IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
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<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong><br />
<strong>DIFERIDO</strong><br />
Lic. Oscar Kierszenbaum<br />
taxonline@cantv.net<br />
oscark146@hotmail.com<br />
Agosto 2008<br />
www.cedim.com.ve<br />
www.cedim.com.ve
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
1. EL <strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong><br />
La Ley del Impuesto sobre la Renta grava los<br />
enriquecimientos obtenidos por las personas jurídicas.<br />
La contabilidad tiene como objetivo registrar la<br />
información económica y financiera que afecta a las<br />
personas jurídicas. Dentro de esa información debe<br />
incluir la obligación que se genera con el ente<br />
recaudador, el Impuesto sobre la Renta calculado<br />
sobre el enriquecimiento y el gasto que ese hecho<br />
determina.
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
2. CONTABILIZACION DEL <strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong><br />
<strong>RENTA</strong>:<br />
Las empresas para cumplir con el requisito de contabilizar el<br />
Impuesto sobre la Renta, debe registrar en su contabilidad,<br />
dentro del ejercicio que corresponde, el cargo al gasto así<br />
como la correspondiente obligación de pagar el impuesto.<br />
El asiento a efectuar sería el siguiente:<br />
Gastos Impuesto sobre la Renta<br />
a Impuesto sobre la Renta a Pagar<br />
Las Empresas registran este asiento tomando las cifras que<br />
surgen en las Declaraciones Definitivas del Impuesto sobre<br />
la Renta
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
De esta manera que podríamos denominar contabilización<br />
tradicional tradicional, , resultan iguales los montos que se registran<br />
como gasto, así como la deuda que ser origina por la<br />
obligación tributaria.<br />
Impuesto sobre la Renta Contable = Impuesto determinado en<br />
la Declaración Definitiva
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
3. <strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> DEVENGADO:<br />
El procedimiento tradicional de contabilización del Impuesto<br />
sobre la Renta (registrar el monto del impuesto como gasto y<br />
como pasivo según el monto determinado en la Declaración<br />
del impuesto sobre la Renta) no refleja el verdadero gasto que<br />
se origina de la utilidad que debería pagar el Impuesto sobre<br />
la Renta.<br />
Esto es debido a que al tomar como cargo el impuesto<br />
determinado en la Declaración del Impuesto sobre la Renta, se<br />
está desconociendo los gastos e ingresos que no lo son del<br />
desde el punto de vista contable y si para el fiscal, o bien no<br />
reconociendo ingresos o gastos contables que no son admitidos<br />
en la legislación impositiva.
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
Debemos recordar que las disposiciones de la Ley del Impuesto<br />
sobre la Renta aplicable a la determinación del enriquecimiento y<br />
del impuesto a pagar tienen muchos puntos de discrepancias<br />
respecto a las normas contables en lo que se refiere a la<br />
determinación de los ingresos, costos y gastos.<br />
El registro de ingresos en la contabilidad se efectúa en el momento<br />
en que se devenga, mientras que en la Ley del Impuesto sobre la<br />
renta se establece que algunos ingresos se gravan en base a lo<br />
cobrado. Igualmente contablemente registramos los gastos cuando<br />
estos se originan, mientras que la Ley del Impuesto sobre la Renta,<br />
en algunos casos, los considera como un gasto deducible en el<br />
momento en que se pagan.
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
Las normas de contabilidad establecen que los costos y gastos<br />
deben estar vinculados a los ingresos, y que deben ser<br />
imputados el mismo período en que se origina el ingreso. Y<br />
debemos estar claros que cualquier impuesto que se calcule<br />
sobre la ganancia debe cumplir con este requisito. Por lo<br />
tanto si el impuesto se relaciona con ingresos o ganancias<br />
de un período debe imputarse como gasto en el mismo<br />
período en que se generaron los ingresos o ganancias.
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
4. EL METODO DEL <strong>IMPUESTO</strong> <strong>DIFERIDO</strong>:<br />
Para corregir los defectos de la contabilización tradicional<br />
surge el método del Impuesto sobre la Renta Diferido, a<br />
través del cual se asocian adecuadamente en el tiempo el<br />
ingreso con el gasto relacionado (La Utilidad Contable y el<br />
gasto por Impuesto sobre la Renta), determinando de esta<br />
manera el gasto que se origina contablemente sobre la base<br />
de lo causado.<br />
Las diferencias entre las normas impositivas y contables en<br />
cuanto a ingresos y gastos hacen que los efectos<br />
impositivos de los resultados contables impacten en<br />
períodos distintos a aquellos en lo que se computan estos<br />
últimos.
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
5. DIFERENCIAS DE TIEMPO O TEMPORALES Y<br />
DIFERENCIAS PERMANENTES<br />
Las diferencias entre las normas del Impuesto sobre la Renta y<br />
las normas contables en lo relativo a la determinación de la<br />
gravabilidad de los ingresos y gastos pueden ser de dos<br />
tipos:<br />
• Diferencias de tiempo o temporales.<br />
• Diferencias permanentes.
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
6. DIFERENCIAS DE TIEMPO O TEMPORALES:<br />
Son aquellas diferencias que en el ejercicio fiscal, para<br />
efectos impositivos, se consideran como ingresos no<br />
gravables o gastos no deducibles y que se gravan o se<br />
deducen en ejercicios futuros.<br />
Esto implica que una diferencia de tiempo producida en un<br />
ejercicio estará sujeta a reversión en ejercicios futuros.
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
EJEMPLOS DE DIFERENCIAS TEMPORALES:<br />
Las diferencias de tiempo que se producen por el tratamiento<br />
que se les da a las utilidades en la Contabilidad de la<br />
Empresa y el tratamiento que les da a las utilidades en la Ley<br />
del Impuesto sobre la Renta, son las siguientes:<br />
Impuestos diferidos pasivos:<br />
Son los que surgen por las diferencias de tiempo gravables gravables. .<br />
Ingresos que se registran contablemente pero para efectos<br />
impositivos se gravan en ejercicios futuros:
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
a. Ingresos provenientes de las ventas de inmuebles a plazos, los cuales,<br />
para para efectos financieros se reconocen reconocen al perfeccionarse la venta,<br />
mientras que para efectos fiscales se gravan en base a lo cobrado.<br />
(Artículo 5 de la Ley del ISLR)<br />
b. Ingresos devengados para efectos financieros, pero para fines fiscales<br />
son gravados en base a lo cobrado:<br />
1. Arrendamientos<br />
2. Honorarios<br />
(Artículo 5 de la Ley del ISLR)<br />
c. Construcción de obras que hayan de realizarse en un período no mayor<br />
de un (1)año, que comprenda parte de dos (2) ejercicios gravables,<br />
cuando el contribuyente opte por declarar la totalidad de los ingresos<br />
en el ejercicio en que terminen las construcciones. (Artículo 19 de la<br />
Ley del ISLR).
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
Impuestos diferidos activos:<br />
Son los que surgen por las diferencias de tiempo deducibles deducibles. . Gastos<br />
que se registran contablemente en el ejercicio pero para efectos<br />
impositivos se deducen en ejercicios futuros:<br />
a. a. Provisiones para cuentas incobrables, cuyos montos serán<br />
considerados como gastos en el ejercicio en que se causen, mientras<br />
que para efectos fiscales serán deducibles cuando se demuestre su<br />
verdadera incobrabilidad. (numeral 8 del artículo 27 de la Ley de<br />
ISLR)<br />
b. Provisiones para obsolescencia de inventarios, cuyos montos serán<br />
considerados como gastos en el ejercicio en que se constituyen,<br />
mientras que para efectos fiscales serán deducibles cuando se den de<br />
baja de los inventarios.
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
c. Provisiones para el pago de de indemnizaciones por despido injustificado de<br />
trabajadores de acuerdo a lo establecido en la Ley del Trabajo, artículo<br />
125, cuyos montos serán considerados como gastos en el ejercicio en que<br />
se causen, mientras que para efectos fiscales serán deducibles cuando se<br />
paguen.<br />
d. Las diferencias en el tratamiento financiero y fiscal de ciertos activos y<br />
pasivos:<br />
o Diferencia en el método de depreciación<br />
o Diferencia en el tratamiento del arrendamiento financiero.
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
e. Gastos que se consideran causados para efectos financieros,<br />
mientras que para efectos fiscales se reconocen como gastos<br />
deducibles cuando se pagan:<br />
1. Tributos ( Artículo 27 numeral tercero de la Ley de ISLR)<br />
2. 2. Gastos de conservación y administración de inmuebles dados<br />
en arrendamiento. ( Artículo 27 numeral 11 de la Ley de<br />
ISLR)<br />
3. Los gastos de investigación y desarrollo (Artículo 27 numeral<br />
20 de la Ley de ISLR).
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
Otros Casos de Diferencias Temporales<br />
a. Pérdidas Impositivas trasladables<br />
• Pérdidas de Explotación (3 años) (Art. 55 Ley)<br />
• Pérdidas por Ajuste por Inflación (1 año) (Art. 183 Ley)<br />
b. Rebajas por nuevas inversiones trasladables (3 años)
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
DIFERENCIAS PERMANENTES:<br />
GASTOS NO DEDUCIBLES:<br />
1. Gastos de viajes en el exterior (numeral 13 del artículo 27 de la<br />
ley del ISLR)<br />
2. 50% de los pasajes entre Venezuela y el Exterior o viceversa<br />
(numeral 13 del artículo 27 de la ley del ISLR)<br />
3. Excedente del quince por ciento (15%) del ingreso bruto global<br />
por concepto de pago de sueldos y demás remuneraciones<br />
similares pagadas a administradores de compañías anónimas<br />
(parágrafo segundo del artículo 27 de la ley del ISLR)
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
4. Los intereses de mora (numeral segundo del artículo 27 de la ley<br />
del impuesto sobre la renta)<br />
5. Los tributos establecidos en la ley (Tasa RAR, Impuesto sobre la<br />
Renta) (numeral tercero del artículo 27 de la ley del ISLR)<br />
6.<br />
6. Excedente Excedente del del diez diez por por ciento ciento (10%) (10%) de de los los ingresos brutos<br />
percibidos por arrendamientos de bienes inmuebles, por<br />
concepto de gastos de administración. (parágrafo cuarto del<br />
artículo 27 de la ley del impuesto sobre la renta)<br />
7. Excedente de las liberalidades y donaciones efectuadas durante el<br />
ejercicio tributario que superen los porcentajes que establece la<br />
ley (parágrafo decimotercero del artículo 27 de la ley del ISLR).<br />
8. Multas
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
INGRESOS NO GRAVABLES:<br />
1. Los dividendos recibidos de terceros.<br />
2.<br />
2. Los Los enriquecimientos enriquecimientos provenientes provenientes de de los los bonos bonos de de la la deuda<br />
Pública Nacional y cualquier otra modalidad de título valor<br />
emitido por la República. (numeral 13 del artículo 14 de la ley<br />
del ISLR)
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
C<strong>LA</strong>SIFICACION DE LOS METODOS<br />
PARA CONTABILIZAR EL EFECTO DEL<br />
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong>:<br />
1. METODO TRADICIONAL<br />
2.<br />
2. METODO DEL <strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> BASADO<br />
EN EL ESTADO DE RESULTADOS.<br />
3. METODO DEL <strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> BASADO<br />
EN EL BA<strong>LA</strong>NCE.
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
Exposición de casos prácticos en la adopción de las<br />
Normas Internacionales de Contabilidad<br />
y sus efectos tributarios en la determinación<br />
del Impuesto sobre la Renta<br />
Impuesto sobre la renta diferido<br />
Diferencias de Tiempo y Diferencias Permanentes<br />
Diferencias de Tiempo<br />
Ejercicio Nro. 1<br />
Impuestos Diferidos Activos<br />
Gastos deducibles en ejercicios futuros
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
METODO TRADICIONAL<br />
Sin la aplicación del impuesto diferido:<br />
Concepto Ejercicio 2006 Ejercicio 2007<br />
Resultado contable 100,000 100,000<br />
Diferencias temporales (Gasto deducible cuando se pague) 1,000 -1,000 1,000<br />
Enriquecimiento gravable 101,000 99,000<br />
Tarifa nro. 2 - 34% 34% 34%<br />
Impuesto causado 34,340 33,660
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
Asientos de Diario<br />
En el Ejercicio 2006<br />
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,340<br />
a Impuesto sobre la Renta a pagar 34,340<br />
En el Ejercicio 2007<br />
Gasto Impuesto sobre la Renta 33,660<br />
a Impuesto sobre la Renta a pagar 33,660
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
METODO <strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
Con la aplicación del impuesto diferido:<br />
Concepto Ejercicio 2006 Ejercicio 2007<br />
Resultado contable 100,000 100,000<br />
Diferencias temporales (Gasto deducible cuando se pague) 1,000 -1,000 1,000<br />
Enriquecimiento gravable 101,000 99,000<br />
Tarifa nro. 2 - 34% 34% 34%<br />
Impuesto causado 34% sobre Bs. 100.000 (Utilidad contable) 34,000 34,000<br />
Impuesto sobre la renta diferido (34% sobre la diferencia temporal) 340 -340 340<br />
Impuesto sobre la renta a pagar 34,340 33,660
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
Asientos de Diario<br />
En el Ejercicio 2006<br />
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,000<br />
Impuesto sobre la Renta diferido 340<br />
a Impuesto sobre la Renta a pagar 34,340<br />
En el Ejercicio 2007<br />
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,000<br />
a Impuesto sobre la Renta diferido 340<br />
a Impuesto sobre la Renta a pagar 33,660
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
Ejercicio Nro. 2<br />
Impuestos Diferidos Pasivos<br />
Ingresos Gravables en Ejercicios Futuros
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
METODO TRADICIONAL<br />
Sin la aplicación del impuesto diferido:<br />
Concepto Ejercicio 2006 Ejercicio 2007<br />
Resultado contable 100,000 100,000<br />
Diferencias temporales (Ingreso gravable cuando se cobra) -10,000 10,000 10,000<br />
Enriquecimiento gravable 90,000 110,000<br />
Tarifa nro. 2 - 34% 34% 34%<br />
Impuesto causado 30,600 37,400
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
Asientos de Diario<br />
En el Ejercicio 2006<br />
Gasto Impuesto sobre la Renta 30,600<br />
a Impuesto sobre la Renta a pagar 30,600<br />
En el Ejercicio 2007<br />
Gasto Impuesto sobre la Renta 37,400<br />
a Impuesto sobre la Renta a pagar 37,400
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
METODO <strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
Con la aplicación del impuesto diferido:<br />
Concepto Ejercicio 2006 Ejercicio 2007<br />
Resultado contable 100,000 100,000<br />
Diferencias temporales (Ingreso gravable cuando se cobra) -10,000 10,000 10,000<br />
Enriquecimiento gravable 90,000 110,000<br />
Tarifa nro. 2 - 34% 34% 34%<br />
Impuesto Impuesto causado 34% sobre Bs. 100.000 (Utilidad contable) 34,000 34,000<br />
Impuesto sobre la renta diferido (34% sobre la diferencia temporal) -3,400 3,400 3,400<br />
Impuesto sobre la renta a pagar 30,600 37,400
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
Asientos de Diario<br />
En el Ejercicio 2006<br />
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,000<br />
a Impuesto sobre la Renta diferido 3,400<br />
a Impuesto sobre la Renta a pagar 30,600<br />
En el Ejercicio 2007<br />
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,000<br />
Impuesto sobre la Renta diferido 3,400<br />
a Impuesto sobre la Renta a pagar 37,400
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
DIFERENCIAS PERMANENTES<br />
Ejercicio Nro. 3<br />
Gastos no Deducibles<br />
Concepto Ejercicio 2006 Ejercicio 2007<br />
Resultado contable 99,000 100,000<br />
Diferencias permanentes (Gasto no deducible) 1,000<br />
Enriquecimiento gravable 100,000 100,000<br />
Tarifa nro. 2 - 34% 34% 34%<br />
Impuesto causado 34% sobre Bs. 100.000 (Utilidad fiscal) 34,000 34,000<br />
Impuesto sobre la renta a pagar 34,000 34,000
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
DIFERENCIAS PERMANENTES<br />
Ejercicio Nro. 4<br />
Ingresos no Gravables<br />
Concepto Ejercicio 2006 Ejercicio 2007<br />
Resultado contable 101,000 100,000<br />
Diferencias permanentes (Ingreso no gravable) -1,000 1,000<br />
Enriquecimiento gravable 100,000 100,000<br />
Tarifa nro. 2 - 34% 34% 34%<br />
Impuesto causado 34% sobre Bs. 100.000 (Utilidad fiscal) 34,000 34,000<br />
Impuesto sobre la renta a pagar 34,000 34,000
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
Ejercicio donde existen diferencias permanente y<br />
diferencias temporales:<br />
Ejercicio Nro. 5<br />
Impuestos Diferidos Activos<br />
Gastos deducibles en ejercicios futuros
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
METODO TRADICIONAL<br />
Sin la aplicación del impuesto diferido:<br />
Concepto Ejercicio 2006 Ejercicio 2007<br />
Resultado contable 100,000 100,000<br />
Diferencias permanentes ( Multas) 5,000 6,000<br />
Resultado después de las diferencias permanentes 105,000 106,000<br />
Diferencias temporales (Tributos no pagados) 10,000 -10,000 10,000<br />
Enriquecimiento gravable 115,000 96,000<br />
Tarifa nro. 2 - 34% 34% 34%<br />
Impuesto causado 39,100 32,640
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
Asientos de Diario<br />
En el Ejercicio 2006<br />
Gasto Impuesto sobre la Renta 39,100<br />
a Impuesto sobre la Renta a pagar 39,100<br />
En el Ejercicio 2007<br />
Gasto Impuesto sobre la Renta 32,640<br />
a Impuesto sobre la Renta a pagar 32,640
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
METODO <strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
Con la aplicación del impuesto diferido:<br />
Concepto Ejercicio 2006 Ejercicio 2007<br />
Resultado contable 100,000 100,000<br />
Diferencias permanentes (Multas) 5,000 6,000<br />
Resultado después de las diferencias permanentes 105,000 106,000<br />
Diferencias temporales (Tributos no pagados) 10,000 -10,000 10,000<br />
Enriquecimiento gravable 115,000 96,000<br />
Tarifa nro. 2 - 34% 34% 34%<br />
Impuesto causado (34% sobre el resultado después de las diferencias permanentes) 35,700 36,040<br />
Impuesto sobre la Renta diferido ( 34% sobre las diferencias temporales) 3,400 -3,400 3,400<br />
Impuesto sobre la Renta a pagar 39,100 32,640
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
Asientos de Diario<br />
En el Ejercicio 2006<br />
Gasto Impuesto sobre la Renta 35,700<br />
Impuesto sobre la Renta diferido 3,400<br />
a Impuesto sobre la Renta a pagar 39,100<br />
En el Ejercicio 2007<br />
Gasto Impuesto sobre la Renta 36,040<br />
a Impuesto sobre la Renta diferido 3,400<br />
a Impuesto sobre la Renta a pagar 32,640
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
Ejercicio donde existen diferencias permanente y<br />
diferencias temporales:<br />
Ejercicio Nro. 6<br />
Impuestos Diferidos Pasivos<br />
Ingresos gravables en ejercicios futuros
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
METODO TRADICIONAL<br />
Sin la aplicación del impuesto diferido:<br />
Concepto Ejercicio 2006 Ejercicio 2007<br />
Resultado contable 100,000 100,000<br />
Diferencias permanentes (Dividendos Cobrados) -30,000 30,000 -20,000 20,000<br />
Resultado después de las diferencias permanentes 70,000 80,000<br />
Diferencias temporales ( Honorarios no Cobrados) -10,000 10,000 10,000<br />
Enriquecimiento gravable 60,000 90,000<br />
Tarifa nro. 2 - 34% 34% 34%<br />
Impuesto causado 20,400 30,600
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
Asientos de Diario<br />
En el Ejercicio 2006<br />
Gasto Impuesto sobre la Renta 20,400<br />
a Impuesto sobre la Renta a pagar 20,400<br />
En el Ejercicio 2007<br />
Gasto Impuesto sobre la Renta 30,600<br />
a Impuesto sobre la Renta a pagar 30,600
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
METODO <strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
Con la aplicación del impuesto diferido:<br />
Concepto Ejercicio 2006 Ejercicio 2007<br />
Resultado contable 100,000 100,000<br />
Diferencias permanentes (Dividendos cobrados) -30,000 30,000 -20,000 20,000<br />
Resultado después de las diferencias permanentes 70,000 80,000<br />
Diferencias temporales (Honorarios no cobrados) -10,000 10,000 10,000<br />
Enriquecimiento gravable 60,000 90,000<br />
Tarifa nro. 2 - 34% 34% 34%<br />
Impuesto causado (34% sobre el resultado después de las diferencias permanentes) 23,800 27,200<br />
Impuesto Impuesto sobre la Renta Renta diferido (34% sobre las diferencias de tiempo) -3,400 3,400 3,400<br />
Impuesto a pagar 20,400 30,600
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
Asientos de Diario<br />
En el Ejercicio 2006<br />
Gasto Impuesto sobre la Renta 23,800<br />
a Impuesto sobre la Renta diferido 3,400<br />
a Impuesto sobre la Renta a pagar 20,400<br />
En el Ejercicio 2007<br />
Gasto Impuesto sobre la Renta 27,200<br />
Impuesto sobre la Renta diferido 3,400<br />
a Impuesto sobre la Renta a pagar 30,600
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
APLICACIÓN DEL METODO DEL<br />
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
CASOS PARTICU<strong>LA</strong>RES DE DIFERENCIAS<br />
TEMPORALES<br />
ACTIVO FIJO
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
Diferencia entre las vidas útiles asignadas a un activo fijo<br />
en la contabilidad y para fines fiscales<br />
Año % Contable (5 años) % Fiscal (3 años) Diferencia<br />
1 20 33.33 -13.33 13.33<br />
2 20 33.33 -13.33 13.33<br />
3 20 33.34 -13.34 13.34<br />
4 20 0 20<br />
5 20 0 20<br />
Total 100 100 0<br />
Año Depreciación Contable Depreciación Fiscal Diferencia Efecto fiscal (34%)<br />
1 20,000 33,333 -13,333 13,333 -4,533 4,533<br />
2 20,000 33,333 -13,333 13,333 -4,533 4,533<br />
3 20,000 33,334 -13,334 13,334 -4,534 4,534<br />
4 20,000 0 20,000 6,800<br />
5 20,000 0 20,000 6,800<br />
Total 100,000 100,000 0 0
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
Suponiendo que la utilidad contable es de Bs. 100.000 en los<br />
cinco ejercicios.<br />
Asientos de Diario<br />
En el año 1<br />
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,000<br />
a Impuesto sobre la Renta diferido 4,533<br />
a Impuesto sobre la Renta a pagar 29,467<br />
En el año 2<br />
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,000<br />
Impuesto sobre la Renta diferido 4,533<br />
a Impuesto sobre la Renta a pagar 29,467
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
En el año 3<br />
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,000<br />
a Impuesto sobre la Renta diferido 4,534<br />
a Impuesto sobre la Renta a pagar 29,466<br />
En el año 4<br />
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,000<br />
Impuesto sobre la Renta diferido 6,800<br />
a Impuesto sobre la Renta a pagar 40,800<br />
En el año 5<br />
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,000<br />
Impuesto sobre la Renta diferido 6,800<br />
a Impuesto sobre la Renta a pagar 40,800
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
MOVIMIENTO DE <strong>LA</strong> CUENTAS GASTO DE <strong>IMPUESTO</strong><br />
<strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong>, <strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong><br />
A PAGAR E <strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
Año Cargo gasto ISLR a pagar Imp. Diferido<br />
1 34,000 29,467 -4,533 4,533<br />
2 34,000 29,467 -4,533 4,533<br />
3 34,000 29,466 -4,534 4,534<br />
4 34,000 40,800 6,800<br />
5 34,000 40,800 6,800<br />
Total 170,000 170,000 0
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
METODO DEL <strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong><br />
<strong>DIFERIDO</strong> BASADO EN EL BA<strong>LA</strong>NCE Año 1<br />
Cuenta Según Contabilidad Según Valor Fiscal Diferencia<br />
Impuesto sobre la<br />
Renta diferido<br />
(34%)<br />
Activo Fijo 100,000 100,000 0 0<br />
Depreciación -20,000 20,000 -33,333 33,333 13,333 4.533<br />
Valor Neto 80,000 66,667 13,333 4.533<br />
Asiento de Diario<br />
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,000<br />
a Impuesto sobre la Renta diferido 4,533<br />
a Impuesto sobre la Renta a pagar 29,467
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
METODO DEL <strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong><br />
<strong>DIFERIDO</strong> BASADO EN EL BA<strong>LA</strong>NCE Año 2<br />
Cuenta Según Contabilidad Según Valor Fiscal Diferencia<br />
Activo Fijo 100,000 100,000 0<br />
Impuesto sobre<br />
la Renta<br />
diferido (34%)<br />
Depreciación -40,000 40,000 -66,666 66,666 26,666 9.066<br />
Valor Neto 60,000 33.334 26,666 9.066<br />
Nota: Se debe descontar el ISLR Diferido del año anterior: 9.066 -4533 4533<br />
Asiento de Diario<br />
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,000<br />
a Impuesto sobre la Renta diferido 4,533<br />
a Impuesto sobre la Renta a pagar 29,467
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
ARRENDAMIENTO FINANCIERO (LEASING)<br />
Año Cuota Anual Capital Intereses Saldo Capital<br />
20,000<br />
1 5,966 2,966 3,000 17,034<br />
2 5,966 3,411 2,555 13,623<br />
3 5,966 3,922 2,043 9,701<br />
4 5,966 4,511 1,455 5,190<br />
5 5,966 5,190 777 0<br />
Totales 29,830 20,000 9,830 0
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
Diferencias de tiempo:<br />
Deducción contable<br />
Deducción Deducción Impuesto<br />
Contable<br />
Fiscal 34%<br />
Año Depreciación (5 años) Intereses Arrendamiento Diferencias<br />
1 4,000 3,000 -5,966 1,034 352<br />
2 4,000 2,555 -5,966 589 200<br />
3 4,000 2,043 -5,966 77 26<br />
4 4,000 1,455 -5,966 -511 -174<br />
5 4,000 777 -5,966 -1,189 -404<br />
Totales 20,000 9,830 -29,830 0 0
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
Suponiendo que la utilidad contable es de Bs. 100.000 en los<br />
cinco ejercicios<br />
Asientos de Diario<br />
En el año 1<br />
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,000<br />
Impuesto sobre la Renta diferido 352<br />
a Impuesto sobre la Renta a pagar 34,352<br />
En el año 2<br />
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,000<br />
Impuesto sobre la Renta diferido 200<br />
a Impuesto sobre la Renta a pagar 34,200
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
En el año 3<br />
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,000<br />
Impuesto sobre la Renta diferido 26<br />
a Impuesto sobre la Renta a pagar 34,026<br />
En el año 4<br />
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,000<br />
a Impuesto sobre la Renta diferido 174<br />
a Impuesto sobre la Renta a pagar 33,826<br />
En el año 5<br />
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,000<br />
a Impuesto sobre la Renta diferido 404<br />
a Impuesto sobre la Renta a pagar 33,596
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
MOVIMIENTO DE <strong>LA</strong> CUENTAS GASTO DE <strong>IMPUESTO</strong><br />
<strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong>, <strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong><br />
A PAGAR E <strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
Año Cargo gasto ISLR a pagar Imp. Diferido<br />
1 34,000 34,352 352<br />
2 34,000 34,200 200<br />
3 34,000 34,026 26<br />
4 34,000 33,826 -174 174<br />
5 34,000 33,596 -404 404<br />
Total 170,000 170,000 0
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
DIFERENTES METODOS DE DEPRECIACION<br />
Depreciación contable: 40%, 30%, 20%, 5% y 5%<br />
Depreciación fiscal: 20% anual<br />
Año % Contable % Fiscal Diferencia<br />
1 40 20 20<br />
2 30 20 10<br />
3 20 20 0<br />
4 5 20 -15 15<br />
5 5 20 -15 15<br />
Total 100 100 0<br />
Año Depreciación contable Depreciación Fiscal Diferencia Efecto fiscal (34%)<br />
1 40,000 20,000 20,000 6,800<br />
2 30,000 20,000 10,000 3,400<br />
3 20,000 20,000 0 0<br />
4 5,000 20,000 -15,000 15,000 -5,100 5,100<br />
5 5,000 20,000 -15,000 15,000 -5,100 5,100<br />
Total 100,000 100,000 0 0
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
Suponiendo que la utilidad contable es de Bs. 100.000 en los<br />
cinco ejercicios<br />
Asientos de Diario<br />
En el año 1<br />
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,000<br />
Impuesto sobre la Renta diferido 6,800<br />
a Impuesto sobre la Renta a pagar 40,800<br />
En el año 2<br />
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,000<br />
Impuesto sobre la Renta diferido 3,400<br />
a Impuesto sobre la Renta a pagar 37,400
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
En el año 3<br />
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,000<br />
a Impuesto sobre la Renta a pagar 34,000<br />
En el año 4<br />
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,000<br />
a Impuesto sobre la Renta diferido 5,100<br />
a Impuesto sobre la Renta a pagar 28,900<br />
En el año 5<br />
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,000<br />
a Impuesto sobre la Renta diferido 5,100<br />
a Impuesto sobre la Renta a pagar 28,900
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
MOVIMIENTO DE <strong>LA</strong> CUENTAS GASTO DE <strong>IMPUESTO</strong><br />
<strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong>, <strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong><br />
A PAGAR E <strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
Año Cargo gasto ISLR a pagar Imp. Diferido<br />
1 34,000 40,800 6,800<br />
2 34,000 37,400 3,400<br />
3 34,000 34,000 0<br />
4 34,000 28,900 -5,100 5,100<br />
5 34,000 28,900 -5,100 5,100<br />
Total 170,000 170,000 0
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
CASOS PARTICU<strong>LA</strong>RES DE DIFERENCIAS<br />
TEMPORALES<br />
OBRAS QUE TENGAN UNA DURACION<br />
MENOR DE UN AÑO Y QUE ABARQUEN<br />
DOS EJERCICIOS FISCALES
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
Obras que duren menos de un año<br />
y que abarquen dos ejercicios fiscales<br />
Año Ingresos Costos Utilidad contable Utilidad fiscal<br />
2006 500,000 300,000 200,000 0<br />
2007 300,000 150,000 150,000 350,000<br />
Totales 800,000 450,000 350,000 350,000<br />
Año Gasto ISLR ISLR a pagar ISLR Diferido<br />
2006 68,000 0 68,000<br />
2007 51,000 119,000 -68,000 68,000<br />
Totales 119,000 119,000 0
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
METODO TRADICIONAL<br />
Sin considerar el Impuesto sobre la Renta diferido<br />
Asientos de Diario<br />
En el Ejercicio 2006<br />
No hay registro en este ejercicio<br />
En el Ejercicio 2007<br />
Gasto Impuesto sobre la Renta 119.000<br />
a Impuesto sobre la Renta a pagar 119.000
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
METODO <strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
Considerando el Impuesto sobre la renta diferido:<br />
Asientos de Diario<br />
En el Ejercicio 2006<br />
Gasto Impuesto sobre la Renta 68.000<br />
a Impuesto sobre la Renta Diferido 68.000<br />
En el Ejercicio 2007<br />
Gasto Impuesto sobre la renta<br />
Impuesto sobre la Renta Diferido<br />
51.000<br />
68.000<br />
a Impuesto sobre la Renta a pagar 119.000
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
METODO DEL <strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong><br />
<strong>DIFERIDO</strong> BASADO EN EL BA<strong>LA</strong>NCE 2006<br />
Cuenta Según Contabilidad Según Valor Fiscal Diferencia<br />
Impuesto<br />
sobre la Renta<br />
diferido (34%)<br />
Costos Diferidos 0 300,000 300,000 102,000<br />
Ingresos Diferidos 0 -500,000 500,000 -500,000 500,000 -170,000 170,000<br />
Asiento de Diario<br />
Totales 0 -200,000 200,000 200,000 -68,000 68,000<br />
Gasto Impuesto sobre la Renta 68,000<br />
a Impuesto sobre la Renta Diferido 68,000
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
METODO DEL <strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong><br />
<strong>DIFERIDO</strong> BASADO EN EL BA<strong>LA</strong>NCE 2007<br />
Cuenta Según Contabilidad Según Valor Fiscal Diferencia<br />
Costos diferidos 0 0 0<br />
Ingresos diferidos 0 0 0<br />
Totales 0 0 0<br />
Nota: Se debe descontar el ISLR Diferido del año anterior: 0 – 68.000<br />
Asiento de Diario<br />
Gasto Impuesto sobre la Renta 51,000<br />
Impuesto sobre la Renta diferido 68,000<br />
a Impuesto sobre la Renta a pagar 119,000
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
CASOS PARTICU<strong>LA</strong>RES DE DIFERENCIAS<br />
TEMPORALES<br />
PERDIDAS IMPOSITIVAS
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
PERDIDAS CONTABLES E IMPOSITIVAS<br />
Conceptos Ejercicio 2006 2006 Ejercicio 2007<br />
Pérdida contable -150,000 150,000 500,000<br />
Pérdida fiscal -150,000 150,000 500,000<br />
Pérdida aplicable en el ejercicio siguiente -150,000 150,000<br />
Enriquecimiento gravable 350,000<br />
Impuesto sobre la Renta según Declaración 119,000<br />
Impuesto sobre la Renta según contabilidad -51,000 51,000 170,000
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
METODO <strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
Considerando el Impuesto sobre la renta diferido:<br />
Asientos de Diario<br />
En el Ejercicio 2006<br />
Crédito fiscal por Pérdidas Impositivas 51,000<br />
a Pérdidas Impositivas 51,000<br />
En el Ejercicio 2007<br />
Gasto Impuesto sobre la Renta 170,000<br />
a Crédito fiscal por Pérdidas Impositivas 51,000<br />
a Impuesto sobre la Renta a pagar 119,000
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
METODO TRADICIONAL<br />
Sin considerar el Impuesto sobre la Renta diferido<br />
En el Ejercicio 2006<br />
No hay registros en el ejercicio<br />
En el Ejercicio 2007<br />
Gasto Impuesto sobre la Renta 119,000<br />
a Impuesto sobre la Renta a pagar 119,000
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
GANANCIA CONTABLE CON PERDIDAS IMPOSITIVAS<br />
Conceptos Ejercicio 2006 Ejercicio 2007<br />
Ganancia contable 100,000 500,000<br />
Diferencia de tiempo -110,000 110,000 110,000<br />
Pérdida fiscal -10,000 10,000 610,000<br />
Pérdida aplicable en el ejercicio siguiente -10,000 10,000<br />
Enriquecimiento gravable 600,000<br />
Impuesto sobre la Renta según Declaración 204,000<br />
Impuesto sobre la Renta según contabilidad 34,000 170,000
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
METODO <strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
Considerando el Impuesto sobre la renta diferido:<br />
Asientos de Diario<br />
En el Ejercicio 2006<br />
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,000<br />
Crédito fiscal por Pérdidas Impositivas 3,400<br />
a Impuesto sobre la Renta Diferido 37,400<br />
En el Ejercicio 2007<br />
Gasto Impuesto sobre la Renta 170,000<br />
Impuesto sobre la Renta Diferido 37,400<br />
a Crédito fiscal por Pérdidas Impositivas 3,400<br />
a Impuesto sobre la Renta a pagar 204,000
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
METODO TRADICIONAL<br />
Sin considerar el Impuesto sobre la Renta diferido<br />
En el Ejercicio 2006<br />
No hay registros en el ejercicio<br />
En el Ejercicio 2007<br />
Gasto Impuesto sobre la Renta 204,000<br />
a Impuesto sobre la Renta a pagar 204,000
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
CASOS PARTICU<strong>LA</strong>RES DE DIFERENCIAS<br />
TEMPORALES<br />
VENTAS DE INMUEBLES A P<strong>LA</strong>ZO
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
En el ejercicio se vende un inmueble en Bs. 1.400.000<br />
Se cobra Bs. 700.000 en 2007 y Bs. 700.000 en 2008<br />
Costo Ajustado por Inflación Fiscal: Bs. 1.016.476<br />
Año Ingreso Costo Enriquecimiento Impuesto<br />
2007 700,000 508,238 191,762 65,199<br />
2008 700,000 508,238 191,762 65,199<br />
Totales 1,400,000 1,016,476 383,524 130,398<br />
Año Gasto ISLR ISLR a pagar ISLR diferido<br />
2007 130,398 65,199 -65,199 65,199<br />
2008 0 65,199 65,199<br />
Totales 130,398 130,398 0
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
METODO TRADICIONAL<br />
Sin considerar el Impuesto sobre la Renta diferido<br />
Asientos de Diario<br />
En el Ejercicio 2007<br />
Gasto Impuesto sobre la Renta 65,199<br />
a Impuesto sobre la Renta a pagar 65,199<br />
En el Ejercicio 2008<br />
Gasto Impuesto sobre la Renta 65,199<br />
a Impuesto sobre la Renta a pagar 65,199
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
METODO <strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
Considerando el Impuesto sobre la renta diferido:<br />
Asientos de Diario<br />
En el Ejercicio 2007<br />
Gasto Impuesto sobre la Renta 130,398<br />
a Impuesto sobre la Renta Diferido 65,199<br />
a Impuesto sobre la Renta a Pagar 65,199<br />
En el Ejercicio 2008<br />
Impuesto sobre la Renta Diferido 65,199<br />
a Impuesto sobre la Renta a pagar 65,199
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
METODO DEL <strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong><br />
<strong>DIFERIDO</strong> BASADO EN EL BA<strong>LA</strong>NCE 2007<br />
Cuenta Según Contabilidad Según Valor Fiscal Diferencia<br />
Impuesto sobre la<br />
Renta diferido (34%)<br />
Banco 700,000 700,000 0 0<br />
Cuentas a cobrar 700,000 0 700,000 238,000<br />
Costo inmueble 0 -508,238 -508,238 508,238 172,801<br />
Totales 1.400,000 191,762 191,762 65,199<br />
Asientos de Diario<br />
Gasto Impuesto sobre la Renta 130,398<br />
a Impuesto sobre la Renta Diferido 65,199<br />
a Impuesto sobre la Renta a Pagar 65,199
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
METODO DEL <strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong><br />
<strong>DIFERIDO</strong> BASADO EN EL BA<strong>LA</strong>NCE 2008<br />
Cuenta Según Contabilidad Según Valor Fiscal Diferencia<br />
Banco 0 0 0<br />
Cuentas a cobrar 0 0 0<br />
Costo inmueble 0 0 0<br />
Totales 0 0 0<br />
Nota: Se debe descontar el ISLR Diferido del año anterior: 0 – 65.199<br />
Asientos de Diario<br />
Impuesto sobre la Renta Diferido 65,199<br />
a Impuesto sobre la Renta a pagar 65,199
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
CASOS PARTICU<strong>LA</strong>RES DE DIFERENCIAS<br />
TEMPORALES<br />
CUENTAS INCOBRABLES
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
METODO TRACIONAL<br />
Sin la aplicación del impuesto diferido<br />
Concepto Ejercicio 2006 Ejercicio 2007<br />
Resultado contable 100,000 100,000<br />
Reserva para cuentas incobrables no deducibles 10,000 15,000<br />
Cuentas incobrables debidamente probadas -8,000 8,000<br />
Enriquecimiento gravable 110,000 107,000<br />
Tarifa nro. 2 - 34% 34% 34%<br />
Impuesto causado 37,400 36,380
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
Asientos de Diario<br />
En el Ejercicio 2006<br />
Gasto Impuesto sobre la Renta 37,400<br />
a Impuesto sobre la Renta a pagar 37,400<br />
En el Ejercicio 2007<br />
Gasto Impuesto sobre la Renta 36,380<br />
a Impuesto sobre la Renta a pagar 36,380
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
METODO <strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
Con la aplicación del impuesto diferido<br />
Concepto Ejercicio 2006 Ejercicio 2007<br />
Resultado contable (Financiero) 100,000 100,000<br />
Reserva para cuentas incobrables no deducibles 10,000 15,000<br />
Cuentas incobrables probadas (Art.. 27 Numeral 8 LISLR) -8,000 8,000<br />
Enriquecimiento gravable 110,000 107,000<br />
Tarifa nro. 2 - 34% 34% 34%<br />
Impuesto causado 34% sobre Bs. 100.000 (Utilidad contable) 34,000 34,000<br />
Impuesto sobre la renta diferido (34% sobre diferencias tiempo) 3,400 2,380<br />
Impuesto sobre la renta a pagar 37,400 36,380
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
Asientos de Diario<br />
En el Ejercicio 2006<br />
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,000<br />
Impuesto sobre la Renta diferido 3,400<br />
a Impuesto sobre la Renta a pagar 37,400<br />
En el Ejercicio 2007<br />
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,000<br />
Impuesto sobre la Renta diferido 2,380<br />
a Impuesto sobre la Renta a pagar 36,380
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
Año Cargo gasto ISLR a pagar Imp. Diferido<br />
2006 34,000 37,400 3,400<br />
2007 34,000 36,380 2,380<br />
Total 68,000 73,780 5,780<br />
Reserva para cuentas incobrables 2006 10,000<br />
Reserva para cuentas incobrables 2007 15,000<br />
Menos cuentas incobrables demostradas 2007 -8,000 8,000<br />
Reserva para cuentas incobrables no deducibles 17,000<br />
Impuesto sobre la Renta diferido 34% de Bs. 17.000 = Bs. 5.780
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
METODO DEL <strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong><br />
<strong>DIFERIDO</strong> BASADO EN EL BA<strong>LA</strong>NCE 2006<br />
Cuenta Según Contabilidad Según Valor Fiscal Diferencia<br />
Impuesto sobre la<br />
Renta Diferido<br />
34%)<br />
Prov. Cuentas incob. -10,000 10,000 0 -10,000 10,000 3,400<br />
Totales -10,000 10,000 0 -10,000 10,000 3,400<br />
Asientos de Diario<br />
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,000<br />
Impuesto sobre la Renta diferido 3,400<br />
a Impuesto sobre la Renta a pagar 37,400
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
METODO DEL <strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong><br />
<strong>DIFERIDO</strong> BASADO EN EL BA<strong>LA</strong>NCE 2007<br />
Cuenta Según Contabilidad Según Valor Fiscal Diferencia<br />
Impuesto sobre la<br />
Renta Diferido<br />
34%)<br />
Prov. Cuentas incob. -17,000 17,000 0 -17,000 17,000 5,780<br />
Totales -17,000 17,000 0 -17,000 17,000 5,780<br />
Nota: Se debe descontar el ISLR Diferido del año anterior: anterior: 5.780 – 3.400<br />
Asientos de Diario<br />
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,000<br />
Impuesto sobre la Renta diferido 2,380<br />
a Impuesto sobre la Renta a pagar 36,380
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
CONSIDERACIONES:<br />
1. Cual es la alícuota aplicable.<br />
2. Cómo es la presentación en los estados financieros.<br />
3. Cómo afecta el Ajuste por Inflación considerando que en Venezuela<br />
existe el Ajuste por por Inflación Contable (DPC 10) y el Ajuste por<br />
Inflación Inflación Fiscal. Fiscal. Hay que tomar en cuenta el Artículo 28 de la Ley del<br />
Impuesto sobre la Renta y el Artículo 63 del Reglamento de la Ley del<br />
Impuesto sobre la Renta.<br />
4. El gasto por Impuesto Impuesto sobre la Renta Renta Diferido no es un gasto deducible<br />
del Impuesto sobre la Renta.<br />
5. Hay que tomar en cuenta las particularidades de la Ley del Impuesto<br />
sobre la Renta y su Reglamento aplicables en Venezuela.
<strong>IMPUESTO</strong> <strong>SOBRE</strong> <strong>LA</strong> <strong>RENTA</strong> <strong>DIFERIDO</strong><br />
CONSIDERACIONES:<br />
6. Como se registran los pasivos y activos diferidos en el Balance General<br />
a corto o a largo plazo.<br />
7. Como se registran los gastos por Impuesto sobre la Renta Diferido en el<br />
Estado de Ingresos y Gastos.<br />
8. Tomar en cuenta el numeral 141 de la DPC 10. Igual se aplicaría para<br />
mostrar el Impuesto sobre la Renta Diferido.<br />
9. Tomar en cuenta los términos: Diferencias de tiempo, diferencias<br />
temporales, diferencias transitorias, transitorias, diferencias temporarias.
Gracias por vuestra atención
¿Preguntas?