFAC en la obra
mencionada anteriormente.
II. GLOSARIO DE TÉRMINOS
Actividades de Control.- Son aquellas políticas y
procedimientos que ayudan a asegurar que las directivas
de la administración se estén llevando a
cabo. Las actividades de control son un componente
del control interno.
Administración.- Es la persona o personas con responsabilidad
ejecutiva para conducir las operaciones
de una entidad. Para algunas entidades en algunas
jurisdicciones, la administración incluye a algunos a
todos aquellos a cargo del gobierno de la entidad,
por ejemplo, miembros ejecutivos, una junta directiva,
o el propietario-administrador.
Administración del grupo.- Es la administración
responsable de la preparación de los estados financieros
del grupo.
Administrador del Componente.- Es la administración
responsable de la preparación de la información
financiera de un componente.
Ambiente de control.- Incluye las funciones del gobierno
y administración de la entidad, así como de
las actitudes, conciencia y acciones de aquellos a
cargo del gobierno y administración, en lo concerniente
al control interno de la entidad y su importancia
dentro de la entidad. El ambiente de control es un
componente del control interno.
Ambiente de TI.- Son las políticas y procedimientos
que implanta la entidad, incluyendo la infraestructura
de TI (equipos, sistemas operativos, etc.), así como
los programas de aplicaciones que se utilizan para
sustentar las operaciones y el logro de las estrategias
del negocio.
Anomalía.- Es un error o desviación que se puede
comprobar y que no es representativo de un error o
desviación en el contexto de los estados financieros.
Alcance de una revisión.- Son los procedimientos
de revisión que se consideran necesarios en las circunstancias
para lograr el objetivo de la revisión.
Aplicación de Controles en la Tecnología de la
Información.- Son procedimientos manuales o automatizados
que operan típicamente los negocios
en todos los niveles de los procesos operativos.
La aplicación de controles puede ser de naturaleza
preventiva o de detección, y están diseñados para
asegurar la integridad de los registros contables. Por
consiguiente, la aplicación de controles se relaciona
con procedimientos usados para iniciar, registrar,
procesar e informar transacciones u otros datos financieros.
Aquellos a cargo del gobierno de la entidad.- Es
la persona (personas) u organización (organizaciones)
(por ejemplo, un fideicomisario corporativo) con
responsabilidad para supervisar la dirección estratégica
de la entidad y las obligaciones relacionadas
con la contabilidad de la entidad. Esto incluye la supervisión
del proceso de presentación de información
financiera. Para algunas entidades, en algunas
jurisdicciones, aquellos que están a cargo del gobierno
de la entidad pueden incluir al personal administrativo,
por ejemplo los miembros ejecutivos de una
junta directiva de una entidad del sector público o
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP 69

AUDITORÍA
privado o un administrador propietario.
Archivo de auditoria.- Son una o varias carpetas
u otros medios de almacenamiento, en físico o en
formato electrónico, que sustenta la documentación
de auditoria de un compromiso específico.
Aseguramiento razonable (en el contexto de los
compromisos de aseguramiento, incluyendo los
compromisos de auditoría y de control de calidad)
Es un alto, pero no absoluto, nivel de aseguramiento.
Aseveraciones.- Son declaraciones, explicitas y de
otro tipo, de la administración, que están incorporadas
en los estados financieros y son utilizadas por el
auditor para considerar los diferentes tipos de declaraciones
erróneas que pudieran ocurrir, de importancia
relativa.
Asociación del Auditor con la Información Financiera.-
Un auditor está asociado con la información
financiera cuando el auditor adjunta un informe a dicha
información financiera o acepta que se use su
nombre en una relación profesional.
Asuntos Ambientales
(a) Son iniciativas para prevenir, evitar o remediar
daños al ambiente o para ocuparse de la conservación
de los recursos renovables y no renovables
(estas iniciativas pueden ser requeridas por
las leyes y regulaciones ambientales o por contrato,
o pueden emprenderse voluntariamente).
(b) Consecuencias de infringir o violar leyes y regulaciones
ambientales;
(c) Consecuencias de daños ambientales hechos a
otros o a los recursos naturales, y
(d) Consecuencias de la responsabilidad indirecta
impuesta por ley (por ejemplo, la responsabilidad
civil por daños causados por los anteriores propietarios).
Auditor.- El término “Auditor” es utilizado para referirse
a la persona o personas que conducen la auditoria,
usualmente es el socio del compromiso u otros
miembros del equipo del compromiso, o, cuando
fuere aplicable, la firma. Cuando la NIA expresa que
un requerimiento o responsabilidad sea cumplida por
el socio de compromiso, el término “socio del compromiso”
se usa en lugar de “auditor”. Los términos
“socio del compromiso” y “firma” se deben entender
a su equivalente para el sector público cuando se
aplicable.
Auditor anterior.- Es el auditor de otra firma de auditoria,
que ha auditado los estados financieros de una
entidad del período anterior y que ha sido reemplazado
por el auditor actual.
Auditor del Componente.- Es un auditor que, a solicitud
del equipó del compromiso, del grupo, realiza
trabajo sobre la información financiera del componente
para la auditoria del grupo.
Auditor del Servicio.- Es un auditor que, a solicitud
de una organización de servicios, proporciona un
informe de aseguramiento sobre los controles de la
misma.
Auditor del Usuario.- Es un auditor que audita y
presenta un informe sobre los estados financieros de
una entidad usuaria.
Auditor Experimentado.- Es una persona (interno o
externo de una firma) que tiene experiencia en la práctica
de auditoria, y un entendimiento razonable de:
(a) Los procesos de auditoria;
(b) Las NIAs y los requerimientos legales y regulatorios
aplicables;
(c) El ambiente del negocio en la que opera la entidad;
y
(d) Auditoria y temas de información financiera pertinente
para la actividad industrial.
Auditores internos.- Son aquellas personas que
realizan actividades referentes a la función de auditoria
interna. Los auditores internos pueden pertenecer
a un departamento de auditoria interna o a uno
con una función equivalente.
Auditoria del grupo.- Es la auditoria que se realiza
a los estados financieros de un grupo.
Carta de compromiso.- Describe los términos del
compromiso en una carta.
Cifras correspondientes.- Es la información comparativa
en la que se han incluido montos y otras revelaciones
del período anterior como una parte integrante
de los estados financieros del período actual,
y han sido preparados para ser leídos sólo en relación
con los montos y otras revelaciones del período
70
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP

AUDITORÍA
actual. (Referidas como “cifras del período actual”).
El nivel de detalle presentado en cuanto a
montos y revelaciones correspondientes, está determinado
principalmente por la importancia de los
cifras del período actual.
Componente significativo.- Es un componente
identificado por el equipo del compromiso del grupo
(i) que tiene una significancia financiera individual
para el grupo, o (ii) que, debido a su naturaleza específica
o a circunstancias específicas, es probable
que incluya un riesgo significativo de error de importancia
relativa de los estados financieros del grupo.
Compromiso de Aseguramiento.- es un compromiso
en el cual el profesional contable expresa una
conclusión diseñada a realzar el grado de confianza
de los usuarios, que no sean responsables de los
resultados de la evaluación o medición del tema, en
contra de los criterios previstos. El resultado de la
evaluación o medición del tema es la información
que resulta de la aplicación de los criterios (ver también
información del tema en cuestión). De acuerdo
con el “marco de Referencia Internacional para
Compromisos de Aseguramiento” hay dos tipos de
compromisos de aseguramiento que el profesional
contable puede realizar: un compromiso de aseguramiento
razonable y un compromiso de aseguramiento
limitado.
Compromiso de Aseguramiento Razonable.- El
objetivo de un compromiso de aseguramiento razonable
es reducir el riesgo del compromiso de aseguramiento
a unible aceptablemente bajo en las circunstancias
del compromiso como fundamento para
que el profesional contable exprese una conclusión
en forma positiva.
Compromiso de Aseguramiento Limitado.- El objetivo
de un compromiso de aseguramiento limitado
es reducir el riesgo del compromiso de aseguramiento
a un nivel que sea aceptable en las circunstancias
del compromiso, pero el riesgo es mayor que para un
compromiso de aseguramiento razonable, siendo el
fundamento para que el profesional contable exprese
una conclusión en forma negativa.
Compromiso de Compilación.- El objetivo de un
compromiso de revisión es hacer posible que un auditor
declare si, sobre la base de procedimientos que
no proporcionan toda la evidencia que se podría requerir
en una auditoria, algo ha llamado la atención
del auditor que le ocasione creer que los estados
financieros no han sido preparados, en todos sus
aspectos importantes, de acuerdo con el marco de
referencia conceptual aplicable para la presentación
de información financiera.
Compromiso de primera auditoría.- Es un compromiso
en el que:
a) Los estados financieros del período anterior no
han sido auditados; o
b) Los estados financieros del período anterior han
sido auditados por otro auditor o auditor predecesor.
Compromiso sobre Procedimientos Acordados.-
Es un compromiso en el cual el auditor se encarga de
aplicar aquellos procedimientos de auditoria que han
sido acordados por el auditor y la entidad así como
por cualquier otra parte relacionada que esté de
acuerdo con el tipo de informe sobre los resultados
de su trabajo. Los destinatarios del informe formaran
sus propias conclusiones sobre la base del informe
del auditor. La distribución del informe se restringirá
a aquellas terceras partes que han acordado los procedimientos
que se han desarrollado, ya que otros
no enterados de las razones de los procedimientos
acordados, pueden malinterpretar los resultados.
Componente.- Es una entidad o actividad de negocio
para que la administración del grupo o componente,
prepare información financiera que será incluida
en los estados financieros del grupo.
Condiciones previas de una auditoria.- Es el uso
de un marco de referencia conceptual aceptable
para la presentación y preparación de los estados
financieros y el acuerdo por parte de la administración
representados por aquellas que están cargo de
la entidad, la premisa sobre la cual la auditoria será
conducida.
Confirmación externa.- Es la evidencia de auditoria
obtenida de un tercero (la parte informante) como
una respuesta directa al auditor, mediante un documento
escrito, por vía electrónica o por otro medio.
Contador Profesional.- Es una persona que es
miembro de una organización miembro de IFAC.
Contador Profesional en la práctica pública.- Es
un profesional contable, independiente de su clasifi-
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP 71

AUDITORÍA
cación funcional (por ejemplo, auditoria, tributación o
consultoría) en una firma que proporciona sus servicios
profesionales. Este término también se usa para
referirse a una firma de contadores profesionales en
la práctica pública.
III. CONCLUSIONES
1.- Por lo extenso del Glosario de Términos publicados
por IFAC, en esta oportunidad se presenta
parte de ellos.
2.- Es necesario e impostergable que el Contador
Profesional (Contador Público Colegiado en el
Perú) que para mejor apreciación de las Normas
Internacionales, revise y domine estos nuevos
términos del Sistema Conceptual Contable.
3.- El Contador Público Colegiado en el Perú para la
aplicabilidad de las Normas Internacionales, requiere
de una constante Actualización Profesional
en el área de Contabilidad, en la especialidad
de Auditoria, y otros complementarios.
4.- La relación con otros países donde prevalecen
los Tratado Internacionales de Libre Comercio,
obligan al Contador Público Colegiado, conocer
y dominar este nuevo Lenguaje para ser aplicado
en la Profesión. Contable en cualquier territorio,
así como las instituciones que forman nuevos
Profesionales de la Contabilidad, tendrán renovado
interés en la Actualización permanente.
5.- Estamos comprometidos todos los Contadores
Públicos a ser capaces de mantener nuestros
conocimientos actualizados y poder afrontar los
constantes retos profesionales que exige la moderna
Empresa.
IV.- FUENTES DE INFORMACIÓN
1.- COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE
LIMA, Diciembre 2011 Manual de Pronunciamientos
Internacionales de Control de Calidad,
Auditoria, Revisión, Otros Aseguramientos y Servicios
Relacionado. – ARTE I - 2010 Edición Talleres
Gráficos de SERVICIOS GRAFICOS - JMD
-Lince – Lima Perú.
2.- IFAC 2010 http://www.ifac.org
72
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP

COSTOS
ANÁLISIS DE LA VARIACIÓN
DEL PRESUPUESTO DE COSTO
COMO MEDIO DE CONTROL
GERENCIAL
Autor: CPC. Percy
Chambergo Campo
RESUMEN
En el presente artículo se analiza las variaciones de
los costos presupuestados de la empresa, utilizando
algunos medios de evaluación que proporcionan
los costos estándares con incidencia en las variaciones
de precio y cantidad de materia prima directa,
variación del costo y eficiencia de la mano de obra
directa, variación del presupuesto, eficiencia y capacidad
de los costos indirectos de fabricación, a fin de
que sirvan de base a la gerencia general para que
tome las medidas correctivas que crea conveniente.
I. INTRODUCCION:
Costo, variación, precio materia prima directa, cantidad
de materia prima, tasa de mano de obra, eficiencia
de mano obra, eficiencia de costo indirecto,
capacidad, presupuesto, causales.
1. Análisis de las variaciones de los costos.
La comparación de los costos reales con los costos
que se han presupuestado, constituyen elementos
integrantes del control gerencial. Si las variaciones
son importantes la gerencia general debe dar inicio a
un estudio al respecto con la finalidad de analizar las
causas y proponer la solución respectiva.
La variación del costo, se tiene que analizar
teniendo en cuenta las siguientes hipótesis de trabajo:
a) La variación del costo o del gasto puede que no
sea importante.
b) La variación es producto del momento en la elaboración
del informe de costos.
c) La variación del costos, es producto de la gestión
operativa del proceso de producción
Existen numerosas formas de analizar las variaciones
de los costos y los gastos, así por ejemplo:
a. Reuniones con los funcionarios de la empresa.
b. Análisis de las condiciones de trabajo.
c. Observación directa en las distintas áreas de responsabilidad.
d. Investigaciones en las áreas de responsabilidad.
e. Investigaciones en el área de asesoría.
f. Auditoría interna.
g. Estudios especiales.
h. Análisis de las variaciones de costos.
A continuación se presenta el cuadro No. 01 donde
se indica la variación presupuestal de varios puntos
de venta que tiene la empresa desde un punto de
vista estático, que sirve de referencia para comparar
con las variaciones de los costos de producción
incurridos en la gestión de la empresa, las mismas
que sirven de referencia para medir la rentabilidad
por puntos de venta o líneas de productos.
CUADRO No. 01
Análisis de las variaciones de ventas
Punto de
venta
1
2
3
Monto
Ejecutado
S/.450 000
250 000
400 000
S/. 1 100 000
Monto presupuestado
S/. 600 000
300 000
350 000
S/. 1 250 000
Variación
S/. (150 000)
(50 000)
50 000
S/. (150 000)
2. Investigación de las variaciones de costos.
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP 73

COSTOS
La gerencia general tiene que hacer un análisis
de inmediato de la variación total de las ventas
no logradas por el monto de S/. 150 000. Se debe
tener en cuenta que las metas logradas o no logradas
están identificadas, consecuentemente es fácil
identificar la responsabilidad del funcionario. Antes
de identificar responsables, es menester determinar
las causas posibles de dichas variaciones presupuestales.
CUADRO No. 02
Informe de gestión de ventas – Punto de venta 1
Por el presente mes
Producto
A
B
Ejecución
presupuestal
Unidad Importado Unidad Importado Unidad Importado
35 000
50 000
S/.200 000
250 000
S/.450 000
Monto presupuestado
45 000 S/.250 000 10 000 S/.50 000
55 000
350 000
S/.600 000
5 000
Variación
100 000
S/.150 000
El cuadro No. 02 que estamos observando, permitirá
al gerente general, analizar la rentabilidad de cada
uno de los productos por punto de venta como en el
presente caso no se logró la meta en ninguno de los
dos productos que ofrece la empresa.
A continuación se presenta un modelo de
cálculo y análisis de las variaciones en la estructura
del costo de producción en una empresa industrial.
II. Análisis de las variaciones de la
materia prima directa
Para el efecto, nos valemos del estudio del costo
estándar analizando sus dos variables: variación de
precio y variación de cantidad.
(a) Variación del precio de la materia prima directa
Variación de precio = (PE – PR) CR
Donde:
PE = Precio estándar unitario
PR = Precio real unitario
CR = Cantidad total real comprada
Precio = (S/.100 – S/.102) 1000 unidades
= S/.2 000 de mayor costo que el costo pre-
supuestado.
Esta variación permite establecer la responsabilidad
de la oficina de compras, es decir el responsable
del área de compras tendrá de fundamentar
el incremento en el costo, cuyas posibles causas
puede ser: (a) mayor costo en el flete, (b) escasez de
la materia prima, (c) variación del tipo de cambio, (d)
intereses de financiación, (e) error humano, etc.
(b) Variación de cantidad de materia prima
Variación de cantidad = (CE –CR) PE
Donde:
CE = Cantidad estándar total
CR = Cantidad real total
PE = Precio estándar
Cantidad = (4,000 unidades – 4 010 unidades) S/. 100
= S/. 1 000 mayor que el costo presupuestado.
El mayor costo en la variación de la cantidad de la
materia prima directa, puede tener como posibles
causas por ejemplo: (a) desperdicio de la materia prima
directa, (b) robo de la materia prima, (c) merma
de la materia prima directa, (d) error humano en el
cálculo presupuestal, etc.
Variación de la mano de obra directa
La mano de obra directa se puede analizar desde el
punto de vista de dos variables: (a) tasa de la mano de
obra directa y (b) eficiencia de la mano de obra directa.
Para el cálculo de la variación de la mano de
obra directa utilizaremos dos fórmulas:
(a) Variación de la tasa de la mano de obra directa
Tasa de mano de obra directa = (TE –TR) HR
Donde:
TE = tasa estándar, es decir costo estándar de una
(1) hora de trabajo.
TR = tasa real, de decir el costo real pagado de una
(1) hora de trabajo.
Ejemplo:
Tasa = (S/. 25 – S/.26) 100 horas de mano de obra
Tasa = S/. 100 más de lo presupuestado.
El ejemplo se puede ver claramente que se canceló
S/.1.00 más por cada hora de trabajo realizada, cuya
responsabilidad corresponde al jefe de recursos hu-
74
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP

COSTOS
manos el cual tendrá que fundamentar la variación
del mayor costo para este caso.
(b) Variación de la eficiencia de la mano de obra directa
Eficiencia de mano de mano obra
directa = (HE-HR)TE
Donde:
HE= horas estándar totales, las cuales se calculan
en función de la producción real.
HR = horas reales totales.
Ejemplo:
= (5,000 horas estándar – 5,010 horas reales) S/.25
= S/.250 más de lo planeado.
El jefe de producción como responsable del área explicará
las causas de la variación de costos de S/.
250.00 más de lo planeado.
Se debe tener en cuenta que las horas estándares
se calculan teniendo como información la
cantidad de productos terminados y el tiempo estándar
presupuestado para cada producto terminado.
Así por ejemplo:
Producción real del período = 2,500 unidades.
Tiempo estándar por producto terminado = 2 horas
Luego:
2,500 unidades x 2 horas estándar = 5, 000 horas
estándar.
Variación de los costos indirectos de fabricación
Fundamentalmente se emplean tres fórmulas para
analizar la variación de los costos indirectos de fabricación:
(a) Variación de la eficiencia, (b) Variación de
la capacidad y (c) variación del presupuesto.
a) Variación de la eficiencia de los costos indirectos
Variación de la eficiencia = (HE- HR) TE
Donde:
HE = Horas estándar en base a la producción real.
HR = Horas reales
TE = Tasa estándar de los costos indirectos.
Ejemplo
Variación eficiencia = (1,500 – 1,400) S/. 10
Variación eficiencia = S/. 1,000 menos de lo presupuestado,
siendo entre otras causas la variación de
precios, error de cálculo en el presupuesto, eficiencia
en la gestión del proceso productivo, etc.
b) Variación de la capacidad de la fábrica
Variación de la capacidad = (HP – HR) TE
Donde:
HP = Horas presupuestadas.
HR = Horas reales
TE = Tasa estándar de los costos indirectos.
Ejemplo
Variación de capacidad = (2,000 – 1,800) S/.10
Variación de capacidad = S/. 2,000 que representan
el costo por tener tiempo ocioso en la fábrica,
resultante de 2,000 horas – 1,800 horas = 200 no
utilizadas.
c) Variación del presupuesto de los costos indirectos
Variación del presupuesto = (monto presupuestado
–Monto ejecutado)
Ejemplo
Variación del presupuesto = (S/.3’000,000 – S/.
2`800,000)
Variación de presupuesto = S/. 200,000, monto que
representa un saldo por ejecutar, que puede ser varios
motivos, uno de los cuales no se ha terminado el
volumen de producción, o también puede ser como
consecuencia de error en el cálculo del presupuesto
entre otras razones o variaciones en los precios de
los servicios públicos utilizados, etc.
III. CONCLUSIONES:
La planificación operativa de la empresa y, en particular
de los costos de producción, resulta importante
para medir y evaluar la gestión de costos y la
toma de decisiones, razón por la cual el cálculo y el
análisis de las variaciones que proporciona el costo
estándar, resultan importantes indicadores en la evaluación
de la gestión productiva de la empresa.
Fuentes de Información:
1. Neuner, Jonh (2010) Contabilidad de Costos
2. Polimeni, Ralph (2009) Contabilidad de Costos
3. Shim, Jae (2007) Contabilidad Administrativa
4. Backer, Jacobsen (2004) Contabilidad de Costos
5. Cashin, James (2004) Contabilidad de Costos
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP 75

TEMAS COMPLEMENTARIOS
Autor: Dr. Adrián Arce
Yturry
LA UNIVERSIDAD Y
LA INVESTIGACIÓN
RESUMEN
Este artículo establece la relación del mandato
constitucional, la Ley Universitaria 23733 y el
Estatuto de la U.T.P. con el cumplimiento de
uno de los cinco fines de la Universidad como Institución
Superior de Estudios.
Este cumplimiento legal – estatutario, no sólo
se refiere a las mejoras académicas en la formación
profesional, sino también al aporte de la Universidad
en la solución de problemas nacionales, regionales
y locales en áreas críticas, como también, mejorar la
competitividad, con ciencia, técnica e innovación.
I. INTRODUCCIÓN
Para la UTP en su conjunto de profesores y alumnos
la noticia académica – intelectual del año 2011, fue la
creación del vicerrectorado de investigación, con dos
áreas diferenciadas, ciencias y humanidades.
Es a partir de estos vicerrectorados, que se
estructura el andamiaje de la investigación en todas
las facultades recayendo en ellas, la responsabilidad
de fomentar, organizar, dirigir y supervisar, la tarea
investigativa como medio y soporte, para el desarrollo
de conocimientos teóricos, tecnológicos e innovativos,
que el país necesita para superar gradualmente
el nivel de desarrollo y dependencia en el que nos
encontramos.
Decía Luis A. Sánchez, tres veces rector de
la Universidad Nacional Mayor de San Marcos que la
Universidad no es una isla, es decir no puede estar
divorciada ni de la realidad ni de la historia del Perú
y ese es nuestro reto en los estudios de pre grado y
postgrado.
Finalmente, renunciar a este reto y responsabilidad
significaría estar más distante en esta revolución
del hombre, la revolución del conocimiento.
II. La Asamblea Nacional de Rectores (ANR) de
la cual el Rector de la UTP Dr. Enrique Bedoya Sánchez
es vicepresidente, emitió un comunicado el día
29/01/2012 en el que dice:
“El pleno de la ANR reunido en sesión ordinaria de
fecha 23/01/2012 convocada para analizar el informe
de la Comisión Nacional de Rectores, acordó dirigirse
a Uds, para expresar lo siguiente:
“La Universidad Peruana ratifica su compromiso de
trabajo para el desarrollo del país, contribuyendo con
los poderes del Estado, las diferentes instancias legislativas
y gubernamentales a partir de la que hacemos.
Esto es, hacer que la investigación y la innovación
desde la Universidad, juega un rol decisivo para
generar la tecnología y la innovación necesaria que
permita hacer del Perú, una nación moderna, desarrollada”
Es decir la ANR, acorde con los artículos 66
y 67 de la Ley 23733, asume el compromiso que ha-
76
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP

TEMAS COMPLEMENTARIOS
bía sido postergado desde la década del 90 cuando
se “facilita” al estudiante universitario el Bachillerato
automático y la titulación profesional con curso de
actualización, olvidando, que uno de los fines de la
universidad es la investigación, sin la cual no existe
universidad posible.
La ANR dice además… “aportando para tener
una nueva Ley Universitaria que asuma la misión
histórica que tiene la Universidad enfrentando los
grandes problemas regionales y nacionales” ratificando
el mandato de los artículos señalados líneas
arriba.
Este anuncio debe constituir la piedra angular
de la función, misión que le corresponde a la
universidad, rectificando un error histórico de haber
soslayado, la investigación como tarea y fin de la universidad.
De igual manera, en una entrevista de agosto
2011 en “El Académico” periódico y vocero de la
UTP el “Vicerrector a Investigación, Ciencia y tecnología”
Dr. Augusto Bernuy, sostiene que “la universidad
es la base del desarrollo del país” y a la
pregunta de ¿Qué le parece el nivel de investigación
en las Universidades? Responde “lamentablemente
se realicen muy pocas, tal como queda demostrado
en el ranking de las universidades realizado hace
tres años. Hay algunas que hemos iniciado el cambio
con una idea clara, creando el vicerrectorado de
investigación, ciencia y tecnología. Lo que se debe
buscar es provocar un cambio en la mentalidad de
las personas, darle un sentido de productividad a los
trabajos que se realicen que sean de utilidad para la
sociedad y no sólo para una nota. Debemos seguir el
ejemplo de países como Japón. Y termina subrayando
cuando afirma “… se ha reestructurado la currícula
2011-3 para incluir un curso de investigación, dos
cursos de tesis para todas las carreras… queremos
recuperar el valor de la investigación para el Perú,
ser actores activos de los TLC y avanzar en los proyectos
de integración de América Latina”.
Nos regocija, esta declaración de la autoridad
encargada de la Investigación porque está
haciendo cumplir el mandato imperativo de la Ley
Universitaria que en su artículo 65º dice “La investigación
es función obligatoria de las universidad”.
Igual obligación tienen los profesores como parte de
su labor académica.
Del mismo modo el Dr. Raúl Chaname Orbe
actual Decano del Colegio de Abogados de Lima, autor
de numerosos libros, catedrático Sanmarquino y
colaborador permanente del periódico “El Académico”
de la UTP manifiesta en su artículo “La Hora del
Posgrado” donde señala: “Sin embargo, el posgrado
puede terminar corriendo la mala suerte de algunas
instituciones educativas, que solo reproducen conocimiento,
profesionalizan y otorgan certificación, sin
que ello signifique ningún adelanto sobre la educación
en su conjunto. Los estudios tras el pregrado,
deben resaltar la investigación, la actualización y la
renovación en conocimientos y métodos, debiendo
ser la superación cognitiva del pre-grado. El pre-grado
debería propender a la investigación: no lo hace,
pues prescinde de las tesis para el grado universitario,
haciendo del grado un derecho en sí y no un
mérito intelectual. Esa es una de las trampas de la
profesionalización masiva.
Entonces, el postgrado debe suplir esta gran
deficiencia de la Universidad, capacitando a los investigadores,
innovadores y maestros. No obstante,
hasta el momento los resultados a simple vista son
decepcionantes, del 100% de egresados del postgrado
sólo el 4% se gradúa. La mayoría, no entrenada
en la investigación por la universidad, termina
masificando el postgrado sin ningún aporte intelectual
plasmado en una tesis. No se cumple así la revalidación
profesional.
La universidad elitista se reformó con el
Manifiesto de Córdova (1918), haciéndose masiva
y democrática, hoy hay que reformar el postgrado
para hacerlo el gran laboratorio de investigación que
carece la universidad peruana, donde se forje la méritocracia
que otorga el grado universitario”.
Estas líneas nos permiten conocer la denuncia
pública de un investigador de renombre sobre la
suerte que le tocaría a la universidad si sigue en la
misma línea académica, con sus repercusiones en
contra de la sociedad y el país.
Siendo la investigación, una capacidad académica
fundamental de la universidad como lo señala
la Constitución Política del Perú -1993 en su
artículo 18 que dice… “La universidad tiene como
fines la formación profesional, la difusión cultural, la
creación intelectual y artística y la investigación científica
y tecnológica, la proyección social y la extensión
universitaria”, es entonces, que siendo mandato
Constitucional, no sólo debe cumplirse por ser Ley
sino por el imperativo categórico de vivir en razón de
los nuevos conocimientos y tecnologías que el hombre
en sociedad debe tener.
Esta investigación académica, como proceso
sistemático consiste en hacer diligencias intelectuales,
que nos conduzcan al descubrimiento o al
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP 77

TEMAS COMPLEMENTARIOS
examen minucioso de un hecho, proceso
o problemas y obteniendo como consecuencia
nuevos conocimientos, tecnologías,
aplicaciones que modifican el
mundo cultural, civilizado con el cual nos
desenvolvemos y construir una sociedad
o país más independiente de las tecnologías,
ciencias que nos subordinan
cuando no son el producto de nuestra
búsqueda.
Recurriendo al saber, experiencia
de investigadores podemos encontrar
innumerables definiciones, como
Garza Mercado Arlo que la define así “La
investigación es un proceso que mediante
la aplicación del método científico, procura obtener
información relevante y fidedigna, para obtener,
verificar, corregir o aplicar el conocimiento”.
Arista, Baldomero la define así “la investigación
es el proceso social de producción de nuevos
conocimientos científicos, logrados por el esfuerzo
colectivo mediante el empleo de métodos y criterios
admitidos como válidos para explicar la realidad y
orientarla transformadoramente al servicio de la humanidad”.
Finalmente Piscoya Hermosa Luis, nos dice
“La investigación científica puede ser concebida
como el proceso de naturaleza compleja a través del
cual se producen los conocimientos científicos”.
Estas tres definiciones tienen en común, reconocer
que la investigación es un proceso porque
abarca varios momentos, es sistemático porque obedece
a un conjunto ordenado de instancias científico,
porque en la teoría de la ciencia donde se va a aportar,
que es producto de la búsqueda de nuevas verdades
utilizando como instrumento al método científico,
remarcando que el fin de ésta es el desarrollo
de la humanidad.
Por todas estas razones la investigación
constituye uno de los fines más importantes que
debe cumplir la universidad, para ofrecer a la sociedad
al país y al mundo soluciones a los problemas
mediante la exploración como investigación más
elemental, la descriptiva para entender la razón de
los hechos presentes lo que se llama el diagnóstico
situacional y la explicativa que nos permitirá conocer
el por qué de los hechos, problemas de una realidad.
Mirar retrospectivamente a la Universidad
del Perú es recomendable porque en las primeras
décadas del Siglo XX en que solo existía 4 universidades
nacionales en la U.N.M.S.M., los estudiantes
que conformaron la “Generación del Centenario”
generaron con la tarea investigativa la misión de
redescubrir al Perú al cabo de cien años de República
y producto de esta tarea tuvimos el privilegio
de contar entre universitarios y no universitarios investigaciones,
que se convirtieron no sólo en nuevos
conocimientos sino, textos y derroteros del siglo
XX, como “los 7 ensayos de la Realidad Peruana”
de Mariátegui “Por la emancipación de América Latina”
de Víctor Raúl Haya de la Torres, “Los Poetas
de la Colonia” de Luis Alberto Sánchez, “Los Cronistas
de la Colonia” de Raúl Porras Barrenechea, “La
Historia del Perú Republicano” de Jorge Basadre o
la “Educación Rural” de José Antonio Encinas, “La
Educación Campesina” de Emilio Vásquez o los más
recientes o de las últimas décadas como “Historia del
Tahuantinsuyo” María Diez Canseco de Rostoroswky
•El Desborde Popular” de José Matos Mar, “El otro
Sendero” de Hernando de Soto e innumerables libros
que son producto de la investigación y que
permiten encontrar pautas, derroteros, soluciones
a problemas sociales, sociológicos, psicológicos,
políticos, económicos, etc. y que han permitido en
casi todos los casos que la investigación inicialmente
teórica, se manifieste y comporte como investigación
aplicada a problemas y realidades concretas.
Nadie puede negar los cambios sociales,
económicos, jurídicos y de toda naturaleza ocurridos
durante los últimos cien años, sin embargo en la segunda
mitad del Siglo XX significó para el mundo,
ser escenario de la disputa de dos grandes imperios
no sólo económicos, políticos, sino científicos, tecnológicos
que determinó el enfrentamiento entre la
URSS y USA durante la Guerra Fría (1948-1990) que
constituyó la guerra secreta por los nuevos conocimientos,
el desarrollo de las nuevas tecnologías y
78
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP

TEMAS COMPLEMENTARIOS
la aplicación de nuevas doctrinas y otras novedades
que dieron lugar al desarrollo armamentista, a la aplicación
y uso de nueva energía nuclear, a la construcción
de la cohetería espacial, a la conquista del
espacio, pero también a la penetración de lo microscópico
tanto en conocimientos como en tecnologías,
como es la nanotecnología y la nanociencia, el inicio
de los trasplantes de órganos, el análisis del ADN,
la clonación, los procesos de transgenia, el descubrimiento
del genoma humano y el reconocimiento
y análisis de estudios de los elementos destructivos
del planeta.
Todo lo señalado que es mínimo frente a la
realidad existente, es producto de la investigación,
que generaron la “crisis de los paradigmas científicos”
e insurgen los nuevos conocimientos que no
solo constituye una época del cambio sino un cambio
de época histórica
Alguien podría negar el valor de la investigación?
O podríamos preguntarnos como Jaime Lavado
M., ¿Para qué sirven las universidades”
El siguiente cuadro es ilustrativo cómo y en
qué situación estaba Perú en cuanto a la investigación
en el concierto de los países de América en
1985 cuando todavía los profesionales se graduaban
y titulaban con tesis.
III. CONCLUSIONES
1. Nuestro ordenamiento legal, nos uniformiza en la
universalidad, igualdad, obligatoriedad de su mandato,
como instrumento democrático.
2. La institución tiene señalados los fines que tiene
que cumplir, como mandato constitucional y legal
que la UTP las considera en su estatuto para cumplirlos
a cabalidad.
3. La UTP al crear los vicerrectores de investigación
ha dado cumplimiento a institucionalizar la investigación
como tarea en estudios pre y postgrado,
elevando de esta manera la calidad académica,
complementando con su bien conformada infraestructura
de gabinetes, laboratorios, bibliotecas y
todo el soporte tecnológico.
4. No obstante, su corta existencia, la UTP podrá
posicionarse como una sólida institución universitaria,
que se acredite por sí misma y sirva con
calidad y eficiencia a la comunidad nacional.
FUENTES DE INFORMACIÓN
• Berrio B.V. Nueva Ley Universitaria Nº 23733.
• Congreso Constituyente Democrático. Nueva
Constitución Política del Perú.
Indicadores demográficos y epistemométricos
América Latina (1985)
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP 79

TEMAS COMPLEMENTARIOS
LAS CLASES DE TESIS
UNIVERSITARIAS
RESUMEN
Autor: Dr. CPC. César
Mejía López
Un Rasgo propio de las tesis universitarias es
que se clasifican en un nivel determinado. En
efecto, según el grado o nivel las tesis universitarias
pueden ser de Bachillerato, de Maestría y de
Doctorado. Es evidente que aunque tienen semejanzas,
las tesis de Bachillerato no reúnen las mismas
características que las tesis de Maestría o de Doctorado.
Hay diferencias claramente distinguibles. Digamos,
por ahora, que las tesis de maestría son de un
nivel especial en la medida en que intentan resolver
problemas más complejos.
I. INTRODUCCIÓN:
Como las investigaciones se clasifican según la función
de la ciencia, y en tanto las tesis son también
investigaciones, pueden clasificarse siguiendo el
mismo juicio: pueden ser predominantemente descriptivas,
explicativas o predictivas.
La tesis de Bachillerato resuelve problemas de orden
descriptivo, o bien de diagnostico; los bachilleres están
formados para hacer investigaciones preliminares
o de primer grado. Las tesis aplicativas también
pueden considerarse en este nivel.
II. Las tesis de Maestría supera el nivel descriptivo.
Sus funciones son explicativas, predictivas o de control.
Se admite, como es lógico suponer, que las tesis
explicativas, requieren descripciones e implican un
diagnostico para hacer otras investigaciones.
Cierto es que un aspirante al bachillerato no
está impedido de hacer una tesis explicativa. También
es posible que un maestrista proponga e implemente
una tesis descriptiva. Pero lo que se tiene en
cuenta es que el grado de dificultad que se exige a
un aspirante al bachillerato no puede ser igual que el
grado de dificultad exigido a un maestrista. Es posible
una tesis de diagnostico para aspirar al grado de
Magíster. Más, en este caso se exigirá la dificultad
que ella ha de entrañar.
La tesis de doctorado es de un nivel especial:
problemiza un área de conocimiento, o bien tiene
una dimensión de suma significación, sea para la
sociedad, la humanidad o el país, la investigación de
doctorado trata de problemas que comprometen profundamente
una realidad determinada; por ejemplo,
la realidad nacional, la vida humana, el desarrollo de
una sociedad o de un país. Las investigaciones sobre
el genoma humano, sobre la crisis de nuestra
sociedad, sobre el cáncer, las averiguaciones sobre
enfermedades que aún no tienen terapia, la introducción
de un nuevo método terapéutico, o de enseñanza,
etc., ameritan ser tesis doctorales.
III. CONCLUSIONES:
1.-El criterio de dificultad permite determinar a que
nivel pertenece una tesis universitaria, evidentemente
las investigaciones que tratan sobre problemas fáciles
de resolver pertenecen al nivel de bachillerato
las relativamente difíciles son tesis de maestría y las
tesis de mucha dificultad son tesis de doctorado.
La dificultad de una tesis puede medirse en
términos de instrumentos que se utilizan, tanto teóricos
como tecnológicos, de actividades que se implementan
así como de ingredientes de creación e
imaginación en muchas investigaciones el talento se
expresa para crear modelos, elaborar o perfeccionar
instrumentos para conseguir información así como
también en la peculiaridad de las soluciones de los
problemas de investigación.
Fuente de Información: La Tesis Universitaria, Raúl
Tafur Portilla, Editorial; Mantaro – Perú.
80
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP

TEMAS COMPLEMENTARIOS
EL NUEVO ROL DOCENTE
UNIVERSITARIO EN LA
INVESTIGACION EN LA ERA DE
LA GLOBALIZACIóN
Autor: Lic. Romero
Ramírez, Martina
RESUMEN
Nuestro País al igual que en América Latina presenta
una realidad deficiente en materia de investigación
científica y ello se ve de manifiesto
en la Universidad, tanto pública como privada, donde
se evidencia una carencia de proyectos, infraestructura
y personal capacitado para ello, lo cual ha sido
observado por instituciones internacionales como la
UNESCO.
En ese sentido, la Universidad se ve enfrentada
a un proceso de globalización que la inserta dentro
de sistema global de producción del conocimiento
bajo el patrocinio de corporaciones transnacionales;
de este modo el nuevo patrón de la ciencia está basado
en la vinculación de lo académico con lo industrial,
lo cual determina la producción del conocimiento
y la autonomía de las instituciones educativas. En
ese transitar hacia la búsqueda de la excelencia que
pretenden las Universidades, la acreditación resulta
una necesidad y la investigación científica constituye
un aspecto central en la calificación de las entidades
educativas..
Dos aspectos fundamentales en la problemática
que abordamos es el rol del docente universitario
en la tarea de enseñar y orientar a los estudiantes
hacia la investigación científica y el rol de la
Universidad, a la luz de las TICs y bajo los objetivos
trazados por ésta.
I. INTRODUCCIÓN:
En nuestro país, al igual que en América Latina,
subsiste una realidad muy deficiente en materia de
investigación científica, ello resulta ser un limitante
para nuestra inserción integral en la economía mundial,
en el marco de la globalización. Al respecto,
según Hurtado (2000) el perfil de la ciencia en casi
todos los países latinoamericanos se caracteriza por
lo siguiente:
- Escasez de personal dedicado a la investigación
- Ausencia de políticas de gobierno referidas a fomentar
la investigación
- Poca participación del sector productivo en el financiamiento
de la investigación.
- Fuga de Talentos y ausencia de cuantificación de
investigaciones
A menudo se ha vinculado la investigación científica
con la universidad, pues es uno de sus fines esenciales.
Según el artículo 2° de la Ley Nº 23733 corresponde
a dicha institución realizar investigación
en las áreas de humanidades, ciencia y tecnología,
y fomentar la creación intelectual y artística. De ese
modo, la universidad peruana enfrenta grandes desafíos,
tales como la globalización, la competitividad,
el cambio tecnológico y la presencia de abundantes
tecnologías de la información y comunicación, no
obstante lo cual tiene como principal obstáculo la fal-
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP 81

TEMAS COMPLEMENTARIOS
ta de presupuesto económico que, en el caso de las
universidades estatales, el gobierno aun se resiste
a brindar para el logro de dichos fines.
II. Tanto en América Latina como en el Perú el
proceso de investigación no se está llevando de la
manera más adecuada, para la UNESCO (2002)
en Latinoamérica existen 23.000 investigadores, el
Perú solo cuenta con 800 investigadores de ciencia
y tecnología en actividad, donde la mayoría se
dedica a investigación teórica. Así lo indica uno de
los últimos informes, Global de Tecnología de la Información
2010-2011 del Foro Económico Mundial.
Suecia y Singapur continúan en el top del ranking
del mencionado informe; se confirma el liderazgo de
los países nórdicos y de los países asiáticos según
la adopción e implementación de sus avances por
el incremento de su crecimiento y desarrollo. Finlandia
salta al tercer lugar, mientras que Suiza y EEUU
se mantienen en el 4° y 5° lugar respectivamente.
La edición del 10° aniversario se centra en el poder
de las Tecnologías de la información y comunicación
para transformar la sociedad en la siguiente década
a través de la modernización e innovación. La posición
de nuestro país es preocupante debido al magro
presupuesto que da el estado a la ciencia, tecnología
e investigación que no nos hace avizorar mejoras inmediatas
en este campo tan necesario para el desarrollo
económico del país.
Según Augusto Mellado, presidente del Consejo
Nacional de Ciencia y Tecnología (Concytec). “Si
bien algunas instituciones hacen los esfuerzos para
desarrollar la ciencia y la tecnología, en general, en
el país, no hay condiciones para hacer investigación
científica”. La mayoría de investigadores peruanos se
dedican a la investigación científica básica (teórica),
sin fines comerciales, ello indirectamente pone en
riesgo el desarrollo económico de nuestro país, así
lo señalan funcionarios, académicos y empresarios
cuando se discute si ¿Hemos seguido los casos de
éxitos como Corea e India en cuanto al apoyo a la
inversión de la ciencia y tecnología? o ¿Estamos dejando
escapar la oportunidad de convertirnos en una
nación cuyo desarrollo basado en la innovación sea
sostenible?. Observamos las estadísticas de los informes
mundiales y todo hace presagiar que se debe
de cambiar de rumbo cuanto antes y empezar a invertir
en educación, ciencia, investigación y tecnología
en todos los niveles, básica regular y superior.
Ya en muchas universidades nacionales
(UNMSM, UNI entre otras) se viene dando mucho
impulso al funcionamiento de los institutos y proyectos
de investigación, sólo que se da énfasis en la
producción de la ciencia básica poniendo en un segundo
plano su fin comercial, es decir a problemas
tecnológicos de las empresas, como diría Mellado
“Son de la vieja guardia”; del mismo modo, este impulso
se viene dando en las universidades particulares
tradicionales, más bien en las universidades
creadas recientemente se ha venido generando el
mismo empuje pero en forma más lenta aún; claro
está que la globalización ha motivado dicha preocupación
por la investigación tanto en las autoridades y
docentes universitarios generando a su vez toda una
revolución desde sus principios y bases que antes la
sustentaban como quehacer científico universitario.
La Globalización de los sistemas de
investigación universitaria:
El actual proceso de globalización de los sistemas
investigación académica se produce en el marco de
una profunda reestructuración del sistema global de
la producción del conocimiento que tiene lugar bajo
el patrocinio de las corporaciones transnacionales,
resultado de ello la tendencia a convertir a la universidad
en una institución más funcionalista regida
por criterios comerciales y empresariales, alejada
de su esencia menos intelectual alterando hasta su
ethos académico signado por la lógica de la competitividad,
sin que por ello pensemos que este último
no es vital en estos tiempos de globalización
de los sistemas económicos de los países pero que
sin embargo ha obligado a muchas universidades a
establecer ciertas características respecto los fines
de la investigación en la universidad es decir buscar
nuevas fuentes de financiación tendiente a establecer
alianzas entre empresas e instituciones públicas
logrando de este modo el tan añorado presupuesto
que promueva sus proyectos de investigación.
Así encontramos que para Munarriz, el nuevo
patrón de la ciencia basado en la vinculación de lo
académico con lo industrial tiene un doble propósito:
por una parte, con él se intenta generar los ingresos
complementarios necesarios para el desempeño de
las universidades y; por la otra se pretende subsanar
ciertas ineficiencias del sistema de investigación
científica con respecto a las necesidades de la industria.
Así de acuerdo a este nuevo modelo de ciencia
e investigación observamos que la producción del
conocimiento de las universidades debe orientarse a
resolver problemas antes referidos a la investigación
básica como decía más arriba Mellado, para volver-
82
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP

TEMAS COMPLEMENTARIOS
se en una orientación mas supeditada a los intereses
de las corporaciones que son las que finalmente van
a financiar dichos proyectos, cabe aquí una interrogante
¿se estaría perdiendo la capacidad crítica y
la autonomía universitaria, que otrora signaba a la
universidad, institución tutelar de nuestra sociedad?.
Aquí se suscita otro problema, el de la brecha
del quehacer científico que se produciría entre
las universidades públicas y privadas, en especial
entre estas últimas, ya que en muy pocas hay un
lento pero progresivo crecimiento en la investigación
pero en la mayoría se viene dando una precarización
y debilidad en este campo, estableciéndose
una gran brecha de la investigación científica. Juana
Gonzales nos señala que La investigación como una
determinante de la existencia de una cultura universitaria,
y de la acreditación universitaria conforme a
la ética institucional. De seguro que para los que somos
docentes universitarios consideramos este aspecto
de gran relevancia porque pone de manifiesto
nuestra gran responsabilidad como formadores de
los estudiantes, el promover la cultura de la investigación
y actualmente tan vinculada a la acreditación
de la Universidad conforme a la ética institucional.
La Acreditación y la calidad de la universidad:
La corriente mundial hoy, es que las instituciones de
nivel superior se acrediten y demuestren su valor
como un modo de asegurar la formación competitiva
de las futuras, o el termino más apropiado tendría
que ser, las actuales generaciones; es decir, nuestros
estudiantes. Sin duda la investigación científica
está progresivamente dejando de ser la Cenicienta
de siempre, según Mario Bunge, para convertirse en
tema de alto nivel en las diversas esferas del poder
político y universitario. Y es que el tema de la acreditación
universitaria que durante muchos años atrás
se veía aun muy lejano, excepto para las facultades
de Educación y Salud que son con las que se inició
en nuestro país; hoy, es ya una realidad. Ha puesto
en el centro del escenario de la discusión que uno de
los indicadores sustanciales para determinar si una
universidad es de calidad, es si cumple su función de
investigar es decir el “quehacer”, el funcionamiento
es evaluado en términos de eficiencia y eficacia.
La producción del conocimiento es uno de
los quehaceres que implica una indagación cuidadosa,
crítica y rigurosa variando sus métodos y técnicas
según los requerimientos de la problemática identificada
y orientada al esclarecimiento y/o solución de
problemas de la especialidad. En el actual proceso
de acreditación de la calidad de las universidades no
solo están como indicadores aspectos relacionados
a la investigación sino también el proceso de Enseñanza-Aprendizaje,
aspecto en el que los docentes
estamos involucrados directamente.
Rol del docente universitario en la enseñanza de
la investigación científica:
En la reflexión de nuestro rol de docentes orientadores
para con los estudiantes cabe resaltar entre otros
el de: Enseñar a investigar, promover el desarrollo de
habilidades intelectuales y habilidades sociales en
los estudiantes, herramientas fundamentales que le
permitan poder desenvolverse como futuros investigadores
productores de conocimientos valiosos para
el país.
¿Qué son las Habilidades de Pensamiento? Son las
destrezas intelectuales que el ser humano va adquiriendo
y desarrollando a lo largo de su formación
como persona que se inicia desde el hogar luego
continua en la educación básica y le sigue en la educación
superior, los docentes de este nivel tenemos
que conocer en qué consiste dicho proceso de adquisición
de habilidades, y así podamos contribuir
positivamente en el desarrollo de las capacidades
investigadoras de los estudiantes. A continuación
presentamos un cuadro de Marcel, Edgar que clasifica
las habilidades o destrezas intelectuales en tres
niveles: Literal, Inferencial y Crítico, entendiéndose
que estos niveles reflejan los niveles de pensamiento
a los que llegamos de ser bien estimulados por un
entorno de aprendizaje positivo.
1 HABILIDADES DEL PENSAMIENTO
PENSAMIENTO LITERAL
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP 83

TEMAS COMPLEMENTARIOS
2 HABILIDADES DEL PENSAMIENTO
PENSAMIENTO INFERENCIAL
3 HABILIDADES DEL PENSAMIENTO
PENSAMIENTO INFERENCIAL
4 HABILIDADES DEL PENSAMIENTO
PENSAMIENTO CRÍTICO
Se desprende al analizar estos cuadros que las
estrategias de aprendizaje creadas para nuestros
alumnos deben promover el desarrollo más que de
contenidos conceptuales mas contenidos procedimentales
es decir el desarrollo de las habilidades de
pensamiento, ayudar a construir a los estudiantes
sus propios conocimientos con la ayuda de las herramientas
variadas que van aprendiendo en cada
una de sus clases.
Del mismo modo en este proceso de enseñanza
aprendizaje orientada al desarrollo integral del
estudiante encontramos que así como se estimula
estas habilidades cognitivas también se puede estimular
las habilidades sociales
Las habilidades sociales (HHSS) son el conjunto
de hábitos -conductas, pensamientos y emociones-
que disponemos para relacionarnos con los
demás. Aunque existen factores personales constituyentes
(temperamento, género, atractivo físico) y
psicológicos (cognitivos, afectivos, conductuales)
que determinan en gran medida la conducta social
de un individuo, ésta se modela y actualiza: son
aprendidas gradualmente, con la educación, las vivencias
cotidianas y la experiencia que dan los años.
Influyen en la vida personal, social, académica
y laboral. Aprender y desarrollar estas
habilidades es fundamental para lograr óptimas
relaciones con otras personas; conocer nuestras
fortalezas y debilidades es el punto de partida
para trabajar en ello.
En el ámbito laboral revisten particular importancia.
Si bien el conocimiento académico o técnico
es necesario, el saber cómo vincularse con el jefe,
compañeros o clientes, cómo negociar, enfrentar el
fracaso o liderar un grupo, entre otras situaciones,
resulta imprescindible para el crecimiento personal.
No es acaso un contenido tan útil para incorporarlo
también entre nuestras estrategias de enseñanza,
fomentarlo estudiantes cada vez más seguros de sí,
con capacidades de liderazgo. A continuación observemos
el cuadro clasificatorio de las mencionadas
habilidades en seis niveles.
CLASIFICACIÓN DE LAS HABILIDADES SOCIALES
84
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP

TEMAS COMPLEMENTARIOS
Rol de la Universidad:
Como es sabido por todos, nos hallamos inmersos
en la “sociedad del conocimiento”, en donde la posibilidad
de crear riqueza y de mejorar la calidad de
la vida depende, cada vez más, de la capacidad de
generar, incorporar, utilizar y dispersar conocimientos
científicos y tecnológicos. Todas estas capacidades
intelectuales y habilidades sociales potenciadas con
las tecnologías de la información y comunicación
(TIC) generará como es de esperarse una universidad
que en el término de unos diez años o quizás
menos pueda llegar a competir con las más prestigiosas
del mundo; una universidad de investigación que
se dedique a crear conocimiento, a patentarlo y a comercializarlo
por medio de centros de investigación.
III. CONCLUSIONES:
La globalización de la investigación ha traído consigo
el debilitamiento de la investigación básica priorizando
más bien en investigación con aplicación
comercial
La investigación como determinante de la
mayor responsabilidad del estamento de los docentes,
nuestro rol debe debatirse a través de talleres
de interaprendizaje, capacitaciones y de hecho buscar
la exigencia de su reconocimiento como un valor
para la Universidad.
La adopción de una política de investigación
como un aspecto categórico sobre toda una cultura
universitaria de la investigación, y de la acreditación
universitaria de acuerdo a la ética institucional.
La investigación en las aulas universitarias
es imprescindible, tan imprescindible como la voluntad
y decisión para realizarla. Una universidad que
no investiga no debe merecer ese título. A la universidad
uno va a universalizarse en el conocimiento.
La valoración de la investigación por la propia Universidad,
docentes y estudiantes que se debe resumir
en el Deleite por la Investigación.
FUENTES DE INFORMACIÓN:
• Casal de Altuve, Rosa Aurea. Universidad, docencia
e investigación en Venezuela. Depto. Contabilidad
y Finanzas de la Universidad de los Andes.
• Congreso de la República. Ley Universitaria Nº
23733. Lima - Peru.1983.
• GADES. Habilidades Sociales. Plan de Acción Tutorial.
• Galarza Aquino, Marcel. Panel de Habilidades de
Pensamiento. Tomado de Maureen Priestley
• Hurtado de Barrera, J. (2000) Metodología de la
Investigación Holística. SYPAL. Caracas.
• Gonzales Moreno, Juana. La investigación en la
Universidad Peruana. Universidad Cesar Vallejo.
Trujillo
• Munarriz O’Phelan, Silvia. La investigación en la
universidad ante el desafío de la globalización.
EN: Revista: Limite. Articulo 06 UNJBG.
• WORLD ECONOMIC FORUM.(2011) Soumitra
Dutta. Irene Mia .The Global Information Technology
Report 2010-2011. Transformations 2.0. 10th
Anniversary Edition.
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP 85

TEMAS COMPLEMENTARIOS
REFORMA DEL ESTADO
Autor: Julio Tarazona
Padilla
RESUMEN
La Reforma del Estado Peruano ha sido siempre
una aspiración del pueblo peruano, un estado
organizado y descentralizado al servicio del ciudadano,
que proteja sus derechos a la educación, a
la salud, a la alimentación, al trabajo fundamentalmente.
Sin lugar a dudas la implementación jurídica,
administrativa y económica de los gobiernos regionales
y municipales ha sido un avance significativo;
asi como los derechos de revocataria de sus autoridades
locales y regionales; su participación a través
de diversas instituciones de la sociedad Civil en la
elaboración y ejecución del Presuspuesto Participativo
Municipal; la atención oportuna a sus tramites
administrativas cuando hay una excesiva demora
como lo prescribe la Ley del Silencio Administrativo.
Ley N° 29060.
Hay todavía un largo camino que recorrer,
se requiere de una clase política y administrativa que
conduce el país, muy profesional, disciplinado y honesto.
I. INTRODUCCIÓN
El presente trabajo pretende alcanzar dos objetivos:
1.- La necesidad de poner al Estado Peruano al servicio
del ciudadano. Esta meta solo se obtendrá
modernizando las instituciones conformadas del
gobierno central, regional y local; haciéndolas menos
burocráticas y más equitativas.
2.- Coadyuvar en la generación de una mayor conciencia
y mayor responsabilidad de quienes tienen
la sagrada misión de dirigir los destinos del país,
asi como de la ciudadanía en general que conozcan
sus derechos y obligaciones, haciéndose respetar
y que también construyan con iniciativas y
propuestas adecuadas.
II. REFORMA DEL ESTADO
Defender la soberanía nacional, garantizar la plena vigencia
de los derechos humanos, proteger a la población
peruana de las amenazas contra su seguridad,
promover el bienestar general con justicia y equidad
contribuyendo al desarrollo integral y equilibrado de
la Nación, son los deberes primordiales del Estado.
Para cumplir con estos deberes el Estado
peruano cuenta con el Poder Ejecutivo, el Poder Legislativo
y el Poder Judicial fundamentalmente.
Quienes conducen las instituciones conformadas
de estos poderes, desde la Presidencia de la
República, los Ministros de Estado, los Congresistas,
los Magistrados del Poder Judicial y demás funcionarios,
han venido y vienen desplegando múltiples esfuerzos
políticos y administrativos que permitan cumplir
al Estado Peruano con sus tareas encomendados.
El 02 – 05 – 1994 el Ing. Alberto Fujimori Fujimori
promulgó la Ley N° 26300 Ley de los Derechos
de Participación y Control Ciudadanos, donde se determino
entre los derechos de control de los ciudadanos
los siguientes:
a) Revocatoria de Alcaldes y Regidores.
b) Revocatoria de Presidentes, Vice Presidentes y
Consejeros Regionales.
c) Magistrados que provengan de elección popular.
Una norma importante que se viene cumpliendo.
El 21 – 02 – 2002 el Presidente de la República
Dr. Alejandro Toledo Manrique promulgó La Ley
Marco de Modernización de la Gestión del Estado
declarando al Estado Peruano en proceso de modernización
en sus diferentes instancias dependientes y
procedimientos, con la finalidad de mejorar la gestión
pública y construir un estado democrático, descentralizado
y al servicio del ciudadano.
Como consecuencia de esta norma se pro-
86
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP

TEMAS COMPLEMENTARIOS
mulgaron la Nueva Ley Orgánica de Gobiernos Regionales.
Ley N° 27867 y la Nueva Ley Orgánica de
Gobiernos Municipales. Ley 27972. Primera Norma
promulgó la transferencia de las competencias ministeriales
centralizados en Lima a los Gobiernos
Regionales, asignándolas autonomía presupuestaria
y administrativa respectivamente.
El 15 – 07 – 2003 se promulgo la Ley Marco
del Presupuesto Participativo. Ley N° 28056 mediante
el cual los Gobiernos Regionales y Gobiernos
Locales promueven estrategias de participación de
la Sociedad Civil (Colegios Profesionales, Cámaras
de Comercio, Universidades, Micro y pequeños empresarios,
Asentamientos Humanos, entre otros), en
la programación y ejecución del presupuesto institucional,
así como en la vigilancia y fiscalización de
gestión de los recursos públicos.
El 30 de Junio de 2004 el entonces Presidente
del Consejo de Ministros Carlos Ferrero Costa
entregó y expuso ante la Comisión de Descentralización
y Modernización del Estado del Congreso de
la República, un conjunto de proyectos de Ley, para
modernización y optimizar la gestión pública:
• Ley de la Carrera del Servicio Público.
• Ley de los Funcionarios Públicos y Empleados de
confianza.
• Ley de Sistema de Remuneraciones de Empleo
Público.
• Ley de Gestión del Empleo Público.
• Ley de Incompatibilidades y Responsabilidades.
Han transcurrido más de siete años lamentablemente
sobre estos temas no hay avances significativos.
Finalmente debo señalar que mediante la Ley del Silencio
Administrativo Ley N° 29060 (07 – 07 – 2007)
diversos trámites que como usuarios solicitamos en
las dependencias del estado se consideran automáticamente
aprobados si vencido el plazo establecido
de 30 días máximo, la entidad no hubiera emitido
pronunciamiento correspondiente (silencio administrativo
positivo).
Estas importantes medidas sancionadas
han sido y son insuficientes. Como usuarios que
somos observamos todavía indiferencia, privilegios,
injusticia, ineficiencia, despilfarro de recursos financieros,
sobredimensionamiento estructural, lentitud
de trámites e inacabable papeleo y corrupción e inmoralidad
en la administración pública.
Por lo que demandamos:
1. De la clase política y administrativa que conduce
el país, mayor seriedad y responsabilidad en sus
funciones encomendados.
2. Las instituciones del estado a través de sus funcionarios
deben modernizar los manuales de procedimientos
(MAPROS) para agilizar los trámites
administrativos.
3. Capacitar, perfeccionar y especializar al trabajador.
4. Ser imparcial, proceder sin discriminación, favoritismo,
ni abuso de autoridad.
5. Respaldar y proteger los derechos de los usuarios.
6. Salvaguardar el buen uso de los recursos públicos
del estado.
7. Defender los derechos laborales.
8. Retribución económica justa y equitativa al servidor
público.
9. No permitir que la Administración Pública se constituya
en patrimonio de los partidos políticos de turno.
10. El usuario deberá ejercer el derecho de iniciativa
de denuncia y de fiscalización.
11. Establecer el orden y la disciplina laboral en el
servidor público.
12. Drástica sanción y separación del funcionario y
servidor público que ha incurrido en actos ilícitos.
CONCLUSIONES
1. Que se ha promulgado normas legales muy importantes
tendientes a modernizar al Estado Peruano,
impulsando a una mayor participación del
ciudadano en la gestión y administración del país.
2. Qué todavía quedan pendientes la promulgación
de leyes y normas administrativas en el Poder Ejecutivo
y Poder Legislativo algunas de ellas como
la Ley de Carrera Publica, de remuneraciones, de
incompatibilidades, de confianza entre otras, entes
para el debate y su aprobación pertinente.
BIBLIOGRAFIA
1. Ley N° 26300 – Ley de Derechos de Participación
y Control Ciudadano (02 – 05 – 1994)
2. Ley Marca de Modernización de la Gestión del Estado.
(21 – 02 – 2002)
3. Nueva Ley Orgánica de Gobiernos Regionales.
Ley 27867 (16 – 11 – 2002)
4. Nuevo Ley Orgánica de Gobiernos Locales. Ley
N° 27972 (26 – 05 – 2003)
5. Ley Marco del Presupuesto Participativo. Ley N°
28056 (15 – 07 – 2003)
6. Ley del Silencio Administrativo. Ley N° 29060 (07
– 07 – 2007)
Docente Universitario y Ex Presidente
Regional de Huánuco, Pasco y Junín
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP 87

TEMAS COMPLEMENTARIOS
DESDE EL BURNOUT HASTA
EL ENGAGEMENT
EN DOCENTES Y ESTUDIANTES
UNIVERSITARIOS PERUANOS
Autor : Lic. en Psicología
Roberto Arrieta Segura.
RESUMEN
El presente escrito describe la naturaleza de los
factores psicosociales del estrés laboral los cuales
podría afectar la calidad de vida laboral y
académica del docente y del estudiante universitario
en el Perú, en esta oportunidad asumiendo una posición
diagnostica del Síndrome de Burnout y el Constructo
Engagement, planteando los conceptos, las características,
variables relacionadas e investigaciones
realizadas a nivel mundial. Por otro lado se plantea la
descripción de instrumentos de medición psicológica
de las variables anteriormente mencionadas.
I. INTRODUCCION
Las actividades profesionales en nuestro país demandan
grandes retos y exigencias como consecuencia
de un mundo globalizado y la presencia de
la calidad en los servicios y productos, en especial
en las organizaciones que brindan servicios académicos,
las cuales se encuentra inmersas en una
sinergia o mejora constante para satisfacer las necesidades
de sus estudiantes y una optima imagen
institucional. Actualmente el marcado laboral obliga
a las organizaciones a entregar calidad en sus servicios,
como organizaciones socialmente abiertas
pueden verse afectadas directamente por la colectividad
a la cual dirigen su foco de actuación profesional,
Desde esta óptica surge la gran necesidad
de identificar, evaluar, diagnosticar y monitorear las
variables e indicadores psicológicos que se vinculan
íntimamente con la calidad de vida laboral.
II. CONTENIDO
El Síndrome de Burnout (SBO) o el Síndrome de
Quemarse en el Trabajo (SQT) es una respuesta al
estrés laboral crónico conformado por actitudes y
sentimientos de índole negativos hacia los individuos
con los que se labora y hacia el propio rol profesional
y la experiencia emocional. (Christina Maslach,
1976), así mismo revela un severo cansancio psicológico
o agotamiento emocional en donde el sujeto
se manifiesta cínico y se despersonaliza con relación
al valor que tiene su trabajo y al sentido que para
esta persona significa trabajar, generando una etapa
de completa inestabilidad y duda con relación a su
eficacia profesional y capacidad para laborar. (Gil-
Monte, Pedro, 2001)
La experiencia burnout perjudica el funcionamiento
personal, así como social en el trabajo y
en consecuencia entrega costos reales para cada
trabajador, los trabajadores se afectan y al mismo
tiempo afectan a la organización como un todo coherente.
Mientras que algunas personas podrían
abandonar el trabajo como consecuencia del síndrome
de burnout, otros permanecerán en ella pero sólo
harán el mínimo esfuerzo en lugar de hacer y dar
lo mejor de sí, conviviendo con sintomatología física
como es el caso del insomnio, dolor de cabeza,
de músculos, mareos, alteraciones de pigmentación
en la piel, trastornos respiratorios, cardiovasculares,
digestivos, variaciones de peso y presencia de baja
autoestima. (Schaufeli y Enzmann, 1998)
Estudios recientes han demostrado que el
síndrome de burnout se vincula con las condiciones
de estrés negativo, insatisfacción laboral, salud ocupacional,
exceso de trabajo así como el entorno social
de trabajo (Christina Maslach, 2009), así mismo
se encuentra relacionado con la falta de apoyo, tendencia
a la afectación negativa de la productividad
laboral, dificultad en el desempeño, comportamiento
agresivo y disminución de factores protectores. (Kop
88
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP

TEMAS COMPLEMENTARIOS
et al. 1999), se aprecia correlación entre el burnout
con la depresión y la ansiedad en la salud mental de
estudiantes españoles (Caballero, Hederick y Palacio,
2009).
El Constructo Engagement es definido como
el estado psicológico positivo relacionado con el trabajo
y articulado por el vigor, dedicación y absorción
(Wilmar Schaufeli, 2000), que está relacionado con
un estado mental optimo y satisfactorio frente a las
actividades laborales, con una motivación positiva y
estados subjetivos de bienestar que genera momentos
o circunstancias cognitivo – afectivos que se caracterizan
por tener un nivel elevado de persistencia
en el tiempo con relación a la ejecución de actividades
laborales y también a la propia vida personal de
un individuo. (Bakker, Demerouti y Xanthopouloup,
2011)
El engagement plantea mayor persistencia
y situaciones cognitivo-afectivas dominantes en el
comportamiento laboral, refiere también a los factores
de vigor y dedicación completamente opuestos
a las dimensiones de agotamiento emocional y despersonalización
comprendidas en el SBO, así como
la dimensión de absorción es opuesta al factor de ineficacia
profesional de presente en el burnout. (Maslach,
C., Schaufeli, W. y Leiter, M. 2001)
Algunos estudios reportan una vinculación
positiva con recursos laborales (apoyo social de
compañeros e inmediato superior), feedback del rendimiento,
control laboral, variedad de tareas (Bakker,
Demerouti y Xanthopouloup, 2011), así mismo logra
generar oportunidades de aprendizaje y desarrollo,
bajos niveles de burnout, bajos niveles de neurotisismo
y altos niveles de extraversión (Schaufeli, 2002),
por otro lado es una guía para el alto desempeño y
tiene como predictores a los recursos personales y
laborales, ejerciendo una conexión en términos físicos,
cognitivos y emocionales con los roles laborales
en muestras holandesas (Bakker, 2011).
La psicología organizacional emplea al MBI
– GS (Maslach Burnout Inventory – General Survey)
para medir la incidencia y prevalencia del SBO, indagando
en las sub escalas de Agotamiento Emocional
(AG), Cinismo (CI) y Eficacia Profesional (EP) y también
utiliza al UES (Ultrech Engagement Scale) para
evaluar la presencia del constructo engagement, midiendo
las sub escalas de Vigor (VI), Absorción (AB)
y Dedicación (DE), comprendiendo que estos instrumentos
son herramientas psicológicas potenciales
para generar líneas bases diagnosticas y diseñar
programas para mejorar la calidad de vida laboral de
un docente universitario y de un estudiante universitario
que al mismo tiempo trabaja.
III. CONCLUSIONES
1.- Actualmente la calidad de vida laboral de un docente
universitario y de un estudiante que comparte
su vida académica con el trabajo se ve afectada
por factores estresantes como es el caso del SBO.
2.- Mientras el SBO genera una respuesta negativa
al estrés crónico que lo desvincula de la actividad
laboral, el Constructo Engamenet genera un estado
de bienestar psicológico y disfrute en el momento
de realizar actividades laborales.
3.- Las organizaciones en especial la de corte académico
deberían orientar su preocupación a la calidad
de vida laboral de sus docentes y al desarrollo
de estrategias preventivas para estimular adecuadamente
el pensar, sentir y actuar no solamente
de sus facilitadores sino de sus estudiantes que
en su gran mayoría trabajan y están expuestos a
estresores laborales y académicos.
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP 89

TEMAS COMPLEMENTARIOS
La Educación en el Modelo
E-learning y Web 2.0
Autor: Fausto Mercado
Philco
RESUMEN
Las formulaciones y aplicaciones del e- learning en el
actual modelo educativo global obedecen a satisfacer
necesidades de comunicación y utilidad de tiempos e
información real, basado en tecnologías y soportes de
un mundo educativo que aspira a ser mas virtual que
presencial. En tal sentido el e-learning surge como
solución a estas necesidades, con el respaldo de la
web, las redes (sociales), los ciber espacios (culturales)
y demás herramientas que son utilizadas en el día
a día (email, face, twitter, wikis, podcart entre otras),
llevándonos a comunicaciones one line en tiempos
reales, liberándonos de territorios, espacios y demás
convenciones de la comunicación tradicional. Como
complemento de todo ello, en la actualidad, la web2.0,
es el espacio virtual donde se aloja todo este modelo,
representando la evolución de las aplicaciones tradicionales
(como lo fue la web 1.0, estática y de publicación
informativa) y el soporte a nuevas tecnologías
como ya se está viendo a través de la web 3.0 de
interpretación semántica y propuesta de valor inteligente.
II. Introducción
Si nos remontamos a los orígenes de la educación,
podemos manifestar que ella durante muchos siglos
fue mas de enseñanza que de aprendizaje, seria por
que las exigencias del entorno donde las corrientes
conductista y cognitiva primaban, generando durante
mucho tiempo una educación memorista y vertical,
pero ahora empieza a manifestarse con fuerza la corriente
constructiva, de la mano del aprendizaje y la
retroalimentación. En tal sentido la educación presencial
toma como aliado a la educación virtual, la cual
replantea la retrospectiva y perspectiva académica y
nos lleva a proyectar nuevos enfoques de la tecnología
de la información (prospectiva social), basada
en políticas y estrategias innovadoras, de análisis- deducción
y de investigación mixta (métodos deductivos
e inductivos), desarrolladas para entornos altamente
competitivos.
Teniendo estos elementos de juicio nos enfocaremos
a analizar opiniones de este proceso de
enseñanza- aprendizaje en medios virtuales, y lo haremos
a través de lo expresado por autoridades en
el tema como Germán Rai Perez de la Universidad a
distancia de España (UNED), estudios desarrollados
por la Universidad Católica del Norte (Colombia) y la
versada opinión del profesor Julio Cabero de la Universidad
de Sevilla (España). En razón a ello podemos
hacernos la siguiente pregunta:
¿Cómo se ajusta, esta nueva propuesta a los enfoques
pedagógicos?
Podríamos mencionar que esta propuesta hace uso
de las ventajas comparativas (entorno) y competitivas
(producto /servicio) en tiempos reales, lineales,
evitando desplazamientos físicos geográficos, ello le
da fuerza a esta iniciativa, pues minimiza el uso de
recursos materiales entre otros, donde el productor o
fabricante de ideas, ve plasmadas estas en productos
o servicios, siendo consumidor de las mismas, dando
fuerza a los canales de comercialización directos, que
es la tendencia que estamos viviendo. (Ver video Prometeus,
y la revolución de los medios)
La Educación en el Modelo E-learning y
Web 2.0
En tal sentido debemos considerar una propuesta de
valor realista (manejo de activos, tiempos y minimizaciones
de riesgos), todo ello de la mano del e- lear-
90
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP

TEMAS COMPLEMENTARIOS
ning. El target y segmentación; debe considerar los
públicos objetivos (grupos de aprendizaje), los canales
directos de comunicación y la retroalimentación
considerando los impactos de los procesos, los cuales
se reflejaran en la cadena de valor institucional.
Definitivamente muchos investigadores en
el área de tecnología educativa, saludan las nuevas
posibilidades que ofrecen este conjunto de herramientas
descentralizadas (web 2.0), como disparadores de
nuevos modelos de cognición que colocan en el centro
a los sujetos por encima del entramado institucional
de las organizaciones, surgen otras voces críticas
que alertan sobre la fragmentación, el individualismo
y los problemas de evaluación que suelen tener los
procesos de aprendizaje basados en un conjunto de
herramientas que en su mayor parte no fueron pensadas
para el contexto educativo. Esta reflexión la hizo
el Dr Juan Carlos Malaga, Director de la Universidad
Virtual de la Universidad Tecnológica del Perú (UTP).
A raíz de ello como educador del presente
siglo en temas de gestión, podría agregar que los profesionales
de hoy, y en mayor grado si practicas la
docencia universitaria debe rápidamente adaptarse
a los cambios que estos procesos educativos llevan
consigo, la web 2.0, es una transición de la web 3.0
y de las que vendrán, la migraciones de las web, de
los conocimientos y aprendizajes, de las tecnologías
son constantes y nos llevan a replantear los planes
institucionales y /o personales, por ello es importante
inducir a nuestros alumnos como nuestros colaboradores,
como si fuéramos parte de una escudería de
un equipo.
Se nos vienen tiempos acelerados donde lo
aprendido y la tecnología que usamos actualmente
será una mínima expresión de lo que vendrá, la pregunta
que nos hacemos ¿estaremos preparados para
estos cambios?
En relación a ello diríamos que se necesita
articular políticas y estrategias entre los diversos actores
que conforman el desarrollo de ciencia y tecnología
en nuestro país para ello es necesario que los
actores involucrados como son las universidades, el
empresariado y los gobiernos regionales, identifiquen
bien que productos o servicios pueden ser mejorados
(incubadoras – parques tecnológicos), todo ello de la
mano de la ciencia, la tecnología, la investigación, innovación
y desarrollo, el objetivo es claro generar en
base al desarrollo de productos o servicios competitivos,
valor agregado para las regiones en los mercados
locales e internacionales. ¿La pregunta que nos
hacemos?, en qué medida el desarrollo de la ciencia
y tecnología se encuentra contemplado en el centro
nacional de planeamiento estratégico- CEPLAN, el
acuerdo nacional y lo más importante ello estará articulado
con lo esbozado por el Concytec, a través del
plan nacional estratégico de ciencia, tecnología e innovación.
Podríamos seguir mencionado ejemplos de
experiencias en ciencia y tecnología a nivel mundial y
la relación de ello con la enseñanza y aprendizaje en
universidades y centros de capacitación mundial, por
lo que responder, a bases pedagógicas para un nuevo
aprendizaje se está desarrollando en la Universidad
Tecnológica del Perú, con talleres en educación virtual
como en especialización en entornos virtuales, para
un nuevo aprendizaje, la UTP está haciendo uso de
sus ventajas comparativas.
III. Conclusiones
Quisiera terminar el presente artículo, recomendando
e induciendo a los profesores de la Facultad de Contabilidad
y Finanzas, principalmente a los de especialidad
que desarrollen sus cursos en forma virtual.
Mi experiencia en el ciclo anterior se pudo dar con la
puesta en valor del curso de Finanzas Públicas, en el
presente semestre se viene llevando nuevamente un
segundo piloto semipresencial con el curso en mención,
por lo que las formulaciones se están haciendo
realidad y con ello contribuyendo a que la Universidad
Tecnológica del Perú, esté a la vanguardia en estos
cambios educativos.
Fuentes de Información:
1. Revista EducaPR, “Web 2.0: Experiencia, Reflexión
Crítica, y Discurso Racional Para Lograr Un
Aprendizaje Transformacional”, Prof. Bernabé Soto
Beltrán.
http://www.revistaeducapr.com/
uploads/7/0/5/6/7056381/web_20_bernabe.pdf
2. Revista de Universidad y Sociedad del Conocimiento,
“Bases pedagógicas del e-learning”, Julio Cabero,
Vol. 3 - N.º 1 / Abril de 2006, ISSN 1698-580X.
3. Ver video Prometeus, y la revolución de los medios)
http://www.youtube.com/watch?v=aD4XtZqJu-U
4. Concytec: Plan Nacional Estratégico de Ciencia, Tecnología
e Innovación, Dr. Augusto Mellado Mendez,
http://www.upch.edu.pe/TROPICALES/imia_lac_
peru/e-health%2021%20enero-peru/imialac.pdf
5. Materiales y ensayos del II Curso de Especialización:
“Capacitación Docente para un Entorno Virtual
2012”, Universidad Virtual –UTP.
Revista de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la UTP 91

TEMAS COMPLEMENTARIOS
LA IMPORTANCIA DE LAS
ESTRATEGIAS PEDAGÓGICAS
PARA LA DOCENCIA
UNIVERSITARIA
Autor: Lic. Nancy Luz
Escudero Benavides
RESUMEN
Es sabido que, en Latinoamérica, las instituciones
de educación superior cuentan en su staff de docentes
con profesionales de diversas disciplinas
como: medicina, odontología, ingeniería, química, historia
y otros, los que han incursionado en la enseñanza
muchas veces por una inclinación personal como
laboral, a pesar de ello, en muchos casos carecen
de una formación en esta labor, ya que no han sido
“enseñados a enseñar” y más de las veces responden
a este reto en base
a sus experiencias
como estudiantes.
La realidad
nos dice que, una
mejoría sustancial en
la enseñanza ocurrirá
si los profesores logran
articular las teorías
educativas, o técnica
de enseñanza,
o el cómo hacer con
los problemas y dilemas
que se enfrentan
cotidianamente en el
aula; más aún si es un conocimiento reflexionado a
profundidad, que genere propuestas de cambio. Lo
que se pretende no sólo es que el docente obtenga
información teórica sino que visualice y reflexione sobre
su práctica, construyendo soluciones atinadas a
los problemas del aula, es así que se mejorará en la
formación docente.
En ese sentido, las universidades nacionales,
particulares y otros instituciones pertinentes deben
incidir en el conocimiento y la práctica de la enseñanza
significativa, mediante orientación, capacitaciones
y seguimiento a los docentes que son y no son de la
especialidad de educación, ya que en ellos recae la
responsabilidad directa del proceso educativo, de la
formación idónea del futuro profesional y por ende de
un ciudadano integro, en aras de mejorar nuestra educación
a todo nivel y como consecuencia la calidad de
vida. Como señala GARCÍA HOZ y otros autores “...el
hombre necesita aprender a ser (lo que es). A ningún
otro animal le ocurre esto...”. Es decir, las personas
están en constante aprendizaje y perfeccionamiento.
La vida misma exige: estar debidamente preparados
para vivir bien.
I. INTRODUCCIÓN:
Se es consciente de que
es imposible abarcar la
totalidad de los saberes
y problemas relacionados
con la docencia, en este
artículo sólo enfocamos
el marco constructivista
de los procesos de enseñanza
– aprendizaje,
en el que se analizan las
posibilidades de la labor
docente en su papel de
mediador de dichos procesos y proveedor de una
ayuda pedagógica regular, también se considera
al alumno y se analiza los procesos de enseñanza
significativa y estratégica, la motivación y la interacción
entre sus iguales; se consideran la intervención
de los materiales de estudio y las formas de organización
del proceso instruccional, destacando la
elaboración de estrategias de instrucción cognitivas
y el diseño de actividades académicas basadas en
la conformación de grupos cooperativos, integrando
asimismo diversas estrategias de evaluación del
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TEMAS COMPLEMENTARIOS
aprendizaje.
II. Pero todo esto ¿cómo se puede lograr de manera
efectiva, práctica y que no sólo sea acumulación
de conocimientos teóricos, difícilmente plasmables?,
pues veamos una propuesta sobre Capacitación
Docente a través de Talles Pedagógicos,
según lo plantea Rodrigo Vera, “Los Talleres Pedagógicos
asumen, con visión estratégica, el desafío
del cambio del sistema educativo. Parten de
la base que los profesores deben contribuir a la
satisfacción de necesidades específicas de aprendizaje
de los alumnos que asisten a la universidad,
de modo tal que les permitan adquirir nuevas competencias
para desempeñarse de manera positiva
en relación consigo mismo, los demás y el medio
ambiente. La identificación de dichas necesidades
de aprendizaje (conocimientos teóricos y prácticos,
valores y actitudes) y el diseño de diversas
formas de acompañamiento pedagógico, constituyen
competencias que los Talleres Pedagógicos
favorecen para el desempeño de un rol profesional
por parte de los profesores. Esto implica disponer
de competencias para diagnosticar, analizar procesos
de aprendizaje, diseñar diversas situaciones
de enseñanza para favorecer una pluralidad
de formas de aprendizaje, evaluar resultados (en
términos de aprendizaje) y aprender a aprender, a
partir de las propias experiencias de enseñanza y
de los aprendizajes de los alumnos, acumulados a
lo largo de la vida profesional”.
Justamente, se considera el Método de Talleres,
como una de las estrategias más importantes a
ser consideradas en toda capacitación a profesores
universitarios, ya que influye en la mejora de su rendimiento
y calidad Docente, por lo que se deduce
una mejora en los resultados de los procesos de enseñanza
– aprendizaje de los estudiantes.
En la actualidad se observa un grado de insatisfacción
por parte de los estudiantes frente a las
metodologías tradicionales, muestran conformismo
ante lo que el Profesor pueda brindar en su clase,
siendo parte de esta problemática la teorización de
las sesiones, es por ello que exigen el uso de técnicas
innovadoras y prácticas que permitan un aprendizaje
significativo, aplicable a su entorno.
De acuerdo a Gloria Inostroza “ La operacionalización
de los Talleres Pedagógicos se desarrolla
a través de una línea de práctica donde los estudiantes
interactúan con diversas realidades educativas.
En esta estrategia se combinan investigación,
trabajo cooperativo, renovadas formas de enseñanza
y de aprendizaje, con el fin de lograr una permanente
recreación del rol docente y, por lo tanto, de
las prácticas pedagógica de los practicantes”.
Lo fundamental en este tipo de experiencias
es que los profesores practiquen lo que necesitan
aprender. Es por ello que se propone utilicen un método
con el que practiquen lo que va a utilizar en
clase o en el aula. Una propuesta que se recoge de
la práctica, confirma que el Método de Talleres, es
el más adecuado.
Para lograr una formación adecuada de los
estudiantes es importante y vital partir de la reflexión
de nuestra realidad, para luego de analizarla
dar respuestas de cambio o de solución a través de
acciones pedagógicas que permitan se mejore la
calidad educativa universitaria.
Ezequiel Ander Egg, nos dice al respecto lo
siguiente:
“...colocando el énfasis en que las experiencias de
aprendizajes se relacionen directamente con las experiencias
de la vida cotidiana.
Esto implica que la práctica:
• sea la línea y eje fundamental de la formación
• sea el motor gestor del compromiso de los estudiantes
con su perfil profesional
• sea la que otorgue el sentido que incluya acciones
grupales al interior de los centros de prácticas,
en el marco de la “cultura investigativa”.
• sea un espacio que brinde las condiciones para
que los formadores de formadores, estudiantes
y profesores en ejercicio se investiguen y orienten
en su quehacer hacia la autonomía y la creatividad.”
El llegar a esta práctica implica que el docente
este abierto a un cambio en querer aprender
a aprender, dependiendo sólo de él y no de las
palabras del capacitador la experiencia y practica,
lo que le dará resultados posteriormente con los
alumnos.
III. CONCLUSIÓN:
La educación nacional está experimentando la metodología
basada en la construcción de los conocimientos
para lograr aprendizajes significativos, por esta razón
y por las fuentes mencionadas anteriormente se
cree conveniente y necesario se de la aplicación del
Método de Talleres, el cual facilitará el logro de aprendizajes
por parte del alumno, donde se observará y
registra cuál es el tipo de Profesor y Alumno con los
que contamos en nuestro país.
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TEMAS COMPLEMENTARIOS
ETICA Y MORAL EN LA
PROFESION
Autor: Lic. Raúl Montoya
Barandiarán
RESUMEN
Para una mejor comprensión de esta lectura acerca
de la Ética, tenemos que remontarnos a la
ciencia madre de ésta que es la filosofía:
La Filosofía es la rama del saber humano dedicada
a la búsqueda de la verdad, y se compone de las siguientes
disciplinas:
- La antropología. La cual estudia al hombre, como
finalidad y de la cual se desprende, que el hombre
es una unidad sustancial de cuerpo y alma.
- La Metafísica u Ontología dedicada al conocimiento
de las cosas, del yo personal y de Dios.
- La Epistemología o teoría del razonamiento.
- La Lógica o proceso del conocimiento, mediante
verdades complementarias que no son excluyeres.
- La Ética o ciencia de la definición del bien y el mal.
De esta se desprende la Política que es la ciencia
del bien común.
de bondad, perfección o valor, que pueden encerrar
en su misma naturaleza y en su calidad de creación
humana.
I. INTRODUCCIÓN:
Ética y Moral
El uso de las palabras Ética y Moral están sujetas
a diversos convencionalismos, que cada autor,
época o corriente filosófica las utilizan de diversas
formas: Mientras que la ética es el hecho real que
se da en la mentalidad de algunas personas, como
conjunto de normas (principios y razones) que una
persona ha establecido como una línea directriz de
su propia conducta, la moral es el hecho real que
encontramos en todas las sociedades, un conjunto
de normas que se transmiten de generación en
generación, evolucionan a lo largo del tiempo y poseen
fuertes diferencias con respecto a las normas
de otras sociedades y de otras épocas históricas.
La Ética al pertenecer a la Filosofía, participa
de las características de esta disciplina y le interesa
el estudio de la esencia de los actos humanos, o sea,
trata de las características propias de todo acto humano,
siendo la mas importante la libertad, ya que sin
ella no hay acto humano, sino acto del hombre, y la
condición indispensable de un valor moral es el acto
humano, es decir, un acto ejecutado libremente.
Lo interesante del carácter filosófico de la Ética
es el intento de penetración hasta la esencia de la
bondad de la conducta humana.
En pocas palabras estudiar Ética es filosofar
sobre los actos humanos, es investigar las causas supremas
de los actos humanos, escudriñar en lo más
íntimo de la conducta del hombre, en la esencia de
los actos humanos para vislumbrar allí los aspectos
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TEMAS COMPLEMENTARIOS
II. Como características de ambas debemos mencionar
que la moral es un conjunto de normas que
una sociedad se encarga de transmitir a través de
generaciones, mientras que la ética es un conjunto
de normas que un sujeto ha discernido y adoptado
en su propia mentalidad.
Como diferencias diremos que la Moral tiene
una base social, establecidas en el seno de una
sociedad y como tal, ejerce una influencia muy
poderosa en la conducta de cada uno de sus integrantes.
En cambio la Ética se genera en el interior
de la persona, como resultado de su propia
reflexión y elección. Asimismo la Moral contiene
las normas que actúan desde el exterior o desde el
inconsciente, mientras la Ética modela la conducta
de una persona pero desde su misma conciencia y
voluntad.
Finalmente diremos que en la moral impera el
aspecto prescriptivo, legal, obligatorio, impositivo,
coercitivo y punitivo, es decir en las normas morales
destacan la presión externa; en cambio en la
ética destaca el valor captado y apreciado internamente
como tal “El fundamento de la norma Ética
es el valor descubierto internamente en la reflexión
de una persona, no el valor impuesto desde el exterior”.
Mientras que la ética usa términos como “bueno”,
“malo”, “correcto”, “incorrecto”, “obligatorio”,
“permitido”, etc., referido a una acción o una decisión,
la moral valora a las personas con términos
como “corrupto”, “impresentable” y “loable”, etc.
Profesionalmente hablando la ética debe ser
considerada como disciplina constante para la
vida, pues nos obliga a realizar nuestras labores
con eficiencia así como mantener una actitud de
rechazo frente a todo lo que disminuya nuestra
dignidad. De aquí es que se dice que el hombre
es un ser inexorablemente moral, pues su vida no
le viene dada con dignidad y moral, sino que debe
construirla con estos valores.
El comportamiento ético no es tanto un problema
de normas como un problema del hombre
que se realiza a través de sus obras; por lo tanto,
los pasos conducentes a una mejora de la ética
profesional pasan por la formación moral que
posee basada en la afirmación de la conciencia
moral. De aquí que la principal, y casi única, recomendación
que cabe hacer en todos los niveles
de la empresa es la de formar integralmente a las
personas, mediante la educación y especialmente
con el ejemplo.
La persona que conoce la carrera que ha elegido,
con una buena formación ética y conciente
del sentido del deber de lo que se debe hacer en
moral, está llamado a triunfar en el desempeño de
sus actividades.
Todo profesional está obligado a amar la verdad,
a dedicarse plenamente a la investigación y a
practicar el bien en todas sus niveles, cultivando la
mente con el estudio de lo que se necesita saber
y pertrechando su voluntad con todos los motivos
del bien obrar. El profesional que se gradúa hoy
y deja de estudiar mañana, estará en inferioridad
de condiciones para el día siguiente. Es un deber
perfeccionarse constantemente, poniéndose al
día con los nuevos avances que se registran en el
mundo; pues aunque los principios fundamentales
sean los mismos, las técnicas cambian y las máquinas
se perfeccionan.
III. CONCLUSIÓN
El verdadero profesional debe ser un hombre de
conciencia, capaz de amar el cumplimiento del deber
por encima de las garantías materiales, ventajas
o provechos personales; debe empezar por
respetarse a sí mismo, sin ofrecer jamás motivo de
escándalo en su vida privada, profesional o su vida
pública ciudadana. Debe mantener a raya sus pasiones
y ser un ejemplo vivo de buen comportamiento:
Un comportamiento verdaderamente ético.
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INFORMÁTICA
LATEX
Autor: Miguel Angel Paz
Arcelles
RESUMEN
LATEX es un lenguaje de computadora que nos
será útil para hacer textos científicos, es decir,
textos que incluyan ecuaciones y símbolos científicos,
ya sean matemáticos, físicos o químicos.
I. Introducción
LATEX apareció a mediados de 1980 y se viene
actualizando anualmente desde entonces. Consta
de un conjunto de comandos que se distribuyen en
varios paquetes. Estos comandos son usados en la
preparación de una gran variedad de documentos
como artículos científicos, reportes, exámenes, separatas
de estudio e incluso libros muy complejos.
Los paquetes de LATEX son de distribución
libre, es decir, no tienen costo alguno, se pueden
descargar directamente de internet. Estos paquetes
son usados por programas de computadora que son
capaces de reconocer el lenguaje LATEX, llamados
editores LATEX. Los editores frecuentemente usados
son el WinEdt y el TexMaker. Estos editores son
los encargados de convertir textos que contienen código
LATEX en textos listos para impresión.
II. Contenido
Un documento hecho en LATEX es documento de
texto simple en el cual se incluyen comandos LATEX,
que luego serán interpretados (compilados) por el
editor para su vista previa en pantalla y así, su futura
impresión. Los editores LATEX arriba mencionados
incluso son capaces de convertir la compilación en
archivos de formato PDF.
LATEX es capaz de crear documentos de
tipo libro, con capítulos, secciones y sub-secciones,
cada una de ellas automáticamente numeradas y
con la posibilidad de ser integradas rápidamente a
un índice de temas, el cual también es generado de
forma automática.
LATEX, además de poder crear todo tipo de
ecuaciones, también es capaz de: numerar las ecuaciones,
hacer referencias en el texto a dichas ecuaciones,
insertar notas a pie de página, insertar tablas
y figuras, hacer referencias bibliográficas, crear automáticamentes
la bibliografia al final del documento,
configurar los márgenes, etc. Incluso nos permite
crear comandos personalizados, los cuales nos ayudaran
a agilizar la creación de nuestro trabajo.
La siguiente tabla muestra ejemplos de comandos
y compilaciones en LATEX:
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INFORMÁTICA
La lista de comandos para insertar símbolos en LATEX es muy extensa. Los editores LATEX tienen barras
de herramientas desde las cuales se insertan directamente los comandos que se usan con más frecuencia.
Figura 1: Símbolos de Relación, Símbolos de Flechas y Letras Griegas
III. CONCLUSIÓN
Con LATEX, el usuario no se preocupa del diseño del
archivo final, únicamente de su contenido, ahorrando
de esta forma tiempo y esfuerzo, sobretodo cuando
el contenido es extenso (Artículo, Tesis o Libro). Se
tiene una forma elegante de hacer la impresión de
un documento que contenga información científica.
Fuentes de Información
Helmut Kopka, Patrick W. Daly “A Guide to LATEX
and Electronic Publishing”
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