Descargar - Universidad Técnica Particular de Loja
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UNIVERSIDAD TÉCNICA<br />
PARTICULAR DE LOJA<br />
La <strong>Universidad</strong> Católica <strong>de</strong> <strong>Loja</strong><br />
Guía didáctica<br />
MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL<br />
Autora:<br />
MODALIDAD ABIERTA Y<br />
A DISTANCIA<br />
AuditoríA finAncierA iii<br />
el dictAmen<br />
Módulo: IV<br />
Primer semestre<br />
47104<br />
Mg. Paquita Magali Garate Moncayo<br />
<strong>Loja</strong>, Ecuador
AuditoríA finAncierA iii. el dictAmen<br />
Guía didáctica<br />
Paquita Magali Garate Moncayo<br />
© uniVerSidAd tÉcnicA PArticulAr <strong>de</strong> loJA<br />
diagramación, diseño e impresión:<br />
EDILOJA Cía. Ltda.<br />
Telefax: 593 - 7 - 2611418<br />
San Cayetano Alto s/n<br />
www.ediloja.com.ec<br />
edilojainfo@ediloja.com.ec<br />
<strong>Loja</strong>-Ecuador<br />
Primera edición<br />
Sexta reimpresión<br />
ISBN-978-9942-00-679-0<br />
Reservados todos los <strong>de</strong>rechos conforme a la ley. No está permitida la reproducción total o parcial <strong>de</strong> esta guía,<br />
ni su tratamiento informático, ni la transmisión <strong>de</strong> ninguna forma o por cualquier medio, ya sea electrónico, mecánico,<br />
por fotocopia, por registro u otros métodos, sin el permiso previo y por escrito <strong>de</strong> los titulares <strong>de</strong>l Copyright.<br />
Mayo, 2013
Índice<br />
Presentación ............................................................................. 5<br />
Objetivos .................................................................................. 6<br />
Contenidos .............................................................................. 7<br />
Bibliografía ............................................................................... 8<br />
Orientaciones generales para el estudio ..................................... 10<br />
Desarrollo <strong>de</strong>l aprendizaje ........................................................ 13<br />
Unidad 1 .................................................................................. 13<br />
Unidad 2 .................................................................................. 27<br />
Unidad 3 .................................................................................. 36<br />
Solucionario ............................................................................. 53<br />
Glosario ................................................................................... 58
Introducción<br />
AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN<br />
El módulo <strong>de</strong> auditoría fi nanciera III tiene como objetivo que los estudiantes<br />
que cursan la maestría en auditoría integral, conozcan el producto fi nal <strong>de</strong>l<br />
proceso <strong>de</strong> la auditoría fi nanciera, el que se concreta con la formulación <strong>de</strong>l<br />
dictamen a los estados fi nancieros, en don<strong>de</strong> el auditor expresa <strong>de</strong> manera<br />
in<strong>de</strong>pendiente su opinión sobre la razonabilidad <strong>de</strong> la información contenida<br />
en el balance general y los estados <strong>de</strong> resultados, fl ujo <strong>de</strong>l efectivo, cambios<br />
en el capital contable y otros aspectos relevantes relacionados con las políticas<br />
contables y notas aclaratorias.<br />
Dicha opinión se reviste <strong>de</strong> gran importancia sobre todo por la confi anza<br />
que <strong>de</strong>positan en ella y el uso que le dan tanto las personas interesadas en la<br />
marcha <strong>de</strong> la empresa.<br />
El propósito <strong>de</strong> las activida<strong>de</strong>s planteadas en este módulo es el <strong>de</strong> servirle <strong>de</strong><br />
guía para que, como auditor, esté en condiciones <strong>de</strong> preparar la redacción <strong>de</strong>l<br />
informe que contenga una opinión acertada y ajustada a la realidad encontrada<br />
en la revisión <strong>de</strong> las operaciones fi nancieras realizadas por la empresa.<br />
Este módulo está compuesto <strong>de</strong> dos unida<strong>de</strong>s, la primera permite fortalece<br />
el conocimiento sobre los procedimientos <strong>de</strong> auditoría, la naturaleza <strong>de</strong> éstos<br />
y su extensión, los que permiten obtener la evi<strong>de</strong>ncia sufi ciente y apropiada,<br />
para respaldar lo que se revela en el informe <strong>de</strong> auditoría y en el dictamen.<br />
La segunda unidad se concreta en revelar lo que constituye el dictamen <strong>de</strong><br />
auditoría, los tipos <strong>de</strong> dictamen que existen así como su estructura y los<br />
formatos utilizados para cada opinión, dando a conocer la base normativa que<br />
la regula.<br />
Es importante anotar que la presente guía orienta en la aplicación <strong>de</strong> la<br />
normativa contable que rige a nivel internacional y en el Ecuador, consi<strong>de</strong>rando<br />
los últimos cambios que en esta materia establecen las Normas Internacionales<br />
<strong>de</strong> Información Financiera NIIF.<br />
UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL 5
6<br />
AuditoríA finAncierA iii. el dictAmen<br />
Por lo anterior, le invitamos a que realice las activida<strong>de</strong>s propuestas <strong>de</strong> manera<br />
integral, a fin <strong>de</strong> que alcance <strong>de</strong> manera satisfactoria el objetivo general que<br />
persigue este módulo, para lo cual contará en todo momento con asesoría y<br />
apoyo tanto <strong>de</strong> manera presencial como en línea, el correo electrónico y la<br />
plataforma <strong>de</strong> servicio <strong>de</strong> la <strong>Universidad</strong> <strong>Técnica</strong> <strong>Particular</strong> <strong>de</strong> <strong>Loja</strong>.<br />
UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL<br />
¡A<strong>de</strong>lante éxitos!
Generales:<br />
Objetivos<br />
AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN<br />
Al fi nalizar el estudio <strong>de</strong>l módulo, el estudiante estará en capacidad <strong>de</strong>:<br />
- Establecer con claridad la causa efecto entre los resultados <strong>de</strong>terminados<br />
en una auditoría financiera y la opinión que sobre ellos le correspon<strong>de</strong><br />
emitir<br />
- Diferenciar los distintos tipos <strong>de</strong> dictamen, las causas que los originan y<br />
el impacto para quien los recibe.<br />
- Compren<strong>de</strong>r la importancia que reviste el sustentar el dictamen <strong>de</strong> los<br />
estados financieros en evi<strong>de</strong>ncia suficiente y apropiada.<br />
UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL 7
8<br />
AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN<br />
Unidad 1. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA<br />
1.1. Procedimientos para obtener evi<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong> la auditoría<br />
1.2. Naturaleza, oportunidad y extensión <strong>de</strong> los procedimientos <strong>de</strong> evaluación<br />
<strong>de</strong>l riesgo<br />
1.3. Obtención <strong>de</strong> evi<strong>de</strong>ncia suficiente y competente<br />
Autoevaluación 1<br />
Unidad 2. DICTAMEN<br />
2.1. Marco normativo<br />
2.2. Elementos básicos<br />
2.3. Tipos <strong>de</strong> dictamen<br />
2.3.1. Dictámenes no calificados (Sin salveda<strong>de</strong>s)<br />
2.3.2. Dictámenes calificados (Con salveda<strong>de</strong>s)<br />
2.3.3. Abstención <strong>de</strong> opinión<br />
2.3.4. Opinión adversa<br />
Autoevaluación 2<br />
Contenidos<br />
UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL
Básica:<br />
Bibliografía<br />
Las Normas Internacionales <strong>de</strong> Auditoría NIAs<br />
AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN<br />
La NIA 700 (revisada), El dictamen <strong>de</strong>l auditor sobre un juego completo <strong>de</strong> estados<br />
fi nancieros <strong>de</strong> propósito general estableció normas y proporcionó lineamientos<br />
sobre la forma y el contenido <strong>de</strong>l dictamen <strong>de</strong>l auditor in<strong>de</strong>pendiente sobre<br />
un juego completo <strong>de</strong> estados fi nancieros <strong>de</strong> propósito general preparados<br />
<strong>de</strong> acuerdo con un marco <strong>de</strong> referencia <strong>de</strong> información fi nanciera diseñado<br />
para lograr una presentación razonable, cuando el auditor pue<strong>de</strong> expresar una<br />
opinión no califi cada y no es necesaria ninguna modifi cación al dictamen <strong>de</strong>l<br />
auditor.<br />
La NIA 701, Modifi caciones al dictamen <strong>de</strong>l auditor in<strong>de</strong>pendiente, el propósito<br />
<strong>de</strong> esta Norma Internacional <strong>de</strong> Auditoría es establecer normas y proporcionar<br />
lineamientos sobre circunstancias en las cuales el dictamen <strong>de</strong>l auditor<br />
in<strong>de</strong>pendiente <strong>de</strong>be modifi carse, así como la forma y el contenido <strong>de</strong> las<br />
modifi caciones <strong>de</strong>l dictamen <strong>de</strong>l auditor en esas circunstancias. Esta norma<br />
modifi ca la redacción <strong>de</strong>l dictamen <strong>de</strong>l auditor, establece normas y proporciona<br />
lineamientos para aplicarse cuando <strong>de</strong>ba modifi carse el dictamen <strong>de</strong>l auditor<br />
in<strong>de</strong>pendiente. La NIA 700(revisada), estableció normas y da lineamientos<br />
para aplicarse cuando el auditor pue<strong>de</strong> expresar una opinión limpia y no es<br />
necesaria ninguna modifi cación al dictamen. Ambas entraron en vigor para<br />
dictámenes <strong>de</strong> auditor fechados en, o <strong>de</strong>spués <strong>de</strong>l, 31 <strong>de</strong> diciembre <strong>de</strong> 2006.<br />
La NIA 701 contiene los párrafos 29-46 <strong>de</strong> la NIA 700, El dictamen <strong>de</strong>l<br />
auditor sobre estados fi nancieros antes <strong>de</strong> su revisión. El texto fue modifi cado<br />
sólo para conformar la redacción <strong>de</strong> los dictámenes <strong>de</strong> auditor <strong>de</strong> los ejemplos<br />
ilustrativos <strong>de</strong> esta NIA con la redacción <strong>de</strong>l dictamen <strong>de</strong>l auditor <strong>de</strong>l ejemplo<br />
ilustrativo <strong>de</strong> la NIA 700(revisada), y para especifi car cómo se colocarían las<br />
modifi caciones al dictamen <strong>de</strong>l auditor en relación con la <strong>de</strong>scripción <strong>de</strong>l<br />
UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL 9
10<br />
AuditoríA finAncierA iii. el dictAmen<br />
auditor <strong>de</strong>, y su informe sobre, cualesquier otras responsabilida<strong>de</strong>s a<strong>de</strong>más <strong>de</strong>l<br />
dictamen <strong>de</strong>l auditor sobre los estados financieros. Las normas y lineamientos<br />
fundamentales no se cambiaron. Las modificaciones <strong>de</strong> conformación no se<br />
remarcan, esa NIA está actualmente bajo revisión.<br />
La NIA 800, El dictamen <strong>de</strong>l auditor in<strong>de</strong>pendiente sobre trabajos <strong>de</strong> auditoría<br />
<strong>de</strong> propósito especial establece normas y proporciona lineamientos sobre la<br />
forma y el contenido <strong>de</strong>l dictamen <strong>de</strong>l auditor en otros trabajos <strong>de</strong> auditoría.<br />
Fuente: NIA 701 entra en vigor para dictámenes <strong>de</strong> auditoria fechados en, o<br />
<strong>de</strong>spués <strong>de</strong>l, 31 <strong>de</strong> diciembre <strong>de</strong> 2006.<br />
La NEA 25<br />
La Norma Ecuatoriana <strong>de</strong> Auditoría 25 la aplica el sector Público para los<br />
informes <strong>de</strong> auditores emitidos en relación con auditorías <strong>de</strong> estados financieros<br />
históricos presentados con la intención <strong>de</strong> que revelen la situación financiera,<br />
los resultados <strong>de</strong> las operaciones, los cambios en el patrimonio y los flujos<br />
<strong>de</strong> efectivo <strong>de</strong> conformidad con principios <strong>de</strong> contabilidad generalmente<br />
aceptados. Describe los diferentes tipos <strong>de</strong> informes, las circunstancias en que<br />
se aplica cada uno <strong>de</strong> ellos y provee ejemplos <strong>de</strong> estos informes.<br />
Justifica la opinión <strong>de</strong>l auditor en la conformidad <strong>de</strong> su auditoría con las<br />
normas <strong>de</strong> auditoría generalmente aceptadas en el Ecuador y en los hallazgos<br />
<strong>de</strong> auditoría. Las normas <strong>de</strong> auditoría generalmente aceptadas incluyen cuatro<br />
normas relativas al informe.<br />
Las Declaraciones sobre Normas <strong>de</strong> Auditoría emitidas por el Consejo <strong>de</strong><br />
Normas <strong>de</strong> Auditoría AICPA, es una traducción autorizada <strong>de</strong> Statement on<br />
Auditing Standards (SAS), los <strong>de</strong>rechos reservados los adquirió en 1977 el<br />
Instituto Mexicano <strong>de</strong> Contadores Públicos, A. C.<br />
SAS 58 Informes a los Estados Financieros<br />
A nivel internacional, el SAS 58 “Informe sobre estados financieros auditados”<br />
regula el formato para el informe estándar <strong>de</strong> los auditores, norma que fue<br />
reformada en el SAS 79 “Corrección a la <strong>de</strong>claración sobre Normas <strong>de</strong><br />
Auditoría No. 58”.<br />
UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL
AuditoríA finAncierA iii. el dictAmen<br />
Los auditores aplican esta Declaración en sus informes emitidos y tiene<br />
el objetivo presentar la situación financiera, los resultados <strong>de</strong> la operación<br />
y los flujos <strong>de</strong> efectivo <strong>de</strong> conformidad con principios <strong>de</strong> contabilidad<br />
generalmente aceptados. Distingue las diferentes clases <strong>de</strong> informes, <strong>de</strong>scribe<br />
sus características y proporciona ejemplos <strong>de</strong> éstos.<br />
Esta Declaración <strong>de</strong> Normas <strong>de</strong> Auditoría (SAS), cambia ciertas normas <strong>de</strong><br />
auditoría generalmente aceptadas <strong>de</strong> la siguiente manera:<br />
• Describe un formato para estructurar el informe estándar <strong>de</strong> los auditores,<br />
éste presenta:<br />
(a) La adición <strong>de</strong> un párrafo <strong>de</strong> explicación que diferencia las<br />
responsabilida<strong>de</strong>s <strong>de</strong> la gerencia en las <strong>de</strong>claraciones financieras y la <strong>de</strong>l<br />
auditor al expresar una opinión sobre éstas en base a su auditoría;<br />
(b) Un informe con el convencimiento <strong>de</strong> que la auditoría proporciona<br />
una seguridad razonable a través <strong>de</strong> su contexto <strong>de</strong> su importancia relativa;<br />
y<br />
(c) La adición <strong>de</strong> una breve explicación acerca <strong>de</strong> la auditoría.<br />
La SAS 58 “Informes a los Estados Financieros” proporciona también los<br />
lineamientos para la dirección y evaluación <strong>de</strong> incertidumbres, analiza los<br />
informes <strong>de</strong> otras Declaraciones <strong>de</strong> Normas <strong>de</strong> Auditoría así como sus diversas<br />
interpretaciones.<br />
Es una <strong>de</strong>claración que se refiere al contenido <strong>de</strong>l informe <strong>de</strong> los auditores e<br />
indica que <strong>de</strong>berá tener ya sea una opinión sobre los estados financieros en<br />
conjunto o una afirmación <strong>de</strong> que no se pue<strong>de</strong> expresar una opinión. Indica<br />
que cuando no se expresa una opinión general, se <strong>de</strong>berán citar las razones.<br />
En todos los casos en que el nombre <strong>de</strong>l auditor se especifique en los estados<br />
financieros, el informe <strong>de</strong>berá llevar una clara indicación sobre el carácter <strong>de</strong><br />
la auditoría, como también <strong>de</strong>l grado <strong>de</strong> responsabilidad que está asumiendo.<br />
El objetivo <strong>de</strong> la norma es prevenir malas interpretaciones sobre el grado <strong>de</strong><br />
responsabilidad que el auditor asume al encontrarse su nombre en los estados<br />
financieros.<br />
UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL 11
12<br />
AuditoríA finAncierA iii. el dictAmen<br />
SAS 79. Corrección a la <strong>de</strong>claración sobre normas <strong>de</strong> auditoría No. 58<br />
Informes sobre los Estados Financieros Auditados *<br />
Esta Declaración corrige a la Declaración Sobre Normas <strong>de</strong> Auditoría<br />
(SAS) No. 58, Informes sobre Estados Financieros Auditados, para eliminar<br />
el requerimiento que, cuando el auditor se enfrenta a cierto criterio, <strong>de</strong>be<br />
añadir un párrafo explicatorio <strong>de</strong> incertidumbres en el informe <strong>de</strong>l mismo.<br />
Igualmente clasifica y reorganiza la guía <strong>de</strong> la SAS No. 58, referente a los<br />
párrafos <strong>de</strong> énfasis, incertidumbres y abstención <strong>de</strong> opinión. (Disclaimers of<br />
opinion). Esta Declaración entra en vigor para informes emitidos o reemitidos<br />
en o <strong>de</strong>spués <strong>de</strong>l 29 <strong>de</strong> Febrero <strong>de</strong> 1996.<br />
*Esta es una traducción <strong>de</strong>l libro Statement on Auditing Standards, (SAS<br />
No. 79) emitido por el Auditing Standards Board y fue proporcionada por la<br />
oficina <strong>de</strong> Contadores Públicos, Galaz, Gómez Morfín, Chavero, Yamazaki<br />
Complementaria:<br />
Informes emitidos por los organismos <strong>de</strong> control, publicados en sus páginas<br />
web, en el caso <strong>de</strong> dictámenes <strong>de</strong> entida<strong>de</strong>s y empresas <strong>de</strong>l sector público, la<br />
Contraloría General <strong>de</strong>l estado, en observancia <strong>de</strong> lo que dispone la Ley <strong>de</strong><br />
Transparencia, publica los informes una vez que éstos han sido aprobados por<br />
la autoridad competente.<br />
Direcciones <strong>de</strong> Internet:<br />
http://www.juntec.org.hn/<br />
La página web <strong>de</strong> la Junta <strong>Técnica</strong> <strong>de</strong> Normas <strong>de</strong> Contabilidad y <strong>de</strong> Auditoría,<br />
como ente supremo en la aplicación <strong>de</strong> Normas Internacionales <strong>de</strong> Información<br />
Financiera (NIIF), <strong>de</strong> las Normas Internacionales <strong>de</strong> Auditoría (NIA) y otras<br />
normas referentes en la materia, pone a su disposición información relevante<br />
acerca <strong>de</strong> la implementación y aplicación <strong>de</strong> dichas normas. Así como la<br />
emisión <strong>de</strong> acuerdos, resoluciones y <strong>de</strong>cretos que mejoren la aplicación efectiva<br />
<strong>de</strong> las mismas.<br />
Mo<strong>de</strong>los <strong>de</strong> dictamen. BuenasTareas.com. Retrieved from http://www.<br />
buenastareas.com<br />
UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL
AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN<br />
Orientaciones para el estudio<br />
El módulo <strong>de</strong> auditoría fi nanciera III es relativamente corto, por la naturaleza<br />
<strong>de</strong>l tema, para su comprensión, requiere que el estudiante éste cloro en cuales<br />
han sido las fases <strong>de</strong> proceso <strong>de</strong> la auditoría fi nanciera que antece<strong>de</strong>n a la<br />
elaboración <strong>de</strong>l informe y que es en esta última, en don<strong>de</strong> correspon<strong>de</strong> emitir<br />
la opinión <strong>de</strong>l auditor a través <strong>de</strong> un dictamen, cuya normativa y estructura<br />
revelaremos en la presente guía.<br />
Para compren<strong>de</strong>r claramente este tema, es fundamental que previamente lea<br />
la normativa que se cita en la unidad uno, nos referimos a la SAS 58, 79,<br />
NIA 701 y la NEA 25, luego <strong>de</strong> lo cual, usted conocerá que los dictámenes<br />
tienen una estructura pre<strong>de</strong>fi nida reguladas por normas internacionales, se<br />
habrá familiarizado con los diferentes tipos <strong>de</strong> dictámenes <strong>de</strong> los que se habla<br />
en la unidad dos.<br />
Con el estudio <strong>de</strong> la guía, complementará el conocimiento, pues en ésta se<br />
citan ejemplos claros que permiten distinguir cada dictamen a qué condiciones<br />
encontradas en la auditoría se ajusta y que párrafos se <strong>de</strong>ben incluir en la<br />
opinión.<br />
El emitir un dictamen requiere <strong>de</strong> mucho criterio técnico profesional, por tanto<br />
es indispensable que revise y solidifi que sus conocimientos contables, recuer<strong>de</strong><br />
que la opinión está dirigida a pronunciarse sobre la razonabilidad <strong>de</strong> los cuatro<br />
estados fi nancieros básicos, el Balance General, el Estado <strong>de</strong> Resultados, el<br />
Estado <strong>de</strong> Flujo <strong>de</strong>l Efectivo y el Estado <strong>de</strong> Cambios en el Patrimonio, <strong>de</strong> los<br />
cuales usted <strong>de</strong>be tener claro cuál es su estructura y composición.<br />
Por tanto, si usted va emitir una opinión sobre los estados fi nancieros<br />
presentados por la administración <strong>de</strong> una organización, entidad o empresa<br />
pública o privada, es necesario que recuer<strong>de</strong> que ellos al entregarle estos<br />
estados fi nancieros realizan cuatro afi rmaciones sobre las cuales usted <strong>de</strong>be<br />
pronunciarse a través <strong>de</strong> un dictamen, éstas son:<br />
UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL 13
14<br />
AuditoríA finAncierA iii. el dictAmen<br />
• Veracidad,<br />
• Integridad,<br />
• Valuación y<br />
• Exposición<br />
Recuer<strong>de</strong> entonces que el dictamen ratificará o negará estas afirmaciones<br />
hechas sobre los saldos <strong>de</strong> las cuentas reveladas en los estados financieros<br />
básicos.<br />
La formación a distancia es un proceso <strong>de</strong> auto disciplina si se realiza <strong>de</strong><br />
manera responsable, or<strong>de</strong>nada y secuencial, por ello a continuación se exponen<br />
algunos consejos para aprovechar el contenido <strong>de</strong> la presente guía didáctica y<br />
apren<strong>de</strong>r con éxito.<br />
• Planifique el estudio, como se dijo antes, esta es una guía<br />
relativamente corta y está dividida en dos módulos que se<br />
enca<strong>de</strong>nan a lo aprendido anteriormente, por tanto no le será difícil<br />
compren<strong>de</strong>rlos.<br />
• Cada módulo compren<strong>de</strong> unida<strong>de</strong>s que <strong>de</strong>ben ser <strong>de</strong>sarrolladas<br />
diariamente, en forma secuencial, incluyendo la preparación <strong>de</strong> los<br />
ejercicios<br />
• Deje el tiempo necesario para la preparación <strong>de</strong> la evaluación a<br />
distancia.<br />
• Incluya en sus activida<strong>de</strong>s cotidianas dos horas <strong>de</strong> estudio e<br />
investigación<br />
• En la guía se hace referencia a las normas que <strong>de</strong>be leer en forma<br />
paralela, esto le ayudará a complementar el estudio teórico.<br />
La guía didáctica es un recurso integrador <strong>de</strong> acción educativa, representa<br />
UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL
AuditoríA finAncierA iii. el dictAmen<br />
al profesor y conduce al estudiante al auto-estudio; tiene como finalidad<br />
orientarle en el aprendizaje, conducirle a trabajar con los textos básicos y<br />
especificarle las diferentes activida<strong>de</strong>s y tareas que <strong>de</strong>berá cumplir.<br />
El contenido <strong>de</strong> la guía es el reflejo <strong>de</strong> una investigación responsable realizada<br />
por un profesional que busca capacitarse cada vez más y aportar con sus<br />
conocimientos a quienes la van estudiar, por tanto no se va a sentir solo en el<br />
aprendizaje, su contacto a través <strong>de</strong> los medios <strong>de</strong> comunicación que dispone<br />
la universidad <strong>de</strong>be ser permanente.<br />
Resuelva los ejercicios <strong>de</strong>tenidamente que se sugieren en la guía y recurra al<br />
solucionario cuando sea necesario, en la página <strong>de</strong>l internet sugerida podrá<br />
encontrar sin número <strong>de</strong> formas <strong>de</strong> dictámenes que le permitirá apreciar su<br />
diferenciación dadas los resultados obtenidos en el proceso <strong>de</strong> auditoría.<br />
Recuer<strong>de</strong> que el verda<strong>de</strong>ro aprendizaje <strong>de</strong>pen<strong>de</strong> <strong>de</strong> usted, realice una lectura<br />
comprensiva y luego formúlese preguntas y respuestas.<br />
Nuestro compromiso es apoyar permanentemente su esfuerzo. Respetamos su<br />
in<strong>de</strong>pen<strong>de</strong>ncia en la investigación y preparación <strong>de</strong> trabajos, pero si requiere<br />
orientaciones, utilice las diferentes formas <strong>de</strong> comunicación: el teléfono, el<br />
fax, el correo electrónico o el Entorno Virtual <strong>de</strong> Aprendizaje, EVA. En la<br />
portada <strong>de</strong> esta guía, constan el horario <strong>de</strong> atención, números telefónicos y<br />
direcciones electrónicas. Por favor, actúe con confianza. Usted tiene todo el<br />
<strong>de</strong>recho a consultar.<br />
Éxitos.<br />
UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL 15
16<br />
AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN<br />
UNIDAD 1.<br />
Introducción<br />
Desarrollo <strong>de</strong> contenidos<br />
UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL<br />
Procedimientos <strong>de</strong> auditoría<br />
La verifi cación <strong>de</strong> los estados fi nancieros, llevada a efecto por un profesional<br />
competente mediante la aplicación <strong>de</strong> procedimientos sujetos a normas <strong>de</strong><br />
auditoría <strong>de</strong> aceptación general, se plasma en un documento llamado informe<br />
<strong>de</strong> auditoría en don<strong>de</strong> a través <strong>de</strong>l dictamen se revela la razonabilidad <strong>de</strong> la<br />
información fi nanciera <strong>de</strong> una empresa.<br />
La empresa es algo más que la contabilidad, pues los estados fi nancieros<br />
son el resultado <strong>de</strong> la toma <strong>de</strong> <strong>de</strong>cisiones, que no se revelan en los informes<br />
fi nancieros pero que recogen todo el efecto <strong>de</strong> éstas y que tienen impacto en los<br />
recursos <strong>de</strong> la empresa y en los bienes o servicios que entrega a la comunidad.<br />
Aspectos importantes por los cuales el auditor ejecuta la auditoría, a través <strong>de</strong><br />
un proceso que parte <strong>de</strong>l conocimiento <strong>de</strong> la organización y el <strong>de</strong> su entorno,<br />
así como <strong>de</strong> la evaluación <strong>de</strong> la efectividad <strong>de</strong>l sistema <strong>de</strong> control interno, los<br />
que son plasmados en la planifi cación <strong>de</strong> la auditoría y en la que se sustenta<br />
su ejecución, <strong>de</strong>sarrollando procedimientos que son la base para emitir la<br />
opinión y obtener evi<strong>de</strong>ncia.<br />
Siendo la evi<strong>de</strong>ncia el elemento que permite sustentar la opinión <strong>de</strong>l auditor,<br />
esta <strong>de</strong>be ser sufi ciente y apropiada, por lo cual es <strong>de</strong> suma importancia el<br />
conocer la naturaleza, la oportunidad y la extensión <strong>de</strong> los procedimientos a<br />
aplicarse en el proceso <strong>de</strong> auditoría, tanto para evaluar la efectividad <strong>de</strong>l control<br />
interno como para aplicar los procedimientos sustantivos que garanticen el<br />
pronunciamiento efectuado por el auditor.
Objetivos específicos<br />
AuditoríA finAncierA iii. el dictAmen<br />
• Profundizar el conocimiento sobre las pruebas <strong>de</strong> cumplimiento y<br />
sustantivas y la evi<strong>de</strong>ncia que sustenta la opinión <strong>de</strong>l auditor.<br />
• Compren<strong>de</strong>r la importancia <strong>de</strong> la naturaleza, oportunidad y extensión<br />
<strong>de</strong> los procedimientos <strong>de</strong> auditoría.<br />
• Conocer el marco normativo que regula la estructura <strong>de</strong> los dictámenes<br />
<strong>de</strong> auditoría<br />
• Diferenciar los tipos <strong>de</strong> dictámenes existentes para cada condición<br />
encontrada en el proceso <strong>de</strong> la auditoría<br />
Contenidos:<br />
Unidad 1. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÌA<br />
1.1. Procedimientos para obtener evi<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong> la auditoría<br />
1.2. Naturaleza, oportunidad y extensión <strong>de</strong> los procedimientos<br />
1.3. Obtención <strong>de</strong> evi<strong>de</strong>ncia suficiente y competente<br />
Autoevaluación 1<br />
1.1. Procedimientos para obtener evi<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong> auditoría<br />
Los procedimientos son métodos para evaluar y obtener evi<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong> auditoría,<br />
en otras palabras los pasos que seguiremos durante el trabajo <strong>de</strong> investigación.<br />
El auditor obtiene evi<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong> auditoría por uno o más <strong>de</strong> los siguientes<br />
procedimientos:<br />
• Inspección,<br />
• Observación,<br />
• Investigación, Confirmación,<br />
UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL 17
18<br />
AuditoríA finAncierA iii. el dictAmen<br />
• Cómputo y<br />
• Análisis<br />
1.2. Naturaleza, oportunidad y extensión <strong>de</strong> los procedimientos<br />
La naturaleza, oportunidad y extensión <strong>de</strong> los procedimientos <strong>de</strong>pen<strong>de</strong> <strong>de</strong><br />
una a<strong>de</strong>cuada evaluación <strong>de</strong>l riesgo que el auditor realice a los componentes<br />
auditados, influirán también las circunstancias <strong>de</strong>l trabajo, el tamaño y<br />
complejidad <strong>de</strong> la entidad; y, la experiencia <strong>de</strong>l auditor. Es importante para<br />
i<strong>de</strong>ntificar y evaluar los riesgos primero conocer con profundidad aspectos<br />
claves <strong>de</strong> una organización como:<br />
(a) Factores <strong>de</strong> la industria, como la competencia, los proveedores, las<br />
regulaciones, el <strong>de</strong>sarrollo tecnológico, el marco legal y político y los<br />
requisitos ambientales que afectan a la empresa, incluyendo el marco <strong>de</strong><br />
referencia <strong>de</strong> información financiera aplicable.<br />
(b) Naturaleza <strong>de</strong> la entidad, a través <strong>de</strong> la i<strong>de</strong>ntificación <strong>de</strong> las operaciones<br />
que realiza la entidad, el tamaño, la complejidad y las revelaciones que<br />
reflejan los estados financieros.<br />
(c) Objetivos, estrategias y los riesgos <strong>de</strong> negocio, aspectos relacionados<br />
con el conocimiento <strong>de</strong>l mercado y la aceptación <strong>de</strong> los productos <strong>de</strong> la<br />
empresa.<br />
(d) Medición y revisión <strong>de</strong>l <strong>de</strong>sempeño financiero <strong>de</strong> la entidad,<br />
pue<strong>de</strong> incluir indicadores clave <strong>de</strong> carácter financiero y no financiero,<br />
presupuesto, análisis <strong>de</strong> <strong>de</strong>sviaciones, informes <strong>de</strong> <strong>de</strong>sempeño o<br />
comparativos que permiten i<strong>de</strong>ntificar <strong>de</strong>sviaciones inesperadas que<br />
afectan la presentación <strong>de</strong> la información financiera.<br />
(e) Entendimiento <strong>de</strong>l control interno relevante, permite evaluar los<br />
riesgos <strong>de</strong> representaciones erróneas potenciales significativas y diseñar la<br />
naturaleza, oportunidad y extensión <strong>de</strong> los procedimientos <strong>de</strong> auditoría<br />
adicionales.<br />
Fuente: Manual <strong>de</strong> Auditoría Financiera emitido por la CGE.<br />
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AuditoríA finAncierA iii. el dictAmen<br />
Estimado estudiante: Se recomienda revisar la NIA 315 para ampliar<br />
el conocimiento sobre el entendimiento <strong>de</strong>l entorno <strong>de</strong> una entidad y<br />
<strong>de</strong> su control interno.<br />
La naturaleza, oportunidad y el alcance o extensión <strong>de</strong> los procedimientos<br />
<strong>de</strong> auditoría se basan en la evaluación <strong>de</strong>l auditor <strong>de</strong>l riesgo inherente y <strong>de</strong><br />
control, por tanto es necesario <strong>de</strong>scribir en qué consisten estos términos, la<br />
NIA 330 y Yanel Blanco Luna, hablan <strong>de</strong> estos conceptos así:<br />
Naturaleza<br />
Cuando hablamos <strong>de</strong> la naturaleza nos referimos a los propósitos que persiguen<br />
los procedimientos <strong>de</strong> auditoría, es <strong>de</strong>cir que fin perseguimos al aplicar una<br />
prueba <strong>de</strong> cumplimiento y cual con una sustantiva. La <strong>de</strong> cumplimiento<br />
buscará confirmar la aplicación <strong>de</strong> norma, disposición o autorización; en tanto<br />
que, la sustantiva tiene que ver con las técnicas <strong>de</strong> inspección, observación,<br />
investigación, confirmación, comparación, análisis, etc. procedimientos que<br />
pue<strong>de</strong>n ser más apropiados para algunas aseveraciones que para otras.<br />
La selección por parte <strong>de</strong>l auditor <strong>de</strong> los procedimientos <strong>de</strong> auditoría, se basa<br />
en la evaluación <strong>de</strong>l riesgo, mientras más alta sea ésta, más confiable y relevante<br />
es la evi<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong> auditoría que busca el auditor con los procedimientos<br />
sustantivos, por tanto pue<strong>de</strong> afectar tanto a los tipos <strong>de</strong> procedimientos que se<br />
apliquen como a su combinación.<br />
Oportunidad<br />
La oportunidad se refiere al momento en el que se aplican los procedimientos <strong>de</strong><br />
auditoría, es <strong>de</strong>cir, si el riesgo es mayor, será mejor <strong>de</strong>sempeñar procedimientos<br />
sustantivos cerca o al final <strong>de</strong>l ejercicio o pue<strong>de</strong> emplearse procedimientos<br />
sorpresivos como por ejemplo, las verificaciones o constataciones físicas.<br />
La oportunidad con la que se apliquen dichos procedimientos <strong>de</strong>pen<strong>de</strong>rá, en<br />
parte, <strong>de</strong> los periodos <strong>de</strong> tiempo o <strong>de</strong> los momentos en los que la evi<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong><br />
auditoría buscada estará disponible. Como ejemplo podríamos preguntarnos<br />
¿En qué momento encontraremos evi<strong>de</strong>ncia sobre la integridad <strong>de</strong> las<br />
recaudaciones en la revisión <strong>de</strong> un proceso <strong>de</strong> cobros?, la respuesta sería, cuando<br />
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20<br />
AuditoríA finAncierA iii. el dictAmen<br />
los responsables efectúen el cierre <strong>de</strong> caja, ¿a través <strong>de</strong> qué procedimiento?, <strong>de</strong>l<br />
arqueo.<br />
Extensión<br />
La extensión se refiere a la cantidad <strong>de</strong> un procedimiento específico <strong>de</strong><br />
auditoría por <strong>de</strong>sempeñar, por ejemplo, <strong>de</strong> qué tamaño <strong>de</strong>be ser nuestra<br />
muestra <strong>de</strong> un grupo <strong>de</strong> operaciones para que ésta me permita pronunciarme<br />
sobre la generalidad, o cual es el número <strong>de</strong> observaciones <strong>de</strong> una actividad <strong>de</strong><br />
control que <strong>de</strong>bo realizar para satisfacerme <strong>de</strong> su conformidad con la norma,<br />
se <strong>de</strong>termina por el juicio <strong>de</strong>l auditor <strong>de</strong>spués <strong>de</strong> consi<strong>de</strong>rar la importancia<br />
relativa, el riesgo evaluado, la confiabilidad en el control interno y el grado <strong>de</strong><br />
certeza que el auditor planea obtener.<br />
El auditor aumenta la extensión <strong>de</strong> los procedimientos <strong>de</strong> auditoría al ser mayor<br />
el riesgo <strong>de</strong> representación errónea <strong>de</strong> importancia relativa. Sin embargo, es<br />
efectivo sólo si el procedimiento <strong>de</strong> auditoría mismo es relevante para el riesgo<br />
específico; por lo tanto, la consi<strong>de</strong>ración más importante es la naturaleza <strong>de</strong>l<br />
procedimiento <strong>de</strong> auditoría.<br />
En la auditoría <strong>de</strong> estados financieros, el auditor está interesado principalmente<br />
en obtener un entendimiento <strong>de</strong> los sistemas <strong>de</strong> contabilidad y <strong>de</strong> control<br />
interno, <strong>de</strong> evaluar los riesgos y <strong>de</strong> comprobar las aseveraciones hechas por la<br />
administración en sus estados financieros y que tienen que ver con la veracidad,<br />
la integridad, la valuación y la exposición, (VIVE) por tanto <strong>de</strong>berá aplicar<br />
pruebas <strong>de</strong> cumplimiento o sustantivas para satisfacerse y emitir una opinión;<br />
por ello es importante que hablemos <strong>de</strong> cada una <strong>de</strong> ellas a continuación:<br />
Pruebas <strong>de</strong> cumplimiento o <strong>de</strong> controles<br />
El auditor <strong>de</strong>sempeña pruebas <strong>de</strong> controles cuando la evaluación <strong>de</strong>l riesgo<br />
requiere verificar efectividad operativa <strong>de</strong> los controles aplicados por la empresa<br />
o cuando los procedimientos sustantivos, por si solos, no proporcionan<br />
suficiente evi<strong>de</strong>ncia apropiada <strong>de</strong> auditoría.<br />
La naturaleza <strong>de</strong> las pruebas <strong>de</strong> controles se refiere a que el auditor selecciona<br />
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AuditoríA finAncierA iii. el dictAmen<br />
los procedimientos <strong>de</strong> auditoría para obtener seguridad sobre la efectividad<br />
operativa <strong>de</strong> los controles. Al aumentar el nivel planeado <strong>de</strong> seguridad, el<br />
auditor busca evi<strong>de</strong>ncia más confiable.<br />
La oportunidad <strong>de</strong> las pruebas <strong>de</strong> control <strong>de</strong>pen<strong>de</strong> <strong>de</strong>l objetivo que persigue el<br />
auditor, si busca probar los controles en un momento particular, sólo obtendrá<br />
evi<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong> auditoría <strong>de</strong> que los controles operaron <strong>de</strong> manera efectiva en ese<br />
momento. Sin embargo, si el auditor aplica éstas a lo largo <strong>de</strong> un periodo,<br />
evi<strong>de</strong>ncia la efectividad <strong>de</strong> la operación <strong>de</strong> los controles durante éste. Aunque<br />
en ocasiones realizarlas a solo un momento en el tiempo pue<strong>de</strong> ser suficiente,<br />
como por ejemplo cuando se prueba los controles en la toma física <strong>de</strong>l<br />
inventario, esta resulta insuficiente cuando se quiere probar la efectividad <strong>de</strong><br />
un control en otro tiempo.<br />
Extensión <strong>de</strong> las pruebas <strong>de</strong> controles, el auditor diseña pruebas <strong>de</strong> controles<br />
para obtener suficiente evi<strong>de</strong>ncia apropiada <strong>de</strong> auditoría <strong>de</strong> que los controles<br />
operaron <strong>de</strong> manera efectiva a lo largo <strong>de</strong>l periodo, en este caso cuando más se<br />
apoye el auditor en la efectividad <strong>de</strong> los controles en la evaluación <strong>de</strong>l riesgo,<br />
mayor será la extensión <strong>de</strong> la pruebas <strong>de</strong> los controles que el auditor aplique.<br />
Procedimientos sustantivos<br />
Los procedimientos sustantivos se <strong>de</strong>sempeñan para <strong>de</strong>tectar representaciones<br />
erróneas <strong>de</strong> importancia relativa al nivel <strong>de</strong> aseveración e incluyen pruebas <strong>de</strong><br />
<strong>de</strong>talles sobre clases <strong>de</strong> transacciones, saldos <strong>de</strong> cuenta, etc. El auditor planea<br />
y <strong>de</strong>sempeña pruebas que respondan a la evaluación <strong>de</strong>l riesgo, sin embargo,<br />
<strong>de</strong>bido a que ésta <strong>de</strong>pen<strong>de</strong> <strong>de</strong> un juicio, pue<strong>de</strong> no ser suficientemente precisa<br />
para i<strong>de</strong>ntificar todos los riesgos. Existen limitaciones inherentes al control<br />
interno y transgresiones <strong>de</strong> la administración, por lo que el auditor pue<strong>de</strong><br />
obtener evi<strong>de</strong>ncia apropiada y <strong>de</strong> alta confiabilidad aplicando procedimientos<br />
sustantivos relacionados con los riesgos importantes.<br />
La naturaleza <strong>de</strong> los procedimientos sustantivos están relacionadas con el tipo<br />
<strong>de</strong> transacciones o las aseveraciones <strong>de</strong> los estados financieros, éstos que son <strong>de</strong><br />
carácter analítico se aplican a gran<strong>de</strong>s volúmenes <strong>de</strong> transacciones, a diferencia<br />
<strong>de</strong> pruebas <strong>de</strong> <strong>de</strong>talles que se aplican a los saldos <strong>de</strong> las cuentas o a operaciones<br />
inusuales.<br />
UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL 21
22<br />
AuditoríA finAncierA iii. el dictAmen<br />
La oportunidad <strong>de</strong> los procedimientos sustantivos compren<strong>de</strong> al momento en<br />
el que se aplican, don<strong>de</strong> juega un papel importante la evaluación <strong>de</strong> los riesgos,<br />
el ambiente <strong>de</strong> control y la naturaleza <strong>de</strong> las transacciones o aseveraciones,<br />
pues en ambientes <strong>de</strong> riesgo alto será más efectiva la aplicación <strong>de</strong> las pruebas<br />
sustantivas cerca <strong>de</strong>l cierre <strong>de</strong>l ejercicio económico o la combinación <strong>de</strong><br />
procedimientos con pruebas <strong>de</strong> control.<br />
La extensión <strong>de</strong> los procedimientos sustantivos se relaciona con el nivel <strong>de</strong><br />
riesgo, a mayor riesgo <strong>de</strong> representación errónea <strong>de</strong> importancia relativa,<br />
mayor extensión <strong>de</strong> los procedimientos sustantivos. La extensión <strong>de</strong> los<br />
procedimientos sustantivos pue<strong>de</strong> aumentarse como consecuencia <strong>de</strong> resultados<br />
insatisfactorios <strong>de</strong> las pruebas <strong>de</strong> la efectividad operativa <strong>de</strong> los controles.<br />
Sin embargo, es apropiado aumentar la extensión <strong>de</strong> un procedimiento <strong>de</strong><br />
auditoría sólo si éste es relevante para evaluar el riesgo específico.<br />
Señor estudiante: Para obtener un conocimiento más amplio sobre la<br />
naturaleza, oportunidad y extensión <strong>de</strong> los procedimientos <strong>de</strong> auditoría,<br />
revise la NIA 330 y las páginas 151 a la 165 <strong>de</strong> Yanel Blanco Luna.<br />
Resumiendo po<strong>de</strong>mos <strong>de</strong>scribir a las pruebas <strong>de</strong> control o <strong>de</strong> cumplimiento y<br />
las sustantivas como:<br />
Pruebas <strong>de</strong> control: significa pruebas realizadas para obtener evi<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong><br />
auditoría sobre la a<strong>de</strong>cuación <strong>de</strong>l diseño y operación efectiva <strong>de</strong> los sistemas<br />
<strong>de</strong> contabilidad y <strong>de</strong> control interno, estas son las conocidas pruebas <strong>de</strong><br />
cumplimiento.<br />
Procedimientos Sustantivos: significa pruebas realizadas para obtener<br />
evi<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong> auditoría para <strong>de</strong>tectar representaciones erróneas <strong>de</strong> importancia<br />
relativa en los estados financieros, y son <strong>de</strong> dos tipos:<br />
a. Pruebas <strong>de</strong> <strong>de</strong>talles <strong>de</strong> transacciones y balances; y<br />
b. Procedimientos analíticos<br />
1.3. Obtención <strong>de</strong> evi<strong>de</strong>ncia suficiente y competente<br />
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Evi<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong> auditoría<br />
AuditoríA finAncierA iii. el dictAmen<br />
Evi<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong> auditoría” significa la información obtenida por el auditor<br />
para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinión <strong>de</strong> auditoría,<br />
ésta compren<strong>de</strong>rá documentos fuente y registros contables subyacentes a los<br />
estados financieros e información corroborativa <strong>de</strong> otras fuentes. Evi<strong>de</strong>ncia<br />
que <strong>de</strong>be tener características <strong>de</strong> suficiencia y pertinencia.<br />
Evi<strong>de</strong>ncia suficiente y competente<br />
El auditor <strong>de</strong>berá obtener evi<strong>de</strong>ncia suficiente y apropiada <strong>de</strong> auditoría para<br />
po<strong>de</strong>r extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión <strong>de</strong><br />
auditoría.<br />
La suficiencia y la propiedad están interrelacionadas y aplican a la evi<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong><br />
auditoría obtenida tanto <strong>de</strong> las pruebas <strong>de</strong> control como <strong>de</strong> los procedimientos<br />
sustantivos.<br />
La suficiencia es la medida <strong>de</strong> la cantidad <strong>de</strong> evi<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong><br />
auditoría;<br />
La propiedad es la medida <strong>de</strong> la calidad <strong>de</strong> evi<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong> auditoría<br />
y su relevancia para una particular aseveración y su confiabilidad.<br />
Ordinariamente, el auditor encuentra necesario confiar en evi<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong><br />
auditoría que es persuasiva y no conclusiva y a menudo buscará evi<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong><br />
auditoría <strong>de</strong> diferentes fuentes o <strong>de</strong> una naturaleza diferente para soportar la<br />
misma aseveración.<br />
Al obtener la evi<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong> auditoría <strong>de</strong> las pruebas <strong>de</strong> control, el auditor<br />
<strong>de</strong>bería consi<strong>de</strong>rar la suficiencia y propiedad <strong>de</strong> ésta, para soportar el nivel<br />
evaluado <strong>de</strong> riesgo <strong>de</strong> control.<br />
Los aspectos <strong>de</strong> los sistemas <strong>de</strong> contabilidad y <strong>de</strong> control interno sobre los que<br />
el auditor <strong>de</strong>bería obtener evi<strong>de</strong>ncia son:<br />
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24<br />
AuditoríA finAncierA iii. el dictAmen<br />
a. Diseño: los sistemas <strong>de</strong> contabilidad y <strong>de</strong> control interno están diseñados<br />
a<strong>de</strong>cuadamente para prevenir y/o <strong>de</strong>tectar y corregir representaciones<br />
erróneas <strong>de</strong> importancia relativa; y<br />
b. Operación: los sistemas existen y han operado en forma efectiva a lo<br />
largo <strong>de</strong>l periodo relevante.<br />
Al obtener evi<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong> los procedimientos sustantivos, el auditor <strong>de</strong>bería<br />
consi<strong>de</strong>rar la suficiencia y propiedad junto con la evi<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong> pruebas <strong>de</strong> control<br />
para soportar las aseveraciones <strong>de</strong> los estados financieros. Las aseveraciones <strong>de</strong><br />
los estados financieros son afirmaciones que hace la administración a través<br />
<strong>de</strong> sus estados financieros, explícitas o <strong>de</strong> otro tipo, estas se categorizan como<br />
sigue:<br />
a. existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada;<br />
b. <strong>de</strong>rechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad en una<br />
fecha dada;<br />
c. ocurrencia: una transacción o evento tuvo lugar, lo cual pertenece a la<br />
entidad durante el periodo;<br />
d. integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar,<br />
ni partidas sin revelar;<br />
e. valuación: un activo o pasivo es registrado a un valor en libros apropiado;<br />
f. medición: una transacción o evento es registrado a su monto apropiado y<br />
el ingreso o gasto se asigna al periodo apropiado; y<br />
g. presentación y revelación: una partida se revela, se clasifica y <strong>de</strong>scribe <strong>de</strong><br />
acuerdo con el marco <strong>de</strong> referencia para informes financieros aplicable.<br />
(*)<br />
(*) Yanel Blanco Luna y Norma Internacional <strong>de</strong> Auditoría 330<br />
En general po<strong>de</strong>mos expresar que la realización <strong>de</strong> una auditoría es un<br />
proceso <strong>de</strong> obtención y evaluación <strong>de</strong> la evi<strong>de</strong>ncia suficiente y apropiada para<br />
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AuditoríA finAncierA iii. el dictAmen<br />
proveer una base a<strong>de</strong>cuada para la expresión <strong>de</strong> una opinión sobre los estados<br />
financieros.<br />
Estimado estudiante. Se sugiere revisar la NIA 500 para un mayor<br />
entendimiento <strong>de</strong> la obtención <strong>de</strong> la evi<strong>de</strong>ncia suficiente y apropiada.<br />
Autoevaluación 1<br />
Señor estudiante: Una vez que hemos concluido el estudio <strong>de</strong> la unidad<br />
1, se presenta la autoevaluación que permitirá comprobar el avance <strong>de</strong> su<br />
aprendizaje. Se recomienda confirme las respuestas en el solucionario que<br />
consta al final <strong>de</strong> la guía didáctica.<br />
1) Escriba una (V) <strong>de</strong> verda<strong>de</strong>ro o una (F) <strong>de</strong> falso, según corresponda:<br />
a) ( ) El dictamen <strong>de</strong>l auditor in<strong>de</strong>pendiente se basa en evi<strong>de</strong>ncia<br />
suficiente y apropiada.<br />
b) ( ) La suficiencia <strong>de</strong> evi<strong>de</strong>ncia esta relacionada con la calidad <strong>de</strong><br />
la información obtenida.<br />
c) ( ) La propiedad <strong>de</strong> la información esta relacionada con la<br />
cantidad <strong>de</strong> la información obtenida.<br />
d) ( ) Las pruebas <strong>de</strong> control evalúan el diseño y operación <strong>de</strong> los<br />
sistemas <strong>de</strong> contabilidad y <strong>de</strong> control interno.<br />
e) ( ) Las pruebas <strong>de</strong> control permiten evaluar el nivel <strong>de</strong>l riesgo<br />
inherente <strong>de</strong> una organización.<br />
f) ( ) Las pruebas <strong>de</strong> <strong>de</strong>talle <strong>de</strong> las transacciones y balances, y los<br />
procedimientos analíticos constituyen las pruebas <strong>de</strong> control.<br />
g) ( ) Las aseveraciones <strong>de</strong> los estados financieros son afirmaciones<br />
que hace el auditor<br />
UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL 25
26<br />
AuditoríA finAncierA iii. el dictAmen<br />
h) ( ) Los procedimientos son los métodos para obtener y evaluar la<br />
evi<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong> auditoría.<br />
i) ( ) La naturaleza <strong>de</strong> los procedimientos <strong>de</strong> auditoría están<br />
relacionados con el momento <strong>de</strong> aplicación<br />
j) ( ) La oportunidad <strong>de</strong> los procedimientos <strong>de</strong> auditoría se<br />
relacionan con el tipo <strong>de</strong> operaciones, transacciones o<br />
aseveraciones <strong>de</strong> los estados financieros<br />
k) ( ) La extensión <strong>de</strong> los procedimientos <strong>de</strong> auditoría está vinculada<br />
con un nivel más extenso <strong>de</strong> la muestras para probar un<br />
control o evaluar un <strong>de</strong>talle <strong>de</strong> saldos.<br />
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UNIDAD 2.<br />
Introducción<br />
AuditoríA finAncierA iii. el dictAmen<br />
Dictamen<br />
Estimados estudiantes, ahora nos dirigimos a la unidad dos, en la cual veremos<br />
lo que es el dictamen, como se redacta y que clases existen, es un tema muy<br />
interesante, pues revela la opinión a la que ha llegado el auditor luego <strong>de</strong><br />
concluida su auditoría financiera, por tanto <strong>de</strong>dique sus esfuerzos a leer las<br />
NIAS, las SAS, el libro <strong>de</strong> Blanco Luna y esta guía.<br />
Normalmente se presentan estados financieros comparativos y el auditor<br />
<strong>de</strong>be mencionar en su dictamen la responsabilidad que asumen respecto a<br />
dichos estados, indicando en los párrafos <strong>de</strong>l alcance y la opinión, las fechas<br />
y periodos <strong>de</strong> los estados financieros por él examinados, situación por la cual<br />
es <strong>de</strong> suma importancia que el auditor conozca la normativa que regula la<br />
conformación <strong>de</strong>l informe <strong>de</strong> auditoría.<br />
El dictamen estándar <strong>de</strong> Auditoría tiene su origen en los Estados Unidos en<br />
la década <strong>de</strong> la Gran Depresión, cuando la Bolsa <strong>de</strong> Nueva York (New York<br />
Stock Exchange) y el Instituto Americano <strong>de</strong> Contadores Públicos (American<br />
Institute of Certified Public Accountants AICPA), unieron sus propósitos<br />
para lograr uniformar todos los dictámenes <strong>de</strong> los Contadores Públicos que<br />
eran presentados acompañando a los Estados Financieros <strong>de</strong> la Compañías<br />
inscritas en la Bolsa.<br />
Los términos en los cuales se estableció en ese entonces el informe <strong>de</strong> Auditoría<br />
permanecieron estáticos hasta 1948 cuando se le introdujeron unos ligeros<br />
cambios. Este dictamen fue adoptado por todos los países latinoamericanos y<br />
fue el vigente hasta enero <strong>de</strong> 1989, cuando en los Estados Unidos se expidió la<br />
Declaración sobre Normas <strong>de</strong> Auditoría 58 (Statement on Auditing Standard<br />
SAS-58), la cual modificó sustancialmente el dictamen estándar, el cual como<br />
es obvio cayó en <strong>de</strong>suso inmediatamente en el citado país, pero no pue<strong>de</strong><br />
<strong>de</strong>cirse lo mismo <strong>de</strong> los restantes países cuyo proceso <strong>de</strong> adopción será un<br />
poco más lento, pero in<strong>de</strong>fectiblemente llegarán a usar el mismo mo<strong>de</strong>lo <strong>de</strong><br />
dictamen.<br />
UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL 27
28<br />
AuditoríA finAncierA iii. el dictAmen<br />
Al evaluar la apropiada presentación <strong>de</strong> los estados financieros, el auditor <strong>de</strong>berá<br />
evaluar si el valor acumulado <strong>de</strong> las representaciones erróneas no corregidas<br />
que han sido <strong>de</strong>tectadas durante la auditoría, son <strong>de</strong> importancia relativa y<br />
luego reflexionar sobre el tipo <strong>de</strong> opinión que <strong>de</strong>berá emitir, consi<strong>de</strong>rando la<br />
modificación apropiada <strong>de</strong> su dictamen <strong>de</strong> acuerdo con la NIA que norma la<br />
emisión <strong>de</strong>l dictamen a los estados financieros.<br />
Objetivos específicos:<br />
Conocer cuál es la normativa que regula la emisión <strong>de</strong> los dictámenes<br />
<strong>de</strong> auditoría<br />
Conocer los elementos que forman parte <strong>de</strong> un dictamen a los<br />
estados financieros.<br />
Diferenciar las características <strong>de</strong> los diferentes tipos <strong>de</strong> dictámenes<br />
que emite el auditor<br />
Contenidos:<br />
Unidad 2. DICTAMEN<br />
2.1. Marco normativo<br />
2.2. Elementos <strong>de</strong> un dictamen<br />
2.3. Tipos <strong>de</strong> dictamen<br />
2.3.1. Dictámenes no calificados (Sin salveda<strong>de</strong>s)<br />
2.3.2. Dictámenes calificados (Con salveda<strong>de</strong>s)<br />
2.3.3. Abstención <strong>de</strong> opinión<br />
2.3.4. Opinión adversa<br />
Autoevaluación 2<br />
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El Dictamen<br />
2.1 Marco Normativo<br />
AuditoríA finAncierA iii. el dictAmen<br />
Sin entrar en <strong>de</strong>talle sobre el historial <strong>de</strong> las normas que regulan la emisión <strong>de</strong><br />
los informes sobre los estados financieros auditados señalaremos las normas <strong>de</strong><br />
carácter internacional y nacional que rigen este campo.<br />
A nivel internacional, existen las Normas Internacionales <strong>de</strong> Auditoría NIAs<br />
que regulan en especial en los países <strong>de</strong>sarrollados el proceso <strong>de</strong> auditorías,<br />
en lo relacionado con los dictámenes se encuentran vigente la NIA 701<br />
“Modificaciones al dictamen <strong>de</strong>l auditor in<strong>de</strong>pendiente”, que entró<br />
en vigencia a partir <strong>de</strong> enero <strong>de</strong> 2007; la NIA 800, El dictamen <strong>de</strong>l auditor<br />
in<strong>de</strong>pendiente sobre trabajos <strong>de</strong> auditoría <strong>de</strong> propósito especial establece normas<br />
y proporciona lineamientos sobre la forma y el contenido <strong>de</strong>l dictamen <strong>de</strong>l<br />
auditor en otros trabajos <strong>de</strong> auditoría.<br />
Las Declaraciones sobre Normas Americanas SAS –Statemente on Auditing<br />
Standards- son también normas internacionales que se aplican. La SAS 58<br />
“Informe sobre estados financieros auditados” que regulan el formato para<br />
el informe estándar <strong>de</strong> los auditores, éste ha sido utilizado regularmente en<br />
toda Latinoamérica, norma que fue reformada en el SAS 79 “Corrección a<br />
la <strong>de</strong>claración sobre Normas <strong>de</strong> Auditoría No. 58, Informes sobre Estados<br />
Financieros Auditados” que modificó el tratamiento que se <strong>de</strong>be dar a la<br />
incertidumbre que afecta los estados financieros.<br />
En lo relacionado con los dictámenes <strong>de</strong> auditoría en el Ecuador, tenemos<br />
la NEA 25 “El dictamen <strong>de</strong>l auditor sobre los estados financieros” que la<br />
aplica el sector público y regula el proceso <strong>de</strong> emisión <strong>de</strong> los informes y en el<br />
numeral 1, expresa:<br />
“… Este pronunciamiento aplica para los informes <strong>de</strong> auditores emitidos en<br />
relación con auditorías <strong>de</strong> estados financieros históricos presentados con la<br />
intención <strong>de</strong> reflejar la situación financiera, los resultados <strong>de</strong> las operaciones,<br />
los cambios en el patrimonio y los flujos <strong>de</strong> efectivo <strong>de</strong> conformidad con<br />
los principios <strong>de</strong> contabilidad generalmente aceptados, <strong>de</strong>scribe los diferentes<br />
tipos <strong>de</strong> informes, las circunstancias en que se aplica cada uno <strong>de</strong> ellos y provee<br />
ejemplos <strong>de</strong> estos informes…”.<br />
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30<br />
AuditoríA finAncierA iii. el dictAmen<br />
Debemos anotar que la Contraloría General <strong>de</strong>l Estado, como ente Rector<br />
<strong>de</strong>l Sistema <strong>de</strong> Control, es el organismo que regula el sistema <strong>de</strong> auditoría<br />
en el Sector Público, para ello, emitió las Normas Ecuatorianas <strong>de</strong> Auditoría<br />
Gubernamental aplicables y obligatorias en las todas las Entida<strong>de</strong>s y Organismos<br />
sometidas a su control, marco normativo emitido mediante Acuerdo 019-<br />
CG <strong>de</strong> 5 <strong>de</strong> septiembre <strong>de</strong> 2002 y publicado en el Registro No. 6 <strong>de</strong> 10 <strong>de</strong><br />
octubre <strong>de</strong> 2002, en lo relacionado con el dictamen a los estados financieros,<br />
este Organismo emitió el Manual <strong>de</strong> Auditoría Financiera Gubernamental,<br />
en noviembre <strong>de</strong> 2001, en el que estructuró los distintos tipos <strong>de</strong> dictamen, a<br />
base <strong>de</strong> la Declaración Sobre Normas <strong>de</strong> Auditoría Americanas SAS 58.<br />
Después <strong>de</strong> conocer el marco normativo que regula los dictámenes <strong>de</strong>l auditor<br />
in<strong>de</strong>pendiente, veamos en forma concreta, que dicen éstas respecto <strong>de</strong> lo que<br />
es el dictamen:<br />
Conceptos <strong>de</strong> Dictamen:<br />
La Norma Internacional <strong>de</strong> Auditoría 200 expresa:<br />
El objetivo <strong>de</strong> una auditoría <strong>de</strong> estados financieros es facilitar al auditor<br />
expresar una opinión sobre si los éstos están preparados, respecto <strong>de</strong> todo lo<br />
importante, <strong>de</strong> acuerdo con un marco <strong>de</strong> referencia <strong>de</strong> información financiera<br />
aplicable y en la Norma Internacional <strong>de</strong> Auditoría 700 (Revisada), por lo que<br />
“…El dictamen <strong>de</strong>l auditor <strong>de</strong>berá contener una clara expresión <strong>de</strong> la opinión <strong>de</strong>l<br />
auditor sobre los estados financieros…”.<br />
La Norma Ecuatoriana <strong>de</strong> Auditoría 25 expresa:<br />
“…El informe incluirá una expresión <strong>de</strong> la opinión en relación con los estados<br />
financieros tomados en conjunto o una aseveración en el sentido <strong>de</strong> que no pue<strong>de</strong><br />
expresarse una opinión sobre los mismos indicando las razones que existan para<br />
ello.- Cuando el nombre <strong>de</strong>l auditor esté relacionado con los estados financieros,<br />
el informe <strong>de</strong>berá incluir el alcance <strong>de</strong> la auditoría y el grado <strong>de</strong> responsabilidad<br />
<strong>de</strong>l auditor...”.<br />
Consi<strong>de</strong>rando estos criterios, po<strong>de</strong>mos manifestar que el dictamen <strong>de</strong>l auditor<br />
es el documento formal que suscribe el auditor conforme a las normas <strong>de</strong><br />
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AuditoríA finAncierA iii. el dictAmen<br />
su profesión, relacionado a la naturaleza, alcance y resultados <strong>de</strong>l examen<br />
realizado sobre los estados financieros <strong>de</strong> un ente contable.<br />
La importancia <strong>de</strong>l dictamen es fundamental pues es lo que se revela hacia el<br />
público y lo que da credibilidad a la información financiera generada por una<br />
organización.<br />
Bases y Criterios que sustentan una opinión<br />
Analizando el tipo más común <strong>de</strong> informe <strong>de</strong>l auditor que es el informe estándar,<br />
conocido también como opinión limpia o sin salveda<strong>de</strong>s, compren<strong>de</strong>remos las<br />
bases y criterios que la sustentan:<br />
En primer término constituye un informe estándar por cuanto utiliza<br />
frases y terminología estándar con un significado específico, el mismo<br />
que está conformado por tres párrafos:<br />
El primer párrafo i<strong>de</strong>ntifica los estados financieros auditados, la<br />
responsabilidad <strong>de</strong> la administración por los estados que presenta y<br />
la responsabilidad <strong>de</strong>l auditor al expresar una opinión sobre éstos, en<br />
<strong>de</strong>finitiva es una conclusión sobre todo el proceso <strong>de</strong> la auditoría<br />
El segundo párrafo <strong>de</strong>scribe los elementos clave <strong>de</strong> una auditoria que<br />
proporcionan la base y criterios para sustentar la opinión sobre los<br />
estados financieros, pues se afirma que el auditor en la planificación y<br />
ejecución <strong>de</strong> la auditoría observó la normativa <strong>de</strong> auditoría vigente en el<br />
país en don<strong>de</strong> se realiza tal diligencia, en el caso Ecuatoriano <strong>de</strong> acuerdo<br />
con la Normas Ecuatorianas <strong>de</strong> Auditoría, se aclara que la auditoría es<br />
un examen basado en pruebas <strong>de</strong> la evi<strong>de</strong>ncia que soporta o respalda<br />
las afirmaciones que contienen los estados financieros, para lo cual<br />
se evalúan los criterios contables aplicados en el procesamiento <strong>de</strong> la<br />
información financiera y <strong>de</strong> las estimaciones relevantes efectuadas por la<br />
Administración; en resumen, es una afirmación <strong>de</strong> sobre la calidad <strong>de</strong>l<br />
proceso <strong>de</strong> la auditoría.<br />
El tercer párrafo revela la opinión sobre la evaluación o examen <strong>de</strong> los<br />
estados financieros indicados.<br />
UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL 31
32<br />
AuditoríA finAncierA iii. el dictAmen<br />
2.2 Elementos básicos que contiene el dictamen <strong>de</strong>l auditor in<strong>de</strong>pendiente<br />
(*)<br />
Los elementos básicos Que <strong>de</strong>be contener el dictamen son los siguientes:<br />
a) Un título que incluya la frase “Informe <strong>de</strong> los Auditores In<strong>de</strong>pendientes”.<br />
b) Una <strong>de</strong>claración <strong>de</strong> que los estados financieros i<strong>de</strong>ntificados en el<br />
informe fueron auditados.<br />
c) Una <strong>de</strong>claración <strong>de</strong> que los estados financieros son responsabilidad <strong>de</strong><br />
la gerencia <strong>de</strong> la entidad y que la responsabilidad <strong>de</strong>l auditor es expresar<br />
una opinión sobre dichos estados financieros, con base en su auditoría.<br />
d) Una <strong>de</strong>claración <strong>de</strong> que la auditoría fue efectuada <strong>de</strong> acuerdo con normas<br />
<strong>de</strong> auditoría generalmente aceptadas en el Ecuador.<br />
e) Una <strong>de</strong>claración <strong>de</strong> que las normas <strong>de</strong> auditoría generalmente aceptadas<br />
requieren que una auditoría sea diseñada y realizada para obtener certeza<br />
razonable <strong>de</strong> si los estados financieros no contienen errores importantes.<br />
f) Una <strong>de</strong>claración <strong>de</strong> que la auditoría incluye:<br />
1. El examen, a base <strong>de</strong> pruebas selectivas, <strong>de</strong> la evi<strong>de</strong>ncia que soportan las<br />
cantida<strong>de</strong>s y exposiciones presentadas en los estados financieros.<br />
2. La evaluación <strong>de</strong> los principios <strong>de</strong> contabilidad utilizados y las<br />
estimaciones importantes efectuadas por la gerencia.<br />
3. La evaluación <strong>de</strong> la presentación general <strong>de</strong> los estados financieros.<br />
g) Una <strong>de</strong>claración <strong>de</strong> que el auditor consi<strong>de</strong>ra que su examen provee una<br />
base razonable para emitir su opinión.<br />
h) Una opinión <strong>de</strong> si los estados financieros presentan razonablemente, en<br />
todos los aspectos importantes, la situación financiera <strong>de</strong> la Compañía a<br />
la fecha <strong>de</strong>l balance general, los resultados <strong>de</strong> sus operaciones, los cambios<br />
en su patrimonio y sus flujos <strong>de</strong> efectivo por el período terminado en<br />
esa fecha, <strong>de</strong> conformidad con principios <strong>de</strong> contabilidad generalmente<br />
aceptados en el Ecuador.<br />
UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL
i) La firma <strong>de</strong>l auditor o <strong>de</strong> la compañía <strong>de</strong> auditores.<br />
j) La fecha <strong>de</strong>l informe <strong>de</strong> auditoría.<br />
(*) Norma Ecuatoriana <strong>de</strong> Auditoría 25<br />
AuditoríA finAncierA iii. el dictAmen<br />
En resumen, los elementos básicos <strong>de</strong>l dictamen son los siguientes:<br />
Título<br />
Destinatario<br />
Párrafo introductorio<br />
Párrafo <strong>de</strong> responsabilidad <strong>de</strong> la administración<br />
Párrafo <strong>de</strong> responsabilidad <strong>de</strong>l auditor<br />
Párrafo <strong>de</strong> la opinión<br />
Fecha, dirección y firma.<br />
Señor estudiante: Para profundizar los temas estudiados, se recomienda<br />
revisar la NEA 25, SAS 58 y 79.<br />
Como se observa la NEA 25 <strong>de</strong>talla los elementos <strong>de</strong>l dictamen estándar<br />
<strong>de</strong> auditoría, los que también se incluyen en las Normas Internacionales <strong>de</strong><br />
Auditoría, concretamente en la NIA 701 que entró en vigencia a partir <strong>de</strong><br />
2007. Estas normas muestran el mo<strong>de</strong>lo <strong>de</strong>l dictamen con sus elementos, el<br />
que se presenta a continuación<br />
Dictamen <strong>de</strong>l auditor in<strong>de</strong>pendiente<br />
(Destinatario apropiado)<br />
Dictamen sobre los estados financieros<br />
Hemos auditado los estados financieros que se acompañan <strong>de</strong> la Compañía ABC,<br />
que compren<strong>de</strong>n el balance general al 31 <strong>de</strong> diciembre <strong>de</strong> 20X1, y el estado <strong>de</strong><br />
UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL 33
34<br />
AuditoríA finAncierA iii. el dictAmen<br />
resultados, estados <strong>de</strong> cambios el capital y estado <strong>de</strong> flujo <strong>de</strong> efectivo por el año que<br />
terminó entonces, así como un resumen <strong>de</strong> políticas contables importantes y otras<br />
notas aclaratorias.<br />
Responsabilidad <strong>de</strong> la administración por los estados financieros<br />
La administración es responsable <strong>de</strong> la preparación y presentación razonable <strong>de</strong><br />
estos estados financieros <strong>de</strong> acuerdo con normas internacionales <strong>de</strong> información<br />
financiera. Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener<br />
el control interno relevante a la preparación y presentación razonable <strong>de</strong> los<br />
estados financieros que estén libres <strong>de</strong> representaciones erróneas <strong>de</strong> importancia<br />
relativa, ya sea <strong>de</strong>bidas a frau<strong>de</strong> o error; seleccionando y aplicando políticas<br />
contables apropiadas, y haciendo estimaciones contables que sean razonables en<br />
las circunstancias.<br />
Responsabilidad <strong>de</strong>l auditor<br />
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con<br />
base en nuestra auditoría. Condujimos nuestra auditoría <strong>de</strong> acuerdo con normas<br />
internacionales <strong>de</strong> auditoría. Dichas normas requieren que cumplamos con<br />
requisitos éticos así como que planeemos y <strong>de</strong>sempeñemos la auditoría para obtener<br />
seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres <strong>de</strong> representación<br />
errónea <strong>de</strong> importancia relativa.<br />
Una auditoría implica <strong>de</strong>sempeñar procedimientos para obtener evi<strong>de</strong>ncia<br />
<strong>de</strong> auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los<br />
procedimientos seleccionados <strong>de</strong>pen<strong>de</strong>n <strong>de</strong>l juicio <strong>de</strong>l auditor, incluyendo la<br />
evaluación <strong>de</strong> los riesgos <strong>de</strong> representación errónea <strong>de</strong> importancia relativa <strong>de</strong><br />
los estados financieros, ya sea <strong>de</strong>bida a frau<strong>de</strong> o error. Al hacer esas evaluaciones<br />
<strong>de</strong>l riesgo, el auditor consi<strong>de</strong>ra el control interno relevante a la preparación y<br />
presentación razonable <strong>de</strong> los estados financieros por la entidad, para diseñar los<br />
procedimientos <strong>de</strong> auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no<br />
con el fin <strong>de</strong> expresar una opinión sobre la efectividad <strong>de</strong>l control interno <strong>de</strong> la<br />
entidad. Una auditoría también incluye la propiedad <strong>de</strong> las políticas contables<br />
usadas y lo razonable <strong>de</strong> las estimaciones contables hechas por la administración,<br />
así como evaluar la presentación general <strong>de</strong> los estados financieros.<br />
Creemos que la evi<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong> auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada<br />
para proporcionar una base para nuestra opinión <strong>de</strong> auditoría.<br />
UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL
Opinión<br />
AuditoríA finAncierA iii. el dictAmen<br />
En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto <strong>de</strong> vista verda<strong>de</strong>ro y<br />
razonable <strong>de</strong> (o .presentan razonablemente, respecto <strong>de</strong> todo lo importante) la<br />
posición financiera <strong>de</strong> la Compañía ABC al 31 <strong>de</strong> diciembre <strong>de</strong> 20X1, y <strong>de</strong> su<br />
<strong>de</strong>sempeño financiero y sus flujos <strong>de</strong> efectivo por el año que entonces terminó, <strong>de</strong><br />
acuerdo con Normas Internacionales <strong>de</strong> Información Financiera.<br />
Informe sobre otros requisitos legales y reguladores<br />
(La forma y contenido <strong>de</strong> esta sección <strong>de</strong>l dictamen <strong>de</strong>l auditor variara <strong>de</strong>pendiendo<br />
<strong>de</strong> la naturaleza <strong>de</strong> las otras responsabilida<strong>de</strong>s <strong>de</strong> informar <strong>de</strong>l auditor.)<br />
(Firma <strong>de</strong>l auditor)<br />
(Fecha <strong>de</strong>l dictamen <strong>de</strong>l auditor)<br />
(Dirección <strong>de</strong>l auditor)<br />
2.3 Tipos <strong>de</strong> dictamen<br />
En las Declaraciones sobre Normas <strong>de</strong> Auditoría Americanas –SAS, en las<br />
NIA y en la NEA 25 se consi<strong>de</strong>ran los siguientes tipos <strong>de</strong> dictamen:<br />
• Opinión sin salveda<strong>de</strong>s u opinión limpia<br />
• Párrafo explicativo<br />
• Opinión con salveda<strong>de</strong>s<br />
• Opinión Adversa<br />
• Abstención <strong>de</strong> Opinión<br />
Debemos anotar que en el Sector Público Ecuatoriano, es la Contraloría<br />
General <strong>de</strong>l Estado como Ente Rector <strong>de</strong>l Sistema <strong>de</strong> Control, el organismo<br />
que norma la forma <strong>de</strong> presentar un dictamen a los estados financieros, para<br />
UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL 35
36<br />
AuditoríA finAncierA iii. el dictAmen<br />
ello emitió el Manual <strong>de</strong> Auditoría Financiera Gubernamental, en noviembre<br />
<strong>de</strong> 2001, en el que estructuró los distintos tipos <strong>de</strong> dictamen, a base, <strong>de</strong> igual<br />
manera, <strong>de</strong> las Declaración Sobre Normas <strong>de</strong> Auditoría Americanas SAS 58.<br />
De la NEA 25 tomamos lo que constituye cada uno <strong>de</strong> los tipos <strong>de</strong> opinión<br />
que el auditor pue<strong>de</strong> emitir sobre los estados financieros <strong>de</strong> la organización:<br />
Opinión sin salveda<strong>de</strong>s u opinión limpia<br />
Una opinión sin salveda<strong>de</strong>s establece que los estados financieros presentan<br />
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera,<br />
los resultados <strong>de</strong> las operaciones, los cambios en el patrimonio y los flujos<br />
<strong>de</strong> efectivo <strong>de</strong> la entidad <strong>de</strong> conformidad con principios <strong>de</strong> contabilidad<br />
generalmente aceptados.<br />
Opinión con Salveda<strong>de</strong>s<br />
Una opinión con salveda<strong>de</strong>s establece que, excepto por los efectos <strong>de</strong>l (<strong>de</strong> los)<br />
asunto (s) relacionado (s) con la (s) salvedad (es), los estados financieros presentan<br />
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera, los<br />
resultados <strong>de</strong> las operaciones, los cambios en el patrimonio y los flujos <strong>de</strong> efectivo <strong>de</strong><br />
la entidad, <strong>de</strong> conformidad con principios <strong>de</strong> contabilidad generalmente aceptados.<br />
Señor estudiante, con el propósito <strong>de</strong> profundizar en el estudio <strong>de</strong> los tipos <strong>de</strong><br />
dictamen, se recomienda revisar la NIA 700 y 701; NEA 25 y las SAS 58 y 79.<br />
Tipos <strong>de</strong> dictamen según la NIA 701<br />
La Norma Internacional <strong>de</strong> Auditoría 701 vigente <strong>de</strong>s<strong>de</strong> enero <strong>de</strong> 2007, que<br />
<strong>de</strong>scribe cómo se modifica la redacción <strong>de</strong>l dictamen <strong>de</strong>l auditor y establece<br />
los siguientes tipos <strong>de</strong> dictamen:<br />
Opinión no calificada o dictamen limpio<br />
Opinión calificada<br />
Abstención <strong>de</strong> opinión<br />
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Opinión adversa.<br />
Opinión limpio o sin salveda<strong>de</strong>s<br />
AuditoríA finAncierA iii. el dictAmen<br />
Se emplea cuando el auditor expresa una opinión <strong>de</strong> que los estados financieros<br />
presentan razonablemente la situación financiera y los resultados <strong>de</strong> sus<br />
operaciones, <strong>de</strong> acuerdo con los principios <strong>de</strong> contabilidad generalmente<br />
aceptados aplicados sobre una base consistente con el año anterior y <strong>de</strong><br />
acuerdo a las disposiciones legales.<br />
Opinión Calificada<br />
Deberá expresarse una opinión calificada cuando el auditor concluye que no<br />
pue<strong>de</strong> expresarse una opinión no calificada (dictamen limpio) pero que el<br />
efecto <strong>de</strong> cualquier <strong>de</strong>sacuerdo con la administración o limitación en el alcance<br />
no es <strong>de</strong> tanta importancia relativa ni tan dominante como para requerir una<br />
opinión adversa o una abstención <strong>de</strong> opinión.<br />
Una opinión calificada (con salvedad) <strong>de</strong>berá expresarse como “excepto por”<br />
los efectos <strong>de</strong>l asunto a que se refiere la salvedad.<br />
Abstención <strong>de</strong> opinión<br />
Deberá expresarse una abstención <strong>de</strong> opinión cuando el posible efecto <strong>de</strong> una<br />
limitación en el alcance sea <strong>de</strong> tanta importancia relativa y tan dominante<br />
que el auditor no haya podido obtener suficiente evi<strong>de</strong>ncia apropiada <strong>de</strong><br />
auditoría y, en consecuencia, no pueda expresar una opinión sobre los estados<br />
financieros.<br />
Ejemplo <strong>de</strong> una abstención <strong>de</strong> opinión incluida en la NIA 701<br />
Fuimos contratados para auditar los estados financieros <strong>de</strong> la Compañía ABC,<br />
que se acompañan, que compren<strong>de</strong>n el balance general al 31 <strong>de</strong> diciembre<br />
<strong>de</strong> 20X1, y el estado <strong>de</strong> resultados, estado <strong>de</strong> cambios en capital y estado <strong>de</strong><br />
flujo <strong>de</strong> efectivo por el año que entonces finalizó, y un resumen <strong>de</strong> las políticas<br />
contables importantes y otras notas aclaratorias.<br />
La administración es responsable <strong>de</strong>…. (El resto <strong>de</strong>l texto es el mismo que el<br />
ilustrado en el párrafo <strong>de</strong> responsabilidad <strong>de</strong> la administración <strong>de</strong> la opinión<br />
UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL 37
38<br />
AuditoríA finAncierA iii. el dictAmen<br />
no calificada).<br />
(Omitir frase que <strong>de</strong>clara la responsabilidad <strong>de</strong>l auditor.)<br />
(El párrafo que discute el alcance <strong>de</strong> la auditoria se omitiría o se modificaría <strong>de</strong><br />
acuerdo con las circunstancias.)<br />
Añadir un párrafo que discuta la limitación en el alcance, como sigue:<br />
No pudimos observar todos los inventarios físicos y confirmar las cuentas por cobrar<br />
<strong>de</strong>bido a limitaciones puestas en el alcance <strong>de</strong> nuestro trabajo por la compañía.<br />
Debido a la importancia <strong>de</strong> los asuntos que se discuten en le párrafo anterior, no<br />
expresamos una opinión sobre los estados financieros.<br />
Opinión Adversa<br />
Deberá expresarse una opinión adversa cuando el efecto <strong>de</strong> un <strong>de</strong>sacuerdo sea<br />
<strong>de</strong> tanta importancia relativa y tan dominante para los estados financieros que<br />
el auditor concluya que una opinión calificada <strong>de</strong>l dictamen no es a<strong>de</strong>cuada<br />
para revelar la naturaleza equívoca o incompleta <strong>de</strong> los estados financieros.<br />
Ejemplo <strong>de</strong> una opinión adversa incluida en el NIA 701<br />
Hemos auditado…. (El texto restante es el mismo que el ilustrado en el párrafo<br />
introductorio <strong>de</strong> la opinión no calificada)<br />
La administración es responsable <strong>de</strong>… (El texto restante es el mismo que el<br />
ilustrado en los párrafos <strong>de</strong> responsabilidad <strong>de</strong> la administración <strong>de</strong> la opinión<br />
no calificada).<br />
Nuestra responsabilidad es… (El texto restante es el mismo que el ilustrado en<br />
los párrafos <strong>de</strong> responsabilidad <strong>de</strong>l auditor <strong>de</strong> la opinión no calificada).<br />
(Párrafos que discuten el <strong>de</strong>sacuerdo)<br />
En nuestra opinión, <strong>de</strong>bido a los efectos <strong>de</strong> los asuntos discutidos en el (los)<br />
párrafo(s) prece<strong>de</strong>nte (s), los estados financieros no dan un punto <strong>de</strong> vista<br />
UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL
AuditoríA finAncierA iii. el dictAmen<br />
verda<strong>de</strong>ro y razonable <strong>de</strong>… (o no presentan razonablemente, respecto <strong>de</strong><br />
todo lo importante, ...) la posición financiera <strong>de</strong> la Compañía ABC al 20<br />
<strong>de</strong> diciembre <strong>de</strong> 20X1, y <strong>de</strong> su <strong>de</strong>sempeño financiero y sus flujos <strong>de</strong> efectivo<br />
por el año que entonces terminó, <strong>de</strong> acuerdo con normas internacionales <strong>de</strong><br />
información financiera.<br />
(Revisar la NIA 701 para compren<strong>de</strong>r <strong>de</strong> mejor manera la nueva terminología<br />
sobre el tipo <strong>de</strong> dictámenes)<br />
Debemos expresar que existen asuntos que afectan la opinión <strong>de</strong>l auditor, así<br />
como otros que se presentan y no modifican su opinión, por ello es importante<br />
que conozcan cuales son:<br />
Asuntos que no afectan la opinión <strong>de</strong>l auditor<br />
Problemas <strong>de</strong> negocio en marcha<br />
Falta significativa <strong>de</strong> certeza importante cuya resolución <strong>de</strong>pen<strong>de</strong> <strong>de</strong><br />
hechos futuros (incertidumbre)<br />
Otras responsabilida<strong>de</strong>s <strong>de</strong> información distintas a las que afectan los<br />
estados financieros.<br />
Ejemplos <strong>de</strong> asuntos que no afectan la opinión:<br />
Párrafo <strong>de</strong> negocio en marcha<br />
La NIA 570 establece un ejemplo <strong>de</strong> la redacción <strong>de</strong> un asunto relacionado<br />
con el negocio en marcha:<br />
“Sin modificar nuestra opinión, llamamos la atención a la Nota X <strong>de</strong> los estados<br />
financieros que indica que la Compañía incurrió en una pérdida neta <strong>de</strong> XXX,XX<br />
USD, durante el año que terminó el 31 <strong>de</strong> diciembre <strong>de</strong> xxx1 y, que en esa fecha,<br />
los pasivos circulantes <strong>de</strong> la Compañía excedían sus activos totales en XXX,XX<br />
USD. Estas condiciones, junto con otros asuntos expuestos en la nota Z, indican<br />
la existencia <strong>de</strong> una incertidumbre <strong>de</strong> importancia relativa que pue<strong>de</strong> proyectar<br />
una duda importante sobre la capacidad <strong>de</strong> la Compañía para continuar como<br />
UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL 39
40<br />
AuditoríA finAncierA iii. el dictAmen<br />
un negocio en marcha”.<br />
Párrafo <strong>de</strong> incertidumbre<br />
La NEA 25 respecto <strong>de</strong> la redacción <strong>de</strong>l párrafo <strong>de</strong> una incertidumbre expresa:<br />
Los estados financieros están afectados por incertidumbre relativa a eventos<br />
futuros, cuyo resultado no es susceptible <strong>de</strong> estimarse razonablemente a la<br />
fecha <strong>de</strong>l informe <strong>de</strong> auditoría<br />
Incertidumbre y limitaciones en el alcance: Si el auditor no ha obtenido<br />
suficiente evi<strong>de</strong>ncia importante para soportar las aseveraciones <strong>de</strong> la gerencia<br />
acerca <strong>de</strong> la naturaleza <strong>de</strong> un asunto que involucra incertidumbre y <strong>de</strong> su<br />
presentación o revelación en los estados financieros, <strong>de</strong>be consi<strong>de</strong>rar la<br />
necesidad <strong>de</strong> expresar una salvedad en la opinión o una abstención <strong>de</strong> opinión<br />
por limitación al alcance. Para tomar una <strong>de</strong>cisión, el auditor <strong>de</strong>be distinguir<br />
entre limitación al alcance y la necesidad <strong>de</strong> un párrafo explicativo por una<br />
incertidumbre.<br />
Un asunto que involucra incertidumbres es algo que se espera sea resuelto<br />
en una fecha futura, en la que se espera que se tenga disponible suficiente<br />
evi<strong>de</strong>ncia importante con respecto a su resolución. Una opinión con<br />
salveda<strong>de</strong>s o una abstención <strong>de</strong> opinión por una limitación al alcance es<br />
apropiada cuando existe, o existió, suficiente evi<strong>de</strong>ncia importante pero no<br />
se encuentra disponible para el auditor por razones tales como políticas <strong>de</strong><br />
restricción en los registros u otras restricciones impuestas por la gerencia. Sin<br />
embargo, el auditor <strong>de</strong>be reconocer que, a pesar <strong>de</strong> que no espera que exista<br />
suficiente evi<strong>de</strong>ncia importante para resolver la incertidumbre a la fecha <strong>de</strong> la<br />
auditoría, es responsabilidad <strong>de</strong> la gerencia analizar las condiciones relevantes<br />
existentes y su efecto sobre los estados financieros cuando éstos se preparan<br />
<strong>de</strong> acuerdo con principios <strong>de</strong> contabilidad generalmente aceptados. Una<br />
auditoría incluye una evaluación <strong>de</strong> si la evi<strong>de</strong>ncia importante es suficiente<br />
para soportar el análisis <strong>de</strong> la gerencia.<br />
Incertidumbres y <strong>de</strong>sviaciones a principios <strong>de</strong> contabilidad generalmente<br />
aceptados: Las <strong>de</strong>sviaciones a principios <strong>de</strong> contabilidad generalmente<br />
aceptados que involucran incertidumbres se ubican generalmente <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong><br />
las siguientes categorías:<br />
UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL
• Revelación ina<strong>de</strong>cuada<br />
• Principios <strong>de</strong> contabilidad inapropiados<br />
• Estimaciones contables no razonables<br />
AuditoríA finAncierA iii. el dictAmen<br />
Si el auditor concluye que una incertidumbre no se ha revelado a<strong>de</strong>cuadamente<br />
en los estados financieros, <strong>de</strong> conformidad con principios <strong>de</strong> contabilidad<br />
generalmente aceptados, <strong>de</strong>be emitir una opinión con salvedad o expresar una<br />
opinión adversa.<br />
Al preparar los estados financieros, la gerencia efectúa estimaciones sobre<br />
ciertos eventos futuros. Por ejemplo, la vida útil <strong>de</strong> los activos fijos, la<br />
cobrabilidad <strong>de</strong> las cuentas por cobrar, el valor realizable <strong>de</strong>l inventario, las<br />
garantías <strong>de</strong> productos. Hay situaciones en las cuales la imposibilidad <strong>de</strong><br />
hacer estimaciones razonables genera preguntas acerca <strong>de</strong> lo apropiado <strong>de</strong><br />
los principios <strong>de</strong> contabilidad utilizados. Si en estas situaciones el auditor<br />
concluye que los principios <strong>de</strong> contabilidad utilizados ocasionan que los<br />
estados financieros están mal presentados, <strong>de</strong>be expresar una opinión con<br />
salvedad o una opinión adversa.<br />
Usualmente el auditor pue<strong>de</strong> satisfacerse sobre la razonabilidad <strong>de</strong> las<br />
estimaciones efectuadas por la gerencia sobre eventos futuros, consi<strong>de</strong>rando<br />
varios supuestos como, la experiencia <strong>de</strong> la entidad. Si el auditor concluye<br />
que la estimación <strong>de</strong> la gerencia no es razonable y que su efecto hace que los<br />
estados financieros contengan <strong>de</strong>sviaciones importantes, <strong>de</strong>be expresar una<br />
opinión con salvedad o adversa.<br />
Ejemplo <strong>de</strong> un párrafo <strong>de</strong> incertidumbre:<br />
“Sin calificar nuestra opinión llamamos la atención a la Nota X a los estados<br />
financieros, la Compañía ha sido acusada en un juicio por incumplimiento<br />
<strong>de</strong> algunos <strong>de</strong>rechos <strong>de</strong> patente y se le reclama por regalías y daños penales.<br />
La Compañía ha presentado la impugnación y las audiencias preliminares se<br />
encuentran en proceso. Al momento no se pue<strong>de</strong> <strong>de</strong>terminar el resultado<br />
<strong>de</strong> este litigio, por lo que no se ha hecho ninguna provisión en los estados<br />
UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL 41
42<br />
AuditoríA finAncierA iii. el dictAmen<br />
financieros adjuntos, para cualquier pasivo que pueda resultar”.<br />
Párrafo explicativo añadido al informe<br />
Existen circunstancias en las que la estructura <strong>de</strong>l dictamen <strong>de</strong> un auditor<br />
pue<strong>de</strong> modificarse añadiendo un párrafo <strong>de</strong> énfasis, este sirve para resaltar<br />
un asunto que afecte a los estados financieros, el cual se incluye en una nota<br />
a los mismos. Debe señalarse que el párrafo que se aña<strong>de</strong> no afecta la opinión<br />
<strong>de</strong>l auditor, por lo que <strong>de</strong> preferencia va <strong>de</strong>spués <strong>de</strong>l que contiene la opinión<br />
<strong>de</strong>l auditor, pero antes <strong>de</strong> la sección sobre cualesquier otras responsabilida<strong>de</strong>s<br />
<strong>de</strong> información.<br />
La NIA 706 hace referencia a los párrafos <strong>de</strong> énfasis y párrafos <strong>de</strong> otros asuntos<br />
en el dictamen <strong>de</strong>l auditor in<strong>de</strong>pendiente, entró en vigor para auditorías que<br />
comiencen en o <strong>de</strong>spués <strong>de</strong>l 15 <strong>de</strong> diciembre <strong>de</strong> 2009. Esta norma trata <strong>de</strong> la<br />
comunicación adicional en el dictamen cuando el auditor consi<strong>de</strong>ra necesario<br />
llamar la atención <strong>de</strong> los usuarios hacia un asunto o asuntos presentados o<br />
revelados en los estados financieros, cuya importancia es fundamental para<br />
que puedan enten<strong>de</strong>rlos o son importantes para enten<strong>de</strong>r la auditoría, las<br />
responsabilida<strong>de</strong>s <strong>de</strong>l auditor o el dictamen <strong>de</strong>l auditor.<br />
La NEA 25 expresa presenta varias consi<strong>de</strong>raciones sobre la inclusión <strong>de</strong> un<br />
párrafo explicativo y concluye: Si <strong>de</strong>spués <strong>de</strong> aplicar los criterios, el auditor toma<br />
en cuenta la posibilidad remota <strong>de</strong> una pérdida importante, probabilidad <strong>de</strong><br />
una pérdida importante o posibilidad razonable <strong>de</strong> pérdidas importantes.<br />
el auditor <strong>de</strong>be llegara la conclusión <strong>de</strong> que <strong>de</strong>be incluir un párrafo explicativo<br />
en su informe (<strong>de</strong>spués <strong>de</strong>l párrafo <strong>de</strong> la opinión), <strong>de</strong>berá <strong>de</strong>scribir en el<br />
párrafo explicativo al asunto que originó la incertidumbre e indicar que sus<br />
resultados no pue<strong>de</strong>n ser <strong>de</strong>terminados al momento. Este (os) párrafos (s)<br />
separado(s) pue<strong>de</strong> (n) ser acortado (s) haciendo referencia revelaciones en una<br />
nota a los estados financieros. Sin embargo, no <strong>de</strong>be hacerse referencia a la<br />
incertidumbre en los párrafos <strong>de</strong> introducción, alcance y opinión .<br />
Ejemplo <strong>de</strong> un párrafo explicativo (seguido <strong>de</strong>l párrafo <strong>de</strong> la opinión) que<br />
<strong>de</strong>scribe una incertidumbre:<br />
“Como se discute en la Nota X a los estados financieros, la Compañía ha<br />
sido acusada en un juicio por incumplimiento <strong>de</strong> algunos <strong>de</strong>rechos <strong>de</strong> patente<br />
UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL
AuditoríA finAncierA iii. el dictAmen<br />
y se le reclama por regalías y daños penales. La Compañía ha presentado<br />
la impugnación y las audiencias preliminares se encuentran en proceso. Al<br />
momento no se pue<strong>de</strong> <strong>de</strong>terminar el resultado <strong>de</strong> este litigio, por lo que no se<br />
ha hecho ninguna provisión en los estados financieros adjuntos, para cualquier<br />
pasivo que pueda resultar”.<br />
Asuntos que si afectan la opinión <strong>de</strong>l auditor:<br />
Limitación en el alcance <strong>de</strong>l trabajo <strong>de</strong>l auditor.<br />
Desacuerdo con la administración respecto <strong>de</strong> la aceptabilidad <strong>de</strong><br />
las políticas contables seleccionadas, el método <strong>de</strong> su aplicación o<br />
lo a<strong>de</strong>cuado <strong>de</strong> las revelaciones <strong>de</strong> los estados financieros<br />
Limitación en el alcance con opinión calificada (Salvedad)<br />
La redacción prevista en la NIA 701 es la siguiente:<br />
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros<br />
con base en nuestra auditoria. Excepto por lo que se discute en el párrafo siguiente,<br />
condujimos nuestra auditoria <strong>de</strong> acuerdo con... (El texto restante es el mismo<br />
que el ilustrado en los párrafos <strong>de</strong> responsabilidad <strong>de</strong>l auditor <strong>de</strong>l dictamen<br />
no calificado).<br />
No observamos el conteo <strong>de</strong> los inventarios físicos al 31 <strong>de</strong> diciembre <strong>de</strong> 2XX1,<br />
ya que la fecha fue antes <strong>de</strong>l momento en que se nos contrató inicialmente como<br />
auditores para la compañía. Debido a la naturaleza <strong>de</strong> los registros <strong>de</strong> la compañía,<br />
no pudimos quedar satisfechos en cuanto a las cantida<strong>de</strong>s <strong>de</strong>l inventario por otros<br />
procedimientos <strong>de</strong> auditoría.<br />
En nuestra opinión, excepto por los efectos <strong>de</strong> los ajustes, si los hay, que pudieran<br />
haberse <strong>de</strong>terminado como necesarios si hubiéramos podido quedar satisfechos en<br />
cuanto las cantida<strong>de</strong>s <strong>de</strong> inventario físico, los estados financieros dan un punto<br />
<strong>de</strong> vista verda<strong>de</strong>ro y razonable <strong>de</strong> ... (El resto <strong>de</strong>l texto es similar al <strong>de</strong> la<br />
opinión no calificada)<br />
UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL 43
44<br />
AuditoríA finAncierA iii. el dictAmen<br />
Desacuerdo con la Administración por el método <strong>de</strong> contabilidad<br />
inapropiado<br />
En la NIA 701 se establece la forma <strong>de</strong> redacción <strong>de</strong>l párrafo <strong>de</strong> salvedad <strong>de</strong><br />
la siguiente manera:<br />
Según se discute en la nota X a los estados financieros, no se ha estimado ninguna<br />
<strong>de</strong>preciación en los estados financieros, práctica que, en nuestra opinión, no está<br />
<strong>de</strong> acuerdo con normas internacionales <strong>de</strong> información financiera. La estimación<br />
acumulada por el año que terminó el 31 <strong>de</strong> diciembre <strong>de</strong> 20XI, <strong>de</strong>berá ser xxx con<br />
base en método <strong>de</strong> <strong>de</strong>preciación <strong>de</strong> línea directa usando tasas anuales <strong>de</strong> 5% por<br />
el edificio y 20% por el equipo. En consecuencia, los activos fijos <strong>de</strong>berán reducirse<br />
por <strong>de</strong>preciación acumulada <strong>de</strong> xxx y la pérdida por el año y el déficit acumulado<br />
<strong>de</strong>berán incrementarse en xxx y xxx, respectivamente.<br />
En nuestra opinión, excepto por el efecto en los estados financieros <strong>de</strong>l asunto a<br />
que se refiere el párrafo anterior, los estados financieros dan un punto <strong>de</strong> vista<br />
verda<strong>de</strong>ro y razonable <strong>de</strong>…. (El resto <strong>de</strong>l texto es el mismo que el ilustrado en<br />
el párrafo <strong>de</strong> opinión <strong>de</strong> la opinión no calificada).<br />
Autoevaluación 2<br />
Estimados estudiantes. Al término <strong>de</strong> la unidad 2 se presenta la autoevaluación<br />
para reforzar su aprendizaje, se recomienda confirme las respuestas en el<br />
solucionario que consta al final <strong>de</strong> la guía didáctica, y si hay dificulta<strong>de</strong>s,<br />
es oportuno hacer una revisión <strong>de</strong> la guía didáctica o texto básico, e incluso<br />
hacer las consultas que requiera. El avance progresivo es siempre preferible a<br />
esperar al final.<br />
1. En el paréntesis escriba (V) cuando consi<strong>de</strong>re que la respuesta es<br />
verda<strong>de</strong>ra y (F) si es falsa.<br />
a) ( ) Un dictamen <strong>de</strong> los estados financieros no da a conocer las<br />
normas que regulan el proceso <strong>de</strong> la auditoría financiera.<br />
b) ( ) El dictamen <strong>de</strong>l auditor in<strong>de</strong>pendiente esta normada<br />
actualmente en las Normas Internaciones <strong>de</strong> Auditoría NIA<br />
700 (Revisada) y 701.<br />
UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL
AuditoríA finAncierA iii. el dictAmen<br />
c) ( ) En el Ecuador el dictamen a los estados financieros está<br />
regulada por la NEC 25<br />
d) ( ) En el caso <strong>de</strong> los dictámenes a los estados financieros <strong>de</strong> las<br />
entida<strong>de</strong>s públicas ecuatorianas, estos son preparados a base<br />
<strong>de</strong> la NEC 25.<br />
2. Señale la importancia <strong>de</strong> conocer el marco normativo para la emisión <strong>de</strong>l<br />
dictamen a los estados financieros.<br />
_______________________________________________________<br />
_______________________________________________________<br />
_______________________________________________________<br />
_______________________________________________________<br />
_______________________________________________________<br />
_______________________________________________________<br />
3. Defina lo que para usted constituye un dictamen a los estados financieros<br />
_______________________________________________________<br />
______________________________________________________<br />
______________________________________________________<br />
_______________________________________________________<br />
_______________________________________________________<br />
_______________________________________________________<br />
4. ¿Qué diferencias encuentra entre un dictamen a base <strong>de</strong> la NEA 25 y el<br />
dictamen basado en la NIA 700 Revisada?<br />
_______________________________________________________<br />
_______________________________________________________<br />
_______________________________________________________<br />
_______________________________________________________<br />
_______________________________________________________<br />
_______________________________________________________<br />
5. ¿Qué entien<strong>de</strong> cuando se expresa que la evi<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong> auditoría <strong>de</strong>be ser<br />
persuasiva?<br />
_______________________________________________________<br />
UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL 45
46<br />
AuditoríA finAncierA iii. el dictAmen<br />
_______________________________________________________<br />
______________________________________________________<br />
_______________________________________________________<br />
_______________________________________________________<br />
______________________________________________________<br />
6. ¿Cuáles son las categorías <strong>de</strong> las aseveraciones <strong>de</strong> los estados financieros?<br />
_______________________________________________________<br />
_______________________________________________________<br />
______________________________________________________<br />
_______________________________________________________<br />
_______________________________________________________<br />
______________________________________________________<br />
7. Escriba una (V) <strong>de</strong> verda<strong>de</strong>ro o una (F) <strong>de</strong> falso, según corresponda.<br />
a) ( ) La NEA 25 establece los lineamientos para emitir una<br />
opinión calificada<br />
b) ( ) La opinión o dictamen limpio es similar a la opinión no<br />
calificada establecida en la NIA 700 (Revisada) y 701<br />
c) ( ) Al emitir una opinión calificada se <strong>de</strong>be expresar “<br />
Sujeto a”<br />
d) ( ) Un dictamen <strong>de</strong>be <strong>de</strong>clarar que el auditor es responsable<br />
<strong>de</strong> la preparación y presentación razonable <strong>de</strong> los estados<br />
financieros<br />
e) ( ) Diseñar, implementar y mantener un a<strong>de</strong>cuado control<br />
interno es responsabilidad <strong>de</strong> la administración<br />
f) ( ) Seleccionar y aplicar políticas contables apropiadas y<br />
hacer estimaciones razonables es responsabilidad <strong>de</strong> la<br />
administración<br />
g) ( ) El dictamen <strong>de</strong>be expresar que el auditoría se condujo<br />
<strong>de</strong> conformidad con la Normas Internacionales <strong>de</strong><br />
Auditoría si estas son <strong>de</strong> aplicación en el país que se<br />
ejecuta la auditoría<br />
UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL
AuditoríA finAncierA iii. el dictAmen<br />
h) ( ) El auditor consi<strong>de</strong>ra que la evi<strong>de</strong>ncia es suficiente y<br />
apropiada para proporcionar una base razonable sobre<br />
la cual expresa su opinión.<br />
8. Establezca la relación según corresponda:<br />
a) Dictamen no calificado<br />
(Limpio)<br />
Limitación en el alcance, ( )<br />
b) Párrafo <strong>de</strong> énfasis Limitación en el alcance, dominante<br />
y significativo<br />
c) Dictamen calificado Los estados financieros en su<br />
conjunto cumplen con la normativa<br />
contable vigente.<br />
d) Abstención <strong>de</strong> opinión Desacuerdo con la aplicación<br />
<strong>de</strong> políticas contables, generalizado<br />
y significativo,<br />
e) Opinión adversa Problema <strong>de</strong> negocio en marcha.<br />
( )<br />
( )<br />
( )<br />
( )<br />
9. Con los siguientes ejemplos prepare un dictamen que incluya el párrafo<br />
<strong>de</strong> la responsabilidad <strong>de</strong>l auditor, el párrafo <strong>de</strong> la opinión y el párrafo que<br />
justifique las razones para la emisión <strong>de</strong>l tipo <strong>de</strong> dictamen.<br />
a. He realizado mi examen <strong>de</strong> acuerdo con normas <strong>de</strong> auditoría<br />
vigentes, excepto que no he podido obtener evi<strong>de</strong>ncias válidas y<br />
suficientes, ni he podido comprobar por otros medios alternativos,<br />
acerca <strong>de</strong> la existencia, pertenencia e integridad <strong>de</strong> ciertas partidas<br />
que componen el rubro “Créditos por Ventas” por $ 2 500.000,00<br />
USD que representan el 80% <strong>de</strong>l mismo y el 45% <strong>de</strong>l activo total.<br />
A<strong>de</strong>más, no me fue posible obtener la confirmación <strong>de</strong> un pasivo<br />
registrado por la Sociedad por $ 800 000,00 USD, que compone el<br />
UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL 47
48<br />
AuditoríA finAncierA iii. el dictAmen<br />
rubro “Deudas Comerciales”, ni pu<strong>de</strong> satisfacerme mediante otros<br />
procedimientos alternativos.<br />
b) La empresa ha capitalizado en sus Bienes <strong>de</strong> Uso (Activo fijo), gastos<br />
financieros posteriores a la puesta en marcha <strong>de</strong> los mismos. Como<br />
resultado <strong>de</strong> esta práctica no aceptada en las normas contables<br />
profesionales, el valor <strong>de</strong> los activos fijos (netos <strong>de</strong> <strong>de</strong>preciaciones)<br />
ha sido incrementado en $ 750 000,00 USD, mientras que la<br />
utilidad <strong>de</strong>l ejercicio está sobrevalorada por el mismo valor, lo que<br />
ha incidido para no presentar pérdidas por 150 000,00 USD.<br />
UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL
UNIDAD 1<br />
Autoevaluación 1<br />
AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN<br />
1. Escriba una (V) <strong>de</strong> verda<strong>de</strong>ro o una (F) <strong>de</strong> falso, según corresponda.<br />
a. V<br />
b. F<br />
c. F<br />
d. V<br />
e. V<br />
f. F<br />
g. F<br />
h. V<br />
i. F<br />
j. F<br />
k. V<br />
UNIDAD 2<br />
Autoevaluación 2<br />
1. En el paréntesis escriba (V) cuando consi<strong>de</strong>re que la respuesta es<br />
verda<strong>de</strong>ra y (F) si es falsa.<br />
a) F<br />
b) V<br />
c) V<br />
d) F<br />
Solucionario<br />
2. Señale la importancia <strong>de</strong> conocer el marco normativo para la emisión <strong>de</strong>l<br />
dictamen a los estados financieros.<br />
UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL 49
50<br />
AuditoríA finAncierA iii. el dictAmen<br />
La importancia <strong>de</strong> conocer el marco normativo al emitir un dictamen<br />
sobre los estados financieros radica en seguir los lineamientos <strong>de</strong> las<br />
normas <strong>de</strong> auditoría vigentes en el país don<strong>de</strong> se está emitiendo una<br />
opinión <strong>de</strong> un estado financiero; pues este documento, permite dar<br />
credibilidad a la información financiera producida por una organización,<br />
en caso <strong>de</strong> que un dictamen no cumpla con el marco normativo se estaría<br />
corriendo el riesgo que el dictamen no sea reconocido por los órganos <strong>de</strong><br />
control <strong>de</strong>l país don<strong>de</strong> se está dictaminando.<br />
3. Defina lo que para usted constituye un dictamen a los estados financieros<br />
El dictamen es el documento formal que suscribe el auditor conforme<br />
a las normas <strong>de</strong> su profesión, relacionado a la naturaleza, alcance y<br />
resultados <strong>de</strong>l examen realizado sobre los estados financieros <strong>de</strong> un ente<br />
contable.<br />
4. ¿Qué diferencias encuentra entre un dictamen a base <strong>de</strong> la NEA 25 y el<br />
dictamen basado en la NIA 700 Revisada?<br />
Las diferencias radican en la conformación <strong>de</strong> los distintos párrafos<br />
<strong>de</strong>l dictamen, pues se específica en forma separada la responsabilidad<br />
<strong>de</strong> la administración y <strong>de</strong>l auditor; así como, se da énfasis en que el<br />
dictamen incluye a las políticas <strong>de</strong> contabilidad y notas aclaratorias a los<br />
estados financieros, al hablar <strong>de</strong> la responsabilidad <strong>de</strong> la administración<br />
se incluye el diseño y operación <strong>de</strong>l sistema <strong>de</strong> control interno; así como<br />
al hablar <strong>de</strong> la responsabilidad <strong>de</strong>l auditor se expresa que cumple con los<br />
principios <strong>de</strong> la ética <strong>de</strong> los auditores.<br />
5. ¿Qué entien<strong>de</strong> cuando se expresa que la evi<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong> auditoría <strong>de</strong>be ser<br />
persuasiva?.<br />
Se consi<strong>de</strong>ra que la evi<strong>de</strong>ncia proveniente <strong>de</strong> varias fuentes permite<br />
concluir con la misma aseveración.<br />
UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL
AuditoríA finAncierA iii. el dictAmen<br />
6. ¿Cuáles son las categorías <strong>de</strong> las aseveraciones <strong>de</strong> los estados financieros?<br />
a. existencia:<br />
Un activo o pasivo existe en una fecha dada;<br />
b. <strong>de</strong>rechos y obligaciones:<br />
Un activo o pasivo pertenece a la entidad en una fecha dada;<br />
c. Ocurrencia:<br />
Una transacción o evento tuvo lugar, lo cual pertenece a la entidad<br />
durante el periodo;<br />
d. Integridad:<br />
No hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni partidas<br />
sin revelar;<br />
e. Valuación:<br />
Un activo o pasivo es registrado a un valor en libros apropiado;<br />
f. Medición:<br />
Una transacción o evento es registrado a su monto apropiado y el ingreso<br />
o gasto se asigna al periodo apropiado; y<br />
g. Presentación y revelación:<br />
Una partida se revela, se clasifica y <strong>de</strong>scribe <strong>de</strong> acuerdo con el marco <strong>de</strong><br />
referencia para informes financieros aplicable.<br />
7. Escriba una (V) <strong>de</strong> verda<strong>de</strong>ro o una (F) <strong>de</strong> falso, según corresponda.<br />
a) F<br />
b) V<br />
UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL 51
52<br />
AuditoríA finAncierA iii. el dictAmen<br />
c) F<br />
d) F<br />
e) V<br />
f) V<br />
g) V<br />
h) V<br />
8. Establezca la relación según corresponda:<br />
a. Dictamen no calificado<br />
(Limpio)<br />
b. Párrafo <strong>de</strong> énfasis<br />
c. Dictamen calificado<br />
d. Abstención <strong>de</strong> opinión<br />
UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL<br />
Limitación en el alcance ( c )<br />
Limitación en el alcance, dominante y<br />
significativo ( d )<br />
Los estados financieros en su conjunto<br />
cumplen con la normativa contable vigente.<br />
( a )<br />
Desacuerdo con la aplicación <strong>de</strong> políticas<br />
contables, generalizado y significativo<br />
( e )<br />
e. Opinión adversa Problema <strong>de</strong> negocio en marcha. ( b )<br />
9. Con los siguientes ejemplos prepare un dictamen que incluya el párrafo<br />
<strong>de</strong> la responsabilidad <strong>de</strong>l auditor, el párrafo <strong>de</strong> la opinión y el párrafo que<br />
justifique las razones para la emisión <strong>de</strong>l tipo <strong>de</strong> dictamen.
AuditoríA finAncierA iii. el dictAmen<br />
a) He realizado mi examen <strong>de</strong> acuerdo con normas <strong>de</strong> auditoría<br />
vigentes, excepto que no he podido obtener evi<strong>de</strong>ncias válidas y<br />
suficientes, ni he podido comprobar por otros medios alternativos,<br />
acerca <strong>de</strong> la existencia, pertenencia e integridad <strong>de</strong> ciertas partidas<br />
que componen el rubro “Créditos por Ventas” por $ 2 500.000,00<br />
USD que representan el 80% <strong>de</strong>l mismo y el 45% <strong>de</strong>l activo total.<br />
A<strong>de</strong>más, no me fue posible obtener la confirmación <strong>de</strong> un pasivo<br />
registrado por la Sociedad por $ 800 000,00 USD, que compone el<br />
rubro “Deudas Comerciales”, ni pu<strong>de</strong> satisfacerme mediante otros<br />
procedimientos alternativos.<br />
Dictamen <strong>de</strong> auditores in<strong>de</strong>pendientes<br />
Responsabilidad <strong>de</strong>l auditor<br />
Se omite el párrafo <strong>de</strong> responsabilidad <strong>de</strong>l auditor <strong>de</strong>bido a que constituye una<br />
abstención <strong>de</strong> opinión.<br />
Párrafo explicativo<br />
Por limitaciones impuestas por la administración no pudimos obtener<br />
evi<strong>de</strong>ncias válidas y suficientes, ni he podido comprobar por otros medios<br />
alternativos, acerca <strong>de</strong> la existencia, pertenencia e integridad <strong>de</strong> ciertas partidas<br />
que componen el rubro “Créditos por Ventas” por $ 2 500.000,00 USD que<br />
representan el 80% <strong>de</strong>l mismo y el 45% <strong>de</strong>l activo total. A<strong>de</strong>más, no me fue<br />
posible obtener la confirmación <strong>de</strong> un pasivo registrado por la Sociedad por<br />
$ 800 000,00 USD, que compone el rubro “Deudas Comerciales”, ni pu<strong>de</strong><br />
satisfacerme mediante otros procedimientos alternativos.<br />
Debido al impacto significativo <strong>de</strong> los asuntos discutidos en el párrafo anterior<br />
que pudieran tener sobre la empresa y <strong>de</strong>sconociendo cuál podría ser su<br />
resultado final, no expresamos una opinión sobre los estados financieros.<br />
auditor.)<br />
(Firma <strong>de</strong>l auditor)<br />
UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL 53
54<br />
AuditoríA finAncierA iii. el dictAmen<br />
(Fecha <strong>de</strong>l dictamen <strong>de</strong>l auditor)<br />
b) La empresa ha capitalizado en sus Bienes <strong>de</strong> Uso (Activo fijo), gastos<br />
financieros posteriores a la puesta en marcha <strong>de</strong> los mismos. Como<br />
resultado <strong>de</strong> esta práctica no aceptada en las normas contables<br />
profesionales, el valor <strong>de</strong> los activos fijos (netos <strong>de</strong> <strong>de</strong>preciaciones) ha<br />
sido incrementado en $ 750 000,00 USD, mientras que la utilidad <strong>de</strong>l<br />
ejercicio está sobrevalorada por el mismo valor, lo que ha incidido para<br />
no presentar pérdidas por 150 000,00 USD.<br />
Dictamen <strong>de</strong> auditores in<strong>de</strong>pendientes<br />
Responsabilidad <strong>de</strong>l auditor<br />
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con<br />
base en nuestra auditoría. Condujimos nuestra auditoría <strong>de</strong> acuerdo con normas<br />
internacionales <strong>de</strong> auditoría. Dichas normas requieren que cumplamos con<br />
requisitos éticos así como que planeemos y <strong>de</strong>sempeñemos la auditoría para obtener<br />
seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres <strong>de</strong> representación<br />
errónea <strong>de</strong> importancia relativa.<br />
Una auditoría implica <strong>de</strong>sempeñar procedimientos para obtener evi<strong>de</strong>ncia<br />
<strong>de</strong> auditoria sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los<br />
procedimientos seleccionados <strong>de</strong>pen<strong>de</strong>n <strong>de</strong>l juicio <strong>de</strong>l auditor, incluyendo la<br />
evaluación <strong>de</strong> los riesgos <strong>de</strong> representación errónea <strong>de</strong> importancia relativa <strong>de</strong><br />
los estados financieros, ya sea <strong>de</strong>bida a frau<strong>de</strong> o error. Al hacer esas evaluaciones<br />
<strong>de</strong>l riesgo, el auditor consi<strong>de</strong>ra el control interno relevante a la preparación y<br />
presentación razonable <strong>de</strong> los estados financieros por la entidad, para diseñar los<br />
procedimientos <strong>de</strong> auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no<br />
con el fin <strong>de</strong> expresar una opinión sobre la efectividad <strong>de</strong>l control interno <strong>de</strong> la<br />
entidad. Una auditoría también incluye la propiedad <strong>de</strong> las políticas contables<br />
usadas y lo razonable <strong>de</strong> las estimaciones contables hechas por la administración,<br />
así como evaluar la presentación general <strong>de</strong> los estados financieros.<br />
Creemos que la evi<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong> auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada<br />
para proporcionar una base para nuestra opinión <strong>de</strong> auditoría.<br />
UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL
(Párrafos que discuten el <strong>de</strong>sacuerdo.)<br />
AuditoríA finAncierA iii. el dictAmen<br />
La empresa ha capitalizado en sus Bienes <strong>de</strong> Uso (Activo fijo), gastos financieros<br />
posteriores a la puesta en marcha <strong>de</strong> los mismos. Como resultado <strong>de</strong> esta práctica<br />
no aceptada en las normas contables profesionales, el valor <strong>de</strong> los activos fijos (netos<br />
<strong>de</strong> <strong>de</strong>preciaciones) ha sido incrementado en 750 000,00 USD, mientras que la<br />
utilidad <strong>de</strong>l ejercicio esta sobrevalorada por el mismo valor, lo que ha incidido<br />
para no presentar pérdidas por 150 000,00 USD.<br />
En nuestra opinión, <strong>de</strong>bido a los efectos <strong>de</strong> los asuntos discutidos en el párrafo<br />
prece<strong>de</strong>nte, los estados financieros no presentan razonablemente, respecto <strong>de</strong> todo lo<br />
importante la posición financiera <strong>de</strong> la Compañía al 31 <strong>de</strong> diciembre <strong>de</strong> 20X1, y<br />
<strong>de</strong> su <strong>de</strong>sempeño financiero y sus flujos <strong>de</strong> efectivo por el año que entonces terminó,<br />
<strong>de</strong> acuerdo con normas internacionales <strong>de</strong> información financiera.<br />
(auditor.)<br />
(Firma <strong>de</strong>l auditor)<br />
(Fecha <strong>de</strong>l dictamen <strong>de</strong>l auditor)<br />
UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL 55
AUDITORÍA FINANCIERA III. EL DICTAMEN<br />
El siguiente glosario consiste en una recopilación <strong>de</strong> los términos más<br />
importantes que se <strong>de</strong>scriben en las Normas Ecuatorianas <strong>de</strong> Auditoría y que<br />
servirán para el entendimiento <strong>de</strong>l participante.<br />
A<br />
Aseveración. Son afi rmaciones <strong>de</strong> la administración, explícitas o <strong>de</strong> otro tipo,<br />
que están incorporadas en los estados fi nancieros. Pue<strong>de</strong>n categorizarse como:<br />
<strong>de</strong> ocurrencia, integridad valuación, medición, presentación y revelación.<br />
D<br />
Dictamen. Opinión sobre si los estados fi nancieros están preparados, respecto<br />
<strong>de</strong> todo lo importante, <strong>de</strong> acuerdo con un marco <strong>de</strong> referencia <strong>de</strong> información<br />
fi nanciera aplicable.<br />
E<br />
Glosario<br />
Error. Falta no intencional en los estados fi nancieros<br />
Evi<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong> auditoría. Información obtenida por el auditor para llegar a las<br />
conclusiones sobre las que se basa la opinión <strong>de</strong> auditoría. La evi<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong><br />
auditoría compren<strong>de</strong>rá documentos fuente y registros contables subyacentes a<br />
los estados fi nancieros e información corroborativa <strong>de</strong> otras fuentes.<br />
Evi<strong>de</strong>ncia sufi ciente. La sufi ciencia es la medida <strong>de</strong> la cantidad <strong>de</strong> evi<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong><br />
auditoría;<br />
UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL 57
N<br />
58<br />
AuditoríA finAncierA iii. el dictAmen<br />
NEA: Normas Ecuatorianas <strong>de</strong> Auditoría<br />
NIA: Normas Internacionales <strong>de</strong> Auditoría<br />
NIIF: Nomas Internacionales <strong>de</strong> Información Financiera<br />
O<br />
Opinión. Conclusión sobre todo el proceso <strong>de</strong> la auditoría<br />
P<br />
Propiedad <strong>de</strong> la evi<strong>de</strong>ncia. La propiedad es la medida <strong>de</strong> la calidad <strong>de</strong> evi<strong>de</strong>ncia<br />
<strong>de</strong> auditoría y su relevancia para una particular aseveración y su confiabilidad.<br />
Pruebas <strong>de</strong> control o <strong>de</strong> cumplimiento. Significa pruebas realizadas para obtener<br />
evi<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong> auditoría sobre la a<strong>de</strong>cuación <strong>de</strong>l diseño y operación efectiva <strong>de</strong><br />
los sistemas <strong>de</strong> contabilidad y <strong>de</strong> control interno.<br />
Pruebas Sustantivas. Pruebas realizadas para obtener evi<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong> auditoría<br />
para <strong>de</strong>tectar representaciones erróneas <strong>de</strong> importancia relativa en los estados<br />
financieros, y son <strong>de</strong> dos tipos: pruebas <strong>de</strong> <strong>de</strong>talles <strong>de</strong> transacciones y balances;<br />
y, procedimientos analíticos.<br />
R<br />
Riesgo <strong>de</strong> control. Es el riesgo <strong>de</strong> una representación errónea que pudiera<br />
ocurrir en un saldo o clase <strong>de</strong> transacción y que pudiera ser importante<br />
individualmente y que éste no sea prevenido o <strong>de</strong>tectado por los sistemas <strong>de</strong><br />
contabilidad y <strong>de</strong> control interno.<br />
S<br />
SAS. Statemente on Auditing Standards- Declaraciones sobre Normas<br />
Americanas <strong>de</strong> auditoría a nivel internacional.<br />
UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL
Evaluación <strong>de</strong> la Guía Didáctica.<br />
AuditoríA finAncierA iii. el dictAmen<br />
Apreciaría mucho si <strong>de</strong> una manera objetiva expresa sus comentarios y<br />
sugerencias con respecto al documento que tiene en sus manos. Nuestra<br />
obligación es mejorar en forma permanente y para lograrlo, su opinión es<br />
muy importante.<br />
Por favor y consi<strong>de</strong>rando su experiencia en este módulo:<br />
Señale los aspectos positivos <strong>de</strong> esta Guía Didáctica.<br />
Indique aquellos aspectos que <strong>de</strong>ben ser mejorados.<br />
Agra<strong>de</strong>ceremos que estos comentarios sean adjuntados al trabajo a distancia.<br />
Gracias por su interés<br />
PGM/gg/2012-09-10/59<br />
jclg/2013-04-05<br />
UTPL • MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL 59