IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO

IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DIFERIDO
Lic. Oscar Kierszenbaum
taxonline@cantv.net
oscark146@hotmail.com
Agosto 2008
www.cedim.com.ve
www.cedim.com.ve

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
1. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
La Ley del Impuesto sobre la Renta grava los
enriquecimientos obtenidos por las personas jurídicas.
La contabilidad tiene como objetivo registrar la
información económica y financiera que afecta a las
personas jurídicas. Dentro de esa información debe
incluir la obligación que se genera con el ente
recaudador, el Impuesto sobre la Renta calculado
sobre el enriquecimiento y el gasto que ese hecho
determina.

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2. CONTABILIZACION DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA:
Las empresas para cumplir con el requisito de contabilizar el
Impuesto sobre la Renta, debe registrar en su contabilidad,
dentro del ejercicio que corresponde, el cargo al gasto así
como la correspondiente obligación de pagar el impuesto.
El asiento a efectuar sería el siguiente:
Gastos Impuesto sobre la Renta
a Impuesto sobre la Renta a Pagar
Las Empresas registran este asiento tomando las cifras que
surgen en las Declaraciones Definitivas del Impuesto sobre
la Renta

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De esta manera que podríamos denominar contabilización
tradicional tradicional, , resultan iguales los montos que se registran
como gasto, así como la deuda que ser origina por la
obligación tributaria.
Impuesto sobre la Renta Contable = Impuesto determinado en
la Declaración Definitiva

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3. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DEVENGADO:
El procedimiento tradicional de contabilización del Impuesto
sobre la Renta (registrar el monto del impuesto como gasto y
como pasivo según el monto determinado en la Declaración
del impuesto sobre la Renta) no refleja el verdadero gasto que
se origina de la utilidad que debería pagar el Impuesto sobre
la Renta.
Esto es debido a que al tomar como cargo el impuesto
determinado en la Declaración del Impuesto sobre la Renta, se
está desconociendo los gastos e ingresos que no lo son del
desde el punto de vista contable y si para el fiscal, o bien no
reconociendo ingresos o gastos contables que no son admitidos
en la legislación impositiva.

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Debemos recordar que las disposiciones de la Ley del Impuesto
sobre la Renta aplicable a la determinación del enriquecimiento y
del impuesto a pagar tienen muchos puntos de discrepancias
respecto a las normas contables en lo que se refiere a la
determinación de los ingresos, costos y gastos.
El registro de ingresos en la contabilidad se efectúa en el momento
en que se devenga, mientras que en la Ley del Impuesto sobre la
renta se establece que algunos ingresos se gravan en base a lo
cobrado. Igualmente contablemente registramos los gastos cuando
estos se originan, mientras que la Ley del Impuesto sobre la Renta,
en algunos casos, los considera como un gasto deducible en el
momento en que se pagan.

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Las normas de contabilidad establecen que los costos y gastos
deben estar vinculados a los ingresos, y que deben ser
imputados el mismo período en que se origina el ingreso. Y
debemos estar claros que cualquier impuesto que se calcule
sobre la ganancia debe cumplir con este requisito. Por lo
tanto si el impuesto se relaciona con ingresos o ganancias
de un período debe imputarse como gasto en el mismo
período en que se generaron los ingresos o ganancias.

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4. EL METODO DEL IMPUESTO DIFERIDO:
Para corregir los defectos de la contabilización tradicional
surge el método del Impuesto sobre la Renta Diferido, a
través del cual se asocian adecuadamente en el tiempo el
ingreso con el gasto relacionado (La Utilidad Contable y el
gasto por Impuesto sobre la Renta), determinando de esta
manera el gasto que se origina contablemente sobre la base
de lo causado.
Las diferencias entre las normas impositivas y contables en
cuanto a ingresos y gastos hacen que los efectos
impositivos de los resultados contables impacten en
períodos distintos a aquellos en lo que se computan estos
últimos.

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5. DIFERENCIAS DE TIEMPO O TEMPORALES Y
DIFERENCIAS PERMANENTES
Las diferencias entre las normas del Impuesto sobre la Renta y
las normas contables en lo relativo a la determinación de la
gravabilidad de los ingresos y gastos pueden ser de dos
tipos:
• Diferencias de tiempo o temporales.
• Diferencias permanentes.

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6. DIFERENCIAS DE TIEMPO O TEMPORALES:
Son aquellas diferencias que en el ejercicio fiscal, para
efectos impositivos, se consideran como ingresos no
gravables o gastos no deducibles y que se gravan o se
deducen en ejercicios futuros.
Esto implica que una diferencia de tiempo producida en un
ejercicio estará sujeta a reversión en ejercicios futuros.

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EJEMPLOS DE DIFERENCIAS TEMPORALES:
Las diferencias de tiempo que se producen por el tratamiento
que se les da a las utilidades en la Contabilidad de la
Empresa y el tratamiento que les da a las utilidades en la Ley
del Impuesto sobre la Renta, son las siguientes:
Impuestos diferidos pasivos:
Son los que surgen por las diferencias de tiempo gravables gravables. .
Ingresos que se registran contablemente pero para efectos
impositivos se gravan en ejercicios futuros:

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a. Ingresos provenientes de las ventas de inmuebles a plazos, los cuales,
para para efectos financieros se reconocen reconocen al perfeccionarse la venta,
mientras que para efectos fiscales se gravan en base a lo cobrado.
(Artículo 5 de la Ley del ISLR)
b. Ingresos devengados para efectos financieros, pero para fines fiscales
son gravados en base a lo cobrado:
1. Arrendamientos
2. Honorarios
(Artículo 5 de la Ley del ISLR)
c. Construcción de obras que hayan de realizarse en un período no mayor
de un (1)año, que comprenda parte de dos (2) ejercicios gravables,
cuando el contribuyente opte por declarar la totalidad de los ingresos
en el ejercicio en que terminen las construcciones. (Artículo 19 de la
Ley del ISLR).

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Impuestos diferidos activos:
Son los que surgen por las diferencias de tiempo deducibles deducibles. . Gastos
que se registran contablemente en el ejercicio pero para efectos
impositivos se deducen en ejercicios futuros:
a. a. Provisiones para cuentas incobrables, cuyos montos serán
considerados como gastos en el ejercicio en que se causen, mientras
que para efectos fiscales serán deducibles cuando se demuestre su
verdadera incobrabilidad. (numeral 8 del artículo 27 de la Ley de
ISLR)
b. Provisiones para obsolescencia de inventarios, cuyos montos serán
considerados como gastos en el ejercicio en que se constituyen,
mientras que para efectos fiscales serán deducibles cuando se den de
baja de los inventarios.

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c. Provisiones para el pago de de indemnizaciones por despido injustificado de
trabajadores de acuerdo a lo establecido en la Ley del Trabajo, artículo
125, cuyos montos serán considerados como gastos en el ejercicio en que
se causen, mientras que para efectos fiscales serán deducibles cuando se
paguen.
d. Las diferencias en el tratamiento financiero y fiscal de ciertos activos y
pasivos:
o Diferencia en el método de depreciación
o Diferencia en el tratamiento del arrendamiento financiero.

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e. Gastos que se consideran causados para efectos financieros,
mientras que para efectos fiscales se reconocen como gastos
deducibles cuando se pagan:
1. Tributos ( Artículo 27 numeral tercero de la Ley de ISLR)
2. 2. Gastos de conservación y administración de inmuebles dados
en arrendamiento. ( Artículo 27 numeral 11 de la Ley de
ISLR)
3. Los gastos de investigación y desarrollo (Artículo 27 numeral
20 de la Ley de ISLR).

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Otros Casos de Diferencias Temporales
a. Pérdidas Impositivas trasladables
• Pérdidas de Explotación (3 años) (Art. 55 Ley)
• Pérdidas por Ajuste por Inflación (1 año) (Art. 183 Ley)
b. Rebajas por nuevas inversiones trasladables (3 años)

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DIFERENCIAS PERMANENTES:
GASTOS NO DEDUCIBLES:
1. Gastos de viajes en el exterior (numeral 13 del artículo 27 de la
ley del ISLR)
2. 50% de los pasajes entre Venezuela y el Exterior o viceversa
(numeral 13 del artículo 27 de la ley del ISLR)
3. Excedente del quince por ciento (15%) del ingreso bruto global
por concepto de pago de sueldos y demás remuneraciones
similares pagadas a administradores de compañías anónimas
(parágrafo segundo del artículo 27 de la ley del ISLR)

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4. Los intereses de mora (numeral segundo del artículo 27 de la ley
del impuesto sobre la renta)
5. Los tributos establecidos en la ley (Tasa RAR, Impuesto sobre la
Renta) (numeral tercero del artículo 27 de la ley del ISLR)
6.
6. Excedente Excedente del del diez diez por por ciento ciento (10%) (10%) de de los los ingresos brutos
percibidos por arrendamientos de bienes inmuebles, por
concepto de gastos de administración. (parágrafo cuarto del
artículo 27 de la ley del impuesto sobre la renta)
7. Excedente de las liberalidades y donaciones efectuadas durante el
ejercicio tributario que superen los porcentajes que establece la
ley (parágrafo decimotercero del artículo 27 de la ley del ISLR).
8. Multas

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INGRESOS NO GRAVABLES:
1. Los dividendos recibidos de terceros.
2.
2. Los Los enriquecimientos enriquecimientos provenientes provenientes de de los los bonos bonos de de la la deuda
Pública Nacional y cualquier otra modalidad de título valor
emitido por la República. (numeral 13 del artículo 14 de la ley
del ISLR)

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CLASIFICACION DE LOS METODOS
PARA CONTABILIZAR EL EFECTO DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA:
1. METODO TRADICIONAL
2.
2. METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA BASADO
EN EL ESTADO DE RESULTADOS.
3. METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA BASADO
EN EL BALANCE.

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Exposición de casos prácticos en la adopción de las
Normas Internacionales de Contabilidad
y sus efectos tributarios en la determinación
del Impuesto sobre la Renta
Impuesto sobre la renta diferido
Diferencias de Tiempo y Diferencias Permanentes
Diferencias de Tiempo
Ejercicio Nro. 1
Impuestos Diferidos Activos
Gastos deducibles en ejercicios futuros

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METODO TRADICIONAL
Sin la aplicación del impuesto diferido:
Concepto Ejercicio 2006 Ejercicio 2007
Resultado contable 100,000 100,000
Diferencias temporales (Gasto deducible cuando se pague) 1,000 -1,000 1,000
Enriquecimiento gravable 101,000 99,000
Tarifa nro. 2 - 34% 34% 34%
Impuesto causado 34,340 33,660

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Asientos de Diario
En el Ejercicio 2006
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,340
a Impuesto sobre la Renta a pagar 34,340
En el Ejercicio 2007
Gasto Impuesto sobre la Renta 33,660
a Impuesto sobre la Renta a pagar 33,660

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METODO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
Con la aplicación del impuesto diferido:
Concepto Ejercicio 2006 Ejercicio 2007
Resultado contable 100,000 100,000
Diferencias temporales (Gasto deducible cuando se pague) 1,000 -1,000 1,000
Enriquecimiento gravable 101,000 99,000
Tarifa nro. 2 - 34% 34% 34%
Impuesto causado 34% sobre Bs. 100.000 (Utilidad contable) 34,000 34,000
Impuesto sobre la renta diferido (34% sobre la diferencia temporal) 340 -340 340
Impuesto sobre la renta a pagar 34,340 33,660

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Asientos de Diario
En el Ejercicio 2006
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,000
Impuesto sobre la Renta diferido 340
a Impuesto sobre la Renta a pagar 34,340
En el Ejercicio 2007
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,000
a Impuesto sobre la Renta diferido 340
a Impuesto sobre la Renta a pagar 33,660

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Ejercicio Nro. 2
Impuestos Diferidos Pasivos
Ingresos Gravables en Ejercicios Futuros

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
METODO TRADICIONAL
Sin la aplicación del impuesto diferido:
Concepto Ejercicio 2006 Ejercicio 2007
Resultado contable 100,000 100,000
Diferencias temporales (Ingreso gravable cuando se cobra) -10,000 10,000 10,000
Enriquecimiento gravable 90,000 110,000
Tarifa nro. 2 - 34% 34% 34%
Impuesto causado 30,600 37,400

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Asientos de Diario
En el Ejercicio 2006
Gasto Impuesto sobre la Renta 30,600
a Impuesto sobre la Renta a pagar 30,600
En el Ejercicio 2007
Gasto Impuesto sobre la Renta 37,400
a Impuesto sobre la Renta a pagar 37,400

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
METODO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
Con la aplicación del impuesto diferido:
Concepto Ejercicio 2006 Ejercicio 2007
Resultado contable 100,000 100,000
Diferencias temporales (Ingreso gravable cuando se cobra) -10,000 10,000 10,000
Enriquecimiento gravable 90,000 110,000
Tarifa nro. 2 - 34% 34% 34%
Impuesto Impuesto causado 34% sobre Bs. 100.000 (Utilidad contable) 34,000 34,000
Impuesto sobre la renta diferido (34% sobre la diferencia temporal) -3,400 3,400 3,400
Impuesto sobre la renta a pagar 30,600 37,400

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
Asientos de Diario
En el Ejercicio 2006
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,000
a Impuesto sobre la Renta diferido 3,400
a Impuesto sobre la Renta a pagar 30,600
En el Ejercicio 2007
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,000
Impuesto sobre la Renta diferido 3,400
a Impuesto sobre la Renta a pagar 37,400

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
DIFERENCIAS PERMANENTES
Ejercicio Nro. 3
Gastos no Deducibles
Concepto Ejercicio 2006 Ejercicio 2007
Resultado contable 99,000 100,000
Diferencias permanentes (Gasto no deducible) 1,000
Enriquecimiento gravable 100,000 100,000
Tarifa nro. 2 - 34% 34% 34%
Impuesto causado 34% sobre Bs. 100.000 (Utilidad fiscal) 34,000 34,000
Impuesto sobre la renta a pagar 34,000 34,000

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
DIFERENCIAS PERMANENTES
Ejercicio Nro. 4
Ingresos no Gravables
Concepto Ejercicio 2006 Ejercicio 2007
Resultado contable 101,000 100,000
Diferencias permanentes (Ingreso no gravable) -1,000 1,000
Enriquecimiento gravable 100,000 100,000
Tarifa nro. 2 - 34% 34% 34%
Impuesto causado 34% sobre Bs. 100.000 (Utilidad fiscal) 34,000 34,000
Impuesto sobre la renta a pagar 34,000 34,000

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
Ejercicio donde existen diferencias permanente y
diferencias temporales:
Ejercicio Nro. 5
Impuestos Diferidos Activos
Gastos deducibles en ejercicios futuros

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
METODO TRADICIONAL
Sin la aplicación del impuesto diferido:
Concepto Ejercicio 2006 Ejercicio 2007
Resultado contable 100,000 100,000
Diferencias permanentes ( Multas) 5,000 6,000
Resultado después de las diferencias permanentes 105,000 106,000
Diferencias temporales (Tributos no pagados) 10,000 -10,000 10,000
Enriquecimiento gravable 115,000 96,000
Tarifa nro. 2 - 34% 34% 34%
Impuesto causado 39,100 32,640

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
Asientos de Diario
En el Ejercicio 2006
Gasto Impuesto sobre la Renta 39,100
a Impuesto sobre la Renta a pagar 39,100
En el Ejercicio 2007
Gasto Impuesto sobre la Renta 32,640
a Impuesto sobre la Renta a pagar 32,640

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
METODO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
Con la aplicación del impuesto diferido:
Concepto Ejercicio 2006 Ejercicio 2007
Resultado contable 100,000 100,000
Diferencias permanentes (Multas) 5,000 6,000
Resultado después de las diferencias permanentes 105,000 106,000
Diferencias temporales (Tributos no pagados) 10,000 -10,000 10,000
Enriquecimiento gravable 115,000 96,000
Tarifa nro. 2 - 34% 34% 34%
Impuesto causado (34% sobre el resultado después de las diferencias permanentes) 35,700 36,040
Impuesto sobre la Renta diferido ( 34% sobre las diferencias temporales) 3,400 -3,400 3,400
Impuesto sobre la Renta a pagar 39,100 32,640

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
Asientos de Diario
En el Ejercicio 2006
Gasto Impuesto sobre la Renta 35,700
Impuesto sobre la Renta diferido 3,400
a Impuesto sobre la Renta a pagar 39,100
En el Ejercicio 2007
Gasto Impuesto sobre la Renta 36,040
a Impuesto sobre la Renta diferido 3,400
a Impuesto sobre la Renta a pagar 32,640

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
Ejercicio donde existen diferencias permanente y
diferencias temporales:
Ejercicio Nro. 6
Impuestos Diferidos Pasivos
Ingresos gravables en ejercicios futuros

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
METODO TRADICIONAL
Sin la aplicación del impuesto diferido:
Concepto Ejercicio 2006 Ejercicio 2007
Resultado contable 100,000 100,000
Diferencias permanentes (Dividendos Cobrados) -30,000 30,000 -20,000 20,000
Resultado después de las diferencias permanentes 70,000 80,000
Diferencias temporales ( Honorarios no Cobrados) -10,000 10,000 10,000
Enriquecimiento gravable 60,000 90,000
Tarifa nro. 2 - 34% 34% 34%
Impuesto causado 20,400 30,600

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
Asientos de Diario
En el Ejercicio 2006
Gasto Impuesto sobre la Renta 20,400
a Impuesto sobre la Renta a pagar 20,400
En el Ejercicio 2007
Gasto Impuesto sobre la Renta 30,600
a Impuesto sobre la Renta a pagar 30,600

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
METODO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
Con la aplicación del impuesto diferido:
Concepto Ejercicio 2006 Ejercicio 2007
Resultado contable 100,000 100,000
Diferencias permanentes (Dividendos cobrados) -30,000 30,000 -20,000 20,000
Resultado después de las diferencias permanentes 70,000 80,000
Diferencias temporales (Honorarios no cobrados) -10,000 10,000 10,000
Enriquecimiento gravable 60,000 90,000
Tarifa nro. 2 - 34% 34% 34%
Impuesto causado (34% sobre el resultado después de las diferencias permanentes) 23,800 27,200
Impuesto Impuesto sobre la Renta Renta diferido (34% sobre las diferencias de tiempo) -3,400 3,400 3,400
Impuesto a pagar 20,400 30,600

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
Asientos de Diario
En el Ejercicio 2006
Gasto Impuesto sobre la Renta 23,800
a Impuesto sobre la Renta diferido 3,400
a Impuesto sobre la Renta a pagar 20,400
En el Ejercicio 2007
Gasto Impuesto sobre la Renta 27,200
Impuesto sobre la Renta diferido 3,400
a Impuesto sobre la Renta a pagar 30,600

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
APLICACIÓN DEL METODO DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
CASOS PARTICULARES DE DIFERENCIAS
TEMPORALES
ACTIVO FIJO

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
Diferencia entre las vidas útiles asignadas a un activo fijo
en la contabilidad y para fines fiscales
Año % Contable (5 años) % Fiscal (3 años) Diferencia
1 20 33.33 -13.33 13.33
2 20 33.33 -13.33 13.33
3 20 33.34 -13.34 13.34
4 20 0 20
5 20 0 20
Total 100 100 0
Año Depreciación Contable Depreciación Fiscal Diferencia Efecto fiscal (34%)
1 20,000 33,333 -13,333 13,333 -4,533 4,533
2 20,000 33,333 -13,333 13,333 -4,533 4,533
3 20,000 33,334 -13,334 13,334 -4,534 4,534
4 20,000 0 20,000 6,800
5 20,000 0 20,000 6,800
Total 100,000 100,000 0 0

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
Suponiendo que la utilidad contable es de Bs. 100.000 en los
cinco ejercicios.
Asientos de Diario
En el año 1
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,000
a Impuesto sobre la Renta diferido 4,533
a Impuesto sobre la Renta a pagar 29,467
En el año 2
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,000
Impuesto sobre la Renta diferido 4,533
a Impuesto sobre la Renta a pagar 29,467

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
En el año 3
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,000
a Impuesto sobre la Renta diferido 4,534
a Impuesto sobre la Renta a pagar 29,466
En el año 4
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,000
Impuesto sobre la Renta diferido 6,800
a Impuesto sobre la Renta a pagar 40,800
En el año 5
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,000
Impuesto sobre la Renta diferido 6,800
a Impuesto sobre la Renta a pagar 40,800

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
MOVIMIENTO DE LA CUENTAS GASTO DE IMPUESTO
SOBRE LA RENTA, IMPUESTO SOBRE LA RENTA
A PAGAR E IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
Año Cargo gasto ISLR a pagar Imp. Diferido
1 34,000 29,467 -4,533 4,533
2 34,000 29,467 -4,533 4,533
3 34,000 29,466 -4,534 4,534
4 34,000 40,800 6,800
5 34,000 40,800 6,800
Total 170,000 170,000 0

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE Año 1
Cuenta Según Contabilidad Según Valor Fiscal Diferencia
Impuesto sobre la
Renta diferido
(34%)
Activo Fijo 100,000 100,000 0 0
Depreciación -20,000 20,000 -33,333 33,333 13,333 4.533
Valor Neto 80,000 66,667 13,333 4.533
Asiento de Diario
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,000
a Impuesto sobre la Renta diferido 4,533
a Impuesto sobre la Renta a pagar 29,467

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE Año 2
Cuenta Según Contabilidad Según Valor Fiscal Diferencia
Activo Fijo 100,000 100,000 0
Impuesto sobre
la Renta
diferido (34%)
Depreciación -40,000 40,000 -66,666 66,666 26,666 9.066
Valor Neto 60,000 33.334 26,666 9.066
Nota: Se debe descontar el ISLR Diferido del año anterior: 9.066 -4533 4533
Asiento de Diario
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,000
a Impuesto sobre la Renta diferido 4,533
a Impuesto sobre la Renta a pagar 29,467

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
ARRENDAMIENTO FINANCIERO (LEASING)
Año Cuota Anual Capital Intereses Saldo Capital
20,000
1 5,966 2,966 3,000 17,034
2 5,966 3,411 2,555 13,623
3 5,966 3,922 2,043 9,701
4 5,966 4,511 1,455 5,190
5 5,966 5,190 777 0
Totales 29,830 20,000 9,830 0

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
Diferencias de tiempo:
Deducción contable
Deducción Deducción Impuesto
Contable
Fiscal 34%
Año Depreciación (5 años) Intereses Arrendamiento Diferencias
1 4,000 3,000 -5,966 1,034 352
2 4,000 2,555 -5,966 589 200
3 4,000 2,043 -5,966 77 26
4 4,000 1,455 -5,966 -511 -174
5 4,000 777 -5,966 -1,189 -404
Totales 20,000 9,830 -29,830 0 0

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
Suponiendo que la utilidad contable es de Bs. 100.000 en los
cinco ejercicios
Asientos de Diario
En el año 1
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,000
Impuesto sobre la Renta diferido 352
a Impuesto sobre la Renta a pagar 34,352
En el año 2
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,000
Impuesto sobre la Renta diferido 200
a Impuesto sobre la Renta a pagar 34,200

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
En el año 3
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,000
Impuesto sobre la Renta diferido 26
a Impuesto sobre la Renta a pagar 34,026
En el año 4
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,000
a Impuesto sobre la Renta diferido 174
a Impuesto sobre la Renta a pagar 33,826
En el año 5
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,000
a Impuesto sobre la Renta diferido 404
a Impuesto sobre la Renta a pagar 33,596

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
MOVIMIENTO DE LA CUENTAS GASTO DE IMPUESTO
SOBRE LA RENTA, IMPUESTO SOBRE LA RENTA
A PAGAR E IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
Año Cargo gasto ISLR a pagar Imp. Diferido
1 34,000 34,352 352
2 34,000 34,200 200
3 34,000 34,026 26
4 34,000 33,826 -174 174
5 34,000 33,596 -404 404
Total 170,000 170,000 0

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
DIFERENTES METODOS DE DEPRECIACION
Depreciación contable: 40%, 30%, 20%, 5% y 5%
Depreciación fiscal: 20% anual
Año % Contable % Fiscal Diferencia
1 40 20 20
2 30 20 10
3 20 20 0
4 5 20 -15 15
5 5 20 -15 15
Total 100 100 0
Año Depreciación contable Depreciación Fiscal Diferencia Efecto fiscal (34%)
1 40,000 20,000 20,000 6,800
2 30,000 20,000 10,000 3,400
3 20,000 20,000 0 0
4 5,000 20,000 -15,000 15,000 -5,100 5,100
5 5,000 20,000 -15,000 15,000 -5,100 5,100
Total 100,000 100,000 0 0

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
Suponiendo que la utilidad contable es de Bs. 100.000 en los
cinco ejercicios
Asientos de Diario
En el año 1
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,000
Impuesto sobre la Renta diferido 6,800
a Impuesto sobre la Renta a pagar 40,800
En el año 2
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,000
Impuesto sobre la Renta diferido 3,400
a Impuesto sobre la Renta a pagar 37,400

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
En el año 3
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,000
a Impuesto sobre la Renta a pagar 34,000
En el año 4
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,000
a Impuesto sobre la Renta diferido 5,100
a Impuesto sobre la Renta a pagar 28,900
En el año 5
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,000
a Impuesto sobre la Renta diferido 5,100
a Impuesto sobre la Renta a pagar 28,900

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
MOVIMIENTO DE LA CUENTAS GASTO DE IMPUESTO
SOBRE LA RENTA, IMPUESTO SOBRE LA RENTA
A PAGAR E IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
Año Cargo gasto ISLR a pagar Imp. Diferido
1 34,000 40,800 6,800
2 34,000 37,400 3,400
3 34,000 34,000 0
4 34,000 28,900 -5,100 5,100
5 34,000 28,900 -5,100 5,100
Total 170,000 170,000 0

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
CASOS PARTICULARES DE DIFERENCIAS
TEMPORALES
OBRAS QUE TENGAN UNA DURACION
MENOR DE UN AÑO Y QUE ABARQUEN
DOS EJERCICIOS FISCALES

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
Obras que duren menos de un año
y que abarquen dos ejercicios fiscales
Año Ingresos Costos Utilidad contable Utilidad fiscal
2006 500,000 300,000 200,000 0
2007 300,000 150,000 150,000 350,000
Totales 800,000 450,000 350,000 350,000
Año Gasto ISLR ISLR a pagar ISLR Diferido
2006 68,000 0 68,000
2007 51,000 119,000 -68,000 68,000
Totales 119,000 119,000 0

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
METODO TRADICIONAL
Sin considerar el Impuesto sobre la Renta diferido
Asientos de Diario
En el Ejercicio 2006
No hay registro en este ejercicio
En el Ejercicio 2007
Gasto Impuesto sobre la Renta 119.000
a Impuesto sobre la Renta a pagar 119.000

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
METODO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
Considerando el Impuesto sobre la renta diferido:
Asientos de Diario
En el Ejercicio 2006
Gasto Impuesto sobre la Renta 68.000
a Impuesto sobre la Renta Diferido 68.000
En el Ejercicio 2007
Gasto Impuesto sobre la renta
Impuesto sobre la Renta Diferido
51.000
68.000
a Impuesto sobre la Renta a pagar 119.000

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE 2006
Cuenta Según Contabilidad Según Valor Fiscal Diferencia
Impuesto
sobre la Renta
diferido (34%)
Costos Diferidos 0 300,000 300,000 102,000
Ingresos Diferidos 0 -500,000 500,000 -500,000 500,000 -170,000 170,000
Asiento de Diario
Totales 0 -200,000 200,000 200,000 -68,000 68,000
Gasto Impuesto sobre la Renta 68,000
a Impuesto sobre la Renta Diferido 68,000

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE 2007
Cuenta Según Contabilidad Según Valor Fiscal Diferencia
Costos diferidos 0 0 0
Ingresos diferidos 0 0 0
Totales 0 0 0
Nota: Se debe descontar el ISLR Diferido del año anterior: 0 – 68.000
Asiento de Diario
Gasto Impuesto sobre la Renta 51,000
Impuesto sobre la Renta diferido 68,000
a Impuesto sobre la Renta a pagar 119,000

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
CASOS PARTICULARES DE DIFERENCIAS
TEMPORALES
PERDIDAS IMPOSITIVAS

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
PERDIDAS CONTABLES E IMPOSITIVAS
Conceptos Ejercicio 2006 2006 Ejercicio 2007
Pérdida contable -150,000 150,000 500,000
Pérdida fiscal -150,000 150,000 500,000
Pérdida aplicable en el ejercicio siguiente -150,000 150,000
Enriquecimiento gravable 350,000
Impuesto sobre la Renta según Declaración 119,000
Impuesto sobre la Renta según contabilidad -51,000 51,000 170,000

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
METODO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
Considerando el Impuesto sobre la renta diferido:
Asientos de Diario
En el Ejercicio 2006
Crédito fiscal por Pérdidas Impositivas 51,000
a Pérdidas Impositivas 51,000
En el Ejercicio 2007
Gasto Impuesto sobre la Renta 170,000
a Crédito fiscal por Pérdidas Impositivas 51,000
a Impuesto sobre la Renta a pagar 119,000

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
METODO TRADICIONAL
Sin considerar el Impuesto sobre la Renta diferido
En el Ejercicio 2006
No hay registros en el ejercicio
En el Ejercicio 2007
Gasto Impuesto sobre la Renta 119,000
a Impuesto sobre la Renta a pagar 119,000

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
GANANCIA CONTABLE CON PERDIDAS IMPOSITIVAS
Conceptos Ejercicio 2006 Ejercicio 2007
Ganancia contable 100,000 500,000
Diferencia de tiempo -110,000 110,000 110,000
Pérdida fiscal -10,000 10,000 610,000
Pérdida aplicable en el ejercicio siguiente -10,000 10,000
Enriquecimiento gravable 600,000
Impuesto sobre la Renta según Declaración 204,000
Impuesto sobre la Renta según contabilidad 34,000 170,000

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
METODO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
Considerando el Impuesto sobre la renta diferido:
Asientos de Diario
En el Ejercicio 2006
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,000
Crédito fiscal por Pérdidas Impositivas 3,400
a Impuesto sobre la Renta Diferido 37,400
En el Ejercicio 2007
Gasto Impuesto sobre la Renta 170,000
Impuesto sobre la Renta Diferido 37,400
a Crédito fiscal por Pérdidas Impositivas 3,400
a Impuesto sobre la Renta a pagar 204,000

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
METODO TRADICIONAL
Sin considerar el Impuesto sobre la Renta diferido
En el Ejercicio 2006
No hay registros en el ejercicio
En el Ejercicio 2007
Gasto Impuesto sobre la Renta 204,000
a Impuesto sobre la Renta a pagar 204,000

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
CASOS PARTICULARES DE DIFERENCIAS
TEMPORALES
VENTAS DE INMUEBLES A PLAZO

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
En el ejercicio se vende un inmueble en Bs. 1.400.000
Se cobra Bs. 700.000 en 2007 y Bs. 700.000 en 2008
Costo Ajustado por Inflación Fiscal: Bs. 1.016.476
Año Ingreso Costo Enriquecimiento Impuesto
2007 700,000 508,238 191,762 65,199
2008 700,000 508,238 191,762 65,199
Totales 1,400,000 1,016,476 383,524 130,398
Año Gasto ISLR ISLR a pagar ISLR diferido
2007 130,398 65,199 -65,199 65,199
2008 0 65,199 65,199
Totales 130,398 130,398 0

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
METODO TRADICIONAL
Sin considerar el Impuesto sobre la Renta diferido
Asientos de Diario
En el Ejercicio 2007
Gasto Impuesto sobre la Renta 65,199
a Impuesto sobre la Renta a pagar 65,199
En el Ejercicio 2008
Gasto Impuesto sobre la Renta 65,199
a Impuesto sobre la Renta a pagar 65,199

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
METODO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
Considerando el Impuesto sobre la renta diferido:
Asientos de Diario
En el Ejercicio 2007
Gasto Impuesto sobre la Renta 130,398
a Impuesto sobre la Renta Diferido 65,199
a Impuesto sobre la Renta a Pagar 65,199
En el Ejercicio 2008
Impuesto sobre la Renta Diferido 65,199
a Impuesto sobre la Renta a pagar 65,199

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE 2007
Cuenta Según Contabilidad Según Valor Fiscal Diferencia
Impuesto sobre la
Renta diferido (34%)
Banco 700,000 700,000 0 0
Cuentas a cobrar 700,000 0 700,000 238,000
Costo inmueble 0 -508,238 -508,238 508,238 172,801
Totales 1.400,000 191,762 191,762 65,199
Asientos de Diario
Gasto Impuesto sobre la Renta 130,398
a Impuesto sobre la Renta Diferido 65,199
a Impuesto sobre la Renta a Pagar 65,199

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE 2008
Cuenta Según Contabilidad Según Valor Fiscal Diferencia
Banco 0 0 0
Cuentas a cobrar 0 0 0
Costo inmueble 0 0 0
Totales 0 0 0
Nota: Se debe descontar el ISLR Diferido del año anterior: 0 – 65.199
Asientos de Diario
Impuesto sobre la Renta Diferido 65,199
a Impuesto sobre la Renta a pagar 65,199

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
CASOS PARTICULARES DE DIFERENCIAS
TEMPORALES
CUENTAS INCOBRABLES

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
METODO TRACIONAL
Sin la aplicación del impuesto diferido
Concepto Ejercicio 2006 Ejercicio 2007
Resultado contable 100,000 100,000
Reserva para cuentas incobrables no deducibles 10,000 15,000
Cuentas incobrables debidamente probadas -8,000 8,000
Enriquecimiento gravable 110,000 107,000
Tarifa nro. 2 - 34% 34% 34%
Impuesto causado 37,400 36,380

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
Asientos de Diario
En el Ejercicio 2006
Gasto Impuesto sobre la Renta 37,400
a Impuesto sobre la Renta a pagar 37,400
En el Ejercicio 2007
Gasto Impuesto sobre la Renta 36,380
a Impuesto sobre la Renta a pagar 36,380

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
METODO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
Con la aplicación del impuesto diferido
Concepto Ejercicio 2006 Ejercicio 2007
Resultado contable (Financiero) 100,000 100,000
Reserva para cuentas incobrables no deducibles 10,000 15,000
Cuentas incobrables probadas (Art.. 27 Numeral 8 LISLR) -8,000 8,000
Enriquecimiento gravable 110,000 107,000
Tarifa nro. 2 - 34% 34% 34%
Impuesto causado 34% sobre Bs. 100.000 (Utilidad contable) 34,000 34,000
Impuesto sobre la renta diferido (34% sobre diferencias tiempo) 3,400 2,380
Impuesto sobre la renta a pagar 37,400 36,380

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
Asientos de Diario
En el Ejercicio 2006
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,000
Impuesto sobre la Renta diferido 3,400
a Impuesto sobre la Renta a pagar 37,400
En el Ejercicio 2007
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,000
Impuesto sobre la Renta diferido 2,380
a Impuesto sobre la Renta a pagar 36,380

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
Año Cargo gasto ISLR a pagar Imp. Diferido
2006 34,000 37,400 3,400
2007 34,000 36,380 2,380
Total 68,000 73,780 5,780
Reserva para cuentas incobrables 2006 10,000
Reserva para cuentas incobrables 2007 15,000
Menos cuentas incobrables demostradas 2007 -8,000 8,000
Reserva para cuentas incobrables no deducibles 17,000
Impuesto sobre la Renta diferido 34% de Bs. 17.000 = Bs. 5.780

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE 2006
Cuenta Según Contabilidad Según Valor Fiscal Diferencia
Impuesto sobre la
Renta Diferido
34%)
Prov. Cuentas incob. -10,000 10,000 0 -10,000 10,000 3,400
Totales -10,000 10,000 0 -10,000 10,000 3,400
Asientos de Diario
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,000
Impuesto sobre la Renta diferido 3,400
a Impuesto sobre la Renta a pagar 37,400

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE 2007
Cuenta Según Contabilidad Según Valor Fiscal Diferencia
Impuesto sobre la
Renta Diferido
34%)
Prov. Cuentas incob. -17,000 17,000 0 -17,000 17,000 5,780
Totales -17,000 17,000 0 -17,000 17,000 5,780
Nota: Se debe descontar el ISLR Diferido del año anterior: anterior: 5.780 – 3.400
Asientos de Diario
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,000
Impuesto sobre la Renta diferido 2,380
a Impuesto sobre la Renta a pagar 36,380

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
CONSIDERACIONES:
1. Cual es la alícuota aplicable.
2. Cómo es la presentación en los estados financieros.
3. Cómo afecta el Ajuste por Inflación considerando que en Venezuela
existe el Ajuste por por Inflación Contable (DPC 10) y el Ajuste por
Inflación Inflación Fiscal. Fiscal. Hay que tomar en cuenta el Artículo 28 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta y el Artículo 63 del Reglamento de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
4. El gasto por Impuesto Impuesto sobre la Renta Renta Diferido no es un gasto deducible
del Impuesto sobre la Renta.
5. Hay que tomar en cuenta las particularidades de la Ley del Impuesto
sobre la Renta y su Reglamento aplicables en Venezuela.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
CONSIDERACIONES:
6. Como se registran los pasivos y activos diferidos en el Balance General
a corto o a largo plazo.
7. Como se registran los gastos por Impuesto sobre la Renta Diferido en el
Estado de Ingresos y Gastos.
8. Tomar en cuenta el numeral 141 de la DPC 10. Igual se aplicaría para
mostrar el Impuesto sobre la Renta Diferido.
9. Tomar en cuenta los términos: Diferencias de tiempo, diferencias
temporales, diferencias transitorias, transitorias, diferencias temporarias.

Gracias por vuestra atención

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