similitud y diferencia 2 - PwC
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Similitudes y Diferencias Una comparación de las NIIF con los PCGA de los Estados Unidos Octubre 2004 *connectedthinking www.pwc.com/irfs
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Similitudes y Diferencias<br />
Una comparación de las NIIF con los PCGA de los Estados Unidos<br />
Octubre 2004<br />
*connectedthinking<br />
www.pwc.com/irfs
PricewaterhouseCoopers (www.pwc.com) es la organización de servicios profesionales más grande del mundo. Valiéndonos del<br />
conocimiento y las destrezas de 125.000 personas de 142 países, creamos relaciones brindando servicios que se basan en la<br />
calidad y la integridad.<br />
Otras publicaciones sobre las NIIF<br />
PricewaterhouseCoopers ha redactado las siguientes publicaciones sobre las Normas Internacionales de Información Financiera<br />
(NIIF) y prácticas corporativas, las cuales están disponibles en la oficina más cercana de PricewaterhouseCoopers.<br />
Adquisiciones – Contabilidad y transparencia según la NIIF 3<br />
Aplicación de las NIIF – Encontrar la solución correcta (disponible en Comperio NIIF 1 )<br />
Adopción de las NIIF – NIIF 1, Adopción por primera vez de las NIIF<br />
Instrumentos financieros conforme a las NIIF<br />
Guía de divulgaciones según las NIIF 2004<br />
Guía de divulgaciones de medición según las NIIF 2004<br />
Guía de bolsillo de las NIIF 2004<br />
Estados financieros consolidados ilustrativos 2004 – Bancos Estados financieros consolidados ilustrativos 2004 – Seguros<br />
Estados financieros consolidados ilustrativos 2004 – Inmueble de inversión<br />
Estados financieros corporativos consolidados ilustrativos 2004<br />
Estados financieros consolidados ilustrativos 2004 – Fondos de inversión<br />
Estados financieros ilustrativos interinos para entidades que adopten las NIIF por primera vez<br />
Pago mediante acciones y opciones sobre acciones – Guía práctica para aplicar la NIIF 2<br />
Entendiendo la NIC 29 – Información Financiera en economías con hiperinflación<br />
Informaciones de las NIIF – Aclaración de las actividades de la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad<br />
Cambio a las Normas Internacionales de Información Financiera<br />
¿Listo para asumir el cambio? Encuesta de preparación de las NIIF 2004<br />
Europa y las NIIF 2005 – Respuestas a sus preguntas<br />
2005 – Listo o no. Encuesta de las NIIF a más de 650 Directores Financieros<br />
Vista Mundial – Gobernabilidad e información corporativa<br />
Comités de Auditoría – Buenas Prácticas para cumplir con las expectativas del mercado<br />
Creación del mercado de capitales europeo – Principios comunes para un mercado de capitales<br />
Información del progreso – Buenas Prácticas para cumplir con las expectativas del mercado<br />
Estas publicaciones y las informaciones más recientes acerca de las NIIF pueden encontrarse en www.pwc.com/ifrs<br />
1 Comperio NIIF puede comprarse en la página web – www.pwc.com/ifrs<br />
Para comunicarse con PricewaterhouseCoopers<br />
Contacte la oficina local de PricewaterhouseCoopers para discutir cómo podemos ayudarlo a efectuar el cambio a las Normas<br />
Internacionales de Información Financiera o para responder a las dudas técnicas. Refiérase a la contraportada interna de esta<br />
publicación para conocer más detalles de nuestros productos y servicios relativos a las NIIF.<br />
(c) 2004 PricewaterhouseCoopers. Todos los derechos reservados. PricewaterhouseCoopers se refiere a la red de firmas miembros de<br />
PricewaterhouseCoopers International Limited, cada una de las cuales constituye una entidad legal independiente. Diseñado por Studio ec4<br />
(16874 09/04).
Contenido<br />
Prefacio<br />
Introducción<br />
Convergencia<br />
Resumen de las <strong>similitud</strong>es y <strong>diferencia</strong>s<br />
Estructura contable<br />
Estados financieros<br />
Estados financieros consolidados<br />
Combinaciones de negocios<br />
Reconocimiento de ingresos<br />
Reconocimiento de gastos<br />
Activos<br />
Pasivos financieros<br />
Patrimonio<br />
Derivados y cobertura<br />
Otros asuntos contables y de emisión de información<br />
Traducción de moneda extranjera<br />
Utilidad por acción<br />
Transacciones entre partes relacionadas<br />
Información por segmento de negocio<br />
Operaciones descontinuadas<br />
Eventos que ocurren después de la fecha del balance general<br />
Información financiera interina<br />
Seguros<br />
Índice<br />
Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004<br />
Pág.<br />
i<br />
1<br />
2<br />
5<br />
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17<br />
23<br />
29<br />
36<br />
40<br />
45<br />
59<br />
68<br />
69<br />
73<br />
73<br />
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77<br />
79<br />
81<br />
81<br />
82<br />
85<br />
1
Prefacio<br />
i<br />
Prefacio<br />
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) se adoptarán por primera<br />
vez en el año 2005 en muchos países de todo el mundo incluyendo inicialmente las<br />
compañías que cotizan en la bolsa en la Unión Europea. La Junta de Normas<br />
Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) ha estado encargada de<br />
organizar una plataforma estable para las entidades que adopten por primera vez las<br />
NIIF. Desde el año 2002 la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad y la Junta de<br />
Normas Financieras de Contabilidad estadounidense (FASB, por sus siglas en inglés) han<br />
estado dedicadas a trabajar para unificar las dos estructuras. Sin embargo, a pesar de<br />
las iniciativas de convergencia, existen muchas <strong>diferencia</strong>s entre las dos estructuras, que<br />
esta publicación intenta señalar.<br />
Esta publicación proporciona los medios con los cuales las compañías pueden identificar<br />
rápidamente las <strong>similitud</strong>es y <strong>diferencia</strong>s clave entre las NIIF y los PCGA de EEUU.<br />
Ambas estructuras contables cambian continuamente, y esta publicación ha sido<br />
actualizada para reflejar completamente las normas finales requeridas para el año 2005.<br />
Esperamos que esta última versión de la publicación lo ayude a avanzar al mismo paso<br />
que los cambios y a identificar las <strong>similitud</strong>es y <strong>diferencia</strong>s existentes entre las NIIF y los<br />
PCGA de EEUU.<br />
Ian Wright<br />
Líder de emisión de informes corporativos<br />
PricewaterhouseCoopers<br />
Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004
Introducción<br />
Esta publicación preparada por PricewaterhouseCoopers está dedicada a aquellos que desean entender<br />
ampliamente las <strong>similitud</strong>es y <strong>diferencia</strong>s clave entre las NIIF y los PCGA de EEUU. La primera sección proporciona<br />
detalles de las iniciativas de convergencia entre las dos estructuras. La siguiente sección proporciona un resumen de<br />
las <strong>similitud</strong>es y <strong>diferencia</strong>s entre las NIIF y los PCGA de EEUU, y hace referencia a las secciones posteriores donde<br />
se señalan las divergencias clave y se explica el impacto probable de las propuestas recientes.<br />
Ningún resumen puede ser exacto con las muchas <strong>diferencia</strong>s de detalles que existen entre las NIIF y los PCGA de<br />
EEUU. Incluso si la guía es similar pueden existir <strong>diferencia</strong>s en la aplicación detallada, la cual puede tener un<br />
impacto significativo en los estados financieros. En esta publicación nos hemos enfocado en las <strong>similitud</strong>es y<br />
<strong>diferencia</strong>s de medición que encontramos más comúnmente en la práctica. Cuando se aplican estructuras contables<br />
específicos, los lectores deben consultar todas las normas relevantes de contabilidad y, cuando sea necesario, las<br />
leyes del país. Las compañías que cotizan en la bolsa también deben seguir los reglamentos de los títulos valores<br />
relevantes, por ejemplo los requerimientos de la Comisión de Valores estadounidense y las reglas de las bolsas de<br />
valores locales.<br />
Esta publicación toma en consideración los pronunciamientos autorizados emitidos según las NIIF y los PCGA de<br />
EEUU hasta el 30 de junio de 2004, y se basa en la versión más reciente de estos pronunciamientos, por lo que<br />
pueden hacer versiones anteriores de un pronunciamiento para la fecha de esta publicación que aún esté vigente.<br />
POR FAVOR NOTE: Esta publicación no toma en cuenta los siguientes documentos, que todavía no se habían<br />
convertido en normas publicadas para el 30 de junio de 2004.<br />
• Borrador de exposición de enmiendas propuestas a la NIC 19, Beneficios a los empleados Ganancias y pérdidas<br />
actuariales, planes grupales y divulgaciones<br />
• Borrador de exposición de enmiendas propuestas a la NIIF 3, Combinaciones de negocios, Combinaciones sólo<br />
por contrato o con entidades mutuas<br />
• Borrador de exposición de enmiendas propuestas a la NIC 39, Instrumentos financieros: Reconocimiento y<br />
medición - Transición y reconocimiento inicial de los activos y pasivos financieros<br />
• Borrador de exposición de enmiendas propuestas a la NIC 39, Instrumentos financieros: Reconocimiento y<br />
medición - Contabilización de la cobertura del flujo de efectivo de transacciones ntragrupales proyectadas<br />
• Borrador de exposición de enmiendas propuestas a la NIC 39, Instrumentos financieros: Reconocimiento y<br />
medición y a la NIIF 4, Contratos de seguros - Contratos de garantía financiera y seguro contra deudas<br />
incobrables<br />
• Borrador de exposición de enmiendas propuestas a la NIC 39, Instrumentos financieros: Reconocimiento y<br />
medición -La opción del valor razonable<br />
• ED6, exploración y evaluación de recursos minerales<br />
• ED 7, Divulgaciones de instrumentos financieros<br />
• IFRIC D3, La determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento<br />
• IFRIC D5, Aplicación de la NIC 29, Información financiera en economías con hiperinflación por primera vez<br />
• IFRIC D6, Planes de tipo multipatronal<br />
• IFRIC D7, Alcance de la SIC-12 - Consolidación de Entidades con propósito especial<br />
• IFRIC D8, Acciones de los miembros en entidades cooperativas<br />
• IFRIC D9, Plan de beneficios a los empleados con un rendimiento prometido sobre los aportes o aportes<br />
nocionales<br />
• Documento de discusión - Opiniones preliminares sobre la contabilización de entidades pequeñas o medianas<br />
Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004<br />
Introducción<br />
1
Convergencia<br />
Convergencia<br />
Las siguientes iniciativas clave tienen como finalidad fomentar el objetivo de convergencia entre las NIIF y los PCGA<br />
de EEUU, además del monitoreo por parte de la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad y la Junta de<br />
Normas Financieras de Contabilidad estadounidense de las actividades de otras juntas y su consideración explícita<br />
de las decisiones de las agendas de estas otras juntas:<br />
Proyectos en conjunto: Los proyectos en conjunto son aquellos que las dos juntas acordaron realizar<br />
simultáneamente de forma coordinada. Estos proyectos incluyen el compartir los recursos de personal y cada<br />
esfuerzo se realiza para mantener los proyectos en conjunto en un cronograma similar. Actualmente, la Junta de<br />
Normas Internacionales de Contabilidad y la Junta de Normas Financieras de Contabilidad estadounidense están<br />
realizando proyectos en conjunto para abordar el reconocimiento de ingresos y las combinaciones de negocios.<br />
El proyecto de convergencia a corto plazo: el proyecto de convergencia a corto plazo es un proyecto activo que se<br />
está realizando conjuntamente entre la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad y la Junta de Normas<br />
Financieras de Contabilidad estadounidense. El alcance del proyecto de convergencia a corto plazo está limitado a<br />
las <strong>diferencia</strong>s entre las NIIF y los PCGA de EEUU, en los cuales parece que puede lograrse la convergencia en<br />
cuanto a una solución de alta calidad a corto plazo. Debido a la naturaleza de las <strong>diferencia</strong>s, se espera que se<br />
pueda lograr una solución de alta calidad al seleccionar entre las NIIF y los PCGA de EEUU existentes.<br />
El proyecto de investigación de convergencia: El personal de la Junta de Normas Financieras de Contabilidad<br />
estadounidense está trabajando actualmente en un proyecto de investigación relacionado con la convergencia. El<br />
proyecto busca identificar y catalogar todas las <strong>diferencia</strong>s importantes entre los PCGA de EEUU y las NIIF. El<br />
alcance del proyecto incluye las <strong>diferencia</strong>s en las normas que abordan el reconocimiento, la medición, la<br />
presentación y la divulgación. En este alcance se incluye cualquier tema en el cual se permitiría un tratamiento<br />
contable específico conforme a una base contable, pero no conforme a la otra base contable.<br />
Aunque se espera que se logre un progreso significativo en relación con la convergencia internacional en los<br />
próximos años, el número de <strong>diferencia</strong>s y la naturaleza compleja de algunos asuntos significa que muchas<br />
<strong>diferencia</strong>s entre las NIIF y los PCGA de EEUU persistirán más allá del año 2005.<br />
Resumen de las normas y borradores de exposición sobre convergencia hasta la fecha<br />
En marzo de 2004, la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad publicó la NIIF 5, Activos no circulantes mantenidos<br />
para la venta y operaciones descontinuadas, que concuerda con los principales requerimientos de la Norma de Contabilidad<br />
Financiera estadounidense (FAS, por sus siglas en inglés) 144, Contabilización del deterioro o desincorporación de activos de<br />
larga vida, en relación con la clasificación y medición de activos no circulantes y grupos de activos en desincorporación<br />
mantenidos para la venta, así como la clasificación y presentación de operaciones descontinuadas. Las normas no concuerden<br />
en los requerimientos de deterioro, ya que según las NIIF el deterioro se sigue midiendo según lo indicado en la NIC 36.<br />
La Junta de Normas Financieras de Contabilidad estadounidense publicó cuatro borradores de exposición en<br />
diciembre de 2003, tal como se presenta a continuación:<br />
• Propuesta por FAS, Cambios contables y correcciones de errores - en sustitución de APB 20 y FAS3, las<br />
cuales requerirían una aplicación retrospectiva para los cambios en los principios de contabilidad, a menos que<br />
no se pueda aplicar para determinar ni el efecto acumulado ni los efectos del cambio específicos de un período.<br />
El borrador propuesto requerirá que un cambio en el método de depreciación sea contabilizado como un cambio<br />
en la estimación contable y no como un cambio en las políticas contables.<br />
• Propuesta del FAS Ganancias por acción - enmienda al FAS 128, que requeriría el cálculo del número de<br />
acciones adicionalmente incluidas en las ganancias por acción diluidas del año hasta la fecha utilizando el precio<br />
promedio del mercado de las acciones comunes para el período del año hasta la fecha. Además, esta enmienda<br />
eliminaría las disposiciones de la FAS 128 que permiten que una entidad refute la presunción de que los contratos<br />
con opción a cancelación, bien sea en efectivo o en acciones, se cancelarán con acciones. Asimismo, se requeriría<br />
que las acciones que serán emitidas al convertir un título valor convertible obligatoriamente sean incluidas en el<br />
cálculo de las ganancias por acción básicas desde el momento en el que la conversión se hace obligatoria.<br />
2 Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004
Resumen de las normas y borradores de exposición sobre convergencia hasta la fecha<br />
(continuación)<br />
• Propuesta del FAS, Intercambios de Activos Productivos - enmienda del APB 29, que eliminaría la excepción<br />
al principio general que se refiere a que los intercambios de los activos no monetarios deben registrarse al valor<br />
razonable de los activos intercambiados. Además, se requeriría que se explicaran los intercambios de activos<br />
productivos que serán contabilizados con base en los valores razonables de los activos involucrados, a menos<br />
que la transacción de intercambio no tenga importancia comercial. Esta importancia comercial debería ser<br />
evaluada comparando los flujos de efectivo esperados de la entidad inmediatamente antes e inmediatamente<br />
después de que se realice el intercambio.<br />
• Propuesta del FAS, Costos del inventario - enmienda del ARB No. 43, Capítulo 4, el cual requeriría que<br />
partidas tales como gastos por edificaciones ociosas, daños excesivos, doble flete y costos de manejo estén<br />
clasificados clasificados como cargos del período actual.<br />
Resumen de decisiones tentativas<br />
Clasificación de pasivos en<br />
refinanciamiento<br />
Clasificación de pasivos exigibles de<br />
manera inmediata por una violación de<br />
los acuerdos de deuda<br />
Provisiones para costos de<br />
reestructuración<br />
Asuntos restantes de discusión<br />
Información financiera interina<br />
Investigación y desarrollo<br />
Un pasivo financiero que debe cancelarse en un lapso de 12 meses a partir de la fecha del balance<br />
general debe clasificarse como un pasivo circulante, a menos que se realice un acuerdo para<br />
refinanciar el pasivo a largo plazo en la misma fecha del balance general o antes de esta fecha.<br />
Un pasivo financiero a largo plazo exigibles de manera inmediata en la fecha del balance<br />
general, porque la entidad violó una condición de su convenio de préstamo, debe clasificarse<br />
como circulante, a menos que:<br />
(a) se haya acordado un período de gracia y tenga efecto antes de la fecha del balance<br />
general, y el período de gracia debe expirar en un lapso de doce meses<br />
(o al final del ciclo operativo, si es más largo) a partir de la fecha del balance general, y/o<br />
(b) (i) la obligación no es exigible durante el período, y<br />
(ii) la obligación no es exigible durante el período, y<br />
(iii) la entidad rectifique el incumplimiento dentro del período de gracia o para el<br />
momento en que se emiten los estados financieros, sea probable que el<br />
incumplimiento será rectificado dentro del período de gracia.<br />
Se revisa la definición de obligación constructiva para aclarar que las acciones de una entidad<br />
deben resultar en que otras partes estén en capacidad de “confiar razonablemente” en que la<br />
entidad cumpla con sus responsabilidades. La sola existencia y anunciación de un plan de<br />
reestructuración no crea una obligación. Los costos que frecuentemente son incurridos en una<br />
reestructuración se tratan de la siguiente manera:<br />
• El costo de cancelar un contrato antes del final de su plazo debe reconocerse cuando una<br />
entidad cancele el contrato. El pasivo por los costos que seguirán incurriéndose bajo un<br />
contrato por su plazo restante sin beneficios económicos para la entidad, debe reconocerse<br />
de conformidad con los requerimientos para los contratos onerosos;<br />
• El reconocimiento de las indemnizaciones laborales por terminación involuntaria requiere de<br />
una comunicación de esos beneficios a los empleados;<br />
• Cuando se requiere que los empleados presten servicios más allá de cualquier período de<br />
notificación que corresponderá a las indemnizaciones laborales, y esas indemnizaciones no se<br />
pagan de conformidad con cualquier acuerdo de beneficios preexistente (es decir, son<br />
beneficios únicos), esos beneficios deben reconocerse durante el período de servicios futuro;<br />
• Las indemnizaciones laborales voluntarias se reconocen cuando los empleados aceptan la<br />
oferta de indemnización voluntaria.<br />
Las NIIF requieren que los informes financieros sean preparados como si cubrieran un período individual<br />
distinto, con ciertas excepciones. Los PCGA de EEUU tratan el período interino como una parte integral del<br />
informe anual. La distinción tiene implicaciones para el reconocimiento de los ingresos y costos.<br />
Los PCGA de EEUU requieren que los costos por investigación y desarrollo sean registrados como gastos<br />
cuando se incurran, exceptuando ciertos costos de desarrollo de programas, que son capitalizados si se<br />
cumplen ciertos criterios. La NIIF requiere que se haga una distinción entre la investigación y el desarrollo, y<br />
requiere que los costos de desarrollo sean capitalizados bajo ciertas circunstancias.<br />
Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004<br />
Convergencia<br />
3
Convergencia<br />
Asuntos restantes de discusión<br />
Subvenciones gubernamentales<br />
Activos intangibles<br />
Impuesto sobre la renta<br />
Convergencia a largo plazo<br />
Proyectos de convergencia a largo plazo<br />
Reconocimiento de ingresos<br />
Combinaciones de negocios (Fase II)<br />
Negocios conjuntos<br />
La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad está consciente de que la NIC 20 está<br />
desactualizada, y originalmente se consideró la FAS 116 como un nuevo modelo. Sin<br />
embargo, la Junta decidió que sería prematuro especificar un nuevo modelo en vista del<br />
trabajo continuo sobre reconocimiento de ingresos. Por lo tanto, la Junta de Normas<br />
Internacionales de Contabilidad decidió modificar la NIC 20 adoptando el modelo contable<br />
para las subvenciones gubernamentales contenidas en la NIC 41.<br />
El proyecto se enfoca en el reconocimiento de los activos intangibles diferentes de la<br />
plusvalía. El personal actualmente está identificando las <strong>diferencia</strong>s existentes entre las<br />
NIIF y los PCGA de EEUU.<br />
Las NIIF y los PCGA de EEUU tienen enfoques similares acerca de la contabilidad del<br />
impuesto sobre la renta. Las <strong>diferencia</strong>s entre los lineamientos de las NIIF y de los PCGA de<br />
EEUU generalmente se relacionan con las excepciones explícitas del reconocimiento de un<br />
activo o pasivo diferido. También existen algunas <strong>diferencia</strong>s de reconocimiento y medición.<br />
El objetivo principal consiste en desarrollar una serie completa de principios para el<br />
reconocimiento de ingresos que eliminarán las faltas de uniformidad de la literatura técnica y<br />
prácticas aceptadas existentes.<br />
Dentro del alcance de la aplicación del proyecto del método de compra se encuentran:<br />
• Asuntos relacionados con el interés minoritario, incluyendo el modelo completo de plusvalía<br />
• Tratamiento de una combinación de negocios realizada mediante adquisiciones de<br />
acciones sucesivas.<br />
• Asuntos relacionados con la medición del pago: fecha de medición de los instrumentos de<br />
patrimonio, fecha de adquisición, ajustes al valor de un grupo de títulos valores emitidos,<br />
tratamiento de costos directos y pagos contingentes.<br />
• Asuntos relacionados con el reconocimiento y las mediciones de activos netos adquiridos<br />
identificables, incluyendo provisiones para reestructuración, activos adquiridos de<br />
impuestos diferidos, valores razonables de pasivos, activos que se espera desincorporar y<br />
contingencias del comprador.<br />
Se permite hacer consolidaciones proporcionadas según las NIIF. En los PCGA de EEUU no<br />
se permite la consolidación proporcional, excepto en circunstancias muy limitadas tales<br />
como, situaciones específicas de la industria, en cambio se requiere el uso del método de<br />
participación patrimonial.<br />
4 Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004
Resumen de las <strong>similitud</strong>es y <strong>diferencia</strong>s<br />
TEMA<br />
Estructura contable<br />
Costo histórico<br />
Alternativa para una<br />
presentación razonable<br />
Adopción por primera vez<br />
de las estructuras<br />
contables<br />
Estados financiero<br />
Componentes de los<br />
estados financieros<br />
Balance general<br />
Estado de ganancias y<br />
pérdidas<br />
Partidas excepcionales<br />
Partidas extraordinarias<br />
Estado de cambios en el<br />
patrimonio<br />
NIIF<br />
Se usa el costo histórico, pero los activos<br />
intangibles, la propiedad, planta y equipo<br />
(PPE) y los inmuebles de inversión pueden<br />
ser revaluados. Los derivados y algunos<br />
activos biológicos y títulos valores deben ser<br />
revaluados.<br />
En casos extremadamente poco comunes,<br />
las entidades pueden pasar por alto las<br />
normas cuando es esencial para<br />
proporcionar una presentación razonable.<br />
Requiere de una aplicación retrospectiva<br />
total de todas las NIIF efectivas para la fecha<br />
de emisión de los primeros estados<br />
financieros de una entidad, con algunas<br />
exenciones opcionales y excepciones<br />
obligatorias limitadas.<br />
Se presentan dos por años balances generales,<br />
estados de ganancias y pérdidas, estados de<br />
flujo de efectivo, cambios en el patrimonio así<br />
como las políticas contables y notas.<br />
No prescriben un formato particular; una<br />
entidad utiliza la presentación de liquidez de<br />
activos o pasivos en lugar de una<br />
presentación distinguiendo circulantes/ no<br />
circulantes, sólo cuando una presentación de<br />
liquidez proporciona información más<br />
relevante y confiable. Ciertas partidas deben<br />
presentarse en el cuerpo principal del<br />
balance aleza). Ciertas partidas deben ser<br />
presentadas en el cuerpo principal del estado<br />
de ganancias y pérdidas.<br />
No se utiliza el término pero requieren de una<br />
divulgación separada de partidas que son de<br />
tal tamaño, incidencia o naturaleza que<br />
requieren una divulgación separada para<br />
explicar el desempeño de la entidad.<br />
No se utiliza el término pero requieren de una<br />
divulgación separada de partidas que son de<br />
tal tamaño, incidencia o naturaleza que<br />
requieren una divulgación separada para<br />
explicar el desempeño de la entidad.<br />
Prohibidas.<br />
El estado debe mostrar transacciones de<br />
capital con propietarios, el movimiento en la<br />
utilidad acumulada y una conciliación de los<br />
otros componentes del patrimonio. Este estado<br />
debe presentarse como un estado primario.<br />
PCGA DE EEUU<br />
No se deben realizar revaluaciones, con<br />
excepción de algunos títulos valores y<br />
derivados al valor razonable.<br />
Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004<br />
Conceptualmente similar a las NIIF, pero no se<br />
aplica en la práctica.<br />
La adopción por primera vez de los PCGA de<br />
EEUU requiere de una aplicación<br />
retrospectiva. Además, existen normas<br />
particulares que especifican el tratamiento<br />
para la adopción por primera vez de estas<br />
normas.<br />
Similar a las NIIF, excepto que de las<br />
compañías registradas en una bolsa se<br />
requieren para tres años todos los estados,<br />
menos para el balance general.<br />
Las entidades pueden presentar un balance<br />
general clasificado o no clasificado. Las<br />
partidas presentadas en el cuerpo principal<br />
del balance general generalmente se<br />
presentan en orden decreciente de liquidez.<br />
Las compañías cuyos títulos se cotizan en la<br />
bolsa deben seguir los lineamientos de la SEC<br />
en relación con los requerimientos mínimos de<br />
divulgación.<br />
Se presenta en un formato de un paso simple<br />
o de pasos múltiples. Los gastos deben ser<br />
presentados por función.<br />
Similar a las NIIF, pero partidas<br />
individualmente significativas de ben<br />
presentarse en el cuerpo principal del estado<br />
de ganancias y pérdidas.<br />
Definidas como poco frecuentes e inusuales, y<br />
son poco comunes. La plusvalía negativa se<br />
presenta como una partida extraordinaria.<br />
Similar a las NIIF. Las reglas de la SEC<br />
permiten la inclusión de esta información en<br />
las notas.<br />
PÁGINA<br />
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16<br />
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19<br />
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19<br />
20<br />
Resumen de las <strong>similitud</strong>es y <strong>diferencia</strong>s<br />
5
Resumen de las <strong>similitud</strong>es y <strong>diferencia</strong>s<br />
TEMA<br />
Estados de flujos de<br />
efectivo – formato y<br />
método<br />
Estados de flujos de<br />
efectivo – definición de<br />
efectivo y equivalentes de<br />
efectivo<br />
Estados de flujos de<br />
efectivo - exenciones<br />
Cambios en las políticas<br />
contables<br />
Corrección de errores<br />
Cambios en las<br />
estimaciones contables<br />
Definición de filial<br />
Entidades para<br />
propósitos específicos<br />
Filiales excluidas de la<br />
consolidación<br />
Definición de empresa<br />
afiliada<br />
Estado de ganancias y<br />
pérdidas reconocidas/<br />
otros resultados integrales<br />
Presentación de los<br />
resultados de las<br />
empresas afiliadas<br />
NIIF<br />
Estados financiero (continuación)<br />
Estados financieros consolidados<br />
Estructura contable<br />
Estados financieros consolidados<br />
Existen normas para los títulos, pero hay una<br />
flexibilidad limitada para los contenidos. Uso<br />
del método directo o indirecto.<br />
El efectivo incluye sobregiros y equivalentes<br />
del efectivo con vencimiento a corto plazo<br />
(menos de tres meses).<br />
No hay exenciones.<br />
Se reestructura la información comparativa<br />
del año anterior contra las ganancias<br />
retenidas de apertura.<br />
Reestructurar la información comparativa.<br />
Estos cambios deben ser reportados en el<br />
estado de ganancias y pérdidas del período<br />
actual.<br />
Está basada en el control de la votación o en<br />
el poder para gobernar. Además, se debe<br />
considerar la existencia del ejercicio actual<br />
de los derechos potenciales de votación.<br />
Se consolidan cuando la importancia de la<br />
relación indica que hay control.<br />
Las actividades que no sean similares o el<br />
control sea temporal no constituyen una<br />
justificación para no consolidar las filiales.<br />
Se basa en influencia significativa; se<br />
presume si se tiene 20% de interés o una<br />
participación en los asuntos de la entidad.<br />
Este estado se debe presentar en las notas o<br />
indicarse por separado en el estado primario<br />
de cambios en el patrimonio.<br />
Se utiliza el método de participación<br />
patrimonial. Se muestra la participación de<br />
los resultados después de impuestos.<br />
PCGA DE EEUU<br />
Similar a los títulos de las NIIF, pero existen<br />
lineamientos más específicos para las partidas<br />
incluidas en cada categoría. Uso del método<br />
directo o indirecto.<br />
El efectivo excluye los sobregiros, pero incluye<br />
a los equivalentes de efectivo con vencimiento<br />
a corto plazo.<br />
Exenciones limitadas para ciertas entidades<br />
de inversión.<br />
Se incluye el efecto en el estado de ganancias<br />
y pérdidas del año corriente. Debe divulgarse<br />
información adicional comparativa como si se<br />
hubiese reestructurado. Incluye ajustes<br />
retrospectivos para partidas específicas.<br />
Similar a las NIIF.<br />
Similar a las NIIF.<br />
Interés de control mediante la posesión de la<br />
mayoría de las acciones con derecho a<br />
votación o por acuerdos contractuales. Además,<br />
se deben consolidar las entidades de interés<br />
variable, en las cuales una entidad matriz no<br />
tiene el control de votación, pero absorbe la<br />
mayoría de las pérdidas o rendimientos.<br />
Las entidades para propósitos específicos<br />
deben ser consolidadas si se cumplen con los<br />
requerimientos de consolidación para las<br />
entidades con interés variable. Para evitar la<br />
consolidación, la entidad para propósitos<br />
específicos debe ser una entidad calificada<br />
como tal.<br />
Se aplica sólo si el control no recae en el<br />
propietario mayoritario y el propietario no es el<br />
principal beneficiario de una entidad con<br />
interés variable.<br />
Similar a las NIIF.<br />
Se debe divulgar el resultado integral total y<br />
otros resultados integrales acumulados, como<br />
un estado primario separado o combinado<br />
con el estado de ganancias y pérdidas o con<br />
el estado de cambios en el patrimonio.<br />
Similar a las NIIF.<br />
PÁGINA<br />
6 Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004<br />
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23<br />
23<br />
24<br />
25<br />
19<br />
25
TEMA<br />
Divulgaciones en relación<br />
con las empresas<br />
afiliadas importantes<br />
Presentación de negocios<br />
conjuntos<br />
Tipos<br />
Método de compra- valor<br />
razonable en la adquisición<br />
Método de compra - pago<br />
contingente<br />
Método de compra -<br />
plusvalía y activos<br />
intangibles con vida útiles<br />
indefinidas<br />
Método de compra -<br />
plusvalía negativa<br />
Método de compra -<br />
ajustes posteriores a los<br />
valores razonables<br />
Método de compra -<br />
divulgación<br />
Método de combinación<br />
de intereses<br />
NIIF<br />
Estados financieros consolidados (continuación)<br />
Combinaciones de negocios<br />
Se debe proporcionar información detallada<br />
de los activos, pasivos y resultados de las<br />
empresas afiliadas importantes.<br />
Se permite el uso del método de<br />
consolidación proporcional y de participación<br />
patrimonial.<br />
Casi todas las combinaciones de negocios son<br />
adquisiciones.<br />
Establecer el valor razonable de los activos,<br />
pasivos y pasivos contingentes de la entidad<br />
adquirida.<br />
Sólo deben reconocerse los pasivos de<br />
actividades de reestructuración cuando la<br />
entidad adquirida tiene un pasivo existente en la<br />
fecha de adquisición. Se prohíbe reconocer los<br />
pasivos de pérdidas adicionales u otros costos<br />
que se espere incurrir como resultado de las<br />
combinaciones de negocios.<br />
Se incluye en el costo de la combinación en la<br />
fecha de adquisición si el ajuste es probable y<br />
puede medirse de manera confiable.<br />
Se capitalizan, pero no se amortizan. Debe<br />
revisarse el deterioro de la plusvalía y los activos<br />
intangibles con vidas indefinidas al menos<br />
anualmente a nivel de la unidad generadora de<br />
efectivo.<br />
El comprador debe reevaluar la identificación y<br />
medición de los activos, pasivos y pasivos<br />
contingentes identificables de la entidad<br />
adquirida. Cualquier exceso restante después<br />
de esa reevaluación se reconoce<br />
inmediatamente en el estado de ganancias y<br />
pérdidas.<br />
Se pueden ajustar los valores razonables contra<br />
la plusvalía en un lapso de doce meses a partir<br />
de la fecha de adquisición. Luego se registran<br />
los ajustes posteriores en el estado de<br />
ganancias y pérdidas, a menos que estos<br />
corrijan un error.<br />
Las divulgaciones incluyen nombres y<br />
descripciones de las entidades combinadas, la<br />
fecha de la adquisición, el costo de la<br />
combinación, el resumen de los valores<br />
razonables y los valores antes de la adquisición<br />
según las NIIF de los activos y pasivos<br />
adquiridos y el impacto en los resultados y la<br />
posición financiera del comprador.<br />
Prohibido.<br />
PCGA DE EEUU<br />
Similar a las NIIF.<br />
Se requiere el método de participación<br />
patrimonial, excepto en circunstancias<br />
específicas.<br />
Similar a las NIF<br />
Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004<br />
Similar a las NIIF, pero existen reglas específicas<br />
para la investigación y desarrollo en proceso que<br />
haya sido adquirido (generalmente registrado<br />
como gasto) y para los pasivos contingentes.<br />
Algunos pasivos de reestructuración<br />
relacionados únicamente con la entidad<br />
adquirida pueden reconocerse en el ejercicio del<br />
valor razonable, si se cumplen los criterios<br />
específicos relacionados con los planes de<br />
reestructuración.<br />
No se reconoce hasta que no se resuelva la<br />
contingencia o pueda determinarse el monto.<br />
Similar a las NIIF; sin embargo, el modelo de<br />
medición del deterioro es diferente.<br />
Reduce proporcionalmente los valores<br />
razonables asignados a los activos no circulantes<br />
(con algunas excepciones). Cualquier exceso se<br />
reconoce inmediatamente en el estado de<br />
ganancias y pérdidas como una ganancia<br />
extraordinaria.<br />
Similar a las NIIF. Después de que la asignación<br />
de valor razonable haya finalizado, no se<br />
permiten más cambios, excepto por la resolución<br />
de las contingencias conocidas antes de la<br />
adquisición. Los ajustes realizados durante el<br />
período de asignación, relacionados con la<br />
información que la gerencia espera para<br />
completar la asignación, se registra contra la<br />
plusvalía.<br />
Similar a las NIIF, además de divulgaciones<br />
adicionales en cuanto a las razones de la<br />
adquisición y detalles de las asignaciones.<br />
Igual que las NIIF.<br />
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35<br />
Resumen de las <strong>similitud</strong>es y <strong>diferencia</strong>s<br />
7
Resumen de las <strong>similitud</strong>es y <strong>diferencia</strong>s<br />
TEMA<br />
Reconocimiento de ingresos<br />
Reconocimiento de<br />
ingresos<br />
Contratos de<br />
construcción<br />
Reconocimiento de gastos<br />
Gastos por intereses<br />
Beneficios a los<br />
empleados: costos de<br />
pensión – planes de<br />
beneficios definidos<br />
Compensación con<br />
acciones a los empleados<br />
Beneficios por cese<br />
Activos<br />
Activos intangibles<br />
adquiridos<br />
Activos intangibles<br />
creados internamente<br />
Propiedad, planta y<br />
equipo<br />
NIIF<br />
Se basa en varios criterios, que requieren el<br />
reconocimiento de ingresos cuando los<br />
riesgos y beneficios inherentes a la<br />
propiedad se han transferido, y los ingresos<br />
pueden medirse de manera confiable.<br />
Se contabilizan utilizando el método del<br />
porcentaje de avance. El método de contrato<br />
finalizado está prohibido.<br />
Los gastos por intereses se reconocen sobre<br />
una base de acumulación. Se utiliza el método<br />
de rendimiento efectivo para amortizar los<br />
cargos no efectivos de financiamiento.<br />
Se debe utilizar el método de unidad de crédito<br />
proyectado para determinar la obligación por el<br />
beneficio.<br />
Debe reconocerse el gasto por los servicios<br />
adquiridos. El monto correspondiente será<br />
registrado como un pasivo o como un aumento<br />
en el patrimonio, dependiendo de si se<br />
determina que la transacción se cancela en<br />
efectivo o con patrimonio. El monto que será<br />
registrado se mide al valor razonable de las<br />
acciones o de las opciones de participación<br />
otorgadas.<br />
Se contabilizan los beneficios otorgados<br />
después del retiro como pensiones. También<br />
existen requerimientos para los beneficios por<br />
cese que surjan de la aceptación voluntaria por<br />
parte del empleado de la finalización de la<br />
relación laboral y de otros beneficios posteriores<br />
a la contratación y de largo plazo. Los planes de<br />
beneficios por cese se contabilizan como<br />
pensiones.<br />
Se capitalizan si se cumple con los criterios de<br />
reconocimiento; los activos intangibles deben<br />
ser amortizados durante su vida útil. Los activos<br />
intangibles que tienen asignada una vida útil<br />
indefinida no deben ser amortizados, sino debe<br />
revisarse anualmente su deterioro. Se permiten<br />
las reevaluaciones en circunstancias poco<br />
comunes.<br />
Los costos de investigación se registran como<br />
gastos cuando se incurren. Se capitalizan y se<br />
amortizan los costos de desarrollo sólo si se<br />
cumplen los estrictos criterios de<br />
reconocimiento.<br />
Se utiliza el costo histórico o los montos<br />
revaluados. Se requieren valuaciones regulares<br />
de tipos completos de activos cuando se<br />
escoge la opción de revaluación.<br />
PCGA DE EEUU<br />
Existen cuatro criterios clave. En principio, es<br />
similar a las NIIF. Existen más lineamientos<br />
detallados para transacciones específicas.<br />
Se prefiere el método del porcentaje de<br />
avance; sin embargo, se permite en<br />
circunstancias poco comunes el método de<br />
contrato finalizado.<br />
Similar a las NIIF.<br />
Conceptualmente similar a las NIIF, aunque<br />
con varias <strong>diferencia</strong>s en los detalles.<br />
Existen dos métodos alternativos para<br />
determinar el costo: el método del valor<br />
intrínseco (precio del mercado a la fecha de<br />
medición menos cualquier aporte del<br />
empleado o precio de ejercicio) o el valor<br />
razonable en el momento de la emisión<br />
usando el modelo de fijación de precios de<br />
opciones. Se reconocen los costos de las<br />
subvenciones de acciones u opciones en el<br />
período de desempeño del empleado.<br />
Similar a las NIIF en cuanto a los beneficios<br />
después del retiro. Existen lineamientos más<br />
detallados para los beneficios por cese. Los<br />
beneficios por cese se contabilizan como<br />
planes de pensión y se calculan como la<br />
obligación de beneficio irrevocable o como el<br />
valor actuarial presente de los beneficios<br />
irrevocables.<br />
Similar a las NIIF.<br />
No se permiten las reevaluaciones.<br />
Tanto los costos de investigación como los de<br />
desarrollo se registran como gastos cuando<br />
se incurren. Algunos costos de desarrollo de<br />
software y de páginas web deben ser<br />
capitalizados.<br />
No se permiten las revaluaciones.<br />
PÁGINA<br />
8 Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004<br />
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42<br />
44<br />
45<br />
45<br />
47
TEMA<br />
Activos (continuación)<br />
Activos no circulantes<br />
disponibles para su venta<br />
Arrendamientosclasificación<br />
Arrendamientos -<br />
contabilización por el<br />
arrendador<br />
Deterioro de activos<br />
Capitalización de costos<br />
de financiamiento<br />
Inmuebles de inversión<br />
Existencias<br />
Activos biológicos<br />
NIIF<br />
El activo no circulante se clasifica como<br />
disponible para la venta si su valor según<br />
libros será recuperado principalmente<br />
mediante una transacción de venta, y no<br />
mediante el uso continuo. Un activo no<br />
circulante clasificado como disponible para la<br />
venta debe medirse al valor más bajo entre<br />
su valor según libros y el valor razonable<br />
menos los costos para venderlo.<br />
Se trata de un arrendamiento financiero si se<br />
transfieren sustancialmente todos los riesgos<br />
y beneficios de propiedad. Es importante la<br />
sustancia de la transacción más que la<br />
forma.<br />
Se registran los montos obtenidos bajo el<br />
arrendamiento financiero como cuentas por<br />
cobrar. Se registran los ingresos de manera<br />
que reflejen una tasa de rendimiento<br />
constante con base en el método de<br />
inversión neta (previo al impuesto).<br />
Si se presenta un deterioro, se ajustan los<br />
activos al valor más alto entre el valor<br />
razonable menos los costos para venderlo y<br />
el valor en uso con base en los flujos de<br />
efectivo descontados. Si no surge ninguna<br />
pérdida, se reconsideran las vidas útiles de<br />
estos activos. Se permiten las reversiones de<br />
pérdidas en ciertas circunstancias. Para los<br />
activos que serán mantenidos y usados se<br />
evalúa el deterioro de los mismos mediante<br />
los flujos de efectivo no descontados. Si es<br />
menor que el valor según libros, debe<br />
medirse la pérdida por deterioro usando el<br />
valor del mercado o los flujos de efectivo<br />
descontados. Se prohíbe hacer reversiones<br />
de las pérdidas.<br />
Se permite para ciertos activos que<br />
califiquen, pero no se requiere.<br />
Se miden al costo depreciado o al valor<br />
razonable y se reconocen los cambios del<br />
valor razonable en el estado de ganancias y<br />
pérdidas.<br />
Se registran al valor más bajo entre el costo y<br />
el valor neto realizable. Se utiliza el método<br />
PEPS o el método promedio ponderado para<br />
determinar el costo. Está prohibido usar el<br />
método UEPS.<br />
Se requiere hacer reversiones para<br />
incrementos posteriores en el valor de las<br />
pérdidas por deterioro previamente<br />
registradas.<br />
Se miden al valor razonable menos los<br />
costos estimados para colocarlos en los<br />
puntos de venta.<br />
PCGA DE EEUU<br />
Similar a las NIIF.<br />
Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004<br />
Similar a las NIIF, pero existen requerimientos<br />
de forma más extensos.<br />
Similar a la NIIF, pero se aplican reglas<br />
específicas para los arrendamientos<br />
financiados.<br />
Para los activos disponibles para ser<br />
desincorporados el deterioro se basa en el<br />
valor más bajo entre el valor según libros y el<br />
valor razonable menos el costo para la venta.<br />
Es requerida<br />
Se les da el mismo tratamiento que a las otras<br />
propiedades (costo depreciado).<br />
Similar a las NIIF; sin embargo se permite el<br />
uso de UEPS.<br />
Están prohibidas las reversiones de las<br />
pérdidas por deterioro.<br />
No se especifica. Generalmente se utilizan los<br />
costos históricos.<br />
PÁGINA<br />
49<br />
49<br />
47<br />
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53<br />
54<br />
54<br />
Resumen de las <strong>similitud</strong>es y <strong>diferencia</strong>s<br />
9
Resumen de las <strong>similitud</strong>es y <strong>diferencia</strong>s<br />
TEMA<br />
Activos (continuación)<br />
Activos financieros -<br />
medición<br />
Baja de los activos<br />
financieros<br />
Pasivos<br />
Provisiones - general<br />
Provisiones -<br />
reestructuraciones<br />
Contingencias<br />
Impuesto sobre la renta<br />
diferidos - enfoque<br />
general<br />
Impuesto sobre la renta<br />
diferidos - excepciones<br />
principales<br />
Subvenciones<br />
gubernamentales<br />
Arrendamientos -<br />
contabilidad del<br />
arrendatario<br />
NIIF<br />
Depende de las clasificaciones de la<br />
inversión; si se mantiene hasta el<br />
vencimiento ya sean préstamos o cuentas<br />
por cobrar, entonces se contabilizan al costo<br />
amortizado, de lo contrario al valor<br />
razonable. Las ganancias/ pérdidas no<br />
realizadas por cambios en el valor razonable<br />
(incluyendo los títulos valores para negociar)<br />
se reconocen en el estado de ganancias y<br />
pérdidas. Para las inversiones disponibles<br />
para la venta se reconocen en el patrimonio<br />
las ganancias/pérdidas no realizadas por<br />
cambios en el valor razonable.<br />
Los activos financieros en primer lugar se<br />
dan de baja con base en si se mantienen o<br />
no los riesgos y beneficios sobre los mismos;<br />
el control es una prueba secundaria.<br />
Se registran las provisiones relacionadas con<br />
obligaciones presentes debido a eventos<br />
pasados, si es probable que ocurra una<br />
salida de recursos y si se puede estimar de<br />
manera confiable en monto de la misma.<br />
Se reconocen las provisiones para<br />
reestructuración si se anuncia un plan formal<br />
detallado o si efectivamente se inició la<br />
implementación.<br />
Se divulgan pérdidas posibles no<br />
reconocidas y ganancias posibles.<br />
Se utiliza el método de provisión completa<br />
(existen algunas excepciones) derivada de<br />
<strong>diferencia</strong>s temporales en el balance general. Se<br />
reconocen los activos de impuestos diferidos si<br />
la recuperabilidad de los mismos es probable.<br />
No existen <strong>diferencia</strong>s temporales en la plusvalía<br />
no deducible y el reconocimiento inicial de los<br />
activos y pasivos que no tienen impacto sobre<br />
el resultado contable o gravable.<br />
Se reconocen como un ingreso diferido y se<br />
amortizan. Las entidades pueden las<br />
subvenciones de capital a los valores de<br />
activos.<br />
Se registran los arrendamientos financieros<br />
como activos así como la obligación para<br />
alquileres futuros. Normalmente, se<br />
deprecian durante la vida útil del activo.<br />
Se distribuyen los pagos de alquiler para<br />
reflejar el saldo de una tasa de interés<br />
constante sobre las obligaciones pendientes.<br />
Los pagos por arrendamientos operativos se<br />
cargan usando el método de línea recta.<br />
PCGA DE EEUU<br />
Similar a las NIIF; sin embargo, no se puede<br />
designar ningún activo o pasivo financiero al<br />
valor razonable y reconocer las ganancias/<br />
pérdidas no realizadas en los resultados.<br />
Se dan de baja con base en el control sobre<br />
los mismos. La separación legal de activos,<br />
incluso en casos de bancarrota, es necesaria<br />
para la baja.<br />
Similar a las NIIF, con reglas para situaciones<br />
específicas (costos de beneficios por el cese<br />
laboral, pasivos ambientales, pérdidas,<br />
contingencias, etc.).<br />
Está prohibido el reconocimiento de un pasivo<br />
que se base solamente en el compromiso con<br />
un plan. Se debe cumplir con la definición de<br />
pasivo, incluyendo ciertos criterios en relación<br />
con la posibilidad de que no se harán cambios<br />
al plan o de que el plan será eliminado.<br />
Similar a las NIIF.<br />
Similar a las NIIF, pero se reconocen todos los<br />
activos de impuestos diferidos, y luego se<br />
registra una provisión para valuación si la<br />
probabilidad de recuperación de los mismos<br />
es menor de 50%.<br />
Existen varias <strong>diferencia</strong>s específicas en la<br />
aplicación.<br />
Similar a las NIIF con respecto a la plusvalía<br />
no deducible. La exención de reconocimiento<br />
inicial no existe.<br />
Similar a las NIIF, excepto por las<br />
contribuciones de activos de larga vida las<br />
cuales se registran como ingresos.<br />
Similar a las NIIF. Existen reglas específicas<br />
que deben cumplirse para registrar un<br />
arrendamiento financiero o de capital.<br />
PÁGINA<br />
10 Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004<br />
55<br />
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59<br />
59<br />
60<br />
61<br />
61<br />
64<br />
64
TEMA<br />
Pasivos (continuación)<br />
Arrendamientos -<br />
contabilidad del<br />
arrendatario -<br />
transacciones de venta y<br />
arrendamiento<br />
simultáneos<br />
Pasivos financieros -<br />
clasificación<br />
Deuda convertible<br />
Baja de pasivos<br />
financieros<br />
Instrumentos de patrimonio<br />
Instrumentos de capital -<br />
compras de acciones<br />
propias<br />
Derivados y coberturas<br />
Derivados y otros<br />
instrumentos financieros -<br />
medición de instrumentos<br />
financieros y actividades<br />
de cobertura<br />
Derivados y otros<br />
instrumentos financieros -<br />
medición de las<br />
coberturas de las<br />
inversiones en entidades<br />
extranjeras<br />
NIIF<br />
Para un arrendamiento financiero, se difiere y<br />
se amortiza la ganancia producto de la venta.<br />
Si se presenta un arrendamiento operativo, el<br />
reconocimiento de la ganancia dependerá del<br />
producto de la venta comparado con el valor<br />
razonable del activo. También es necesario<br />
considerar la sustancia/ vinculación de las<br />
transacciones.<br />
Se clasifican los instrumentos de capital con<br />
base en la sustancia de las obligaciones del<br />
emisor.<br />
Obligatoriamente, las acciones preferidas<br />
redimibles se clasifican como pasivos.<br />
Se deben contabilizar las deudas<br />
convertibles, asignando una parte de las<br />
mismas al patrimonio y otra a los pasivos.<br />
Los pasivos se dan de baja cuando se<br />
liquidan. La <strong>diferencia</strong> entre el valor según<br />
libros y el monto pagado se reconoce en el<br />
estado de ganancias y pérdidas.<br />
Se muestran como deducciones del<br />
patrimonio.<br />
Se realizan mediciones de los derivados y de los<br />
instrumentos de cobertura al valor razonable; se<br />
reconocen los cambios en el valor razonable en<br />
el estado de ganancias y pérdidas, con<br />
excepción de las coberturas de flujos de<br />
efectivo que sean efectivas, cuyos cambios son<br />
diferidos en el patrimonio hasta que se<br />
reconoce el efecto de la transacción subyacente<br />
en el estado de ganancias y pérdidas.<br />
Aquellas ganancias/ pérdidas provenientes de<br />
los instrumentos de cobertura que se utilizan<br />
para cubrir transacciones proyectadas se<br />
pueden ser incluidas en los costos de los<br />
activos/ pasivos no financieros (ajuste de base).<br />
Las ganancias/ pérdidas en coberturas de las<br />
inversiones en entidades extranjeras se<br />
reconocen en el patrimonio, incluyendo las<br />
coberturas no efectivas que no sean<br />
relacionadas a instrumentos derivados. Para los<br />
derivados, se registra la falta de efectividad de la<br />
cobertura en el estado de ganancias y pérdidas.<br />
Las ganancias/ pérdidas mantenidas en el<br />
patrimonio deben ser trasladadas al estado<br />
de ganancias y pérdidas al momento de la<br />
desincorporación de la inversión.<br />
PCGA DE EEUU<br />
Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004<br />
El momento para reconocer las ganancias y<br />
pérdidas depende de si el vendedor cede<br />
todo o una pequeña parte del uso del activo.<br />
Se reconocen inmediatamente las pérdidas.<br />
Se consideran criterios estrictos específicos si<br />
se trata de una transacción de propiedad.<br />
Cuando un instrumento no es una acción, se<br />
clasifica como pasivo cuando existe la<br />
obligación de transferir beneficios económicos.<br />
Similar a las NIIF.<br />
Las deudas convertibles usualmente se<br />
reconocen como pasivos.<br />
Similar a las NIIF.<br />
Similar a las NIIF.<br />
Similar a las NIIF, excepto que no se permite<br />
el “ajuste de base” en las coberturas del flujo<br />
de efectivo de las transacciones proyectadas.<br />
Similar a las NIIF, excepto por el hecho de que<br />
las faltas de efectividad de las coberturas se<br />
reconocen en el estado de ganancias y<br />
pérdidas<br />
PÁGINA<br />
64<br />
66<br />
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69<br />
71<br />
Resumen de las <strong>similitud</strong>es y <strong>diferencia</strong>s<br />
11
Resumen de las <strong>similitud</strong>es y <strong>diferencia</strong>s<br />
TEMA<br />
Moneda funcional -<br />
definición<br />
Moneda funcional -<br />
determinación<br />
Moneda de presentación<br />
Economía<br />
hiperinflacionaria -<br />
definición<br />
Economía<br />
hiperinflacionaria -<br />
medición<br />
Utilidad por acción<br />
(UPA)- diluidas<br />
Transacciones entre<br />
partes relacionadas -<br />
definición<br />
Transacciones entre<br />
partes relacionadas -<br />
divulgación<br />
Información por<br />
segmento de negocio -<br />
alcance y bases de los<br />
formatos<br />
NIIF<br />
Otros asuntos contables y de emisión de informes<br />
La moneda del ambiente económico primario<br />
en el cual funciona la entidad.<br />
Si los indicadores están mezclados y la moneda<br />
funcional no es obvia, se emplean juicio para<br />
determinar la moneda funcional que representa<br />
más fielmente los resultados económicos de las<br />
operaciones de la entidad, haciendo énfasis en<br />
la moneda de la economía que determina el<br />
precio de las transacciones (no la moneda en la<br />
cual se denominan las transacciones).<br />
Cuando los estados financieros se presentan en<br />
una moneda diferente de la moneda funcional,<br />
los activos y pasivos se traducen utilizando la<br />
tasa de cambio en la fecha del balance general.<br />
Las partidas del estado de ganancias y<br />
pérdidas se traducen utilizando la tasa de<br />
cambio en las fechas de las transacciones, o se<br />
usan tasas promedio si las tasas no varían<br />
significativamente durante el período.<br />
La hiperinflación se indica mediante<br />
características del ambiente económico del<br />
país, que incluyen: actitud de la población<br />
hacia la moneda local y precios vinculados al<br />
índice de precios; y una tasa de inflación<br />
acumulada durante tres años que se<br />
aproxima, o excede, al 100%.<br />
Las entidades que tienen como moneda<br />
funcional la moneda de una economía<br />
hiperinflacionaria deben usarla para medir las<br />
transacciones. Sin embargo, se requiere<br />
volver a medir la unidad de medición a la<br />
fecha del balance general.<br />
Se utiliza el promedio ponderado de las<br />
acciones potenciales de como denominador<br />
para el calculo de la UPA diluida.<br />
Se determina por el nivel de control directo o<br />
indirecto, control conjunto y la influencia<br />
significativa de una de las partes sobre la<br />
otra o el control común de las dos partes.<br />
Se divulga el nombre de la parte relacionada,<br />
la naturaleza de la relación y los tipos de<br />
transacciones. Para las relaciones de control,<br />
se proporcionan divulgaciones sin importar si<br />
la transacción se realiza.<br />
Existen algunas exenciones disponibles para<br />
los estados financieros de las filiales.<br />
Entidades públicas: Informe primario y<br />
secundario (de negocios y geográfico) de<br />
segmentos con base en los riesgos y<br />
rendimiento y en la estructura interna de<br />
emisión de información.<br />
PCGA DE EEUU<br />
Similar a las NIIF.<br />
Similar a las NIIF; sin embargo, no existe una<br />
jerarquía específica de factores a considerar.<br />
Generalmente, es la moneda en la cual se fija<br />
la mayoría de los ingresos y los gastos.<br />
Similar a las NIIF.<br />
Moneda en un ambiente con mucha inflación<br />
(tasa de inflación de tres años de<br />
aproximadamente 100% o más).<br />
Generalmente, no se permite la publicación de<br />
estados financieros ajustados según la<br />
inflación; en cambio, se requiere el uso de una<br />
moneda más estable como moneda funcional<br />
(usualmente la moneda de presentación). Sin<br />
embargo, se permite que los emisores<br />
extranjeros que usan las NIIF omitan la<br />
cuantificación de cualquier <strong>diferencia</strong> que se<br />
hubiera originado de la aplicación del FAS 52<br />
Se utiliza el método de las “acciones de<br />
tesorería” para las opciones/ garantías de<br />
acciones. Similar a las NIIF.<br />
Similar a las NIIF.<br />
Similar a las NIIF.<br />
Las exenciones son más estrictas que según<br />
las NIIF.<br />
Entidades públicas: Informe con base en<br />
segmentos operativos y en la forma en la que<br />
las principales personas que toman las<br />
decisiones operativas evalúan la información<br />
financiera para la asignación de recursos y la<br />
evaluación del desempeño.<br />
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12 Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004<br />
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TEMA<br />
Información por<br />
segmento de negocio -<br />
políticas contables<br />
Información por<br />
segmento de negocio -<br />
divulgaciones<br />
Operaciones<br />
descontinuadas -<br />
definición<br />
Operaciones<br />
descontinuadas -<br />
medición<br />
Operaciones<br />
descontinuadas -<br />
presentación y<br />
divulgaciones principales<br />
Eventos que ocurren<br />
después de la fecha del<br />
balance general<br />
Información financiera<br />
interina<br />
Contratos de seguro y<br />
reaseguro - definición<br />
NIIF<br />
Otros asuntos contables y de emisión de informes (continuación)<br />
Se utilizan las políticas contables del grupo.<br />
Las divulgaciones para el segmento primario<br />
incluyen ingresos, resultados, desembolsos<br />
de capital, activos y pasivos totales, y otras<br />
partidas. Para el segmento secundario,<br />
ingresos por informes, activos totales y<br />
desembolsos de capital.<br />
Operaciones y flujos de efectivo que pueden<br />
distinguirse claramente para efectos de la<br />
emisión de reportes financieros y representan<br />
una línea principal de negocio o área<br />
geográfica de operaciones separadas, o es<br />
una filiales adquirida exclusivamente para<br />
revenderla.<br />
Se miden al valor más bajo entre el valor<br />
según libros o el valor razonable menos los<br />
costos para venderlas.<br />
Se debe divulgar al menos un solo monto en<br />
el cuerpo principal del estado de ganancias y<br />
pérdidas, y se divulga el análisis en las notas<br />
del período actual y del período previo. Los<br />
activos y pasivos de una operación<br />
descontinuada deben ser presentados en el<br />
balance general separadamente de otros<br />
activos y pasivos.<br />
Se ajustan los estados financieros en cuanto<br />
a los asuntos posteriores, que brindan<br />
evidencia de condiciones que existan a la<br />
fecha del balance general y que afectan<br />
significativamente los montos de los estados<br />
financieros (asuntos que se deben ajustar).<br />
Se divulgan los asuntos que no se ajustan.<br />
No es obligatorio preparar estados interinos,<br />
pero se debe utilizar las NIIF si se preparan.<br />
Las bases deben ser uniformes con los<br />
estados financieros de todo el año y deben<br />
incluir información comparativa.<br />
Incluye la definición de los contratos de<br />
seguro y reaseguro<br />
PCGA DE EEUU<br />
Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004<br />
Se utilizan las políticas internas de<br />
información financiera (incluso si las políticas<br />
contables difieren del grupo de políticas<br />
contables del grupo).<br />
No se requiere hacer divulgaciones similares a<br />
las NIIF (segmento primario), exceptuando a<br />
los pasivos y desembolsos de capital<br />
geográficos. La depreciación, amortización,<br />
impuestos, interés y partidas excepcionales/<br />
extraordinarias se divulgan si se reportan<br />
internamente. Se requiere divulgar los factores<br />
usados para identificar los segmentos.<br />
Similar a las NIIF. Son los componentes que<br />
se distinguen claramente desde el punto de<br />
vista operativo así como para la emisión<br />
financiera. Puede ser un segmento de<br />
información por segmento de negocio,<br />
segmento operativo, unidad informante, filial o<br />
agrupación de activos.<br />
Similar a las NIIF<br />
Similar a las NIIF. Se reportan las operaciones<br />
descontinuadas y disponibles para la venta<br />
como un renglón separado en el cuerpo<br />
principal del estado de ganancias y pérdidas,<br />
antes de las partidas extraordinarias y de los<br />
efectos acumulativos de los cambios<br />
contables. Los activos y pasivos de los<br />
grupos de desincorporación disponibles para<br />
la venta se separan en el balance general.<br />
Similar a las NIIF.<br />
Si se emiten los informes interinos, su<br />
contenido está prescrito, y la base debe ser<br />
uniforme con los informes de todo el año. Se<br />
requiere un informe trimestral para las<br />
entidades registradas en la SEC (sólo las<br />
entidades constituidas y domiciliadas en<br />
Estados Unidos).<br />
No se da una definición única de un contrato<br />
de seguro. La población resultante de<br />
contratos de seguro es una subdivisión de la<br />
clasificación de las NIIF, debido a que el<br />
reaseguro tiene criterios más estrictos. Los<br />
requerimientos contables para los contratos<br />
de seguro “de tipo universal de vida” es la<br />
contabilidad de depósito (contabilización de<br />
contratos de seguro y reaseguro que no<br />
transfieren el riesgo del seguro) en lugar del<br />
diferimiento y con cuadre.<br />
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Resumen de las <strong>similitud</strong>es y <strong>diferencia</strong>s<br />
13
Resumen de las <strong>similitud</strong>es y <strong>diferencia</strong>s<br />
TEMA<br />
Característica de<br />
participación discrecional<br />
Contratos de seguro y<br />
reaseguro - medición<br />
Contratos de seguro y<br />
reaseguro - contabilidad<br />
de depósito y separación<br />
de los componentes de<br />
depósito<br />
Contratos de seguro<br />
vendidos por un<br />
asegurador a su propio<br />
plan de beneficios definidos<br />
Contratos de seguro y<br />
reaseguro - derivados<br />
incorporados a otros<br />
instrumentos<br />
Contratos de seguro y<br />
reaseguro - divulgaciones<br />
Cuentas separadas<br />
NIIF<br />
Otros asuntos contables y de emisión de informes<br />
Brinda una definición de que es la característica<br />
de participación discrecional e introduce ciertos<br />
requerimientos para los instrumentos financieros<br />
que contienen esta característica. Los contratos<br />
de seguro o los instrumentos financieros con<br />
características de participación discrecional<br />
pueden tener una naturaleza compuesta y<br />
presentar un componente de patrimonio con<br />
características de participación discrecional.<br />
El pago recibido por instrumentos financieros<br />
con características de participación<br />
discrecional puede reconocerse como un<br />
ingreso bruto, con un gasto que representa el<br />
aumento en el pasivo.<br />
Se someten a pocos requerimientos mínimos.<br />
Los requerimientos más importantes son las<br />
pruebas de la adecuación del pasivo de<br />
seguros y el deterioro del activo de reaseguro.<br />
Se prohíben la igualación y disposiciones<br />
similares.<br />
Se requiere la contabilidad de depósito<br />
cuando la medición del componente de<br />
depósito es confiable y los derechos y las<br />
obligaciones que surgen de este no se<br />
reflejan en el balance general.<br />
Se permite la separación de los<br />
componentes si el depósito puede medirse<br />
de manera confiable. No se requiere la<br />
separación de los componentes, si los<br />
componentes de depósito pueden<br />
reconocerse como ingresos.<br />
Se eliminan y no se tratan como activos del<br />
plan en la contabilidad de obligaciones por<br />
pensión.<br />
Se crean exenciones de la separación y del<br />
valor razonable para ciertos derivados<br />
incorporados a otros instrumentos.<br />
Los bonos de persistencia se consideran<br />
derivados incorporados a otros instrumentos.<br />
Requerimientos de divulgación extensos<br />
enfocados en las políticas contables<br />
adoptadas, los montos significativos<br />
reportados y los factores que afectan la<br />
incertidumbre de los montos y el momento de<br />
los flujos de efectivo de seguro y reaseguro.<br />
Se requieren cuadros de desarrollo de reclamos.<br />
No se permite la presentación en una línea<br />
única<br />
PCGA DE EEUU<br />
No se cubren específicamente las<br />
características de participación discrecional,<br />
sólo se incluye implícitamente en SOP 95-1<br />
únicamente para los contratos de seguro.<br />
Los contratos de seguro y los instrumentos<br />
financieros con características de participación<br />
discrecional se miden según los PCGA<br />
existentes y el componente de patrimonio<br />
resultante no se divulga por separado.<br />
Los instrumentos financieros con<br />
características de participación discrecional se<br />
registran según la contabilidad de depósito.<br />
Se usan bases de medición detalladas para<br />
los diferentes tipos de contratos de seguro y<br />
reaseguro.<br />
También se prescribe la prueba de adecuación de<br />
pasivos y la prueba de deterioro del activo de<br />
reaseguro y prohíbe las provisiones de igualación.<br />
Se desarrolló el concepto de saldo de cuenta<br />
de los asegurados, y las reglas detalladas<br />
requieren que se aplique la contabilidad de<br />
depósito (según el FAS 97).<br />
La contabilidad de depósito para un<br />
componente de un contrato se cubre en EITF<br />
93-6. Los contratos de reaseguro que sólo<br />
transfieren el riesgo del tiempo o sólo el riesgo<br />
de suscripción se registran según la<br />
contabilidad de depósito.<br />
No existen lineamientos específicos; sin<br />
embargo, la práctica consiste en tratar estos<br />
contratos como activos del plan según el FAS<br />
87.<br />
Los derivados incorporados a otros<br />
instrumentos deben separarse y debe<br />
calcularse su valor razonable, a menos que<br />
estén clara y cercanamente relacionados.<br />
Los bonos de persistencia por una cantidad<br />
fija en dólares no son derivados incorporados<br />
a otros instrumentos, sino una variación de las<br />
tasas de interés.<br />
Los requerimientos de divulgación son menos<br />
estrictos. Sin embargo, varias partidas de<br />
divulgación se cubren en los comentarios de<br />
la gerencia y en otras secciones no auditadas<br />
del informe anual.<br />
Los cuadros de desarrollos de reclamos se<br />
divulgan fuera de los estados financieros.<br />
El FAS 60 y el SOP 03-1 permiten la presentación<br />
en una línea única en el balance general y el<br />
neteo de los resultados de inversión con los<br />
cambios en los pasivos de los asegurados en el<br />
estado de ganancias y pérdidas<br />
PÁGINA<br />
14 Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004<br />
82<br />
83<br />
83<br />
84<br />
84<br />
84<br />
84
Estructura contable<br />
Estructura conceptual<br />
Tanto las NIIF como los PCGA de EEUU incluyen una estructura conceptual. Los principios establecidos en las dos<br />
estructuras proporcionan las bases para el establecimiento de normas contables, y un punto de referencia para la<br />
preparación de la información financiera cuando no existen lineamientos específicos.<br />
Características cualitativas de la información financiera<br />
NIIF La información financiera debe poseer ciertas características para que sea útil. La estructura de las<br />
NIIF requiere que la información financiera sea comprensible y pertinente y que admita<br />
comparación.<br />
PCGA de EEUU Una serie de afirmaciones conceptuales establecen características similares a las de las NIIF, con<br />
mayor énfasis en la uniformidad de la información financiera.<br />
Elementos de la emisión de informes<br />
NIIF La estructura de las NIIF presenta cinco elementos de emisión de informes: activos, pasivos,<br />
patrimonio, ganancia (incluye ingresos y beneficios) y gastos (incluye pérdidas).<br />
Los activos son recursos controlados a partir de un suceso pasado. Los pasivos son obligaciones<br />
actuales que surgen de un suceso pasado. Los activos y pasivos se reconocen en el balance<br />
general cuando es “probable” que fluyan beneficios económicos hasta o desde la entidad, y se<br />
debe poder medir estos beneficios deben ser susceptibles a medición de manera confiable.<br />
El patrimonio es el interés residual en los activos después de que se realiza la deducción de los<br />
pasivos de la entidad.<br />
Las ganancias son incrementos en los beneficios económicos que originan incrementos en el<br />
patrimonio diferente de aquellos relacionados con las contribuciones de los participantes del<br />
patrimonio. Los gastos son disminuciones en los beneficios económicos que originan<br />
disminuciones en el patrimonio diferentes de aquellos relacionados con las distribuciones a los<br />
participantes del patrimonio.<br />
PCGA de EEUU Los elementos de la emisión de informes y la definición y el reconocimiento de los criterios son<br />
similares a los de las NIIF. El concepto de las declaraciones de los PCGA de EEUU incluye<br />
elementos adicionales: inversiones realizadas por los propietarios y las distribuciones otorgadas a<br />
estos, ingresos integrales y mediciones del valor razonable utilizadas en la contabilidad. Otros<br />
ingresos integrales incluyen todos los cambios en el patrimonio durante un período de tiempo,<br />
excepto por aquellos causados por las inversiones realizadas por los propietarios y las<br />
distribuciones otorgadas a estos.<br />
Costo histórico<br />
NIIF El costo histórico es la principal convención contable. Sin embargo, las NIIF permiten la<br />
revaluación de los activos intangibles, la propiedad, planta y equipo y los inmuebles de inversión.<br />
Las NIIF también exigen la valuación al valor razonable de ciertas categorías de los instrumentos<br />
financieros y ciertos activos biológicos.<br />
PCGA de EEUU Los PCGA de EEUU prohíben las revaluaciones, excepto para ciertas categorías de instrumentos<br />
financieros, que deben ser contabilizados al valor razonable.<br />
Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004<br />
Estructura contable<br />
15
Estructura contable<br />
Estructura conceptual (continuación)<br />
Alternativa para una presentación razonable<br />
NIIF Las entidades pueden pasar por alto algunas normas en circunstancias extremadamente raras en<br />
las cuales la gerencia concluya que el cumplimiento con algún requerimiento de las NIIF o una<br />
interpretación de alguna norma serían tan confusos que ocasionarían un conflicto con el objetivo<br />
de los estados financieros establecido en la Estructura para la Preparación y Presentación de los<br />
Estados Financieros. Las NIIF requieren la divulgación de la naturaleza y de las razones de dicha<br />
omisión, así como el impacto financiero que esta causaría. Esta omisión no se puede aplicar<br />
cuando existe un conflicto entre las leyes locales de una compañía y las NIIF; en este caso, se<br />
deben aplicar los requerimientos de las NIIF.<br />
PCGA de EEUU La omisión en la práctica se aplica en situaciones extremadamente poco comunes. La SEC<br />
generalmente no aceptará tal omisión.<br />
Adopción por primera vez de la estructura contable<br />
NIIF La adopción de las NIIF por primera vez, como base contable principal, requiere de una aplicación<br />
retrospectiva de todas las NIIF efectivas a la fecha de la emisión de los estados financieros de la<br />
entidad de conformidad con las NIIF, con exenciones opcionales principalmente para la propiedad,<br />
planta y equipo, otros activos, combinaciones de negocios, planes de pensión, y excepciones<br />
obligatorias limitadas. La información comparativa debe ser preparada y presentada con base en<br />
las NIIF. Casi todos los ajustes que surjan de la aplicación por primera vez de las NIIF deben<br />
ajustarse contra las ganancias de apertura retenidas del primer período presentado según las NIIF.<br />
Algunos ajustes se deben hacer contra la plusvalía u otros tipos de patrimonio.<br />
PCGA de EEUU Los principios contables deben ser uniformes con respecto a la información financiera presentada<br />
en los informes financieros comparativos. Los PCGA de EEUU no proporcionan lineamientos<br />
específicos con respecto a la adopción por primera vez de su estructura contable. Sin embargo, la<br />
adopción por primera vez de los PCGA de EEUU requiere de una aplicación retrospectiva. Existen<br />
normas particulares que especifican el tratamiento transitorio con respecto a la aplicación de una<br />
norma por primera vez. Además, se aplican reglas específicas para las entidades que forman<br />
independientemente de una consolidación y la preparación de los estados financieros por primera<br />
vez para el público.<br />
Referencia: NIIF: Estructura, NIC 1, NIC 8, NIC 16, NIC 38, NIC 39, NIC 40, NIC 41, NIIF 1<br />
PCGA de EEUU: CON 1-7, APB 20, FAS 115, FAS 130, FAS 133.<br />
16 Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004
Estados financieros<br />
Requerimientos generales<br />
cumplimiento<br />
NIIF Las entidades deben divulgar que sus estados financieros cumplen con las NIIF. Los estados<br />
financieros no deben divulgar el cumplimiento con las NIIF a menos que cumplan con todos los<br />
requerimientos de cada norma aplicable y cada interpretación aplicable.<br />
PCGA de EEUU Las compañías estadounidenses con títulos valores registrados deben cumplir con los PCGA de<br />
EEUU y las reglas y reglamentos e interpretaciones financieras de la SEC. Las compañías no<br />
estadounidenses con títulos valores registrados en los Estados Unidos pueden emitir estados<br />
financieros con base en las normas de los PCGA de EEUU o alguna otra estructura contable (tal<br />
como las NIIF), suponiendo que se hace una conciliación del resultado neto y el patrimonio con los<br />
PCGA de EEUU en las notas, junto con las divulgaciones de los PCGA de EEUU y la SEC.<br />
No existen requerimientos regulatorios de emisión de informes para compañías estadounidenses<br />
cuyos títulos no se cotizan. Sin embargo, ciertas entidades reguladas están sujetas a la emisión de<br />
informes estatutarios.<br />
Componentes de los estados financieros<br />
Una serie de estados financieros de acuerdo con las NIIF y los PCGA de EEUU incluye los siguientes componente<br />
COMPONENTE<br />
Balance general<br />
Estado de ganancias y pérdidas<br />
Estado de ganancias y pérdidas reconocidas<br />
Estado de cambios en el patrimonio<br />
Estado de flujos de efectivo<br />
Políticas contables<br />
Notas a los estados financieros<br />
Información comparativa<br />
PÁGINA<br />
Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004<br />
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22<br />
-<br />
NIF<br />
Requerido<br />
Requerido<br />
Requerido1 Requerido1 Requerido<br />
Requerido<br />
Requerido<br />
PCGA de EEUU<br />
Requerido<br />
Requerido<br />
Otros resultados integrales2 Estado de cambios en el patrimonio<br />
Requerido<br />
Requerido<br />
Requerido<br />
1 Según las NIIF, las ganancias y pérdidas reconocidas pueden ser presentadas en el estado de ganancias y pérdidas reconocidas<br />
mostrando los cambios en el patrimonio en una nota. Alternativamente, se puede señalar las demás ganancias y pérdidas por separado<br />
en el estado de cambios en el patrimonio, que se presenta como un estado primario.<br />
2 Según los PCGA de EEUU, se podría presentar también otros resultados integrales como un componente separado del estado de<br />
ganancias y pérdidas o el estado de cambios en el patrimonio.<br />
NIIF Requieren información comparativa de un año para toda la información numérica en los estados<br />
financieros, con pequeñas excepciones.<br />
PCGA de EEUU Los requerimientos de la SEC especifican que todas las entidades registradas deben proporcionar<br />
dos años de información comparativa (hasta el año actual) para todos los estados financieros,<br />
excepto el balance general, para el cual se requiere un año de información comparativa. Esta regla<br />
se aplica sin tomar en cuenta la estructura contable utilizada en los estados financieros primarios.<br />
Estados financieros<br />
17
Estados financieros<br />
Balance general<br />
Cada estructura requiere la presentación de un balance general como un estado principal.<br />
Formato<br />
NIIF No prescriben un formato particular para el balance general, salvo que las NIIF requieren una<br />
presentación separada de los activos y pasivos totales. La gerencia puede emplear el juicio<br />
profesional en relación con la forma de presentación en muchas áreas. Las entidades presentan<br />
activos y pasivos circulantes y no circulantes como clasificaciones separadas en el cuerpo<br />
principal de su balance general, excepto cuando la presentación por orden de liquidez proporciona<br />
información más relevante y confiable. En estos casos, todos los activos y pasivos deben ser<br />
presentados ampliamente en orden de liquidez. Sin embargo, como mínimo, las NIIF requieren la<br />
presentación de las siguientes partidas en el cuerpo principal del balance general:<br />
• Activos: propiedad, planta y equipo, inmuebles de inversión, activos intangibles, activos<br />
financieros, inversiones contabilizadas usando el método de participación patrimonial, activos<br />
biológicos, inventarios, cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar, activos de<br />
impuestos, efectivo y equivalentes del efectivo.<br />
• Patrimonio y pasivos: capital emitido y otros componentes del patrimonio, pasivos financieros,<br />
provisiones, pasivos de impuestos y cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar e<br />
intereses minoritarios (presentados en el patrimonio).<br />
PCGA de EEUU Generalmente se presenta como activos totales contra pasivos totales y fondos de los accionistas. Las<br />
partidas que se presentan en el cuerpo principal del balance general son similares a las requeridas por<br />
las NIIF, pero generalmente se presentan en orden decreciente de liquidez. Los detalles del balance<br />
general deben ser suficientes para permitir la identificación de los componentes importantes. Las<br />
entidades registradas en la bolsa deben seguir los lineamientos específicos de la SEC.<br />
Distinción circulante/ no circulante<br />
NIIF La distinción circulante/ no circulante no es opcional (excepto cuando se utiliza una presentación<br />
de liquidez). Cuando se hace la distinción, se deben clasificar los activos como activos circulantes<br />
en el caso de que estos sean disponibles para la venta o el consumo en el curso normal del ciclo<br />
operativo. Tanto los activos como los pasivos se clasifican como circulantes cuando se guardan<br />
para comercializarlos o se espera que se comercialicen en 12 meses a partir de la fecha del<br />
balance general. Los pasivos que devengan intereses se clasifican como circulantes cuando se<br />
espera que se cancelen en un lapso de 12 meses a partir de la fecha del balance general, incluso si<br />
el plazo original para su cancelación era para un período mayor de 12 meses; y cuando se realice<br />
un acuerdo para refinanciar o reprogramar los pagos a largo plazo, después de la fecha del<br />
balance general y antes de que se autorice la emisión de los estados financieros.<br />
PCGA de EEUU La gerencia puede escoger la presentación clasificada o no clasificada del balance general. Si se<br />
presenta un balance general clasificado, los requerimientos son iguales a los de las NIIF. La SEC<br />
proporciona lineamientos en relación con la información mínima que debe incluirse en el balance<br />
general, en el caso de las compañías públicas.<br />
Compensación de activos y pasivos<br />
NIIF Los activos y pasivos no deben ser compensados, excepto cuando una norma específicamente lo<br />
permite. Los activos y pasivos financieros podrían ser aplicados uno contra el otro cuando una<br />
entidad tiene un derecho legalmente exigible de netear los montos reconocidos y tiene la intención<br />
de cancelar las transacciones en una base neta.<br />
PCGA de EEUU Se permite presentar un saldo neto cuando cada parte debe montos determinables, cuando existe<br />
la intención de netear y cuando es exigible según la ley.<br />
18 Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004
Estado de ganancias y pérdidas<br />
Cada estructura requiere de la presentación de un estado de ganancias y pérdidas como un estado primario.<br />
Formato<br />
NIIF Las NIIF no prescriben un formato estándar para el estado de ganancias y pérdidas. La entidad<br />
debe analizar sus gastos por función o naturaleza.<br />
Como mínimo, las NIIF exigen la presentación de las siguientes partidas en el cuerpo principal del<br />
estado de ganancias y pérdidas:<br />
• ingresos;<br />
• costos de financiamiento,<br />
• participación en los resultados neto de impuesto de las empresas afiliadas y en los resultados<br />
de los negocios conjuntos contabilizados usando el método patrimonial;<br />
• gastos de impuestos;<br />
• ganancias o pérdidas después de impuestos atribuibles a los resultados y remedición de las<br />
operaciones descontinuadas; y<br />
• la ganancia o pérdida neta del período.<br />
Se debe divulgar por separado en el estado de ganancias y pérdidas la porción de las ganancias<br />
netas atribuibles al interés minoritario.<br />
PCGA de EEUU Se presenta en uno o dos formatos. Puede ser:<br />
Partidas excepcionales<br />
• Un formato de un solo paso donde todos los gastos se clasifican por función y se deducen de<br />
los ingresos totales para mostrar el resultado antes de impuestos; o<br />
• Un formato de múltiples pasos donde el costo de ventas se deduce de las ventas para mostrar<br />
el beneficio bruto, luego se presentan otros ingresos y gastos para mostrar el resultado antes de<br />
impuestos.<br />
Existen regulaciones de la SEC que especifican con más detalle los renglones.<br />
NIIF No emplean el término partidas excepcionales, pero requieren una divulgación separada de las<br />
partidas relacionadas con los ingresos y los gastos que sean de tal tamaño, naturaleza o incidencia<br />
que sea necesaria su divulgación separada para explicar el desempeño de la entidad en el período.<br />
La divulgación podría estar en el cuerpo principal del estado de ganancias y pérdidas o en las notas.<br />
PCGA de EEUU Tal como con las NIIF, el término excepcional no se utiliza, pero las partidas significativas deben<br />
ser divulgadas de manera separada en el cuerpo principal del estado de ganancias y pérdidas<br />
estas partidas deben considerarse en la determinación del resultado de operaciones.<br />
Partidas extraordinarias<br />
NIIF Están prohibidas.<br />
PCGA de EEUU Están definidas como poco frecuentes e inusuales. Las partidas extraordinarias son poco comunes. Una<br />
plusvalía negativa que surja de una combinación de negocios es registrada en los resultados como una<br />
ganancia extraordinaria. Estas partidas se presentan de manera separada en el cuerpo principal del estado<br />
de ganancias y pérdidas, netas de impuestos. La divulgación del impacto de los impuestos se coloca en el<br />
cuerpo principal del estado de ganancias y pérdidas o en las notas de los estados financieros.<br />
Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004<br />
Estados financieros<br />
19
Estados financieros<br />
Estado de ganancias y pérdidas reconocidas/ otros resultados integrales<br />
Presentación<br />
NIIF Las ganancias y pérdidas reconocidas pueden ser presentadas en las notas o señaladas de<br />
manera separada en el estado principal de cambios en el patrimonio.<br />
PCGA de EEUU Se puede utilizar uno de los tres formatos posibles:<br />
Formato<br />
• Un estado primario de ganancias y pérdidas los resultados integrales que incluyan tanto los<br />
resultados netos como otros resultados integrales.<br />
• Un enfoque de dos estados (tal como según las NIIF) o,<br />
• Una categoría separada señalada dentro de estado principal de cambios en el patrimonio (tal<br />
como según las normas NIIF)<br />
Además, se requiere presentar los montos acumulados para cada partida de los resultados<br />
integrales. La SEC aceptará el estado preparado de conformidad con las NIIF, sin necesidad de<br />
divulgaciones adicionales.<br />
NIIF Incluye el total de las ganancias y pérdidas reconocidas en el período que incluye el resultado neto<br />
y las ganancias y pérdidas reconocidas directamente en el patrimonio, tales como las<br />
mencionadas a continuación:<br />
• Ganancias /(pérdidas) del valor razonable en terrenos y edificaciones, activos intangibles,<br />
inversiones disponibles para la venta y ciertos instrumentos financieros;<br />
• Las <strong>diferencia</strong>s de traducción de la moneda extranjera;<br />
• El efecto acumulado de los cambios en políticas contables; y<br />
• Los cambios en los valores razonables de ciertos instrumentos financieros, si se designan como<br />
coberturas del flujo de efectivo, netos de impuestos coberturas del flujo de efectivo<br />
reclasificadas en los ingresos y/ o en los activos/ pasivos de cobertura relevantes.<br />
PCGA de EEUU Similar al de las NIIF, pero las revaluaciones de terrenos y edificaciones están prohibidas según los<br />
PCGA de EEUU y, por lo tanto, deben ser excluidas.<br />
Estado de cambios en el patrimonio<br />
NIIF El estado debe presentarse como primario. Este debe mostrar las transacciones de capital con los<br />
propietarios, el movimiento de los beneficios acumulados y una conciliación de todos los<br />
componentes del patrimonio.<br />
PCGA de EEUU Son similares a las establecidas según las NIIF. Las reglas de la SEC permiten que tal información<br />
se incluya en las notas.<br />
Estado de flujo de efectivo<br />
Exenciones<br />
NIIF No existen exenciones<br />
PCGA de EEUU Existen exenciones limitadas para ciertas entidades de inversión.<br />
20 Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004
Estado de flujo de efectivo (continuación)<br />
Método directo/ indirecto<br />
NIIF Requieren que los estados del flujo de efectivo reporten las entradas y las salidas de “efectivo y<br />
equivalentes de efectivo”. El estado del flujo de efectivo podría prepararse utilizando el método<br />
directo (flujos de efectivo derivados de la inclusión de las entradas y los desembolsos asociados a<br />
las actividades operativas) o el método indirecto (flujos de efectivo derivados del ajuste al resultado<br />
neto de las transacciones que no afectan el efectivo, tales como la depreciación). Este último<br />
método es el más común en la práctica.<br />
PCGA de EEUU Su propósito es proporcionar información relevante en cuanto a las “entradas de efectivo” y los<br />
“desembolsos en efectivo”. Se promueve el uso del método directo; sin embargo, se permite el<br />
método indirecto. Si se utiliza el método directo, se debe incorporar una conciliación del resultado<br />
neto con los flujos de efectivo de las actividades operativas. El método indirecto es el más común<br />
en la práctica.<br />
Definición de efectivo y de equivalentes del efectivo<br />
NIIF El efectivo incluye sobregiros reembolsables a solicitud, pero no préstamos bancarios a corto<br />
plazo, los cuales se consideran que son flujos de financiamiento. Los equivalentes de efectivo son<br />
inversiones de alta liquidez a corto plazo que pueden ser convertidos fácilmente a montos<br />
conocidos de efectivo y que están sujetos a riesgos insignificantes de cambios de valor. Una<br />
inversión normalmente califica como un equivalente del efectivo sólo cuando tiene una duración de<br />
tres meses o menos a partir de la fecha de adquisición.<br />
PCGA de EEUU La definición de equivalentes de efectivo es similar a la de las NIIF, excepto por el hecho de que<br />
los sobregiros bancarios no están incluidos en la definición de efectivo o de equivalentes de<br />
efectivo; por lo tanto, los cambios en los saldos de los sobregiros se clasifican como flujos de<br />
efectivo de financiamiento, en lugar de ser incluidos en el efectivo o los equivalentes de efectivo.<br />
Formato<br />
NIIF Requieren una clasificación separada de los flujos de efectivo provenientes de las actividades<br />
operativas, de financiamiento y de inversión.<br />
PCGA de EEUU Es similar al de las NIIF.<br />
Clasificación de las partidas específicas<br />
Las NIIF y los PCGA de EEUU exigen la clasificación de los intereses, dividendos e impuestos en las categorías<br />
específicas del estado de flujo de efectivo. Estas se establecen como se muestra a continuación.<br />
PARTIDA<br />
Intereses pagados<br />
Intereses recibidos<br />
Dividendos pagados<br />
Dividendos recibidos<br />
Impuestos pagados<br />
NIF<br />
Actividades operativas o de financiamiento<br />
Actividades operativas o de inversión<br />
Actividades operativas o de financiamiento<br />
Actividades operativas o de inversión<br />
Actividades operativas - a menos que exista una identificación<br />
específica con las actividades de financiamiento o de inversión<br />
Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004<br />
PCGA de EEUU<br />
Actividades operativas<br />
Actividades operativas<br />
Actividades de financiamiento<br />
Actividades operativas<br />
Actividades operativas<br />
Estados financieros<br />
21
Estados financieros<br />
Estado de flujo de efectivo (continuación)<br />
Cambios en las políticas contables y otros cambios contables<br />
Cambios en las políticas contables<br />
NIIF Los cambios en las políticas contables deben ser contabilizados retrospectivamente,<br />
reestructurando la información comparativa y ajustando el monto de los ajustes relacionados con<br />
los períodos anteriores contra el saldo de apertura de las ganancias retenidas del primer año<br />
presentado. Se aplica una exención cuando no es posible realizar cambios a la información<br />
comparativa.<br />
Los cambios a las políticas hechos en el momento de adoptar una nueva norma deben<br />
contabilizarse de conformidad con las disposiciones de transición de esa norma. Si no se<br />
especifican disposiciones de transición, debe usarse el método descrito anteriormente.<br />
PCGA de EEUU Requieren el reconocimiento y divulgación del monto acumulado por el cambio en el estado de<br />
ganancias y pérdidas correspondiente al período del cambio. La entidad debe divulgar un modelo<br />
de información comparativa como si el cambio se hubiera aplicado retrospectivamente. Sin<br />
embargo, se requiere de ajustes retrospectivos en ciertos casos: cambios en el método de<br />
contabilidad para la valuación del inventario; depreciación en la industria ferrocarrilera; contratos<br />
de construcción y adopción del método de costo total en la industria extractiva. A <strong>diferencia</strong> de las<br />
NIIF, los PCGA de EEUU tratan el cambio en el método de depreciación para los activos<br />
registrados como un cambio en una política contable. Un componente del proyecto de<br />
convergencia de la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en<br />
inglés)/ Junta de Normas Financieras de Contabilidad estadounidense (FASB, por sus siglas en<br />
inglés) incluye propuestas realizadas por la FASB que requerirían una aplicación retrospectiva para<br />
todos los cambios voluntarios de políticas contables y cambios originados de la adopción de un<br />
nuevo pronunciamiento, excepto cuando no sea posible o cuando se permita bajo la disposición<br />
de transición de un nuevo pronunciamiento. Este proyecto de convergencia (si se adopta) hará<br />
convergir el tratamiento de los cambios en los métodos de depreciación como cambios en las<br />
estimaciones.<br />
Corrección de errores<br />
NIIF Requieren el mismo método aplicado a los cambios de políticas contables. Una entidad debe<br />
reestructurar la información comparativa.<br />
PCGA de EEUU Se reportan como un ajuste del período previo; es obligatorio reestructurar la información<br />
comparativa.<br />
Cambios en las estimaciones contables<br />
NIIF Los cambios en las estimaciones contables se contabilizan en el estado de ganancias y pérdidas,<br />
cuando se identifiquen. Las NIIF tratan los cambios en el método de depreciación y la revisión de<br />
la vida de un activo como un cambio en una estimación contable.<br />
PCGA de EEUU Es similar a las NIIF, pero trata el cambio en el método de depreciación de los activos registrados<br />
como un cambio en una política contable. Sin embargo, un cambio en la estimación de las vidas<br />
útiles de los activos sujetos a depreciación es un cambio en estimación, el cual se contabiliza a<br />
futuro en el período de cambio y en períodos futuros.<br />
Referencias: NIIF: NIC 1, NIC 7, NIC 8, NIC 21, NIC 29, SIC-30<br />
PCGA de EEUU: CON 1-7, FAS 3, FAS 16, FAS 52, FAS 95, FAS 130, FAS 141, APB 20,<br />
APB 28, APB 30, ARB 43, Reglamento S-X de la SEC.<br />
22 Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004
Estados financieros consolidados<br />
Preparación<br />
NIIF Requieren la preparación de estados financieros consolidados por parte de la entidad matriz,<br />
incorporando todas las filiales. Se aplica una exención a una entidad matriz que sea poseída<br />
integramente si:<br />
• los propietarios de los intereses minoritarios han sido informados acerca de esto y no objeten<br />
que la entidad matriz no presente estados financieros consolidados y que sus títulos valores no<br />
hayan sido comercializados públicamente;<br />
• no se encuentre en proceso de emisión de títulos valores en mercados de títulos valores<br />
públicos; y<br />
• la entidad matriz inmediata o final publica estados financieros consolidados de conformidad con<br />
las NIIF.<br />
PCGA de EEUU No existen exenciones para los estados financieros con fines generales. Se presume que los<br />
estados financieros consolidados son más significativos, y son requeridos en el caso de las<br />
compañías registradas en una bolsa de valores.<br />
Filiales<br />
Definición<br />
La definición de una filial, con fines de consolidación, es una distinción importante entre las dos estructuras.<br />
NIIF Se enfocan en el concepto del poder para controlar al determinar si existe una relación entre una<br />
entidad matriz y una subsidiaria. El control es la capacidad que tiene una entidad matriz para dirigir<br />
las políticas operativas y financieras de una subsidiaria a fin de obtener beneficios. Las compañías<br />
adquiridas (desincorporadas) están incluidas en la consolidación (excluidas de esta) desde la fecha<br />
en se traspasa el control. Además, debe considerarse el derecho a votación potencial que se<br />
puede ejercer en el presente.<br />
PCGA de EEUU Se requiere un modelo de decisión de consolidación dual. Todas las decisiones de consolidación<br />
deben ser evaluadas a la luz de los modelos del interés variable y la consolidación tradicional.<br />
Asimismo, se deben consolidar las entidades de interés variable (VIEs, por sus siglas en inglés) en<br />
las cuales la entidad matriz no controla mediante votación, pero esta absorbe la mayoría de las<br />
pérdidas a los beneficios que se esperan percibir.<br />
Entidades de propósito específico<br />
NIIF Requieren la consolidación de las entidades de propósito específico (SPE, por sus siglas en inglés)<br />
donde la esencia de la relación indica que la inversora controla la entidad con propósito específico.<br />
Los indicadores de control surgen cuando:<br />
• La entidad con propósito específico dirige sus actividades en nombre de la inversora; o<br />
• La inversora tiene el poder de la toma de decisiones; o<br />
• La inversora tiene otros derechos para obtener la mayoría de los beneficios de la entidad con<br />
propósito específico; o<br />
• La inversora tiene la mayoría de los riesgos residuales o de posesión de la entidad con propósito<br />
específico o de sus activos.<br />
Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004<br />
Estados financieros consolidados<br />
23
Estados financieros consolidados<br />
Filiales (continuación)<br />
PCGA de EEUU El principal beneficiario de una entidad con propósito específico requiere su consolidación sólo<br />
cuando la entidad con propósito específico cumple con la definición de una entidad de interés<br />
variable, y cuando el beneficiario principal tiene de interés variable en la entidad que hará que<br />
absorba la mayoría de las pérdidas esperadas de la entidad con interés variable, reciba la mayoría<br />
de los rendimientos residuales esperados de la entidad con interés variable, o ambos.<br />
Existen criterios específicos que permiten la transferencia de los activos financieros a una entidad<br />
con propósito específico que no esta consolidada. La entidad con propósito específico debe ser<br />
una entidad calificada, y los activos deben ser activos financieros (tal como se definen). Los<br />
activos no deben surgir de una transacción estructurada.<br />
Propuestas recientes - NIIF<br />
En junio del 2004, el IFRIC emitió una interpretación en borrador D7 para modificar el alcance del SIC-12 en<br />
relación con planes de compensación a los empleados y planes de beneficios post-empleo. La interpretación en<br />
borrador propone eliminar la excepción del alcance para los planes de compensación de capital, requiriendo así<br />
la constitución de una entidad que controle un fideicomiso de beneficios a los empleados (o una entidad similar)<br />
para así hacer un acuerdo de pago basado en acciones para consolidar ese fideicomiso. El borrador D7 también<br />
propone modificar la exclusión de los planes de beneficios post-empleo para incluir otros planes de beneficios a<br />
los empleados a largo plazo, y así garantizar la uniformidad con los requerimientos de la NIC 19.<br />
Filiales excluidas de la consolidación<br />
NIIF Se consolidan todas las filiales. Si en el momento de la adquisición una subsidiaria cumple con los<br />
criterios para ser clasificada como disponibles para la venta según la NIIF 5, la entidad aplicará la<br />
presentación de activos disponibles para la venta (es decir, la presentación separada de activos y<br />
pasivos que serán desincorporados), en lugar de aplicar la presentación normal de consolidación<br />
línea por línea.<br />
PCGA de EEUU Las subsidiarias excluidas de la consolidación son aquellas en las que el control no reside en el<br />
propietario mayoritario. Según los PCGA de EEUU, ya no existe una exclusión con base en el<br />
control temporal. Las subsidiarias que no han sido consolidadas generalmente se contabilizan<br />
usando el método de participación patrimonial, a menos que prevalezca la presunción de influencia<br />
significativa.<br />
Políticas contables uniformes<br />
NIIF Los estados financieros consolidados deben prepararse utilizando políticas contables uniformes<br />
para todas las entidades de un grupo.<br />
PCGA de EEUU Es similar a las NIIF.<br />
Períodos de emisión de información<br />
NIIF Los estados financieros consolidados de la entidad matriz y su filial generalmente se realizan en la<br />
misma fecha. Sin embargo, las NIIF permiten la consolidación de las cuentas de la subsidiaria<br />
elaborada en una fecha diferente, suponiendo que la <strong>diferencia</strong> que existe entre las fechas de<br />
emisión no es mayor de tres meses. Se deben hacer ajustes para las transacciones importantes<br />
que ocurran en el intervalo de las fechas de emisión.<br />
PCGA de EEUU Similar a las NIIF<br />
Referencias: NIIF: NIC 27, SIC-12, NIIF 5.<br />
PCGA de EEUU: ARB 51, FAS 94, SAB 51, SAB 84, EITF 96-16, FIN 46.<br />
24 Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004
Inversiones en empresas afiliadas<br />
Definición<br />
NIIF Una empresa afiliada, conocida en las NIIF com una empresa asociada es una entidad sobre la<br />
cual el inversionista tiene una influencia significativa; es decir, el poder para participar, pero no<br />
controlar, en la definición de las políticas operativas y financieras de la afiliada. La participación en<br />
las políticas operativas y financieras de la entidad mediante la representación en la junta de la<br />
entidad demuestra una influencia significativa. Un porcentaje del 20% o más de interés de un<br />
inversionista en los derechos de votación de una entidad nos conduce a la presunción de que<br />
existe una influencia significativa.<br />
PCGA de EEUU Es similar a la definición de las NIIF, pero no incluye a las entidades que no estén constituidas,<br />
aunque estas generalmente se contabilizarían de la misma manera.<br />
Método de participación patrimonial<br />
NIIF Se contabiliza una inversión en una empresa asociada utilizando el método de participación<br />
patrimonial. El inversionista presenta en el estado de ganancias y pérdidas su parte de las<br />
ganancias y pérdidas de la afiliada. Las NIIF especifican que esta presentación debe realizarse<br />
neto de impuestos. El inversionista reconoce en el patrimonio su parte de los cambios en el<br />
patrimonio de la empresa afiliada que no hayan sido reconocidos en las ganancias o pérdidas de la<br />
afiliada. Al momento de adquirir la inversión, se reconoce como plusvalía la <strong>diferencia</strong> entre el<br />
costo de la adquisición y la parte del inversionista del valor razonable de los activos netos<br />
identificables. La plusvalía debe incluirse en el valor según libros de la inversión.<br />
PCGA de EEUU Similar a las NIIF.<br />
Deterioro<br />
La inversión realizada por el inversionista en la empresa afiliada se determina al costo, más su<br />
parte de las ganancias o pérdidas posteriores a la adquisición, más su parte de los movimientos en<br />
el patrimonio posteriores a la adquisición, menos los dividendos recibidos. Las pérdidas que<br />
reducen la inversión a un nivel menor a cero se aplican contra los intereses a largo plazo que el<br />
inversionista posea en la asociada y que, en esencia, forman parte de la inversión neta del<br />
inversionista en la empresa afiliada; por ejemplo, acciones preferidas y cuentas por cobrar y<br />
préstamos a largo plazo. Las pérdidas reconocidas en exceso de la inversión del inversionista en<br />
las acciones se aplican a los otros componentes en orden opuesto de antigüedad. Las pérdidas<br />
adicionales se estipulan como un pasivo sólo en la medida en que en el que el inversionista ha<br />
incurrido en obligaciones constructivas o legales para efectuar pagos en nombre de la empresa<br />
asociada.<br />
Se requieren divulgaciones de información en relación con los resultados, los activos y pasivos de<br />
las empresas afiliadas importantes.<br />
NIIF Se aplican los requerimientos generales para deterioro de las NIIF. Al estimar los flujos de efectivo<br />
futuros, el inversionista podría utilizar su parte de los flujos de efectivo futuros netos de la entidad<br />
subyacente, o los flujos de efectivo que se espera que surjan de los dividendos.<br />
PCGA de EEUU La metodología para determinar el deterioro es diferente de las NIIF. Una pérdida en el valor de una<br />
inversión, que no es una disminución temporal, debe ser reconocida. Además, se deben<br />
considerar muchos factores para determinar si la disminución es o no temporal, incluyendo la<br />
importancia y duración de la disminución.<br />
Referencias: Ver “Inversiones en negocios conjuntos” a continuación.<br />
Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004<br />
Estados financieros consolidados<br />
25
Estados financieros consolidados<br />
Inversiones en negocios conjuntos<br />
Definición<br />
NIIF Definen un negocio conjunto ó “joint venture”, como un acuerdo contractual mediante el cual dos o<br />
más partes realizan una actividad económica que está sujeta a un control conjunto. Este control es<br />
el intercambio, acordado por medio de un contrato, del control de una actividad económica.<br />
PCGA de EEUU Definen un negocio conjunto corporativo como una corporación poseída y operada por un<br />
pequeño grupo de negocios, como un negocio específico y separado o un proyecto para el<br />
beneficio mutuo de los miembros del grupo.<br />
Tipos de negocios conjunto<br />
NIIF Hacen una distinción entre tres tipos de negocios conjuntos:<br />
• Entidades controladas conjuntamente, donde el arreglo se realiza a través de una entidad<br />
separada (compañía o asociación entre empresas)<br />
• Operaciones controladas conjuntamente, en las cuales cada empresario utiliza sus propios<br />
activos para un proyecto específico<br />
• Activos controlados conjuntamente, es decir, un proyecto realizado con los activos poseídos<br />
conjuntamente.<br />
PCGA de EEUU Sólo se refieren a las entidades controladas conjuntamente, en las cuales el arreglo se realiza a<br />
través de una entidad corporativa separada.<br />
Entidades controladas conjuntamente<br />
NIIF Para las entidades controladas conjuntamente, se utiliza el método de consolidación<br />
proporcional o el método de participación patrimonial. La consolidación proporcional requiere<br />
que se combinen línea por línea la parte de los activos, pasivos, ingresos y gastos del negocio<br />
conjunto con partidas similares en los estados financieros del inversor, o que se reporten como un<br />
renglón separado en los estados financieros del inversor.<br />
PCGA de EEUU No permiten la consolidación proporcional para los negocios conjuntos corporativos. Los<br />
inversores aplican el método de participación patrimonial para reconocer la inversión en una<br />
entidad controlada conjuntamente. La contabilidad de participación patrimonial también es<br />
adecuada para las inversiones en negocios conjuntos que no han sido constituidos.<br />
Contribuciones a una entidad controlada conjuntamente<br />
NIIF Cuando un inversor hace contribuciones de activos no monetarios, tales como acciones o activos<br />
fijos, a una entidad controlada conjuntamente a cambio de una participación patrimonial en la<br />
entidad controlada conjuntamente, el inversor debe reconocer en el estado de ganancias y<br />
pérdidas la porción de la ganancia o pérdida atribuible a las participaciones patrimoniales de los<br />
otros inversores, excepto cuando:<br />
• Los riesgos y beneficios significativos de los activos que se han otorgado en contribución no han sido<br />
transferidos a la entidad controlada conjuntamente; o<br />
• Las ganancias o pérdidas de los activos que se han otorgado en contribución no pueden ser medidos de<br />
manera confiable; o<br />
• El activo es similar a aquellos que se han otorgado en contribución los otros inversores. Además, cuando<br />
un participante del negocio conjunto recibe activos que no son similares a los que otorgó en contribución,<br />
debe reconocer una proporción adecuada de la ganancia en el estado de ganancias y pérdidas.<br />
26 Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004
Inversiones en negocios conjuntos (continuación)<br />
PCGA de EEUU Existen pocos lineamientos en relación con la base que se utiliza para registrar las contribuciones<br />
realizadas a una entidad controlada conjuntamente. La práctica ha cambiado con el tiempo de la<br />
“step-up basis” (valor razonable partida por partida) a una base predecesora principal. Para los<br />
negocios conjuntos cuyos estados financieros están registrados con la SEC (o cuando uno o más<br />
inversores están registrados en la SEC), aumentar al valor razonable sólo se permite cuando se<br />
cumplen ciertos criterios estrictos. La creación de una entidad que no cumple con la definición de<br />
un negocio conjunto debe contabilizarse como una combinación de negocios y no como la<br />
creación de un negocio conjunto.<br />
Operaciones controladas conjuntamente<br />
NIIF Son similares a las entidades controladas conjuntamente sin una estructura específica constituida.<br />
Un participante de un negocio conjunto debe reconocer en sus estados financieros:<br />
• los activos que controla;<br />
• los pasivos;<br />
• los gastos en los que incurre; y<br />
• su parte de los ingresos provenientes de la venta de productos o servicios realizados por el<br />
negocio conjunto.<br />
PCGA de EEUU No se especifican; sin embargo, ciertas prácticas permitirían que un inversor contabilice su parte<br />
proporcional de los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros.<br />
Activos controlados conjuntamente<br />
NIIF El participante de un negocio conjunto debe contabilizar su parte de los activos controlados<br />
conjuntamente y cualquier pasivo en el que haya incurrido.<br />
PCGA de EEUU No se especifican; sin embargo, se puede utilizar la consolidación proporcional en ciertas<br />
industrias para reconocer las inversiones en activos controlados conjuntamente.<br />
Referencias: NIIF: NIC 1, NIC 28, NIC 31, SIC-13<br />
PCGA de EEUU: APB 18, FIN 35<br />
Planes de compra de acciones para empleados<br />
Los planes de compra de acciones para empleados (ESOP, por sus siglas en inglés) están diseñados para facilitar la<br />
compra de acciones por parte de los empleados. En general, estas acciones están combinadas con fideicomisos<br />
separados que compran acciones para ser otorgadas o vendidas a los empleados.<br />
Contabilidad<br />
NIIF No existen lineamientos específicos para tales planes, debido a que están fuera del alcance de la SIC -12.<br />
Sin embargo, los lineamientos de los PCGA de EEUU se aplicarían en la práctica.<br />
PCGA de EEUU Los activos y pasivos de fideicomisos de los planes de compra de acciones para empleados (ESOP)<br />
están incluidos en el balance general de la entidad patrocinante cuando los arreglos son tales que la<br />
entidad patrocinante tiene el control de facto y asume los beneficios y riesgos de las acciones<br />
mantenidas por el fideicomiso.<br />
Los préstamos realizados para los planes de compra de acciones para empleados por parte de<br />
prestamistas externos, en general garantizados por la entidad patrocinante, se reportan como pasivos en<br />
el balance general de la entidad patrocinante, y los costos de interés relacionados se reconocen en el<br />
estado de ganancias y pérdidas de la entidad patrocinante. La entidad carga los costos de financiamiento<br />
y los gastos administrativos del fideicomiso a medida que se acumulan y no a medida que se erogan<br />
fondos para cumplir con el fideicomiso.<br />
Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004<br />
Estados financieros consolidados<br />
27
Estados financieros consolidados<br />
Operaciones controladas conjuntamente (continuación)<br />
Propuestas recientes - NIIF<br />
En junio del 2004, el IFRIC emitió la interpretación en borrador D7 para modificar el alcance del SIC-12 en<br />
relación con planes de compensación a los empleados y planes de beneficios post-empleo. La interpretación<br />
en borrador propone eliminar la excepción del alcance para los planes de compensación de capital,<br />
requiriendo la consolidación del fideicomiso cuando una entidad que controle un fideicomiso de beneficios a<br />
los empleados (o una entidad similar) constituido con el fin de entrar en un acuerdo efectúan pagos basados<br />
en acciones. El borrador D7 también propone modificar la exclusión de los planes de beneficios post-empleo<br />
para incluir otros planes de beneficios a los empleados a largo plazo, y así garantizar la uniformidad con los<br />
requerimientos de la NIC 19.<br />
Referencias: NIIF: NIIF 2.<br />
PCGA de EEUU: SOP 76-3, SOP 93-6.<br />
28 Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004
Combinaciones de negocios<br />
Tipos<br />
Una combinación une entidades o negocios juntos o separados en una sola entidad informante. En la práctica<br />
existen tres tipos de combinaciones de negocio. Una adquisición es cuando una de las entidades combinadas<br />
obtiene el control sobre la otra, lo que permite la identificación del comprador; este es el tipo de combinación más<br />
común. La fusión de intereses (“pooling”) ocurre cuando los accionistas de las entidades combinadas se unen en<br />
arreglos sustancialmente iguales para compartir el control. Una reorganización de grupo puede surgir de<br />
transacciones entre entidades que operan bajo un control común.<br />
NIIF Las combinaciones de negocios casi siempre se contabilizan como adquisiciones. Las NIIF<br />
requieren que se utilice el método contable de adquisición para describir el efecto financiero de<br />
una adquisición. Los lineamientos específicos de las NIIF en relación con las combinaciones de<br />
negocios no incluyen en su alcance las transacciones entre entidades bajo un control común.<br />
PCGA de EEUU Requieren el uso del método contable de adquisición para todas las combinaciones de negocios.<br />
Las transferencias de los activos netos o acciones de las entidades bajo un control común se<br />
contabilizan con base en el valor en libros del predecesor.<br />
Adquisiciones<br />
Fecha de la adquisición<br />
NIIF Es la fecha en la que el comprador obtiene el control sobre la entidad o negocio adquirido.<br />
PCGA de EEUU Es la fecha en la que se reciben los activos o se emiten los títulos valores (es decir cuando se<br />
cierra la transacción).<br />
Costo de la adquisición<br />
El costo de la adquisición es el monto en efectivo o en un equivalente del efectivo pagado (o el valor razonable de<br />
activos no monetarios intercambiados). Se aplican lineamientos específicos en cada estructura cuando el pago<br />
comprende un intercambio de acciones.<br />
NIIF Las acciones emitidas como pago se registran a su valor razonable a la fecha del intercambio, es<br />
decir, la fecha en la que el comprador obtiene el control sobre los activos netos y las operaciones<br />
de la entidad adquirida. Cuando la adquisición se realiza por etapas, se determina el valor<br />
razonable de las acciones emitidas como pago en cada fecha de cambio.<br />
En un mercado activo, la mejor evidencia del valor razonable es el precio publicado de una acción<br />
para la fecha del intercambio.<br />
PCGA de EEUU Las acciones emitidas como un pago se miden al precio del mercado en un período de tiempo<br />
razonable (entendido como unos pocos días) antes o después de que las partes lleguen a un<br />
acuerdo en relación con el precio de compra y de que se anuncie la transacción propuesta. La<br />
fecha de medición del valor de los títulos valores negociables no debe estar influenciada por la<br />
necesidad de tener un accionista u obtener una aprobación de algún ente regulador.<br />
Pago contingente<br />
NIIF Si parte del pago depende de un suceso futuro, tal como el logro de ciertos niveles de beneficio,<br />
las NIIF requieren que se incluya una estimación del monto como parte del costo en la fecha de la<br />
adquisición, cuando sea probable que sea pagado y cuando puede medirse de manera confiable.<br />
Cualquier revisión de la estimación se ajusta después contra la plusvalía.<br />
Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004<br />
Combinaciones de negocios<br />
29
Combinaciones de negocios<br />
Adquisiciones (continuación)<br />
PCGA de EEUU Generalmente se excluye del precio de compra inicial. No se reconoce el costo adicional hasta que<br />
la contingencia se resuelva o pueda determinarse el monto. Cualquier revisión Adquisiciones<br />
adicional de la estimación se reconoce como un ajuste a la plusvalía. Las compensaciones<br />
adicionales que serán pagadas bajo la condición de la continuación del empleo del antiguo<br />
propietario/ gerente generalmente no son incluidas en el costo de la adquisición, sino que se<br />
reconocen como gasto por prestaciones de servicios.<br />
Reconocimiento y medición de los activos y pasivos adquiridos identificables<br />
Las NIIF y los PCGA de EEUU requieren un reconocimiento separado, por parte del comprador de los activos,<br />
pasivos y pasivos contingentes identificables de la entidad adquirida, que existían a la fecha de la adquisición. Estos<br />
activos y pasivos deben ser reconocidos al valor razonable en la fecha de la adquisición. Sin embargo, las dos<br />
estructuras aplican criterios diferentes para el reconocimiento de provisiones para reestructuración por adquisición.<br />
Provisiones para reestructuración<br />
NIIF El comprador puede reconocer las provisiones para reestructuración como parte de los pasivos<br />
adquiridos únicamente cuando la entidad adquirida tiene un pasivo existente en la fecha de<br />
adquisición para la reestructuración reconocida de conformidad con la NIC 37.<br />
PCGA de EEUU Para la fecha de la adquisición, la gerencia, con el nivel adecuado de autoridad, debe comenzar a<br />
evaluar y a formular un plan para eliminar una actividad de la entidad adquirida. Tan pronto como<br />
sea posible, pero no después de haber transcurrido un año desde la fecha de la adquisición, se<br />
debe haber realizado el plan en detalle y la gerencia debe comunicar los acuerdos de finalización o<br />
de reubicación para los empleados de la compañía adquirida. La provisión para reestructuración<br />
debe cumplir con la definición de un pasivo para que pueda ser registrada.<br />
Activos intangibles<br />
NIIF Un activo intangible debe reconocerse de manera separada de la plusvalía si representa derechos<br />
contractuales o legales o si puede ser segregado o vendido por separado, transferido, alquilado,<br />
entregado en trueque ó comercializado bajo la figura de una licencia. La investigación y desarrollo<br />
en proceso adquirida se reconoce como un activo intangible separado si cumple la definición de<br />
activo intangible y su valor razonable puede medirse de manera confiable. Los activos intangibles<br />
no identificables se incluyen en la plusvalía.<br />
PCGA de EEUU En la práctica, pueden reconocerse activos intangibles similares según las NIIF y según los PCGA<br />
de EEUU. De manera similar, los PCGA de EEUU requieren que el ejercicio del valor razonable<br />
incluya la investigación y desarrollo en proceso adquirida. Sin embargo, la investigación y<br />
desarrollo en proceso adquirida debe ser registrada como gasto inmediatamente, a menos que<br />
tenga un uso alternativo en el futuro.<br />
Pasivos contingentes<br />
NIIF Los pasivos contingentes de la entidad adquirida se reconocen por separado en la fecha de<br />
adquisición como parte de la asignación del costo, ya que sus valores razonables pueden medirse<br />
de manera confiable.<br />
PCGA de EEUU Si puede determinarse el valor razonable durante el período de asignación, los pasivos contingentes<br />
se incluyen en la distribución del precio de compra. Si no puede determinarse el valor razonable, el<br />
pasivo contingente debe incluirse si es probable y si puede estimarse de manera razonable.<br />
30 Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004
Adquisiciones (continuación)<br />
Impuestos diferidos reconocidos en la contabilidad de adquisición<br />
NIIF El reconocimiento de un activo de impuestos diferidos del comprador que no se había reconocido<br />
previamente, y que ahora puede reconocerse por una combinación de negocios, se incluyen en los<br />
resultados como un beneficio fiscal.<br />
PCGA de EEUU El reconocimiento de un activo de impuestos diferidos del comprador o de la entidad adquirida<br />
que no se había reconocido previamente, y que ahora puede reconocerse por una combinación de<br />
negocios, se registra como un ajuste a la plusvalía.<br />
Intereses minoritarios en la adquisición<br />
NIIF Cuando un inversionista adquiere menos del 100% de una filial, cualquier interés minoritario debe<br />
indicarse según la proporción del valor razonable neto de los activos adquiridos, los pasivos y<br />
pasivos contingentes asumidos.<br />
PCGA de EEUU Los valores razonables se asignan a las porciones de los activos netos adquiridos pertenecientes a<br />
la compañía matriz. El interés minoritario se valúa a su valor en libros histórico.<br />
Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004<br />
Combinaciones de negocios<br />
31
Combinaciones de negocios<br />
Plusvalía<br />
Surge de la <strong>diferencia</strong> entre el costo de la adquisición y el valor razonable de los activos y pasivos identificables<br />
adquiridos. La plusvalía adquirida se capitaliza como un activo intangible.<br />
NIIF La plusvalía no debe amortizarse, sino debe revisarse su deterioro al menos anualmente a nivel de<br />
la unidad generadora de efectivo.<br />
PCGA de EEUU Similar a las NIIF. La plusvalía no debe ser amortizada, sino debe revisarse su deterioro por lo menos una<br />
vez al año al nivel de la unidad informante. Una unidad informante puede ser un segmento operativo, como<br />
se define en los lineamientos en cuanto a la divulgación de los segmentos (ver página 111), si cumple con la<br />
definición de una unidad informante, o si está un nivel por debajo de un segmento operativo.<br />
Deterioro<br />
NIIF Requieren la revisión del deterioro de una plusvalía anualmente o en cualquier momento en que haya<br />
un indicativo de que existe el deterioro. Si se adquirió una plusvalía asignada a una unidad generadora<br />
de efectivo en una combinación de negocios durante el período anual en curso, se requiere la<br />
evaluación del deterioro de esa unidad generadora de efectivo antes de que finalice el período.<br />
Se requiere la realización de una evaluación del deterioro como paso único. El monto recuperable<br />
de la unidad generadora de efectivo (es decir, el valor más alto entre su precio de venta neto y su<br />
valor en uso) se compara con su valor según libros. La pérdida por deterioro se reconoce como el<br />
exceso del valor según libros sobre el monto recuperable. Si la pérdida por deterioro excede el<br />
valor en libros de la plusvalía, la asignación debe hacerse por prorrateo.<br />
PCGA de EEUU Se revisa el deterioro de la plusvalía, al nivel de la unidad informante, por lo menos una vez al año<br />
o en cualquier momento en que un evento o cambio en las circunstancias indique que la<br />
recuperabilidad del valor según libros debe ser evaluado.<br />
Plusvalía negativa<br />
Se requiere aplicar la prueba de deterioro en dos pasos:<br />
1) Se debe comparar el valor razonable y el valor según libros de la unidad, incluyendo la plusvalía.<br />
Si el valor razonable de la unidad de reporte es menor que el valor en libros, se consideraría que<br />
la plusvalía está deteriorada; y luego<br />
2) El deterioro de la plusvalía debe medirse como el exceso del valor según libros de la plusvalía<br />
sobre su valor razonable implícito. El valor razonable implícito de la plusvalía debe determinarse<br />
asignando el valor razonable a los diversos activos y pasivos de la unidad informante, de la<br />
misma manera como se termina la plusvalía en una combinación de negocios. El cargo por<br />
deterioro debe incluirse en los resultados operativos.<br />
NIIF Si surge cualquier exceso del valor razonable sobre el precio de compra, el comprador debe<br />
reevaluar la identificación y medición de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables<br />
del comprador, y la medición del costo de la combinación, y debe reconocerse inmediatamente en<br />
los resultados cualquier exceso restante después de esa evaluación.<br />
32 Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004
PCGA de EEUU Se debe asignar cualquier exceso del valor razonable sobre el precio de compra prorrateando a<br />
todos los activos que no sean:<br />
• activos circulantes,<br />
• activos financieros (diferentes a las inversiones contabilizadas por el método de participación patrimonial),<br />
• activos que serán vendidos,<br />
• activos de pensiones prepagados e<br />
• impuestos diferidos.<br />
Cualquier plusvalía negativa que permanezca se reconoce como un beneficio extraordinaria.<br />
Si la combinación de negocios incluye un pago contingente, se registra el valor más bajo<br />
entre el pago contingente máximo o la plusvalía negativa restante como si fuera un pasivo.<br />
Ajustes posteriores a los activos y pasivos<br />
NIIF Permiten ajustes contra la plusvalía a los valores razonables provisionales reconocidos en la<br />
adquisición, suponiendo que esos ajustes se hacen en un lapso de 12 meses a partir de la fecha<br />
de adquisición. Los ajustes después de 12 meses deben ser reconocidos en el estado de<br />
ganancias y pérdidas.<br />
PCGA de EEUU Es similar a las NIIF. Sin embargo, si se hacen ajusten favorables a las provisiones para la<br />
reestructuración, se reconocen siempre como cambios a la plusvalía. Los ajustes desfavorables se<br />
reconocen como cambios a la plusvalía si se realizan durante el período de asignación, o son<br />
cargados a los gastos si se realizan después del período de asignación. El período de asignación,<br />
que no puede extenderse más de un año después de la fecha de la adquisición, es para realizar los<br />
ajustes relacionados con la información que la gerencia espera para completar su asignación del<br />
precio de compra. Los ajustes relacionados con las contingencias previas a la adquisición, que se<br />
finalizan después del período de asignación o los sucesos ocurridos después de la fecha de<br />
adquisición, deben estar reconocidos en el estado de ganancias y pérdidas.<br />
Ajustes posteriores a los impuestos diferidos<br />
NIIF Si se identifica un activo de impuestos diferidos relacionado con la entidad adquirida, pero no se<br />
reconoce en el momento de la adquisición y se reconoce después en los estados financieros del<br />
comprador, el ingreso de impuestos diferidos se reconoce en el estado de ganancias y pérdidas. El<br />
comprador también debe ajustar la plusvalía, como si el activo de impuestos diferidos hubiera sido<br />
reconocido en la fecha de la adquisición. La reducción posterior en el valor neto según libros de la<br />
plusvalía se reconoce en el estado de ganancias y pérdidas como un gasto.<br />
PCGA de EEUU El reconocimiento posterior de un activo de impuestos diferidos para el cual se estableció una<br />
provisión para valuación en la fecha de la adquisición reduce la plusvalía, luego reduce los activos<br />
intangibles, y finalmente reduce los gastos de impuestos. El registro subsiguiente de una provisión<br />
para valuación (después del período de asignación) relacionada con un activo de impuestos<br />
diferidos reconocido en una adquisición se registra como un gasto.<br />
ASUNTO<br />
General<br />
Nombres y descripciones de las entidades<br />
combinadas<br />
Fecha efectiva de la combinación de negocios con<br />
fines contables (es decir, fecha de adquisición)<br />
Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004<br />
NIF<br />
Requerido<br />
Requerido<br />
PCGA de EEUU<br />
Requerido. También la divulgación de las razones<br />
para la combinación de negocios<br />
Requerido<br />
Combinaciones de negocios<br />
33
Combinaciones de negocios<br />
ASUNTO<br />
General (continuación)<br />
El costo de la adquisición y la forma de pago,<br />
incluyendo cualquier pago diferido y contingente<br />
Operaciones que se desincorporarán<br />
El porcentaje de acciones de votación adquiridas<br />
Plusvalía<br />
Plusvalía - cargo por deterioro<br />
Monto total de plusvalía, el monto esperado para<br />
ser deducido de impuestos y el monto de la<br />
plusvalía por segmento informado<br />
Conciliación de la plusvalía entre el monto de<br />
apertura y el de cierre<br />
Factores que originan la plusvalía y una lista de<br />
activos intangibles no reconocidos<br />
Otras divulgaciones financieras<br />
Resumen del valor razonable y de los montos de<br />
los activos y pasivos adquiridos con divulgaciones<br />
separadas de los equivalentes de efectivo<br />
Provisiones para la finalización o reducción de<br />
actividades en la entidad adquirida<br />
Efecto de la adquisición en la posición financiera<br />
a la fecha del balance general y en los resultados<br />
desde la adquisición<br />
Monto de los activos adquiridos de investigación<br />
y desarrollo que se compraron y se cargaron a<br />
resultados en el período<br />
Si no se ha concluido el precio de compra,<br />
divulgar ese hecho y las razones. En períodos<br />
posteriores, se deben divulgar los ajustes<br />
realizados a las asignaciones iniciales<br />
Detalles de los montos asignados a los activos<br />
intangibles, incluyendo los montos totales,<br />
amortizables/ no amortizables, valores residuales<br />
y período de amortización por activo<br />
Información adicional del estado de ganancias y<br />
pérdidas, incluyendo información comparativa<br />
Para una serie de combinaciones de negocios<br />
que por si solas no son de una importancia<br />
relativa pero en conjunto lo son:<br />
• El número de entidades y una breve descripción<br />
• El costo agregado; el número de intereses de<br />
entidad emitidos, o que puede ser emitidos;<br />
• El monto agregado de cualquier opción de<br />
pago contingente o compromiso<br />
NIF<br />
Requerido<br />
Requerido<br />
Requerido<br />
Requerido<br />
No se especifica<br />
Requerido<br />
Requerido<br />
Requerido, a menos que sea<br />
imposible hacerlo<br />
Requerido, dependiendo del<br />
cumplimiento con los criterios<br />
de reconocimiento de la NIC 37<br />
Requerido, a menos que sea<br />
imposible<br />
No se aplica<br />
Requerido<br />
Requerido<br />
No se requiere; sin embargo,<br />
los resultados del período<br />
deben divulgarse como si la<br />
fecha de adquisición hubiera<br />
sido al inicio de ese período, a<br />
menos que sea imposible<br />
Requerido<br />
PCGA de EEUU<br />
Requerido. También la divulgación de la base<br />
para determinar el valor de las acciones<br />
otorgadas como pago. La divulgación del<br />
tratamiento contable que será seguido debe<br />
depender de que se realice el pago contingente.<br />
Requerido<br />
Requerido<br />
Requerido<br />
Requerido<br />
Requerido<br />
Sólo se requiere la descripción de los factores<br />
que originan la plusvalía.<br />
Se proporciona un balance general condensado<br />
divulgando los montos asignados a cada balance<br />
general de la entidad adquirida<br />
Requerido<br />
No se requiere, pero se presenta en cambio<br />
información adicional del estado de ganancias y<br />
pérdidas (ver a continuación).<br />
Requerido<br />
Requerido<br />
Requerido<br />
Requerido sólo para las compañías públicas<br />
Requerido<br />
34 Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004
Unitización<br />
Tanto las NIIF como los PCGA de EEUU prohíben el método conocido en inglés como “uniting of interests”<br />
Transacciones de control común<br />
NIIF Existen dos métodos básicos de contabilidad para las combinaciones de negocios, el método de<br />
compra y el método de fusión de intereses. Las NIIF no rescriben ni prohíben la aplicación de<br />
ninguno de los dos métodos. Por lo tanto, la gerencia puede decidir aplicar el método de<br />
contabilidad de compra o el de fusión (“pooling”) a una transacción entre entidades bajo control<br />
común. Después de haber seleccionado el método, puede modificarse la política contable sólo<br />
cuando se cumplen los criterios de la NIC 8. Se usan las divulgaciones entre partes relacionadas<br />
para explicar el impacto de las transacciones con partes relacionadas en los estados financieros.<br />
PCGA de EEUU Tiene reglas específicas de contabilidad para las combinación de entidades bajo control común.<br />
Tales transacciones generalmente son registradas al costo predecesor, reflejando los activos y los<br />
pasivos transferidos al valor según libros del cedente. El uso de valores predecesores o valores<br />
razonables depende de varios criterios individuales.<br />
Compra y venta de interés no controlador<br />
NIIF No aborda específicamente estas transacciones. Las entidades deben desarrollar y aplicar de<br />
manera uniforme una política contable, bien sea que se base en el concepto de entidad económica<br />
o en el enfoque de compañía matriz.<br />
PCGA de EEUU Las adquisiciones de alguna parte o todo el interés no controlador en una filial debe contabilizarse<br />
usando el método de compra. Una ganancia que surja como producto de la reducción de un<br />
interés en una subsidiaria puede reconocerse para una oferta pública sólo si la transacción no<br />
forma parte de una reorganización del grupo.<br />
Adquisiciones por pasos<br />
NIIF Los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la entidad adquirida se vuelven a<br />
medir al valor razonable a la fecha de adquisición. Cada transacción significativa se trata por<br />
separado para determinar el costo de la adquisición y el monto de la plusvalía. Cualquier plusvalía<br />
existente no vuelve a medirse. El ajuste a cualquier interés previamente retenido del comprador en<br />
los activos, pasivos y pasivos contingentes de la entidad adquirida se trata como una revaluación.<br />
PCGA de EEUU Similar a las NIIF, cada transacción significativa se trata separadamente para determinar el costo<br />
de la adquisición y el monto de la plusvalía relacionada. Cualquier interés previo en los activos<br />
netos del comprador no se reestructura, lo cual origina la acumulación de los valores razonables<br />
en diferentes fechas.<br />
Propuestas recientes - NIIF<br />
En abril del 2004, la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (emitió un borrador de exposición para<br />
modificar la NIIF 3. Este borrador de exposición propuso la inclusión en el alcance de las NIIF de las<br />
combinaciones de negocios que involucra dos o más entidades mutuas, y las combinaciones en las cuales las<br />
entidades separadas se unen sólo por contrato. Esta propuesta se abandonó después de la reunión de la<br />
IASB en septiembre del 2004.<br />
Referencias: NIIF: NIC 12, NIIF 3, SIC-9<br />
PCGA de EEUU: FAS 38, FAS 121, FAS 141, FAS 142, EITF 95-3<br />
Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004<br />
Combinaciones de negocios<br />
35
Reconocimiento de ingresos<br />
Reconocimiento de ingresos<br />
Ingreso<br />
Definición<br />
NIIF Los ingresos se definen en la estructura de las NIIF para incluir tanto los ingresos como las<br />
ganancias. Una norma específica para el reconocimiento de ingresos los define como la entrada<br />
bruta de beneficios económicos durante el período que surge de las actividades normales de una<br />
empresa, originando un incremento en el patrimonio, diferente de los incrementos relacionados<br />
con las contribuciones provenientes de los participantes patrimoniales.<br />
PCGA de EEUU Definen los ingresos en la Declaración de Conceptos, y representan las entradas de efectivo reales<br />
o esperadas (o sus equivalentes) que hayan sucedido o que se originarán de las operaciones<br />
principales y continuas de la entidad.<br />
Medición<br />
Las dos estructuras requieren la medición de los ingresos al valor razonable la consideración recibida o por cobrar.<br />
Esto es normalmente el monto de efectivo o de un equivalente del efectivo recibido o por cobrar. Las NIIF requieren<br />
que cuando la entrada de efectivo o de un equivalente de efectivo es diferida, se descuente la misma al valor<br />
presente. En situaciones limitadas, también los PCGA de EEUU requieren el descuento de las entradas de efectivo.<br />
Reconocimiento de ingresos<br />
NIIF La estructura de las NIIF es la única de las dos estructuras que contiene una norma específica<br />
para el reconocimiento de ingresos. La norma describe criterios de reconocimiento de ingresos<br />
específicos para la venta de productos y para la prestación de servicios, intereses, regalías y<br />
dividendos. Los criterios comunes para el reconocimiento de ingresos para cada uno de estos son:<br />
la probabilidad de que los beneficios económicos asociados a la transacción entrarán a la entidad<br />
así como que el ingreso y los costos pueden ser medidos de manera confiable.<br />
Además, se aplican criterios adicionales de reconocimiento a los ingresos que surjan de la venta<br />
de productos. Las NIIF requieren que el vendedor haya transferido los riesgos y beneficios<br />
significativos al comprador, y no mantenga el manejo gerencial, ni el control, sobre los productos.<br />
Los individendos se reconocen cuando se establece el derecho del accionista a recibir pagos.<br />
PCGA de EEUU Los lineamientos de los PCGA de EEUU son extensos. Existe una cantidad de fuentes diferentes<br />
acerca de los lineamientos del reconocimiento de ingresos, tales como los SFAS, SAB, SOP, EITF y<br />
AAER. Los PCGA de EEUU se enfocan más en la realización de los ingresos (bien sea convertidos<br />
en efectivo o equivalentes de efectivo o que exista cierta posibilidad razonable de recibirlos) y el<br />
devengo de los mismos (no se encuentran transacciones materiales pendientes y el desempeño<br />
relacionado ha ocurrido) El reconocimiento de ingresos incluye una transacción de intercambio; es<br />
decir, generalmente no debe haber reconocimiento de ingresos a menos y hasta que se haya<br />
realizado un intercambio. Una guía adicional para las personas o entidades registradas en la SEC<br />
establece criterios que una entidad debe cumplir antes de que se realice y obtenga el ingreso (se<br />
hace una comparación con las NIIF en el siguiente cuadro). Además, los pronunciamientos de la<br />
SEC proporcionan lineamientos relacionados con situaciones específicas para el reconocimiento<br />
de ingresos.<br />
36 Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004
Reconocimiento de ingresos (continuación)<br />
Criterios para el reconocimiento de ingresos<br />
NIIF<br />
Es probable que entren beneficios económicos a la entidad.<br />
El monto del ingreso puede ser medido de manera confiable.<br />
La entidad ha transferido al comprador los riesgos y beneficios<br />
significativos de la propiedad de los productos.<br />
La entidad no retiene el manejo gerencial continuo ni el control<br />
efectivo sobre los productos.<br />
Se ha incurrido o se incurrirá en costos con respecto a la<br />
transacción y los mismos pueden ser medidos de manera confiable.<br />
La etapa de finalización de la transacción puede ser medida de la<br />
transacción puede ser medida de manera confiable<br />
Asuntos específicos del reconocimiento de ingresos<br />
Garantías y contratos de mantenimiento<br />
NIIF Cuando el precio de venta de un producto incluye un componente identificable por un servicio<br />
posterior, este se difiere y reconoce durante el período de garantía.<br />
PCGA de EEUU Son similares a las NIIF, pero el ingreso debe ser reconocido usando el método de línea recta, a<br />
menos que el patrón de costos indique lo contrario. Una pérdida debe ser reconocida<br />
inmediatamente si el costo esperado para proporcionar servicios durante el período de garantía<br />
excede los ingresos que no se obtuvieron, lo cual es uniforme con las NIIF.<br />
Transacciones de trueque - publicidad<br />
NIIF Hay trueques para la publicidad, cuando dos compañías se involucran en una transacción que no<br />
implica efectivo para intercambiar servicios de publicidad. Según las NIIF, generalmente se puede<br />
reconocer un intercambio de productos y servicios diferentes si el monto del ingreso puede ser<br />
medido de manera confiable. La transacción debe ser medida al valor razonable de los productos<br />
o servicios recibidos; sin embargo, cuando el valor razonable de los productos o servicios<br />
recibidos no puede ser medido de manera confiable, se utiliza el valor razonable de los productos<br />
o servicios entregados. El valor razonable de la publicidad recibida o proporcionada en una<br />
transacción de trueque generalmente se mide por referencia a transacciones equivalentes que no<br />
sean de trueque.<br />
PCGA de EEUU Se reconocen el ingreso y el gasto al valor razonable de la publicidad otorgada. El valor razonable<br />
debe basarse en la práctica histórica de recepción de efectivo de la propia entidad para<br />
publicidad similar proveniente de entidades no relacionadas. Las transacciones similares que se<br />
usan como guía del valor razonable no deben tener una antigüedad superior de seis meses a partir<br />
de la fecha de la transacción de trueque. Si el valor razonable de la publicidad otorgada no puede<br />
ser determinado bajo estos criterios, entonces se debe utilizar el valor según libros de la publicidad<br />
otorgada, el cual probablemente será cero.<br />
Arreglos de elementos múltiples<br />
NIIF No existe ninguna guía detallada para el reconocimiento de ingresos de arreglos de elementos<br />
múltiples. Los criterios de reconocimiento usualmente se aplican por separado a cada transacción.<br />
Sin embargo, se aplican a dos o más transacciones juntas cuando estas están vinculadas de<br />
manera tal que el efecto comercial total puede ser entendido solo en el contexto de una serie de<br />
transacciones en conjunto.<br />
Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004<br />
PCGA de EEUU<br />
El precio del vendedor al comprador es fijo y determinante. Se<br />
garantiza razonablemente la cobrabilidad.<br />
El precio del vendedor al comprador es fijo y determinante.<br />
Existe evidencia persuasiva de que existe un acuerdo, y ha ocurrido<br />
la entrega de los bienes o se han prestado servicios.<br />
La entrega de los bienes se ha realizado o se han prestado<br />
servicios.<br />
El precio del vendedor al comprador es fijo y determinante, y se<br />
garantiza razonablemente la cobrabilidad.<br />
El precio del vendedor al comprador es fijo y determinante.<br />
Reconocimiento de ingresos<br />
37
Reconocimiento de ingresos<br />
Asuntos específicos del reconocimiento de ingresos (continuación)<br />
PCGA de EEUU Los ingresos de arreglos con actividades múltiples deben dividirse en unidades contables<br />
separadas si las actividades del arreglo cumplen con los criterios especificados que se indican en<br />
EITF 00-21. El pago del arreglo debe distribuirse entre las diferentes unidades contables<br />
separadas, basándose en sus valores razonables relativos. Los criterios de reconocimiento de los<br />
ingresos aplicables deben considerarse por separado para las unidades contables separadas.<br />
Arreglos de elementos múltiples: reconocimiento de ingresos por ventas de software<br />
NIIF No existe ninguna guía de reconocimiento de ingresos por ventas de programas informáticos ó<br />
software. Las tarifas por el desarrollo de software adaptados a las necesidades requeridas se<br />
reconocen como ingresos haciendo referencia a la etapa de finalización del desarrollo, incluyendo<br />
la prestación de servicios por concepto de soporte posterior a la entrega.<br />
PCGA de EEUU Se brinda una guía específica acerca del reconocimiento de ingresos por ventas de software, y<br />
especialmente para arreglos de elementos múltiples. Para estos arreglos, se establece un valor<br />
para cada elemento con base en la evidencia objetiva específica del proveedor (EOEP) u otra<br />
evidencia de valor razonable. La evidencia objetiva específica del proveedor generalmente se limita<br />
al precio registrado cuando los elementos se venden por separado. Su pago se asigna a unidades<br />
separadas, basándose en sus valores razonables relativos, y se reconoce los ingresos a medida<br />
que se culmina con cada unidad.<br />
Contratos de construcción<br />
Alcance<br />
NIIF Aplica a los contratos de precios fijos y a los de costo más cantidad convenida de los contratistas<br />
(no definidos) para construir un solo activo o un conjunto de activos.<br />
PCGA de EEUU La orientación es desde el punto de vista del contratista y no del contrato, como se indica en las<br />
NIIF. El alcance no se limita a los contratos de construcción, sino que la guía también es aplicable<br />
a contratos de precio unitario y a los de tiempo-mas-insumos.<br />
Método de reconocimiento<br />
NIIF Se requiere el uso del método de porcentaje de finalización para reconocer los ingresos y gastos si<br />
el resultado se puede medir de manera confiable. Los criterios necesarios para lograr una medición<br />
confiable son menos restrictivos en un contrato de costo más cantidad convenida que en un<br />
contrato de precio fijo. Cuando no se puede estimar el resultado final de manera confiable, las NIIF<br />
requieren el uso del método de cero beneficio, el cual reconoce los ingresos sólo en la medida que<br />
se incurren los costos del contrato que se esperan recuperar. Además, hay orientación limitada<br />
acerca del uso de las estimaciones.<br />
PCGA de EEUU Se prefiere el método de porcentaje de finalización. Sin embargo, en raras circunstancias, cuando no se<br />
puede medir de manera razonable el proceso del contrato hasta su finalización, se usa el método de<br />
contrato finalizado. Además, se proporciona una guía detallada acerca del uso de las estimaciones.<br />
Aplicación del método de porcentaje de finalización<br />
NIIF Cuando se puede estimar el resultado del contrato de manera confiable, deben reconocerse los<br />
ingresos y costos tomando como referencia la etapa de finalización de la actividad del contrato en<br />
la fecha del balance general. Cuando sea probable que los costos totales del contrato excedan los<br />
ingresos totales del contrato, la pérdida esperada debe reconocerse de inmediato como un gasto.<br />
38 Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004
Contratos de construcción (continuación)<br />
PCGA de EEUU Permite dos enfoques diferentes:<br />
Método de contrato finalizado<br />
NIIF Está prohibido.<br />
• en el enfoque ingresos-costos (similar a las NIIF) se multiplica el porcentaje de finalización<br />
estimado por los ingresos totales estimados para determinar los ingresos devengados, y se<br />
multiplica el porcentaje de finalización estimado por los costos totales estimados del contrato<br />
para determinar los costos incurridos; y<br />
• en el enfoque de ganancias brutas (a <strong>diferencia</strong> de las NIIF) se multiplica el porcentaje de<br />
finalización estimado por las ganancias brutas estimadas para determinar las ganancias brutas<br />
devengadas hasta la fecha.<br />
Sin importar cuál método de contabilidad se emplea, se reconocen las pérdidas cuando se<br />
incurren o cuando los costos esperados del contrato exceden los ingresos esperados del contrato.<br />
PCGA de EEUU Se prefiere el método de porcentaje de finalización. Sin embargo, el método de contrato finalizado<br />
es permitido en circunstancias poco comunes, cuando las estimaciones de los costos a incurrir<br />
para finalizar el proyecto y el progreso del contrato hasta su finalización no pueden determinarse<br />
con suficiente certeza. Los ingresos sólo son reconocidos cuando se finaliza el contrato o casi se<br />
ha finalizado. Sin importar el método contable empleado, las pérdidas se reconocen cuando se<br />
incurren o cuando los costos del contrato esperados exceden los ingresos del contrato esperados.<br />
Combinación de contratos y segmentación de un contrato<br />
NIIF Se requiere combinar los contratos cuando sean parte de un conjunto, o que se separen cuando<br />
cada contrato es parte de una propuesta diferente y cuando los ingresos y los costos pueden<br />
identificarse claramente.<br />
PCGA de EEUU Se permite la combinación de contratos, pero no es obligatorio.<br />
Referencias: NIIF: NIC 11, NIC 18.<br />
PCGA de EEUU: CON 5, SAB 104, SOP 81-1, SOP 97-2, EITF 99-17, EITF 00-21, FTB 90-1.<br />
Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004<br />
Reconocimiento de ingresos<br />
39
Reconocimiento de gastos<br />
Reconocimiento de gastos<br />
Gastos<br />
Definición<br />
NIIF Los gastos se definen en la estructura de las NIIF para incluir las pérdidas. Son disminuciones de<br />
los beneficios económicos, las cuales originan una disminución en el patrimonio.<br />
PCGA de EEUU Los gastos son definidos por la Declaración de Conceptos como flujos de efectivo actuales o<br />
esperados, o su equivalente, que han ocurrido o que son producto de las principales operaciones<br />
continuas de la entidad.<br />
Asuntos de reconocimiento específico de gastos<br />
Gastos por intereses<br />
NIIF Los gastos por intereses se reconocen de forma acumulada. Cuando los gastos por intereses<br />
incluyen un descuento o una prima producto de la emisión de un instrumento de deuda, el<br />
descuento o prima se amortiza usando el método de tasa de interés efectiva. La tasa de interés<br />
efectiva es la tasa que descuenta los pagos de efectivo futuros estimados, a lo largo de la vida<br />
esperada del instrumento de deuda, al valor según libros del instrumento de deuda.<br />
PCGA de EEUU Similar a las NIIF.<br />
Beneficios de los empleados-pensiones<br />
Ambas estructuras requieren que el costo de otorgar estos beneficios sea reconocido de manera sistemática y racional<br />
sufre el período durante el cual los empleados brindan sus servicios a la entidad. Ambas estructuras dividen los planes<br />
de pensión en planes de contribución definidos y planes de beneficios definidos, y los definen de maneras similares.<br />
Planes de contribución definidos<br />
Los planes de contribución definidos son planes de beneficios post-empleo que requieren que la entidad pague<br />
contribuciones fijas en un fondo. La entidad no tiene ninguna obligación legal o constructiva para hacer<br />
contribuciones adicionales al fondo, incluso si el fondo arroja pérdidas sobre una base sostenida. Con estos planes,<br />
el empleado es quien se encuentra expuesto al riesgo atribuible a los activos del plan. Ambas estructuras requieren<br />
la medición de los costos por pensión como la contribución periódica por pagar al fondo.<br />
Planes de beneficios definidos<br />
Los planes de beneficios definidos obligan al patrono a otorgar beneficios post-empleo definidos de montos<br />
establecidos para los empleados. Los riesgos asociados con los activos del plan los asume el patrono.<br />
La metodología para contabilizar los planes de beneficios definidos es similar para ambas estructuras. Las<br />
características clave son:<br />
ASUNTO<br />
Determinación de los gastos por pensión y<br />
post-jubilación.<br />
Tasa de descuento para las obligaciones.<br />
NIF<br />
Usar el método actuarial de unidad de<br />
crédito proyectado.<br />
Se basa en los rendimientos del mercado de<br />
bonos corporativos de alta calidad. Los<br />
rendimientos de los bonos del estado deben<br />
usarse cuando no haya un mercado amplio<br />
de bonos corporativos de alta calidad.<br />
PCGA de EEUU<br />
Similar a las NIIF.<br />
Similar a las NIIF, exceptuando que no se<br />
usan los bonos del estado.<br />
40 Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004
Beneficios de los empleados-pensiones (continuación)<br />
ASUNTO<br />
Valuación de los activos del plan<br />
Reconocimiento de las ganancias y<br />
pérdidas actuariales<br />
Rendimientos esperados de los activos del<br />
plan<br />
Limitación de los activos en el balance<br />
general<br />
Reconocimiento de los pasivos mínimos<br />
por pensión<br />
Costos por servicios pasados<br />
Planes de múltiples patronos<br />
Plan de beneficios definidos por pensión<br />
de una filial, que forma parte de un plan<br />
del grupo<br />
NIF<br />
Medir a valor razonable o usando flujos de<br />
efectivo descontados si no se cuenta con<br />
los precios del mercado.<br />
Reconocimiento inmediato o amortización<br />
durante el tiempo restante esperado en el<br />
cual los empleados participantes<br />
prestarán servicios a la compañía. Como<br />
mínimo, se debe reconocer una ganancia/<br />
pérdida neta por un valor equivalente al<br />
excedente del 10% del monto mayor entre<br />
la obligación por beneficios definidos o el<br />
valor razonable de los activos del plan al<br />
comienzo del año.<br />
Se basa en las expectativas del mercado<br />
al comienzo del período en cuanto a los<br />
rendimientos durante toda la vida de la<br />
obligación relacionada. Refleja los<br />
cambios del valor razonable de los activos<br />
del plan como resultado de contribuciones<br />
reales y beneficios pagados.<br />
La tasa se aplica al valor razonable de los<br />
activos.<br />
Los activos se limitan al valor más bajo<br />
de: a) el activo resultante de la aplicación<br />
de la norma, y b) el total neto de cualquier<br />
pérdida actuarial no reconocida y costos<br />
por servicios pasados no reconocidos y el<br />
valor actual de cualquier reembolso<br />
disponible del plan o reducciones en las<br />
contribuciones futuras al plan.<br />
No se requiere.<br />
Costos positivos y negativos por servicios<br />
pasados se reconocen durante el período<br />
restante en el cual los beneficios serán<br />
irrevocables. Cuando los beneficios ya<br />
son irrevocables, se deben reconocer los<br />
costos por servicios pasados de<br />
inmediato.<br />
Usar la contabilidad de beneficios<br />
definidos, salvo cuando no se disponga<br />
de suficiente información.<br />
No hay exenciones. El plan se contabiliza<br />
como un plan de beneficios definidos.<br />
Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004<br />
PCGA de EEUU<br />
Similar a las NIIF, excepto por las<br />
<strong>diferencia</strong>s resultantes de la tasa aplicada<br />
al valor relacionado del mercado de los<br />
activos del plan (ver rendimiento esperado<br />
de los activos del plan, más adelante).<br />
Similar a las NIIF, exceptuando que si<br />
todos o casi todos los participantes del<br />
plan están jubilados, las ganancias y<br />
pérdidas actuariales se amortizan usando<br />
la expectativa de vida restante de los<br />
participantes del plan.<br />
Se basa en las condiciones de mercado y<br />
la naturaleza de los activos. Incluye<br />
cambios en los activos del plan por<br />
pagos de contribuciones y beneficios.<br />
La tasa se aplica al valor de mercado<br />
relacionado de los activos del plan, que<br />
es el valor razonable o un valor calculado<br />
(que incluye las ganancias y pérdidas<br />
relacionadas con los activos durante un<br />
período máximo de cinco años).<br />
No tiene requerimientos similares.<br />
Se requiere un pasivo mínimo adicional<br />
cuando la obligación acumulada de<br />
beneficios excede el valor razonable de<br />
los activos del plan y el monto del pasivo<br />
acumulado.<br />
Los costos positivos por servicios<br />
pasados para los empleados actuales y<br />
ex-empleados se reconocen durante el<br />
tiempo de servicio restante de los<br />
empleados activos. Los costos negativos<br />
de servicios pasados se aplican<br />
primeramente a los costos positivos<br />
antiguos de servicios pasados. Se<br />
reconoce el exceso como se hace con los<br />
costos positivos de servicios pasados.<br />
Usar la contabilidad de contribuciones<br />
definidas.<br />
La filial debe contabilizar su participación<br />
en un plan de grupo completo como un<br />
participante en un plan de contribuciones<br />
definidas (de múltiples patronos).<br />
Reconocimiento de gastos<br />
41
Reconocimiento de gastos<br />
Beneficios de los empleados-pensiones (continuación)<br />
ASUNTO<br />
Desincorporación/ pago (oportunidad del<br />
reconocimiento)<br />
Reducciones/liquidaciones (cálculo de las<br />
ganancias y pérdidas)<br />
Propuestas recientes - NIIF<br />
La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad emitió un borrador de exposición para modificar la NIC 19<br />
en abril de 2004. Este borrador incluye propuestas (a) para proporcionar a las entidades una opción para mostrar<br />
globalmente los déficit de pensiones y los superávit disponibles reconociendo las ganancias y pérdidas en el<br />
patrimonio, en lugar de reconocerlas en el estado de ganancias y pérdidas, (b) para extender la aplicación de la<br />
contabilidad del plan de múltiples patronos a las entidades de un grupo consolidado, y (c) para divulgaciones<br />
adicionales.<br />
La IFRIC emitió el borrador de la Interpretación D6 en la NIC 19 en mayo de 2004. Este borrador brinda una guía<br />
sobre los requerimientos de la NIC 19 relativos a los planes de beneficios de múltiples patronos.<br />
Igualmente, la IFRIC emitió un borrador de la Interpretación D9 en la NIC 19 en julio de 2004, el cual confirma<br />
que un plan de beneficios a los empleados que tenga un rendimiento prometido sobre las contribuciones es un<br />
plan de beneficios definidos, y propone cómo se puede medir el saldo del efectivo y tipos similares de planes.<br />
Referencias: NIIF: NIC 19, NIC 39.<br />
PCGA de EEUU: APB 21, FAS 87, FAS 88.<br />
Compensación en acciones a los empleados<br />
Reconocimiento<br />
NIIF Se requiere el reconocimiento del valor razonable de las acciones y opciones otorgadas a los<br />
empleados durante el período con el cual se relacionan los servicios prestados por ellos. Se<br />
presume que el otorgamiento de acciones y opciones se hace por servicios pasados si es<br />
incondicional y sin criterios de desempeño.<br />
PCGA de EEUU Similar a las NIIF.<br />
NIF<br />
Las ganancias y pérdidas producto de las<br />
desincorporaciones se reconocen cuando<br />
ocurren desincorporaciones/ pagos<br />
Las ganancias y pérdidas por las<br />
reducciones/liquidaciones incluyen<br />
cambios del valor actual de la obligación<br />
de beneficios definidos, cualquier cambio<br />
resultante en el valor razonable de los<br />
activos del plan, y cualquier ganancia y<br />
pérdida actuarial relacionada, y los costos<br />
de servicios pasados que no se<br />
reconocieron anteriormente.<br />
PCGA de EEUU<br />
Las pérdidas por desincorporaciones se<br />
reconocen cuando es probable que<br />
ocurra una desincorporación y el efecto<br />
de esta se puede estimar razonablemente.<br />
Las ganancias por las desincorporaciones<br />
son diferidas hasta que se realicen y se<br />
reconocen en las ganancias, bien sea<br />
cuando se liquida a los empleados<br />
relacionados o bien cuando se adopta la<br />
suspensión o modificación del plan. Las<br />
ganancias o pérdidas de los pagos se<br />
reconocen cuando ocurre el pago.<br />
Las ganancias y pérdidas de las<br />
reducciones incluyen costos de servicios<br />
previos no reconocidos en los cuales ya<br />
no se espera la prestación del servicio, y<br />
cambios de la obligación de beneficios<br />
proyectada (neta de cualquier ganancia o<br />
pérdida no reconocida y activo en<br />
transitorio restante).<br />
La ganancia o pérdida máxima de las<br />
liquidaciones que serán reconocidas en<br />
los resultados son iguales a las ganancias<br />
o pérdidas netas no reconocidas más<br />
cualquier activo transitorio no reconocido.<br />
42 Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004
Compensación en acciones a los empleados (continuación)<br />
Medición<br />
NIIF Se suele otorgar acciones y opciones para adquirir acciones a los empleados como parte de su paquete<br />
de remuneración, además del salario y de otros beneficios de contratación. La NIIF 2 requiere que una<br />
entidad mida el valor razonable de los servicios de los empleados recibidos por referencia al valor<br />
razonable de los instrumentos de patrimonio otorgados. También se requiere hacer divulgaciones<br />
extensas.<br />
PCGA de EEUU Las entidades deben escoger los métodos contables para determinar los costos de los beneficios que<br />
surgen de los planes de compensación con acciones a los empleados. Pueden aplicar un método de<br />
valor intrínseco o un método de valor razonable.<br />
Con el método de valor intrínseco, el costo de la compensación está representado por la <strong>diferencia</strong> entre<br />
el precio de la acción en el mercado a la fecha de medición y el precio que pagará el empleado (precio de<br />
ejecución). Usualmente, la fecha de medición es la misma fecha que la fecha de otorgamiento. Se usa<br />
este método ampliamente en la práctica.<br />
El método de valor razonable se basa en el valor razonable de la opción a la fecha de otorgamiento. Esto<br />
se estima usando un modelo de fijación de precios para opciones. Si una entidad decide seguir el<br />
método del valor intrínseco, debe igualmente divulgar claramente los y destacan por igual, la ganancia<br />
neta y utilidad por acción pro forma, tal como si se hubiera aplicado el método de valor razonable.<br />
Impuestos por pagar de nómina por parte del patrono cuando los empleados ejercen opciones para adquirir acciones<br />
NIIF El pasivo de seguro social de los patronos que surge de las transacciones de pago basadas en las<br />
acciones deben reconocerse durante el mismo período o períodos en que se reconoció el cargo de<br />
pago basado en acciones.<br />
PCGA de EEUU Se indica que los impuestos de nómina del patrono pagaderos en el momento en que se ejercen las<br />
opciones para adquirir acciones deben reconocerse como un gasto en la fecha en que se ejerce la opción.<br />
Transacciones de pagos basados en acciones y opciones para adquirir acciones diferentes a compensaciones empleados<br />
NIIF Los productos o servicios adquiridos en una transacción de pago basado en acciones y opciones<br />
para adquirir acciones deben reconocerse cuando se reciban. En el caso de un gasto o activo que<br />
surge fuera de una transacción de pago basado en acciones y opciones para adquirir acciones. El<br />
haber registrado será un pasivo si la entidad tiene una obligación para liquidar la transacción en<br />
efectivo. Sin embargo, si no existe la posibilidad de pagar en efectivo, y por lo tanto se pagará por<br />
la adquisición de los productos y servicios por medio de la emisión de instrumentos de patrimonio,<br />
el crédito es un aumento en el patrimonio. La NIIF 2 requiere que se determine el valor razonable<br />
de los productos o servicios adquiridos por una entidad y se utilice como valor para una<br />
transacción de pago basado en acciones y opciones para adquirir acciones.<br />
PCGA de EEUU Similar a las NIIF, excepto que los gastos deben medirse con base en el valor razonable de los<br />
productos o servicios recibidos o en el valor razonable de los títulos valores emitidos, cualquiera<br />
que pueda medir de manera más confiable.<br />
Propuestas recientes - PCGA de EEUU<br />
La FASB emitió un borrador de exposición sobre los pagos basados en acciones y opciones para adquirir<br />
acciones, el 31 de marzo 2004. El Borrador de Exposición propone que el costo de todas las formas de<br />
compensación basada en patrimonio otorgadas a los empleados, excluyendo los planes de propiedad de<br />
acciones de los empleados, se reconozca en el estado de ganancias y pérdidas de la compañía. El costo de la<br />
subvención se mediría al valor razonable. Esto reemplazará la FAS 123 y la APB25.<br />
Referencias: NIIF: NIC 19, NIC 37, NIIF 2<br />
PCGA de EEUU: APB 25, FAS 123, FAS 148, FIN 44, EITF D-83, EITF 00-16.<br />
Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004<br />
Reconocimiento de gastos<br />
43
Reconocimiento de gastos<br />
Compensación de ausencias<br />
Incluye la compensación de las ausencias a largo plazo, tales como discapacidad a largo plazo, prestación de<br />
servicios por un largo período de tiempo y períodos sabáticos. Estos beneficios generalmente se acumulan durante<br />
el período de servicio del empleado. En ambas estructuras debe reconocerse el pasivo, ya que el empleado brinda el<br />
servicio que crea el derecho al beneficio.<br />
Beneficios por cese de la relación laboral<br />
NIIF Los beneficios por cese de la relación laboral que surgen por la aceptación voluntaria por parte del<br />
empleado de la finalización de la relación laboral, se contabilizan igual que las provisiones por<br />
reestructuración. En caso de una oferta hecha para promover la renuncia voluntaria, la medición de los<br />
beneficios de liquidación debe basarse en el número de empleados que se espera que acepten la oferta.<br />
Las indemnizaciones por cese generalmente son pagaderas independientemente del motivo del<br />
mismo. El pago de estos beneficios es seguro (sujeto a cualquier requerimiento de servicio mínimo<br />
o subvención) pero el momento de su pago no lo es. Las NIIF requieren que las indemnizaciones<br />
por cese se contabilicen de manera uniforme con las obligaciones de pensión (es decir, incluyendo<br />
un elemento de progresión de salario y de descuento)<br />
PCGA de EEUU Se establece una guía específica para abordar los beneficios post empleo por ejemplo, la<br />
continuación del salario, los beneficios por liquidación, entrenamiento y asesoría. Los PCGA de<br />
EEUU distinguen cuatro tipos de beneficios por cese y tres métodos para determinar la<br />
oportunidad del reconocimiento.<br />
1) Beneficios especiales por cese de la relación laboral - generalmente beneficios adicionales<br />
ofrecidos por un corto período de tiempo a ciertos empleados que escogen una liquidación<br />
voluntaria. Se reconocen en la fecha en que los empleados aceptan la oferta y la cantidad se<br />
puede estimar de manera razonable.<br />
2) Beneficios contractuales de cese de la relación laboral (que son beneficios provistos para los<br />
empleados cuando se finaliza la contratación, debido a un evento específico mencionado en un<br />
plan existente). Se reconocen en la fecha cuando sea probable que los empleados tengan<br />
derecho a los beneficios y la cantidad puede estimarse de manera razonable.<br />
3) Beneficios por cese pagados por indemnizaciones de conformidad con un plan de beneficios por cese<br />
en marcha. Se reconocen los costos para los pagos probables y razonablemente estimados en la<br />
medida en que los servicios son prestados por los empleados, o cuando ocurra un hecho obligante y;<br />
4) Beneficios por cese únicos - beneficios provistos para los empleados actuales que son<br />
liquidados involuntariamente bajo las condiciones de un arreglo de beneficios único.<br />
Un arreglo de beneficios único es aquel que se establece mediante un plan de liquidación que se aplica para un<br />
evento de liquidación especificado o para un período futuro especificado. Estos beneficios únicos son reconocidos<br />
como un pasivo cuando el plan de liquidación cumple con ciertos criterios y este se le ha comunicado a los<br />
empleados (la fecha de la comunicación). Si se requiere que los empleados presten un servicio futuro para recibir los<br />
beneficios únicos, el pasivo se reconoce de manera proporcional durante el período de servicio futuro.<br />
Se considera que los planes de indemnización de la liquidación deben ser definidos según los PCGA de EEUU. Las<br />
entidades pueden escoger entre calcular la obligación de los beneficios irrevocables como el valor actuarial actual de<br />
los beneficios irrevocables a los cuales tiene derecho el empleado, si el empleado finaliza su relación laboral de<br />
inmediato, o como el valor actuarial actual de los beneficios irrevocables a los cuales tiene derecho el empleado, con<br />
base en la fecha esperada de finalización de la relación laboral del empleado o de su jubilación.<br />
Referencias: NIIF: NIC 19.<br />
PCGA de EEUU: FAS 43, FAS 88, FAS 112, FAS 146, EITF 88-1.<br />
44 Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004
Activos<br />
Activos intangibles<br />
Definición<br />
NIIF Son activos no monetarios identificables que no tienen sustancia física, son controlados por la<br />
entidad y guardados para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para alquilar<br />
a otros o para fines administrativos. Pueden ser adquiridos o creados internamente.<br />
PCGA de EEUU Similar a las NIIF.<br />
Reconocimiento: activos intangibles adquiridos 1<br />
NIIF Se aplican los criterios generales de reconocimiento de activos de las NIIF. Se reconocen si los<br />
beneficios económicos futuros atribuibles al activo son probables y el costo del activo puede<br />
medirse de manera confiable.<br />
PCGA de EEUU Similar a las NIIF<br />
1 Ver Pág. 31 para la contabilización de activos intangibles adquiridos en una combinación de negocios.<br />
Reconocimiento - criterios adicionales para los activos intangibles generados internamente<br />
NIIF Se requiere clasificar los costos asociados a la creación de los activos intangibles en dos fases: la<br />
fase de investigación y la fase de desarrollo. Los costos de la fase de investigación siempre deben<br />
registrarse como gastos. En cambio, los costos de la fase de desarrollo se registran como gastos,<br />
salvo cuando la entidad demuestre los siguientes factores:<br />
• la viabilidad técnica para completar el activo;<br />
• la intención de completar el activo;<br />
• la capacidad de uso o venta del mismo;<br />
• la forma en que el activo intangible generará beneficios económicos futuros. La entidad debe<br />
demostrar la existencia de un mercado o, si es para uso interno, la utilidad del activo intangible;<br />
• la disponibilidad de recursos adecuados para finalizar el desarrollo; y<br />
• la capacidad para medir de manera confiable los gastos atribuibles al activo intangible durante<br />
su desarrollo.<br />
Los costos de desarrollo reconocidos inicialmente como un gasto no pueden ser capitalizados en<br />
un período subsiguiente.<br />
PCGA de EEUU Se aplican criterios de reconocimiento más estrictos que las NIIF. Los PCGA de EEUU requieren<br />
que los costos de investigación y desarrollo se registren como gastos cuando se incurran,<br />
haciendo que sea raro el reconocimiento de los activos intangibles creados internamente. Sin<br />
embargo, se aplican reglas separadas para los costos de desarrollo correspondientes a programas<br />
informáticos (software) para la venta. En este caso, la capitalización (y la amortización) se aplican<br />
cuando se establezca la viabilidad técnica. La capitalización cesa cuando el producto está<br />
disponible para la liberación general para el público. Se aplican reglas similares a ciertos elementos<br />
de los costos de desarrollo para los programas informáticos desarrollados para el uso interno.<br />
Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004<br />
Activos<br />
45
Activos<br />
Activos intangibles (continuación)<br />
Reconocimiento: costos de desarrollo de páginas web<br />
NIIF Los costos incurridos durante la etapa de planificación deben registrarse como gastos. Los costos<br />
incurridos para actividades durante las etapas de aplicación y de desarrollo de la infraestructura de<br />
la página web deben capitalizarse, y los costos incurridos durante la etapa de operación deben<br />
registrarse como gastos cuando se incurran.<br />
PCGA de EEUU Similar a las NIIF.<br />
Medición: activos intangibles adquiridos<br />
NIIF En la fecha de adquisición generalmente es evidente el costo de un activo intangible que se<br />
adquiere por separado, siendo el mismo el valor razonable de la compensación pagada.<br />
PCGA de EEUU Similar a las NIIF.<br />
Medición: activos intangibles creados internamente<br />
NIIF El costo comprende todos los gastos que pueden atribuirse o asignarse directamente a la<br />
creación, producción y preparación del activo a partir de la fecha cuando se cumpla con los<br />
criterios de reconocimiento.<br />
PCGA de EEUU Los costos que no puedan identificarse específicamente y que tengan vidas útiles difíciles de<br />
determinar o, que son inherentes a una empresa continua y estén relacionados a una entidad en<br />
general, deben reconocerse como gastos cuando se incurran.<br />
Medición posterior: activos intangibles adquiridos y generados internamente<br />
NIIF Los activos intangibles sujetos a amortización, se reconocen inicialmente al costo histórico menos<br />
amortización/deterioro acumulado, o al valor razonable menos amortización/deterioro posterior. La<br />
revaluación posterior de los activos intangibles a su valor razonable debe fundamentarse en los<br />
precios establecidos en un mercado activo. Cuando una entidad adopte este tratamiento<br />
(extremadamente raro en la práctica), deben realizarse las revaluaciones regularmente, concurrente<br />
con la revaluación de la clase completa de activos intangibles.<br />
PCGA de EEUU El reconocimiento inicial es similar al de las NIIF. Sin embargo, no se permite realizar revaluaciones.<br />
Los activos intangibles sujetos a amortización se registran al costo amortizado a menos que esté<br />
deteriorado. Los activos intangibles que no están sujetos a amortización se registran al costo<br />
histórico a menos que estén deteriorados.<br />
Amortización: activos intangibles adquiridos y generados internamente<br />
NIIF Los activos intangibles adquiridos y generados internamente se amortizan si tienen una vida finita.<br />
Por el contrario, no se amortizan si los activos tienen vidas infinitas, pero se debe realizar una<br />
prueba de deterioro, por lo menos una vez al año. No se presume una vida máxima.<br />
PCGA de EEUU Similar a las NIIF.<br />
Deterioro: activos intangibles adquiridos y generados internamente<br />
NIIF Se requiere hacer revisiones en cuanto al deterioro cuando los cambios en los eventos o<br />
circunstancias indiquen que no se podrá recuperar el valor en libros del activo intangible. Se<br />
requieren revisiones anuales para los activos con vidas útiles indefinidas y para los activos que<br />
todavía no estén en uso. Están permitidas las reversiones de las pérdidas por deterioro en<br />
circunstancias específicas.<br />
PCGA de EEUU Similar a las NIIF, excepto que las reversiones están prohibidas.<br />
Rererencias: NIIF: NIC 36, NIC 38, SIC-32.<br />
PCGA de EEUU: FAS 86, FAS142, APB, 17, SOP 98-1.<br />
46 Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004
Propiedad, planta y equipo<br />
Definición<br />
NIIF La PPE son activos tangibles que posee la entidad para su uso en la producción o suministro de<br />
bienes o servicios, para alquilar a otros o para fines administrativos. Se espera que sean usados<br />
durante más de un período.<br />
PCGA de EEUU Similares a las NIIF.<br />
Reconocimiento<br />
NIIF Se aplican los criterios generales de reconocimiento de activos de las NIIF. Se reconoce si es<br />
probable que los beneficios económicos futuros atribuibles al activo fluyan en la empresa y el<br />
costo del activo puede medirse de manera confiable.<br />
PCGA de EEUU Similar a las NIIF.<br />
Medición inicial<br />
NIIF Comprende los costos directamente atribuibles al traslado del activo al local y las condiciones de<br />
trabajo necesarias para que este pueda operar en la forma que desea la gerencia, incluyendo los<br />
costos de las pruebas para probar si el activo está funcionando adecuadamente. Los costos de<br />
iniciación y anteriores a la producción no deben capitalizarse a menos que sean una parte<br />
indispensable para colocar el activo en su condición de trabajo. Los siguientes factores también se<br />
incluyen en la medición inicial del activo:<br />
• costos de preparación del sitio;<br />
• costos de traslado inicial y manejo;<br />
• costos de instalación y ensamblaje;<br />
• costos de beneficios de los empleados provenientes de la construcción o adquisición del activo;<br />
• costos de pruebas para confirmar si el activo está funcionando adecuadamente;<br />
• honorarios profesionales;<br />
• ganancias/pérdidas por fluctuaciones del valor razonable en instrumentos calificados de cobertura de<br />
flujos de efectivo relacionadas con la compra de una PPE en una moneda extranjera (ver página 65); y<br />
La entidad tiene la opción de incluir los costos de los préstamos incurridos durante el período de<br />
compra, construcción o producción del activo para su uso (ver página 51).<br />
Las subvenciones del estado recibidas en relación con la adquisición de una PPE pueden ser<br />
aplicados al costo del activo (ver página 59).<br />
PCGA de EEUU Similares a las NIIF, exceptuando que no se incluyen en el costo las ganancias/pérdidas por<br />
cobertura sobre las coberturas del flujo de efectivo que califiquen. Deben incluirse los costos de los<br />
préstamos pertinentes, si se cumple con ciertos criterios. Al igual que en las NIIF, el valor razonable<br />
de un pasivo correspondiente a la obligación de desincorporación de un activo debe reconocerse<br />
en el período en que se incurre, si puede hacerse un estimado razonable. Los costos asociados<br />
para la desincorporación del activo se capitalizan como parte del valor en libros del activo.<br />
Propuestas recientes - PCGA de EEUU<br />
La FASB emitió un borrador de exposición de la Interpretación de la FAS 143 en junio de 2004. El Borrador de<br />
Exposición propone la contabilización de las obligaciones condicionadas a la desincorporación de un activo<br />
(por ejemplo, las obligaciones para remover y desincorporar asbestos). En particular, esto aclararía que la<br />
obligación legal para realizar la actividad de desincorporación de un activo que está condicionada a un hecho<br />
futuro está dentro del alcance de las FAS 143.<br />
Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004<br />
Activos<br />
47
Activos<br />
Propiedad, planta y equipo (continuación)<br />
Desembolsos posteriores<br />
NIIF Los desembolsos posteriores por mantenimiento se registran como gastos cuando se incurran. El<br />
reemplazo de partes puede capitalizarse cuando se cumpla con los nuevos criterios de<br />
reconocimiento. El costo de una inspección o reparación importante que ocurra a intervalos<br />
regulares se capitaliza si ellos ameritan criterios de reconocimiento. El valor en libros neto de<br />
cualquier parte reemplazada se cargaría como gasto al momento de la inspección.<br />
PCGA de EEUU Similar a las NIIF<br />
Depreciación<br />
NIIF La cantidad depreciable de una partida de PPE debe ubicarse en una base sistemática durante su<br />
vida útil, lo cual refleja el patrón bajo el cual la entidad consume los beneficios del activo. Cualquier<br />
cambio en el método de depreciación usado se trata como un cambio de un estimado contable<br />
reflejado en el cargo por depreciación para el período actual y el futuro.<br />
PCGA de EEUU Similar a las NIIF, exceptuando que los PCGA de EEUU clasifican un cambio en el método de<br />
depreciación aplicado a activos previamente registrados como un cambio en una política contable.<br />
El efecto acumulado del cambio se refleja en el estado de ganancias y pérdidas del año actual. Sin<br />
embargo, un cambio de las vidas útiles de los activos sujetos a depreciación significa un cambio<br />
en un estimado, que se contabiliza prospectivamente en el período de cambio y en períodos<br />
futuros. Medición posterior<br />
NIIF El modelo de costo requiere que un activo se lleve como costo menos depreciación y deterioro<br />
acumulado. Sin embargo, se permite la revaluación de PPE a su valor razonable de acuerdo con el<br />
tratamiento alternativo permitido por la norma. La opción de revaluar debe aplicarse a una clase<br />
completa de activos.<br />
El aumento del valor en libros de un activo como resultado de una revaluación debe acreditarse<br />
directamente en patrimonio bajo el título “superávit por revaluación”, a menos que este aumento<br />
represente un reverso de una reducción del mismo activo, que se reconoció anteriormente como<br />
un gasto en cuyo caso, debe reconocerse en el estado de ganancias y pérdidas. Una reducción en<br />
la revaluación debe cargarse directamente contra cualquier excedente por revaluación relacionado<br />
del mismo activo, y cualquier exceso debe reconocerse como un gasto.<br />
Se requiere igualmente que se divulgue el costo histórico (costo y depreciación acumulada) de los<br />
activos revaluados.<br />
PCGA de EEUU La PPE debe registrarse al costo menos depreciación acumulada y pérdidas por deterioro. Al igual<br />
que las NIIF, las pruebas de deterioro se realizan cuando los eventos y cambios de las<br />
circunstancias sugieran que no se podrá recuperar el valor en libros de un activo.<br />
Frecuencia de las revaluaciones<br />
NIIF Las revaluaciones deben mantenerse lo suficientemente actualizadas para que el valor en libros no<br />
difiera significativamente del valor razonable. Esto requiere de revaluaciones regulares de todos las<br />
PPE cuando se adopta la política de revaluación. La gerencia debe considerar en cada cierre del<br />
ejercicio si el valor razonable difiere significativamente del valor en libros.<br />
PCGA de EEUU No se puede aplicar.<br />
48 Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004
Propiedad, planta y equipo (continuación)<br />
Deterioro de la PPE revaluada<br />
NIIF Una pérdida por deterioro (revaluación hacia la baja) puede netearse con superávits por<br />
revaluación, siempre y cuando ambos (tanto el superávit como la pérdida) se relacionen con el<br />
mismo activo; cualquier excedente de la pérdida que no lo cubra el superávit por revaluación debe<br />
registrase en el estado de ganancias y pérdidas.<br />
PCGA de EEUU Se deben reconocer todos los deterioros en el estado de ganancias y pérdidas.<br />
Rereferncias: NIIF: NIC 16, NIC 23, NIC 36.<br />
PCGA de EEUU: FAS 34, FAS 143, FAS 144, ARB 43, APB 6.<br />
Activos no circulantes disponibles para la venta<br />
NIIF Una entidad debe clasificar un activo no circulante como disponible para la venta si su valor en<br />
libros se recupera principalmente a través de una transacción de venta, en vez de a través del uso<br />
continuo. El activo debe estar disponible para la venta inmediata en su condición presente y su<br />
venta debe ser bastante probable. Para que la venta sea bastante probable, la gerencia, al nivel<br />
adecuado, debe tener un plan para vender el activo y un programa activo para ubicar un<br />
comprador y es necesario que se haya iniciado la finalización del plan. El activo debe ser<br />
activamente mercadeado para la venta a un precio que sea razonable en relación con su valor<br />
actual. Se debe esperar que la venta se efectúe no mas allá de un año a partir de la fecha en que<br />
se clasificó el activo como disponible para la venta. Adicionalmente, las acciones requeridas para<br />
completar el plan deben indicar que es poco probable que se hagan cambios significativos al plan<br />
o que éste sea cancelado. Una vez clasificado para la venta, el activo debe medirse al más bajo de<br />
su valor en libros o de su valor razonable menos los costos para venderlo.<br />
PCGA de EEUU Similar a las NIIF<br />
Referencia: NIIF: NIIF 5<br />
PCGA de EEUU: FAS 144<br />
Clasificación<br />
INDICADOR<br />
Normalmente da lugar a un arrendamiento financiero<br />
La propiedad se traspasa al arrendatario al<br />
vencimiento del período de arrendamiento.<br />
Existe una opción de compra negociada.<br />
El período de arrendamiento representa la mayor<br />
parte de la vida útil económica del activo<br />
arrendado.<br />
El valor actual de los pagos mínimos por<br />
arrendamiento es sustancialmente igual al valor<br />
razonable del activo arrendado.<br />
Los activos arrendados son de una naturaleza<br />
especializada, de manera tal que solo el<br />
arrendatario puede usarlos sin hacerle<br />
modificaciones importantes.<br />
Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004<br />
NIF<br />
Indicador de un<br />
arrendamiento financiero.<br />
Indicador de un<br />
arrendamiento financiero.<br />
Indicador de un<br />
arrendamiento financiero.<br />
Indicador de un<br />
arrendamiento financiero.<br />
No se especifica.<br />
PCGA de EEUU<br />
Indicador de un arrendamiento financiero.<br />
Indicador de un arrendamiento financiero.<br />
Se especifica como un porcentaje igual o mayor<br />
de 75% de la vida útil económica del activo.<br />
Se especifica como el 90% del valor razonable<br />
del activo menos cualquier crédito por impuestos<br />
relacionados al activo que retenga el arrendador.<br />
Podría originar un arrendamiento financiero.<br />
Activos<br />
49
Activos<br />
Propiedad, planta y equipo (continuación)<br />
INDICADOR<br />
Indicador de un arrendamiento financiero<br />
Al cancelarse el contrato, las pérdidas del<br />
arrendador se le cargan al arrendatario.<br />
Las ganancias y pérdidas producto de las<br />
fluctuaciones del valor razonable del valor residual<br />
del activo son absorbidas por el arrendatario.<br />
El arrendatario está en capacidad de continuar el<br />
arrendamiento por un período posterior a un<br />
precio menor que el del mercado.<br />
Los conceptos para clasificar los arrendamientos son similares en ambas estructuras. Sin embargo, aunque en los<br />
PCGA de EEUU se presentan extensos requerimientos de forma, en las NIIF se aplica más la sustancia en lugar de la<br />
forma legal.<br />
Existe un arrendamiento financiero (de capital) si el acuerdo transfiere al arrendatario de manera sustancial todos los<br />
riesgos y beneficios asociadas con la propiedad del activo. Ambas estructuras brindan indicadores para determinar<br />
la clasificación de un arrendamiento, los cuales se presentan a continuación.<br />
Reconocimiento de la inversión en el arrendamiento<br />
Ambas estructuras requieren que la cantidad pagadera por el arrendatario por concepto de un arrendamiento<br />
financiero se reconozca como una cuenta por cobrar por el monto de la inversión neta especificada en el contrato de<br />
arrendamiento. En cualquier momento, esto comprenderá el total de los pagos mínimos futuros del arrendamiento<br />
menos las ganancias brutas asignadas para períodos futuros. De acuerdo con las NIIF, los pagos mínimos por<br />
arrendamiento que realiza un arrendatario incluyen las garantías relacionadas con los activos arrendados otorgadas<br />
por una tercera parte. Los PCGA de EEUU excluyen estas garantías. Según lo indicado en las NIIF el valor presente<br />
de los pagos mínimos del arrendamiento generalmente emplea la tasa implícita en el arrendamiento para hacer los<br />
descuentos. De acuerdo a los PCGA de EEUU, el arrendador también utilizaría la tasa implícita.<br />
Las ganancias brutas se distribuyen entre el capital recuperado y los ingresos financieros percibidos, de una forma tal<br />
que se obtenga una tasa de rendimiento constante. Los costos iniciales directos deben amortizarse durante el<br />
período de arrendamiento. Las NIIF y los PCGA de EEUU requieren el uso del método de inversión neta para<br />
distribuir las ganancias brutas, lo cual excluye el efecto de los flujos de efectivo que surgen de los impuestos y del<br />
financiamiento relacionado con una transacción de arrendamiento. Una excepción de esto es el caso de los<br />
arrendamientos financiados provistos en los PCGA de EEUU, en los cuales se incluyen de los flujos de efectivo<br />
relacionados a impuestos.<br />
Arrendamientos operativos<br />
Ambas estructuras requieren que el arrendador reconozca un activo arrendado como una PPE y que se deprecie<br />
durante su vida útil. Los ingresos por arrendamiento generalmente se reconocen de manera directa durante el<br />
período de arrendamiento.<br />
Incentivos<br />
NIF<br />
Indicador de un<br />
arrendamiento financiero.<br />
Indicador de un<br />
arrendamiento financiero.<br />
Indicador de un<br />
arrendamiento financiero.<br />
PCGA de EEUU<br />
No se especifica.<br />
No se especifica.<br />
No se especifica.<br />
Tanto las NIIF como los PCGA de EEUU indican que el arrendador debe reconocer de manera directa el costo<br />
agregado de los incentivos suministrados, como una reducción del ingreso por arrendamiento, durante el período de<br />
arrendamiento, excepto cuando exista otra forma sistemática que represente de mejor manera el patrón de tiempo<br />
en el cual disminuye el beneficio del activo arrendado.<br />
50 Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004
Propiedad, planta y equipo (continuación)<br />
Propuestas recientes - NIIF<br />
La IFRIC emitió el borrador de Interpretación D3 sobre la NIC 17 en enero de 2004. Este borrador propone que<br />
cuando un acuerdo no tenga la forma legal de arrendamiento, pero transfiera un derecho para utilizar un activo<br />
(por ejemplo, una partida de PPE) por un período de tiempo acordado a cambio de un pago o serie de pagos,<br />
éste debe contabilizarse de acuerdo con la NIC 17.<br />
Rereferencia: NIIF: NIC 17.<br />
PCGA de EEUU: FAS 13, FAS 66, FAS 98, FTB 88-1.<br />
Deterioro de los activos<br />
Reconocimiento<br />
NIIF Una entidad debe evaluar anualmente si hay indicaciones de que un activo puede deteriorarse.<br />
Cuando exista tal indicación, los activos deben evaluarse en cuanto a su deterioro. Una pérdida<br />
por deterioro debe reconocerse en el estado de ganancias y pérdidas cuando el valor en libros<br />
excede su valor recuperable. Los activos clasificados como disponibles para la desincorporación<br />
deben medirse nuevamente al más bajo entre su valor en libros o su valor razonable menos los<br />
costos para la venta.<br />
PCGA de EEUU La gerencia debe considerar en cada período si hay razón para sospechar que es posible que los<br />
activos de larga vida (grupos de activo) no sean recuperables. Existen varios indicadores de<br />
deterioro para hacer esta evaluación. Para los activos que se usarán en las operaciones continuas,<br />
el deterioro se mide en primer lugar por referencia a los flujos de efectivo no descontados. Si existe<br />
algún deterioro, la entidad debe medir el deterioro comparando el valor en libros del activo con su<br />
valor razonable. Si no presenta ningún deterioro, en referencia a los flujos de efectivo no<br />
descontados, no se requiere ninguna acción adicional, pero se debe reconsiderar la vida útil del<br />
activo. Los activos clasificados como disponibles para su desincorporación deben medirse<br />
mediante el valor en libros o el valor razonable mínimo menos los costos para la venta.<br />
Medición<br />
NIIF La pérdida por deterioro es la <strong>diferencia</strong> entre el valor en libros del activo y su monto recuperable. El<br />
monto recuperable es el mayor entre el precio neto de venta del activo y su valor en uso. El valor en<br />
uso representa los flujos de efectivo futuros que se derivarán del activo en particular, los cuales se<br />
descuentan al valor actual usando una tasa previa al impuesto y determinada por el mercado que<br />
refleja la evaluación actual del tiempo, valor del dinero y riesgos específicos del activo.<br />
PCGA de EEUU La pérdida por deterioro se mide como el exceso del valor en libros sobre el valor razonable del<br />
activo, que puede ser: el valor del mercado (si existe un mercado activo para el activo); la mejor<br />
información disponible en las circunstancias que incluyen el precio para activos similares; o la<br />
suma de los flujos de efectivo futuros descontados u otras técnicas de valuación, aplicando<br />
supuestos en cuanto al mercado. Para la desincorporación de un activo, la pérdida reconocida es<br />
el exceso del valor en libros del activo en cuanto a su valor razonable menos los costo para la<br />
venta. Los costos para la venta incluyen los costos directos necesarios para efectuar la venta, los<br />
cuales no se hubieran incurrido si no se hubiera decidido vender el activo. Tales activos no se<br />
deprecian ni se amortizan durante el período de venta.<br />
Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004<br />
Activos<br />
51
Activos<br />
Deterioro de los activos (continuación)<br />
Reversión de la pérdida por deterioro<br />
NIIF Se requiere la reversión de las pérdidas por deterioro cuando haya habido un cambio en las<br />
condiciones económicas o en el uso esperado del activo.<br />
CGA de EEUU Se prohíben las reversiones de las pérdidas por deterioro para activos que se usarán en las<br />
operaciones continuas, ya que la pérdida por deterioro origina una nueva base de costos para el<br />
activo. Las revisiones posteriores, tanto los aumentos como las disminuciones, realizadas al valor<br />
en libros de un activo que se desincorporará, deben reportarse como ajustes del valor en libros del<br />
activo, pero éstas están limitadas por el valor en libros correspondiente a la fecha en que se tome<br />
la decisión de desincorporar el activo.<br />
Rerefencia: NIIF: NIC 16, NIC 36.<br />
PCGA de EEUU: FAS 143, FAS 144.<br />
Capitalización de costos de financiamiento<br />
Reconocimiento<br />
NIIF Una entidad puede decidir capitalizar los costos de financiamientos cuando sean directamente<br />
atribuibles a la compra, construcción o producción de un activo calificado. Esta decisión debe<br />
aplicarse uniformemente. Un activo calificado es el que requiere de un período considerable como<br />
condición para que esté listo para su uso o venta.<br />
PCGA de EEUU Se requiere capitalizar los costos de financiamiento, incluyendo la amortización de primas,<br />
descuentos y costos relacionados a la emisión de deuda, cuando estos sean aplicables. Los<br />
PCGA de EEUU definen activo calificado de manera similar a las NIIF, exceptuando que las<br />
inversiones contabilizadas usando el método de participación patrimonial cumplen con los criterios<br />
de un activo calificado, siempre y cuando la entidad en la que se invierte se encuentre en un<br />
período de preparación activa para poder iniciar sus principales operaciones planificadas,<br />
suponiendo que las actividades de esta entidad incluyen el uso de fondos para adquirir activos<br />
calificados para sus operaciones.<br />
Medición<br />
NIIF La cantidad de interés elegible para capitalización puede ser los costos reales incurridos para un<br />
préstamo específico o, una cantidad calculada usando el método de costo ponderado, tomando<br />
en consideración todos los préstamos generales pendientes durante el período en que se califique<br />
para capitalización. El interés puede incluir <strong>diferencia</strong>s en la tasa cambiaria, pero bajo condiciones<br />
bien definidas. Cualquier interés percibido por una inversión temporal de fondos prestados para<br />
financiar la producción del activo se aplica interés que se capitalizará. El interés debe capitalizarse<br />
hasta que el activo esté listo para su uso o para su venta.<br />
PCGA de EEUU Son similares a las NIIF, exceptuando que a las <strong>diferencia</strong>s en la tasa cambiaria y los intereses<br />
percibidos por los fondos prestados para financiar la producción del activo no se pueden netear<br />
del monto de los intereses, como se determina en las NIIF, salvo algunas compañías<br />
gubernamentales o privadas que financian los activos calificados mediante préstamos exentos de<br />
impuestos. En estos casos, se requiere que se neteen los ingresos por intereses de los costos por<br />
intereses que se capitalizarán.<br />
Referencia: NIIF: NIC 23.<br />
PCGA de EEUU: FAS 34, FAS 62.<br />
52 Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004
Inmuebles de inversión<br />
Definición<br />
NIIF Son los inmuebles guardados para obtener ganancias por arrendamiento y/o para el aumento de<br />
su valor. No incluye la propiedad ocupada por el dueño o la propiedad disponible para su venta.<br />
PCGA de EEUU No se proporciona una guía para los inmuebles de inversión aparte de las reglas específicas<br />
relacionadas con las entidades que califican como compañías de inversión de acuerdo con la Ley<br />
de Compañías de Inversión de 1940. Para las entidades que no son compañías de inversión, tal<br />
propiedad se contabiliza de la misma manera que la PPE.<br />
Medición inicial<br />
NIIF Se requiere la misma medición basada en el costo tanto para los inmuebles comprados como para<br />
los construidos por la misma entidad. El costo de un inmueble de inversión comprado comprende<br />
su precio de compra y cualquier costo directamente atribuible, tal como los honorarios<br />
profesionales para servicios legales, impuestos por traspaso de la propiedad y otros costos de las<br />
transacciones. Los inmuebles construidos por la misma entidad debe contabilizase como se hace<br />
con los PPE, hasta que se finalice la construcción; es decir, cuando se convierte en un inmueble de<br />
inversión. Los inmuebles bajo arrendamiento financiero u operativo también se pueden clasificar<br />
como inmuebles de inversión.<br />
PCGA de EEUU No se indican reglas específicas para los inmuebles de inversión. Tales inmuebles se contabilizan<br />
de la misma manera en que se hace con la PPE.<br />
Medición posterior<br />
NIIF La entidad puede escoger entre el modelo de valor razonable o el costo depreciado para todos los<br />
inmuebles de inversión. Cuando se aplica el valor razonable, la ganancia o la pérdida que surge de<br />
un cambio en el valor razonable se reconoce en el estado de ganancias y pérdidas, y no se<br />
deprecia el valor en libros.<br />
PCGA de EEUU Se debe aplicar el modelo de costos depreciados.<br />
Traspasos hacia/desde los inmuebles de inversión<br />
NIIF Cuando hay un cambio en el uso de los inmuebles de inversión, las normas brindan una guía<br />
detallada para su clasificación posterior. Los inmuebles de inversión que se venderán se<br />
reclasifican como inventario, y los inmuebles de inversión que se ocuparan por el dueño se<br />
reclasifican como PPE.<br />
PCGA de EEUU No se aplica.<br />
Frecuencia y base para las revaluaciones<br />
NIIF El valor razonable de los inmuebles de inversión debe reflejar las condiciones y circunstancias<br />
actuales del mercado para la fecha del balance general. Las normas no requieren un valuador<br />
independiente y calificado, pero se sugiere. Las revaluaciones deben hacerse con una regularidad<br />
suficiente como para que el valor en libros no difiera significativamente del valor razonable.<br />
PCGA de EEUU No se aplica.<br />
Referencia: NIIF: NIC 40.<br />
PCGA de EEUU: ARB 43, APB 6.<br />
Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004<br />
Activos<br />
53
Activos<br />
Existencia<br />
Definición<br />
Ambas estructuras definen a las existencias como el valor de los inventarios como activos que son: disponibles para<br />
su venta en el curso ordinario del negocio; para su uso en el proceso de producción o para la venta en forma de<br />
materiales; o suministros que se consumirán en el proceso de producción o en la prestación de servicios.<br />
Medición<br />
NIIF Se registran al menor entre su costo y el valor neto realizable (precio neto de venta menos todos<br />
los costos adicionales para finalizar los inventarios). Se requiere revertir pérdidas por deterioro<br />
previamente registradas. Los reversos de perdidas están limitados al monto de las pérdidas<br />
previamente registradas. Se permite que los inventarios de productos agrícolas, forestales y<br />
minerales se registren a su valor neto realizable incluso si son superiores a sus costos.<br />
PCGA de EEUU Coincide en gran medida con las NIIF, específicamente en que el costo o el valor de mercado, el que<br />
sea menor, se usan para valuar los inventarios. El valor de mercado se define como el valor de<br />
reposición. Sin embargo se establecen límites en cuanto a que el valor del mercado no debe exceder<br />
el valor neto realizable (es decir, el precio de venta estimado en el curso ordinario del negocio menos<br />
los costos de finalización y desincorporación que sean razonablemente predecibles). El valor de<br />
mercado tampoco puede ser inferior al valor neto realizable menos el margen de utilidad normal<br />
esperado por la venta del producto. Se prohíbe la reversión de pérdidas por el deterioro registradas<br />
previamente, ya que el registro de una pérdida por deterioro origina una nueva base de costo. Se<br />
aplican las mismas normas para los inventarios de productos agrícolas, forestales y para los minerales.<br />
Se permite revaluar a valor de mercado inventarios de lingotes refinados de metales preciosos.<br />
Fórmula para determinar los costos<br />
Uniformidad de la fórmula de costo para inventarios similares<br />
NIIF Se requiere que la entidad use la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tienen una<br />
naturaleza y uso similar para la entidad.<br />
PCGA de EEUU Similar a las NIIF.<br />
Asignación de costos fijos de personal<br />
NIIF Cualquier asignación de costos fijos de personal por producción se basa en los niveles de<br />
capacidad normales, y los costos no asignados se registran como gastos en cuanto se incurren.<br />
PCGA de EEUU En circunstancias limitadas, los costos de personal de capacidad ociosa también pueden ser<br />
absorbidos en los costos del inventario.<br />
Referencia: NIIF: NIC 2.<br />
PCGA de EEUU: ARB 43.<br />
Activos biológicos<br />
NIIF Un activo biológico debe medirse inicialmente y en cada fecha del balance general a su valor razonable<br />
menos los costos estimados para colocarlo en el punto de venta. Todos los cambios en el valor razonable<br />
deben reconocerse en el estado de ganancias y pérdidas correspondiente al período en el cual surgen.<br />
PCGA de EEUU No se especifica, generalmente se usa el costo histórico.<br />
Rereremcia: NIIF: NIC 41.<br />
MÉTODO NIIF PCGA de EEUU<br />
UPES Prohibido Permitido<br />
UPES Permitido Permitido<br />
Costo ponderado Permitido Permitido<br />
54 Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004
Existencia (continuación)<br />
Activos financieros<br />
Las NIIF señalan criterios de reconocimiento y medición para todos los activos financieros, incluyendo los derivados.<br />
Los lineamientos provistos en las NIIF son uniformes en gran medida con los PCGA de EEUU.<br />
Definición<br />
Las NIIF y los PCGA de EEUU definen un activo financiero de manera similar, e incluyen: efectivo; un derecho<br />
contractual para recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad, o para intercambiar instrumentos financieros<br />
con otra entidad bajo condiciones que son potencialmente favorables; y un instrumento de patrimonio de otra<br />
entidad. Los activos financieros incluyen derivados (de acuerdo con las NIIF, estos incluyen muchos contratos que se<br />
establecerán o se pueden establecer en los instrumentos de patrimonio de la propia entidad). La contabilidad de los<br />
derivados se trata en la página 64.<br />
Reconocimiento y medición inicial<br />
Las NIIF y los PCGA de EEUU requieren que una entidad reconozca un activo financiero sólo cuando la entidad sea<br />
una parte en las disposiciones contractuales de dicho instrumento financiero. El costo inicial del activo financiero es<br />
el valor razonable de la compensación suministrada, incluyendo los costos de transacción relacionados.<br />
CLASIFICACIÓN<br />
Activos financieros a valor razonable llevando las <strong>diferencia</strong>s a ganancias y pérdidas<br />
Esta categoría tiene dos subcategorías:<br />
activos financieros negociables, y los activos<br />
designados en esta categoría al comienzo.<br />
Cualquier activo financiero puede ser<br />
clasificado al momento de su reconocimiento<br />
inicial como a ser registrado a su valor<br />
razonable llevando las <strong>diferencia</strong>s a<br />
ganancias y pérdidas.<br />
Activos financieros negociables<br />
Obligaciones y títulos valores de patrimonio<br />
guardados para su venta a corto plazo.<br />
Incluye los derivados.<br />
Inversiones guardadas hasta su vencimiento<br />
Activos financieros mantenidos con la<br />
intención y la capacidad de retenerlos<br />
hasta su vencimiento. Incluye activos con<br />
pagos fijos determinables vencimientos<br />
precisos. No se incluyen los títulos valores<br />
de patrimonio porque tienen una vida<br />
indefinida.<br />
NIF<br />
Decisión irrevocable de clasificar un activo<br />
financiero a ser registrado a su valor razonable<br />
llevando las <strong>diferencia</strong>s a ganancias y<br />
pérdidas.<br />
La intención debe ser mantener el activo<br />
financiero durante un período de tiempo<br />
relativamente corto, o como parte de una cartera<br />
para así obtener beneficios a corto plazo.<br />
Se valoran posteriormente a su reconocimiento<br />
inicial, al valor razonable. Las ganancias y<br />
pérdidas realizadas y no realizadas por las<br />
fluctuaciones del valor razonable se reconocen<br />
en el estado de ganancias y pérdidas.<br />
La entidad debe tener “la intención y la capacidad”<br />
para mantener un activo financiero hasta su<br />
vencimiento y no sólo una intención circunstancial.<br />
Cuando una entidad vende una cantidad<br />
significativa de activos, clasificados como<br />
guardados hasta su vencimiento, se prohíbe el<br />
uso de la clasificación guardados hasta su<br />
vencimiento para dos períodos de reporte anual<br />
completos (conocido como adulteración). La<br />
entidad también debe reclasificar todos sus<br />
activos mantenidos hasta su vencimiento como<br />
activos disponibles para la venta.<br />
Se reconocen a su costo amortizado usando el<br />
método del rendimiento efectivo.<br />
Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004<br />
PCGA de EEUU<br />
No existe tal opción.<br />
Similar a las NIIF.<br />
Similar a las NIIF; sin embargo, en los<br />
PCGA de EEUU no son explícitos<br />
acerca de cuando los activos dejan de<br />
ser adulterados. Para las compañías<br />
que cotizan en la bolsa, el personal de<br />
la SEC generalmente cree que el<br />
período de adulteración para las ventas<br />
o traspasos de los títulos valores<br />
mantenidos hasta su vencimiento debe<br />
ser de dos años.<br />
Activos<br />
55
Activos<br />
Activos financieros<br />
CLASIFICACIÓN<br />
Préstamos y cuentas por cobrar<br />
Son activos financieros con pagos<br />
determinables o fijos que no cotizan en un<br />
mercado activo. Puede incluir préstamos y<br />
cuentas por cobrar adquiridas,<br />
suponiendo que la intención de la<br />
compañía con estos instrumentos<br />
adquiridos es similar a instrumentos<br />
originados por la empresa. Sin embargo<br />
no se debe incluir ningún instrumento que<br />
represente un interés en grupos de activos<br />
(por ejemplo fondos mutuales).<br />
Activos financieros disponibles para la venta<br />
Son todos los activos financieros de<br />
deudas/patrimonio que no se cataloguen<br />
dentro de las categorías antes<br />
mencionadas. Incluye los títulos valores<br />
de patrimonio, excepto los clasificados<br />
como negociables.<br />
NIF<br />
Se reconocen al costo amortizado.<br />
Se registran a su valor razonable.<br />
Reclasificación de los activos dentro de las categorías<br />
Los cambios en el valor razonable se<br />
reconocen en el patrimonio, neto de impuesto,<br />
y se registran en el estado de ganancias y<br />
pérdidas cuando se venden, se deterioran o se<br />
cobran<br />
PCGA de EEUU<br />
Todas las deudas por cobrar que no<br />
sean títulos valores se reconocen al<br />
costo amortizado.<br />
Como en las NIIF, se incluyen títulos<br />
valores de deudas/ patrimonio que no<br />
se cataloguen dentro de las categorías<br />
antes señaladas. Se excluyen los títulos<br />
valores de patrimonio estos títulos que<br />
no cotizan en mercados públicos de<br />
valores, se registran al costo.<br />
Los cambios en el valor razonable se<br />
reportan en los otros ingresos integrales.<br />
NIIF Las reclasificaciones entre las categorías son relativamente poco comunes en las NIIF y se<br />
prohíben incluir y excluir activos financieros de la categoría a valor razonable llevando las<br />
<strong>diferencia</strong>s a ganancias y pérdidas.<br />
Las reclasificaciones de la categoría de guardados hasta el vencimiento como resultado de un<br />
cambio de intención o capacidad se tratan como ventas y originan que la categoría completa sea<br />
“adulterada”. Solamente en circunstancias muy excepcionales estas reclasificaciones no originan<br />
que la categoría completa sea “adulterada”. Por tanto, la razón más común para realizar una<br />
reclasificación guardados hasta el vencimiento a otra categoría es cuando toda la<br />
Reclasificación de los activos dentro de las categorías categoría es adulterada y en estos casos<br />
deben clasificarse como disponible para la venta por dos años. En tales circunstancias, los activos<br />
se vuelven a medir a su valor razonable, y cualquier <strong>diferencia</strong> se reconoce en el patrimonio.<br />
Un instrumento puede reclasificarse nuevamente a la categoría de guardados hasta el vencimiento<br />
cuando el portafolio adulterado de mantenidos hasta el vencimiento se ha “limpiado”. En este<br />
caso, el valor en libros del activo financiero para la fecha de la reclasificación se considera como<br />
costo amortizado. Cualquier ganancia y pérdida no realizada y que ya se haya reconocido<br />
permanece en el patrimonio hasta que el activo se deteriore y se dé de baja.<br />
PCGA de EEUU Las siguientes reglas se aplican, según los PCGA de EEUU, para la reclasificación de los activos<br />
financieros entre categorías:<br />
• Inversiones guardadas hasta su vencimiento<br />
Una entidad debe reclasificar un activo financiero de la categoría de mantenidos hasta el vencimiento<br />
cuando haya un cambio en la intención o capacidad, o cuando haya habido evidencia de que la empresa<br />
ha obtenido beneficios a corto plazo. Cuando se reclasifica como negociable, debe volverse a medir el<br />
activo a su valor razonable, y cualquier <strong>diferencia</strong> resultante se debe reconocer en el estado de ganancias<br />
y pérdidas. Cuando el activo financiero se reclasifica de guardado hasta el vencimiento a disponible para<br />
la venta, debe volverse a medir el activo a su valor razonable, y cualquier <strong>diferencia</strong> debe reconocerse en<br />
el patrimonio. Igual que las NIIF, dicho traslado puede dar lugar a disposiciones de adulteración<br />
56 Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004
Activos financieros (continuación)<br />
Deterioro<br />
Si una entidad transfiere un activo a la categoría de mantenido hasta el vencimiento, el valor razonable<br />
del activo para la fecha de la reclasificación representa su costo amortizado. Cualquier ganancia o<br />
pérdida anterior reconocida en el patrimonio debe amortizarse durante la vida restante de la inversión<br />
mantenida hasta su vencimiento. Cualquier <strong>diferencia</strong> entre el nuevo costo amortizado y la cantidad<br />
que se percibirá a su vencimiento, debe tratarse como un ajuste al rendimiento del activo.<br />
• Activos financieros disponibles para la venta<br />
Las transferencias desde (hacia) disponibles para la venta a negociables deben ser poco comunes. La<br />
frase “deben ser poco comunes” ha sido interpretada por las SEC como “nunca deben ocurrir”.<br />
Tanto las NIIF como los PCGA de EEUU tienen requerimientos similares en cuanto al deterioro de los activos<br />
financieros. Las NIIF requieren que una entidad considere el deterioro cuando hay un indicador de mismo; tales como<br />
la pérdida de la capacidad de pago de la contraparte, un incumplimiento del contrato, una alta probabilidad de<br />
bancarrota de la contraparte, o la desaparición de un mercado activo para el instrumento.<br />
Los PCGA de EEUU requieren ajustar los activos financieros cuando una entidad considere que existe una<br />
reducción del valor razonable “no temporal”. Los indicios de deterioro son: perdida de el bienestar financiero de la<br />
contraparte; si el inversionista trata de retener el título valor durante un período suficiente para permitir la<br />
recuperación del valor, debe evaluarse el tiempo en que el valor del mercado ha sido inferior al normal y la cuantía de<br />
dicha reducción, así como los prospectos de una proyección en la recuperación del precio de mercado.<br />
Propuestas recientes - NIIF<br />
La IASB emitió en abril de 2004 un borrador de exposición proponiendo enmiendas a la NIC 39, Instrumentos<br />
Financiero: Reconocimiento y medición - La opción del valor razonable. Este borrador de exposición propone limitar<br />
el uso de la opción del valor razonable a circunstancias específicas y sólo cuando el valor razonable pueda<br />
verificarse.<br />
Propuestas recientes - PCGA de EEUU<br />
La FASB emitió en junio de 2004 un borrador de exposición sobre las mediciones del valor razonable. Este borrador<br />
mejorará los lineamientos actuales sobre las mediciones del valor razonable al establecer una estructura de medición<br />
para los activos financieros y no financieros y para los pasivos que se midan al valor razonable según otros<br />
pronunciamientos técnicos.<br />
Tanto para las NIIF como para los PCGA de EEUU se aplican las siguientes reglas: Para los activos financieros<br />
registrados al costo amortizado, la pérdida por deterioro es la <strong>diferencia</strong> entre el valor en libros del activo y su<br />
cantidad recuperable estimada (valor actual de los flujos de efectivos proyectados para el futuro descontado a la tasa<br />
de interés efectiva original del instrumento). Para los activos financieros registrados a su valor razonable, la cantidad<br />
recuperable usualmente se basa en los precios de cotización del mercado, o si no están disponibles dichos precios,<br />
en el valor actual de los flujos de efectivo proyectados descontados a la tasa actual del mercado. Si se difirió una<br />
pérdida en el patrimonio, ésta debe registrarse en el estado de ganancias y pérdidas como un deterioro.<br />
De acuerdo a los PCGA de EEUU, las recuperaciones del mercado en los títulos valores de deuda disponibles para la<br />
venta no se reconocen a medida que se producen, en su lugar estos cambios en el valor del mercado se tratan como<br />
un cambio en la base del costo y se amortizan. Los PCGA de EEUU prohíben la reversión de un cargo por deterioro<br />
sobre los títulos valores disponibles para la venta. Las NIIF requieren que los cambios en el valor de las obligaciones<br />
disponibles para la venta, identificadas como reversiones de un deterioro anterior, se reconozcan en el estado de<br />
ganancias y pérdidas. De manera similar a los PCGA de EEUU, las NIIF prohíbe las reversiones de deterioros de los<br />
títulos valores de patrimonio disponibles para la venta.<br />
Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004<br />
Activos<br />
57
Activos<br />
Activos financieros (continuación)<br />
Baja de activos<br />
NIIF Un activo financiero (o parte del mismo) se da de baja cuando:<br />
• expiran los derechos a los flujos de efectivo del activo;<br />
• se traspasan los derechos a los flujos de efectivo del activo así como sustancialmente todos los<br />
riesgos y beneficios implícitos de la propiedad del activo;<br />
• se asume una obligación de traspasar los flujos de efectivo del activo, se traspasan<br />
sustancialmente todos los riesgos y beneficios y se cumplen las siguientes condiciones:<br />
- no existe ninguna obligación de pagar flujos de efectivo, salvo si se cobran flujos de efectivo<br />
del activo traspasado,<br />
- se prohibe la venta u otorgar en calidad de garantía el activo, a menos que sea para fines de<br />
garantía de los receptores eventuales de los flujos de caja,<br />
- existe la obligación de remitir cualquier flujo de efectivo sin ningún retraso significativo; o<br />
• no se transfieren ni se retienen los riesgos y beneficios, pero se traspasa el control del activo.<br />
Si una entidad traspasa sustancialmente todos los riesgos y beneficios de la propiedad del activo<br />
(por ejemplo, una venta incondicional de un activo financiero), la entidad da de baja el activo. Si<br />
una entidad retiene sustancialmente todos los riesgos y beneficios de propiedad del activo, la<br />
entidad sigue reconociendo el activo (la transacción responde como un préstamo colateral). Si una<br />
entidad no traspasa ni retiene sustancialmente todos los riesgos y beneficios de la propiedad del<br />
activo, la entidad debe determinar si ha retenido el control del activo. El control se basa en la<br />
capacidad práctica del cesionario de vender el activo. Si la entidad pierde el control, se da de baja<br />
el activo. Si la entidad retiene el control, se sigue reconociendo el activo dependiendo de su<br />
participación continua.<br />
Si el activo se da de baja en una venta a una entidad para propósito específico (SPE, por sus siglas<br />
en inglés), puede haber, no obstante, un requerimiento para consolidar esa SPE.<br />
Si se da de baja, la <strong>diferencia</strong> existente entre el monto recibido y el valor en libros del activo se<br />
reconoce en el estado de ganancias y pérdidas. Cualquier ajuste del valor razonable en los activos<br />
anteriormente reportados en el patrimonio se registra en el estado de ganancias y pérdidas.<br />
Cualquier activo o pasivo nuevo que surja de la transacción es reconocido a su valor razonable.<br />
PCGA de EEUU De manera similar a las NIIF, cuando una entidad cede el control de todo el activo financiero<br />
vendido o parte del mismo, ésta puede dar de baja el activo. De otra forma, el traspaso se registra<br />
como un préstamo garantizado por el activo “vendido”. Más aun, en ciertas circunstancias los<br />
PCGA de EEUU requieren un aislamiento legal de los activos financieros del cedente (incluso en<br />
bancarrota o administración judicial) como condición necesaria para dar de baja el activo.<br />
Referencia: NIIF: NIC 39, SIC-12.<br />
PCGA de EEUU: FAS 115, FAS 133, FAS 140, EITF 03-01.<br />
58 Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004
Pasivos<br />
Provisiones<br />
En las NIIF se indican normas específicas para la contabilización de las provisiones de manera general, mientras los<br />
PCGA de EEUU contienen varias normas dirigidas a provisiones específicas; por ejemplo, pasivos ambientales y<br />
costos de reestructuración. Ambas estructuras prohíben el reconocimiento de provisiones para costos futuros,<br />
incluyendo costos asociados con el cumplimiento de una legislación propuesta pero que aún no es efectiva.<br />
Reconocimiento<br />
NIIF Se requiere el reconocimiento de una provisión sólo cuando:<br />
• la entidad tiene una obligación actual de traspasar los beneficios económicos como resultado<br />
de eventos pasados;<br />
• es probable que dicho traspaso se requiera para cancelar la obligación; y<br />
• puede hacerse un estimado confiable del monto de la obligación.<br />
Una obligación actual se origina de un hecho obligante y puede tomar la forma de una obligación legal<br />
o de una obligación constructiva. Un hecho obligante no le deja una alternativa realista a la entidad<br />
para evitar la obligación creada por el evento. Si la entidad puede evitar el gasto futuro aplicando<br />
medidas futuras, entonces esta no tiene una obligación actual y no se reconoce una provisión.<br />
PCGA de EEUU Similares a las NIIF. Sin embargo, el significado de probable expresa un umbral más alto que “más<br />
probable que no”.<br />
Medición<br />
NIIF La cantidad reconocida como una provisión debe ser el mejor estimado del gasto mínimo<br />
requerido para cancelar la obligación actual a la fecha del balance general. La entidad debe<br />
descontar los flujos de efectivo proyectados usando tasa(s) de descuento previa(s) al impuesto que<br />
refleje(n) las condiciones actuales del mercado, valor del dinero en el tiempo y los riesgos<br />
específicos de las obligaciones si el efecto es importante. Si se estima un rango de estimados y<br />
ningún monto dentro del rango tiene mayor probabilidad de ocurrencia que cualquier otro monto<br />
del rango, debe usarse el “punto medio” del rango para medir la obligación.<br />
PCGA de EEUU Similares a las NIIF; sin embargo, si se presenta un rango de estimados y ningún monto dentro del<br />
rango tiene mayor probabilidad de ocurrencia que cualquier otro monto del rango, debe usarse el<br />
“punto mínimo” del rango (en lugar del punto medio) para medir la obligación. Se debe descontar<br />
una provisión únicamente cuando la oportunidad de los flujos de efectivo sea fija y precisa.<br />
(Pueden surgir <strong>diferencia</strong>s en la selección de la tasa de descuento, particularmente en el área de<br />
obligaciones por retiro de activos).<br />
Provisiones de reestructuración<br />
NIIF En el caso de una reestructuración, sólo existe una obligación actual cuando la entidad este<br />
“comprometida de manera demostrable” con la reestructuración. Usualmente, una entidad está<br />
comprometida de manera demostrable cuando hay un acuerdo de venta obligatorio (obligación legal), o<br />
cuando la entidad tiene un plan formal detallado para la reestructuración y no está en capacidad de<br />
retirarse porque ya se ha iniciado la implementación del plan o se han anunciado sus principales<br />
características a las personas implicadas (obligación constructiva). Sin embargo, si existiera un retraso<br />
antes de comenzar la reestructuración, o si la reestructuración toma un tiempo irrazonablemente largo<br />
para su finalización, entonces es poco probable que se justifique el reconocimiento de la provisión.<br />
Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004<br />
Pasivos<br />
59
Pasivos<br />
Provisiones (continuación)<br />
PCGA de EEUU Similares a las NIIF; sin embargo, en los PCGA de EEUU no se permite que la gerencia actualice o<br />
se retire del plan. En los PCGA de EEUU se prohíbe el reconocimiento de una obligación<br />
basándose solamente en el compromiso que tiene una entidad con el plan. El reconocimiento de<br />
una provisión por un pago único a los empleados para cesar la relación laboral, requiere que se<br />
comuniquen los detalles del plan a los trabajadores afectados. Los pasivos por reestructuraciones,<br />
que cumplen con la definición de obligación, se miden a su valor razonable y deben evaluarse en<br />
cada período de emisión de informes. Los cambios posteriores en el valor razonable de la<br />
provisión se miden usando un enfoque de distribución de intereses.<br />
Contratos onerosos<br />
NIIF Se prohíben las provisiones para pérdidas operativas futuras. Sin embargo, si una entidad es una<br />
parte de un contrato que es oneroso (esto es, los costos ineludibles del cumplimiento de las<br />
obligaciones dispuestas en el contrato exceden los beneficios económicos que se esperaba recibir<br />
según el contrato), debe reconocerse la obligación actual provista en el contrato y medirse como<br />
una provisión. Uno de los ejemplos más comunes es una propiedad que se tiene bajo un contrato<br />
de arrendamiento y que está vacante.<br />
PCGA de EEUU Un pasivo relacionado con los costos que implican la terminación de un contrato antes de su<br />
finalización debe reconocerse y medirse a su valor razonable cuando la entidad termine el<br />
contrato, siguiendo las condiciones del contrato (por ejemplo, cuando la entidad envía una<br />
notificación por escrito a la contraparte dentro del período de notificación especificado en el<br />
contrato, o ha negociado de alguna manera una terminación con la contraparte). Un pasivo<br />
relacionado con los costos que se seguirán incurriendo de acuerdo con un contrato, durante el<br />
tiempo restante, sin que esto genere ningún beneficio económico para la entidad, debe<br />
reconocerse y medirse a su valor razonable cuando la entidad suspenda el uso del derecho<br />
provisto en el contrato. Un ejemplo común es el de una propiedad que se tiene bajo un contrato de<br />
arrendamiento y que ya no se usa. De acuerdo con las PCGA de EEUU, el pasivo debe reducirse<br />
por los flujos de efectivo estimados de subarrendamiento de inmueble, que podrían obtenerse de<br />
manera razonable, por el inmueble (consistente con las ).<br />
Rerefencia: NIIF: NIC 37.<br />
PCGA de EEUU: FAS 5, IETF 88-10, FAS 143, FAS 146, SOP 96-1.<br />
Contingencias<br />
Activo contingente<br />
NIIF Representa un posible activo que surge de hechos consumados, y cuya existencia se confirmará<br />
sólo por la ocurrencia o no ocurrencia de uno o más eventos futuros que no se encuentren<br />
totalmente bajo el control de la entidad. Cuando es prácticamente segura la percepción del<br />
beneficio asociado, tal como el reembolso de un reclamo a una compañía de seguros, es<br />
virtualmente cierto, se reconoce la partida como un activo.<br />
PCGA de EEUU Similares a las NIIF, pero el umbral para reconocer las recuperaciones del aseguramiento es menor<br />
que de las NIIF. Se requiere que la recuperación sea probable (es probable que ocurra(n) el(los)<br />
evento(s) futuro(s)) en lugar de ser virtualmente cierta, como se indica en las NIIF.<br />
60 Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004
Contingencias (continuación)<br />
Pasivo contingente<br />
NIIF Representa una posible obligación cuyo resultado se confirmará sólo mediante la ocurrencia o no<br />
ocurrencia de eventos futuros inciertos que están fuera del control de la entidad. Un pasivo contingente<br />
también puede ser una obligación actual que no se reconoce porque no es probable que haya un flujo<br />
de beneficios económicos, o la cantidad del flujo no puede medirse de manera confiable. Los pasivos<br />
contingentes son divulgados, excepto cuando la probabilidad de los flujos es remota.<br />
PCGA de EEUU Similares a las NIIF, se requiere que se acumulen como una contingencia para pérdidas, si es<br />
posible (definido como probable) que haya una obligación actual resultante de un hecho pasado y<br />
si se puede estimar de manera razonable un flujo de recursos económicos.<br />
Referencia: NIIF: NIC 37.<br />
PCGA de EEUU: FAS 5, SOP 96-1.<br />
Propuestas recientes - PCGA de EEUU<br />
La FASB emitió un borrador de exposición de una Interpretación de la FAS 143 en junio de 2004. El Borrador de exposición<br />
propone la contabilización de obligaciones condicionadas a la desincorporación de un activo (por ejemplo, obligaciones<br />
para remover y desincorporar asbestos). En particular, esto aclararía que la obligación legal para realizar la actividad de<br />
desincorporación de un activo que está condicionada a un hecho futuro está dentro del alcance de la FAS 143.<br />
Impuestos diferidos<br />
Aunque ambas estructuras requieren el registro completo tanto de activos como de pasivos por impuestos diferidos para los<br />
impuestos diferidos, existen <strong>diferencia</strong>s en la metodología tal como se establece en la tabla indicada a continuación.<br />
ASUNTO<br />
Consideraciones generales<br />
Enfoque general.<br />
Base para activos y pasivos de<br />
impuestos diferidos.<br />
Excepciones (es decir, impuestos<br />
diferidos a no registrarse aunque surjan<br />
por <strong>diferencia</strong>s temporales).<br />
Aplicaciones específicas<br />
Utilidades intercompañías no realizados;<br />
por ejemplo, sobre el inventario<br />
NIF<br />
Registro completo tanto de activos como de<br />
pasivos por impuestos diferidos.<br />
Diferencias temporales; es decir, la <strong>diferencia</strong><br />
entre el valor en libros y la base impositiva de<br />
los activo y pasivos (ver las excepciones más<br />
adelante).<br />
Plusvalía, que no es deducible para fines<br />
impositivos, no origina una <strong>diferencia</strong> impositiva<br />
temporal. De manera similar, la plusvalía negativa<br />
no origina una <strong>diferencia</strong> temporal.<br />
El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en<br />
una transacción que (i) no es una combinación<br />
de negocios y (ii) en el momento en que se<br />
realiza la transacción no afecta ni los resultados<br />
contables ni los resultados impositivos.<br />
Se reconocen al costo amortizado.<br />
Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004<br />
PCGA de EEUU<br />
Similares a las NIIF.<br />
Similares a las NIIF.<br />
Similares a las NIIF. Debido a que la<br />
plusvalía negativa no se registran en el<br />
balance general, según los PCGA, esta<br />
no crea una <strong>diferencia</strong> entre libros<br />
contables/impuestos.<br />
No existe una exención de<br />
reconocimiento inicial.<br />
Se aplican requerimientos especiales al<br />
cálculo de los impuestos diferidos sobre<br />
arrendamientos financiados.<br />
Se le prohíbe al comprador reconocer los<br />
impuestos diferidos. Cualquier efecto de<br />
impuesto sobre la renta para el vendedor<br />
(incluyendo impuestos pagados y efectos<br />
fiscales de cualquier reversión de<br />
<strong>diferencia</strong>s temporales) como resultado de<br />
la venta inter compañía, se difiere y luego<br />
se reconoce al momento de la venta<br />
definitiva de los activos a terceras partes.<br />
Pasivos<br />
61
Pasivos<br />
Impuestos diferidos (continuación)<br />
ASUNTO<br />
Aplicaciones específicas (continuación)<br />
Revaluación de los activos PPE e<br />
intangibles<br />
Revaluación de activos financieros<br />
Activos/pasivos no monetarios en<br />
moneda extranjera cuando la moneda<br />
informante es la moneda funcional<br />
Inversiones en filiales: tratamiento de<br />
beneficios no distribuidos<br />
Inversiones en negocios conjuntos:<br />
tratamiento de beneficios no distribuidos<br />
Medición de los impuestos diferidos<br />
Inversiones en afiliadas: tratamiento de<br />
beneficios no distribuidos<br />
Compensación basada en acciones<br />
NIF<br />
Se reconocen los impuestos diferidos en el<br />
patrimonio.<br />
Los impuestos diferidos se reconocen en el<br />
estado de ganancias y pérdidas, excepto<br />
cuando los cambios del valor en libros de los<br />
activos disponibles para la venta se registran<br />
en el patrimonio, en cuyo caso los impuestos<br />
diferidos se registran en el patrimonio.<br />
Los impuestos diferidos se reconocen por la<br />
<strong>diferencia</strong> que existe entre el valor en libros,<br />
determinado usando la tasa de cambio<br />
histórica, y la base impositiva, determinada<br />
usando la tasa de cambio correspondiente a<br />
la fecha del balance general.<br />
Los impuestos diferidos se reconocen, salvo<br />
cuando la entidad matriz está en capacidad<br />
de controlar la distribución del beneficio y<br />
cuando es probable que la <strong>diferencia</strong> temporal<br />
no sea revertida en un futuro previsible.<br />
Los impuestos diferidos se reconocen,<br />
excepto cuando el inversionista puede<br />
controlar la repartición de beneficios, y<br />
cuando es probable que la <strong>diferencia</strong> temporal<br />
no sea revertida en un futuro previsible.<br />
Los impuestos diferidos se reconocen,<br />
excepto cuando el inversor puede controlar la<br />
repartición de beneficios, y cuando es<br />
probable que la <strong>diferencia</strong> temporal no sea<br />
revertida en un futuro previsible.<br />
Si la deducción fiscal excede los gastos por<br />
compensación basada en acciones, los<br />
cálculos basados en los impuestos diferidos<br />
sobre el exceso de deducción se registran<br />
directamente en el patrimonio. Si la deducción<br />
fiscal es menor o equivalente a los gastos por<br />
compensación basada en las acciones, se<br />
registran los impuestos diferidos que surjan<br />
en los resultados.<br />
PCGA de EEUU<br />
No se aplica, ya que se prohíbe la<br />
revaluación.<br />
Todos los cambios del valor en libros de<br />
los activos disponibles para la venta se<br />
registran en el patrimonio; por tanto, los<br />
impuestos diferidos se registran en el<br />
patrimonio. Los cambios de la tasa<br />
estatutaria y ciertos cambios de<br />
valuación de provisiones se reconocen<br />
en el estado de ganancias y pérdidas.<br />
No se reconoce ningún impuesto<br />
diferido para las <strong>diferencia</strong>s<br />
relacionadas con los activos y pasivos<br />
que se cambian de la moneda local a la<br />
moneda funcional, debido a los cambios<br />
experimentados en las tasas de cambio<br />
o a la indexación de los saldos de los<br />
activos/pasivos para fines impositivos.<br />
Se requiere registrar impuestos diferidos<br />
sobre las <strong>diferencia</strong>s temporales que<br />
surjan después de 1992 y que están<br />
relacionadas con las inversiones en las<br />
filiales domiciliadas en los EEUU. No se<br />
reconocen impuestos diferidos sobre los<br />
beneficios no distribuidos de filiales<br />
extranjeras cuando la reversión de las<br />
partidas que originan impuestos<br />
diferidos sea indefinida.<br />
Se requiere registrar impuestos sobre las<br />
<strong>diferencia</strong>s temporales que surgen<br />
después de 1992 y que están relacionadas<br />
con las inversiones en negocios conjuntos<br />
localizados en los EEUU. No se reconocen<br />
impuestos diferidos sobre los beneficios<br />
no distribuidos de negocios conjuntos<br />
cuando la reversión de las partidas que<br />
originan impuestos diferidos sea indefinida.<br />
Los impuestos diferidos siempre se<br />
reconocen sobre las <strong>diferencia</strong>s<br />
temporales relacionadas con la inversión<br />
en afiliadas (bien sea a entidades<br />
localizadas en los EEUU o extranjeras).<br />
Si el beneficio fiscal real para el emisor<br />
excede el impuesto diferido registrado, el<br />
beneficio en exceso (conocido como un<br />
beneficio fiscal “imprevisto”) se acredita<br />
directamente al patrimonio. Si el<br />
beneficio impositivo definitivo es menor<br />
que el activo por impuesto diferido, se<br />
registra el déficit como un cargo directo<br />
al patrimonio la concurrencia con los<br />
beneficios anteriores por este concepto,<br />
y luego como un gasto por impuesto.<br />
62 Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004
Impuestos diferidos (continuación)<br />
ASUNTO<br />
Aplicaciones específicas<br />
Tasas impositivas<br />
Reconocimiento de activos por impuestos<br />
diferidos<br />
Descuentos.<br />
Combinaciones de negocio: compras<br />
Registro de activos/pasivos comprados a<br />
valor razonable<br />
Pérdidas por impuesto del comprador no<br />
reconocidas anteriormente<br />
Pérdidas por impuestos de la entidad que<br />
se adquiere<br />
Reconocimiento posterior a la compra de<br />
las pérdidas por impuesto que existía en la<br />
fecha de la compra en la compañía<br />
adquirida<br />
Presentación de impuestos diferidos<br />
Neteo de los activos y pasivos por<br />
impuestos diferidos.<br />
Circulante/no circulante.<br />
Conciliación de gastos por impuestos reales<br />
y proyectados.<br />
Referencia: NIIF: NIC 22.<br />
PCGA de EEUU: FAS 109.<br />
NIF<br />
Se aplican tasas impositivas y leyes ya<br />
decretadas.<br />
Deben reconocerse los activos por impuestos<br />
diferidos, si es probable que se disponga de<br />
suficiente beneficio impositivo contra el cual se<br />
puede utilizar la <strong>diferencia</strong> temporal.<br />
Prohibido.<br />
Se registran los impuestos diferidos, excepto<br />
cuando la base impositiva del activo también se<br />
incrementa a su valor razonable.<br />
El activo de impuestos diferidos se reconoce si,<br />
como resultado de la compra, se cumple con los<br />
criterios de reconocimiento para el activo de<br />
impuestos diferidos.<br />
Requerimientos similares a los del comprador,<br />
excepto que el crédito se registra contra la<br />
plusvalía por la compra.<br />
El reconocimiento del activo de impuestos<br />
diferidos disminuye la plusvalía y luego reduce el<br />
gasto por impuesto. No hay un límite de tiempo<br />
para el reconocimiento de este activo de<br />
impuestos diferidos.<br />
Sólo se permite cuando la entidad tiene un<br />
derecho legalmente exigible para netearlos, y el<br />
saldo se relaciona con impuestos cargados por la<br />
misma autoridad tributaria.<br />
Los activos y pasivos de impuestos diferidos sólo<br />
deben clasificarse como no circulantes.<br />
Requerido. Se calcula aplicando las tasas<br />
impositivas aplicables a los beneficios contables,<br />
divulgando también la base sobre la cual se<br />
calculan las tasas impositivas aplicables.<br />
Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004<br />
PCGA de EEUU<br />
No se permite el uso de tasas sustantivas<br />
decretadas. Las tasas impositivas y leyes<br />
de impuestos deben haberse decretado.<br />
Los activos de impuestos diferidos se<br />
reconocen por completo, pero luego son<br />
reducidos por una provisión de valuación,<br />
si es probable que parte, o todo, el activo<br />
de impuestos diferidos no sea realizable.<br />
Prohibido.<br />
Similares a las NIIF.<br />
Similares a las NIIF, salvo que el crédito se<br />
registra contra la plusvalía por la compra.<br />
Similares a las NIIF.<br />
El reconocimiento de los activos de<br />
impuestos diferidos disminuye la plusvalía,<br />
luego reduce los activos intangibles no<br />
circulantes y por último el gasto por<br />
impuesto. No hay límite de tiempo para el<br />
reconocimiento de este activo de<br />
impuestos diferidos.<br />
Similares a las NIIF.<br />
Los activos y pasivos por impuestos<br />
diferidos deben clasificarse como<br />
circulantes o no circulantes basándose en<br />
la clasificación del activo o pasivo en el<br />
balance general contable de la partida que<br />
da origen a la <strong>diferencia</strong> temporal por la<br />
cual se registran los impuestos diferidos.<br />
Los activos por impuestos diferidos no<br />
asociados con un activo o pasivo<br />
subyacente se clasifican con base en el<br />
período de reversión esperado.<br />
Se requiere sólo para las compañías<br />
públicas. Se calcula aplicando las tasas<br />
impositivas estatutarias federales de los<br />
EEUU a la utilidad de las operaciones<br />
continuas antes de incluir los impuestos.<br />
Pasivos<br />
63
Pasivos<br />
Subvenciones gubernamentales<br />
NIIF Las subvenciones (o contribuciones) gubernamentales recibidas como compensación por los<br />
gastos ya incurridos, se reconocen en el estado de ganancias y pérdidas después de que se ha<br />
cumplido con las condiciones para su cobro, y cuando haya un aseguramiento razonable de que<br />
se recibirá la subvención. Las subvenciones basadas en los ingresos se difieren en el balance<br />
general y se registran en el estado de ganancias y pérdidas para compensarlas con los gastos<br />
correspondientes. Las subvenciones basadas en inversiones de bienes de capital deben diferirse y<br />
compensarse con la depreciación del activo que sustenta dicha subvención.<br />
Las subvenciones que se relacionan con activos reconocidos deben presentarse en el balance<br />
general como ingreso diferido, o deduciendo la subvención, en la medida que se reciben, del valor<br />
en libros del activo, en cuyo caso la subvención se reconoce como una reducción de la<br />
depreciación. Se aplican reglas específicas para los activos agrícolas.<br />
PCGA de EEUU Similar a las NIIF, excepto por el reconocimiento de las subvenciones gubernamentales como<br />
ingreso en caso que hayan condiciones adicionales descritas en el acuerdo de subvención. El<br />
reconocimiento de los ingresos se retrasa hasta que se cumpla con tales condiciones de acuerdo<br />
con las PCGA de EEUU. Las subvenciones de los activos de larga vida o para la compra de<br />
activos de larga vida se reportan en el período en que se reciben.<br />
Subvenciones: activos agrícolas<br />
NIIF Una subvención gubernamental incondicional, relacionada con un activo biológico que se mide a<br />
su valor razonable, debe reconocerse en el estado de ganancias y pérdidas, cuando la subvención<br />
se convierta en una cuenta por cobrar. Si una subvención gubernamental relacionada con un activo<br />
biológico que se mide a su valor razonable es condicional, la subvención debe reconocerse<br />
cuando se cumplan las condiciones de acuerdo. Si una subvención se relaciona con un activo<br />
biológico medido a su costo, entonces generalmente se aplica el tratamiento contable<br />
especificado para las subvenciones gubernamentales.<br />
PCGA de EEUU No se especifica.<br />
Referencia: NIIF: NIC 20, NIC 41.<br />
PCGA de EEUU: FAS 116.<br />
Arrendamientos: contabilidad del arrendatario<br />
Arrendamientos financieros<br />
NIIF Se requiere el reconocimiento de un activo mantenido bajo un arrendamiento financiero (ver los<br />
criterios de clasificación en la página 47) con su obligación correspondiente por pagar rentas futuras, al<br />
menor valor entre el valor razonable del activo y el valor actual de los pagos mínimos por<br />
arrendamiento (MLP, por sus siglas en inglés) al inicio del arrendamiento. El activo se deprecia durante<br />
su vida útil o el período de arrendamiento, si este último es menor. Sin embargo, de acuerdo con las<br />
NIIF este último sólo se permite si no hay una certeza razonable de que el arrendatario adquirirá el<br />
activo. La tasa de interés implícita en el arrendamiento debe usarse normalmente para calcular el valor<br />
actual de los MLP. Si se desconoce la tasa implícita, puede usarse la tasa de préstamo del arrendatario.<br />
PCGA de EEUU Similares a las NIIF. Sin embargo, debe usarse la tasa marginal de préstamos del arrendatario para<br />
calcular el valor actual de los MLP, excluyendo la porción de pagos que representan costos de<br />
ejecución, a menos que se pueda determinar la tasa implícita de el arrendamiento y esta sea menor<br />
que la tasa marginal de préstamos. Si se usa la tasa marginal de préstamos, la cantidad registrada<br />
como el activo y la obligación se limita al valor razonable del activo arrendado. La amortización de<br />
activos es igual a la de las NIIF.<br />
64 Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004
Arrendamientos operativos<br />
De acuerdo con las NIIF y los PCGA de EEUU, los gastos por un arrendamiento operativo generalmente deben<br />
reconocerse sobre una base lineal durante el período de arrendamiento.<br />
Incentivos<br />
Un arrendador frecuentemente brinda incentivos de arrendamiento para alentar al arrendatario a renovar el acuerdo<br />
de arrendamiento. Según ambas estructuras, el arrendatario debe reconocer el beneficio por los incentivos, como<br />
una reducción de los gastos por arrendamiento en el período de arrendamiento. El incentivo debe amortizarse sobre<br />
una base lineal, a menos que el patrón de beneficios del arrendatario por el uso del activo arrendado esté<br />
representado por otra base sistemática.<br />
Transacciones de venta con arrendamiento posterior<br />
En una transacción de venta con arrendamiento posterior, el vendedor-arrendatario vende un activo al compradorarrendador<br />
y luego lo alquila. Existen ciertas <strong>diferencia</strong>s en las reglas de manejo de ganancias y pérdidas que surgen de<br />
las transacciones de venta con arrendamiento posterior en ambas estructuras. Estas se indican en la siguiente tabla:<br />
ASUNTO<br />
Arrendamiento financiero<br />
Ganancia o pérdida por venta.<br />
Arrendamiento operativo<br />
Venta a valor razonable<br />
Ventas a un valor menor que el valor<br />
razonable.<br />
Ventas a un valor mayor que el valor<br />
razonable.<br />
NIF<br />
Se difiere y se amortiza durante el período de<br />
arrendamiento.<br />
Reconocimiento inmediato.<br />
Rereferncia: NIIF: NIC 17, SIC-15.<br />
PCGA de EEUU: FAS 13, FAS 28, FAS 66, FAS 98.<br />
Reconocimiento inmediato a menos que la<br />
<strong>diferencia</strong> entre el precio de venta y el valor<br />
razonable se compense mediante rentas<br />
futuras más bajas, en cuyo caso dicha<br />
<strong>diferencia</strong> se refiere durante el período en el<br />
cual se espera que se use el activo.<br />
Se difiere la <strong>diferencia</strong> entre el precio de venta<br />
y el valor razonable durante el período durante<br />
el cual se espera que se use el activo.<br />
Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004<br />
PCGA de EEUU<br />
La oportunidad de reconocimiento de las<br />
ganancias o pérdidas depende de que el<br />
vendedor ceda la totalidad o una parte<br />
menor del uso del activo. Si cede la<br />
totalidad, entonces la ganancia/pérdida se<br />
reconoce generalmente en la fecha de<br />
venta. Si el vendedor retiene más que una<br />
parte menor, pero no todo el uso del activo,<br />
la porción de beneficio que exceda el valor<br />
actual de los MLP (para arrendamientos<br />
operativos) o la cantidad registrada del<br />
activo arrendado (para arrendamientos<br />
financieros) se reconoce en la fecha de<br />
venta. El vendedor-arrendatario debe<br />
reconocer de inmediato cualquier pérdida en<br />
una venta con arrendamiento simultáneo, en<br />
la medida que el valor neto en libros del<br />
activo excede su valor razonable. Se aplican<br />
reglas especiales para ventasarrendamientos<br />
que impliquen propiedades<br />
relacionada con involucramiento continuo y<br />
traspasos de los riesgos y beneficios de la<br />
posesión del activo.<br />
Ver el punto anterior.<br />
Ver el punto anterior.<br />
Ver el punto anterior.<br />
Pasivos<br />
65
Pasivos<br />
Pasivos financieros<br />
Definición<br />
En las NIIF y los PCGA de EEUU se define un pasivo financiero de manera similar para incluir tanto una obligación<br />
contractual que consiste en la entrega de efectivo o de un activo financiero a otra entidad, como el intercambio de<br />
instrumentos financieros con otra entidad bajo condiciones que son potencialmente desfavorables. Los pasivos<br />
financieros incluyen derivados (según las NIIF, estos incluyen muchos contratos que se cancelarán o se pueden<br />
cancelar con los instrumentos patrimoniales de la propia entidad). En la página 64 se discute acerca de los derivados.<br />
Clasificación<br />
NIIF Cuando haya una obligación contractual (bien sea explícita o indirectamente a través de sus condiciones)<br />
sobre el emisor de un instrumento para que entregue efectivo u otro activo financiero al titular, ese<br />
instrumento cumple con la definición de un pasivo financiero, sin importar la manera en la cual se<br />
cancelará la obligación contractual.<br />
Las acciones preferentes que no son redimibles, o que son redimibles únicamente si lo decide el emisor<br />
y las reparticiones de dividendos dependen del emisor, se clasifican como patrimonio. Sin embargo, las<br />
acciones preferentes que requieren que el emisor haga una redención por una cantidad establecida o<br />
determinable en una fecha futura establecida o determinable o cuando el titular tiene la opción de exgir<br />
una redención, se clasifican como pasivos.<br />
Cuando la cancelación de un instrumento financiero, como una acción preferente, representa una<br />
contingencia de eventos futuros inciertos que van más allá del control del emisor y del titular, el emisor<br />
debe clasificar el instrumento financiero como un pasivo.<br />
Sin embargo, un instrumento que se cancele mediante acciones de la propia entidad se clasifica como un<br />
pasivo si el número de acciones varía de manera tal que el valor razonable de las acciones emitidas es<br />
igual a la obligación.<br />
Los instrumentos con opción de venta por parte del tenedor (instrumentos financieros que le dan derecho<br />
al titular de retornar el instrumento al emisor a cambio de efectivo u otro activo) son pasivos.<br />
Se contabilizan las deudas convertibles dividiendo los componentes del instrumento (ver más adelante).<br />
PCGA de EEUU Por lo general, cuando un instrumento no es una acción de la entidad e incluye una obligación<br />
incondicional de traspasar beneficios económicos (activos o emisión de títulos patrimoniales), el<br />
instrumento se clasifica como un pasivo. Entre algunos ejemplos se incluyen:<br />
• Un instrumento financiero emitido en forma de acciones que es obligatoriamente redimible; es decir,<br />
que implica una obligación incondicional que requiere que el emisor la redima transfiriendo sus<br />
activos en una fecha(s) específica(s) o determinable(s) o en un evento cuya ocurrencia es segura.<br />
• Un instrumento financiero que, al momento de emitirse, implica una obligación de recompra de<br />
acciones del emisor, esta asociado directamente a una obligación, y que requiere o puede<br />
requerir que el emisor cancele la obligación transfiriendo activos (por ejemplo, un contrato de<br />
compra a futuro o una opción de venta de las acciones del emisor que será cancelada mediante<br />
la transferencia física de los productos o por la transferencia de los flujos de caja netos).<br />
• Un instrumento financiero que implica una obligación incondicional o un instrumento financiero<br />
diferente de una acción en circulación que representa una obligación condicional que el emisor<br />
debe o puede cancelar al emitir un número variable de sus propias acciones.<br />
En los PCGA de EEUU no se hace ninguna referencia específica a la clasificación de los instrumentos que<br />
contemplan un finiquito contingente.<br />
66 Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004
Pasivos financieros (continuación)<br />
Propuestas recientes - NIIF<br />
La IFRIC emitió en junio de 2004 una Interpretación en borrador sobre las acciones nominativas en entidades<br />
cooperativas. Esta interpretación propone nuevos lineamientos para determinar si las acciones nominativas en<br />
entidades cooperativas son pasivos o patrimonio.<br />
Deuda convertible<br />
NIIF Al emitirse deudas convertibles se deben identificar los dos componentes de instrumentos: el<br />
derecho de conversión a patrimonio (reconocido como patrimonio); y el pasivo, el cual debe<br />
reconocerse a su valor razonable, que se calcula descontando los flujos de las deudas utilizando una<br />
tasa de mercado para una deuda no convertible (reconocidos como pasivos).<br />
PCGA de EEUU En el caso de deuda convertible convencional, el instrumento se trata como una unidad y se registra<br />
como un pasivo (no se reconoce el componente de patrimonio), por el contrario, se realiza un análisis<br />
para determinar si el componente de patrimonio debe separarse y contabilizarse como un derivado.<br />
A <strong>diferencia</strong> de las NIIF, las garantías separables que se emiten con acciones preferentes<br />
obligatoriamente redimibles deberán registrarse a su valor residual (es decir, la cantidad restante<br />
después de haber valuado la acción preferente a su valor razonable). Sin embargo, las garantías<br />
separables emitidas con la deuda se registran usando un enfoque de valor razonable relativo.<br />
Medición<br />
NIIF La medición inicial se hace al valor razonable, que normalmente es la compensación recibida menos los<br />
costos asociados de la transacción. Sólo existen dos categorías de pasivos financieros: los de valor<br />
razonable llevando las <strong>diferencia</strong>s que surjan en el valor razonable a ganancias o pérdidas (incluye los<br />
pasivos negociables) y otros. Todos los derivados que son pasivos (excepto los instrumentos de cobertura<br />
pertinentes) son pasivos negociables. Otros pasivos negociables pueden incluir una posición corta en títulos<br />
valores. Los pasivos financieros que se registren a su valor razonable llevando las <strong>diferencia</strong>s que surjan en<br />
el valor razonable a las ganancias o pérdidas (incluyendo los pasivos negociables) se miden a su valor<br />
razonable (la variación se reconoce en el estado de ganancias y pérdidas del correspondiente período). Los<br />
demás pasivos (que no sea para negociar) se registran a su costo amortizado.<br />
PCGA de EEUU Generalmente similares a las NIIF. Sin embargo, existen ciertos criterios específicos de medición para los<br />
instrumentos financieros y las entidades no pueden designar en el reconocimiento inicial ningún pasivo<br />
financiero al valor razonable llevando las <strong>diferencia</strong>s que surjan en el valor razonable a las ganancias o pérdidas.<br />
Baja de los pasivos financieros<br />
NIIF Un pasivo financiero debe darse de baja cuando: la obligación señalada en el contrato se cumple, se<br />
anula o vence; o la responsabilidad principal del pasivo se traspasa legalmente a una tercera parte. Un<br />
pasivo también se considera vencido si existe una modificación sustancial en las condiciones del<br />
instrumento, de manera que el valor presente descontado de los flujos de efectivo del nuevo pasivo tenga<br />
una <strong>diferencia</strong> de 10% o mas con respecto a los flujos de efectivo descontados del pasivo anterior. La<br />
<strong>diferencia</strong> entre el valor en libros de un pasivo (o una parte del mismo) que se vence o se traspasa y la<br />
cantidad pagada por cancelar el pasivo debe reconocerse en las ganancias o pérdidas netas<br />
correspondientes al período.<br />
PCGA de EEUU Igual que las NIIF, se debe dar de baja un pasivo financiero únicamente si éste se ha cancelado. Esto<br />
quiere decir que debe haberse pagado al acreedor e igualmente haber sido liberado de la obligación o<br />
haber sido liberado legalmente del pasivo bien sea judicialmente, por el acreedor o, como resultado de<br />
una modificación sustancial de las condiciones del contrato (la regla del 10% o más en el valor presente<br />
descontado de los flujos de efectivo que se aplica para las NIIF es similar para los PCGA de EEUU)<br />
Rerefencias: NIIF: NIC 32, NIC 39, SIC-16.<br />
PCGA DE EEUU: CON 6, ASR 268(SEC), APB 6, APB 14, FAS 140, FAS 150.<br />
Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004<br />
Pasivos<br />
67
Patrimonio<br />
Patrimonio<br />
Instrumentos de patrimonio<br />
Reconocimiento y clasificación<br />
NIIF Un instrumento se clasifica como patrimonio cuando no contiene una obligación de traspasar<br />
recursos económicos. Las acciones preferentes que no son redimibles, o que sólo son redimibles<br />
si lo decide el emisor y cuando las distribuciones de dividendos dependen del emisor, se clasifican<br />
como patrimonio. Sólo aquellos contratos derivado, que originan la entrega de un monto fijo de<br />
efectivo u otro activo financiero por un número fijo de instrumentos de patrimonio de la propia<br />
entidad, se clasifican como instrumentos de patrimonio. Los demás derivados en el propio<br />
patrimonio se tratan como derivados.<br />
PCGA de EEUU Similares a las NIIF. El capital de los accionistas se analiza entre el capital social (que contiene<br />
categorías separadas para las acciones preferentes no redimibles y las acciones comunes) y otras<br />
categorías del capital de accionistas. Los instrumentos financieros que son obligatoriamente<br />
redimibles, las obligaciones de recompra de acciones propias mediante el traspaso de activos, así<br />
como ciertas obligaciones para emitir un número variable de acciones, no se clasifican como<br />
patrimonio sino como pasivos.<br />
Compra de acciones propias<br />
NIIF Cuando se efectúa una recompra de las propias acciones de una entidad, las acciones se<br />
muestran como una deducción del capital de accionistas. Cualquier ganancia o pérdida que se<br />
refleje en la venta posterior de las acciones se muestra como un cambio en el patrimonio.<br />
PCGA de EEUU Cuando se adquieren acciones de tesorería con la intención de retirar las acciones, una entidad<br />
tiene la opción de: cargar el exceso del costo de las acciones de tesorería con respecto a su valor<br />
nominal completamente a las ganancias retenidas, o distribuir el exceso entre las ganancias<br />
retenidas y cualquier capital pagado adicional existente (APIC, por sus siglas en inglés); o cargar el<br />
exceso completamente al APIC. Cuando se adquieren acciones en tesorería para otros fines que<br />
no sea para retirarlas, el costo de las acciones adquiridas puede mostrarse de manera separada<br />
como una deducción del patrimonio o puede tratarse igual que las acciones que se adquieren con<br />
intenciones de retiradas.<br />
Dividendos otorgados a las acciones comunes<br />
NIIF Se presentan como deducciones en el estado de cambios en el patrimonio.<br />
PCGA de EEUU Similares a las NIIF.<br />
Referencia: NIIF: NIC 32, NIC 39, SIC-16.<br />
PCGA DE EEUU: CON 6, APB 6, APB 14, FAS 150.<br />
68 Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004
Derivados y cobertura<br />
Derivados<br />
Las NIIF y los PCGA de EEUU especifican reglas para el reconocimiento y medición de los derivados.<br />
Definición<br />
En las NIIF se define un derivado como un instrumento financiero cuyo valor cambia como respuesta a un índice<br />
específico (por ejemplo, una tasa de interés), que no requiere inversión o poca inversión y que se cancela en una<br />
fecha futura. En las PCGA de EEUU se establecen requerimientos similares, exceptuando que en los términos del<br />
contrato de derivado debe requerirse o permitirse una liquidación neta. Por tanto, existen algunos derivados, tales<br />
como las opciones y los acuerdos a futuro para comprar títulos de capital que no coticen en mercados públicos de<br />
valores, que caen en la definición de derivados indicada en las NIIF, y no en la de las PCGA de EEUU.<br />
Medición inicial<br />
Según las NIIF y los PCGA de EEUU, todos los derivados se reconocen en el balance general como activos<br />
financieros o como pasivos financieros. Estos se miden inicialmente al valor razonable en la fecha de compra.<br />
Medición posterior<br />
En las NIIF y los PCGA de EEUU se requiere una medición posterior de todos los derivados a su valor razonable,<br />
independientemente de que alguna relación de cobertura pueda existir. Los cambios en el valor razonable de un derivado se<br />
reconocen en el estado de ganancias y pérdidas a medida que estos se originan, a menos que cumplan con los criterios para<br />
la contabilidad de cobertura indicados más adelante. De acuerdo con las NIIF, un derivado cuyo valor razonable no puede<br />
medirse de manera confiable se registra al costo menos cualquier deterioro o amortización hasta la cancelación.<br />
Contabilidad de cobertura<br />
Según las NIIF y las PCGA de EEUU, se establece una guía detallada en cuanto a las normas respectivas para la<br />
contabilidad de cobertura.<br />
Criterios para utilizar la contabilidad de cobertura<br />
Según los lineamientos de las NIIF y los PCGA de EEUU, la contabilidad de cobertura se permite cuando una entidad<br />
cumple con los rigurosos criterios relacionados con la documentación y la efectividad de la cobertura. Ambas<br />
estructuras solicitan documentación en relación con los objetivos de manejo de riesgo de la entidad y la manera en que<br />
se evaluará la efectividad de la cobertura. Bajo ambas estructuras, el instrumento de cobertura debe ser altamente<br />
efectivo en relación de que este instrumento compense los cambios en el valor razonable o en el flujo de efectivo de la<br />
partida cubierta. La efectividad de la cobertura debe medirse de manera confiable y de forma continua.<br />
De acuerdo con las NIIF y los PCGA de EEUU, una cobertura califica para la contabilidad de cobertura si se espera<br />
que los cambios en el valor razonable o los flujos de efectivo del instrumento de cobertura compensarán los cambios<br />
en el valor razonable o flujos de efectivo de la partida cubierta (prueba “prospectiva”), y los resultados “reales” se<br />
encuentran dentro del rango de 80% a 125% (“prueba retrospectiva”). Al contrario de las NIIF, los PCGA de EEUU<br />
también permiten, asumiendo que se cumplen condiciones mas rigurosas, un método “atajo” que asume la<br />
efectividad perfecta para ciertas relaciones de cobertura que involucran permutas de tasa de interés.<br />
Partidas que se cubren<br />
Además de los criterios generales para la contabilidad de cobertura, en las NIIF y los PCGA de EEUU se señalan<br />
reglas para la designación de activos y pasivos financieros específicos como partidas que se cubren. Estas se<br />
indican en la siguiente tabla.<br />
Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004<br />
Derivados y cobertura<br />
69
Derivados y cobertura<br />
Contabilidad de cobertura (continuación)<br />
NIIF<br />
Las inversiones que se mantienen hasta su vencimiento no pueden<br />
designarse como partidas que se cubren con respecto al riesgo de la tasa<br />
de interés o riesgo de pago, ya que las inversiones guardadas hasta su<br />
vencimiento requieren la intención de quedarse con ellas hasta el<br />
vencimiento, independientemente de los cambios en el valor razonable o<br />
flujos de efectivo debido a las fluctuaciones en las tasas de interés.<br />
Si la partida que se cubre es un activo o un pasivo financiero, puede<br />
designarse como una partida que se cubre sólo en relación con los riesgos<br />
en los cuales se puede medir la efectividad.<br />
Si la partida que se cubre es un activo o pasivo no financiero, esta puede<br />
designarse como una partida que se cubre sólo en relación con el riesgo<br />
de fluctuaciones de divisa extranjera, o en su totalidad debido a la<br />
dificultad de aislar otros riesgos.<br />
Si se agrupan activos o pasivos similares y se cubren los riesgos a los que<br />
están expuestos grupalmente los cambios en el valor razonable de las<br />
partidas individuales, atribuibles al riesgo que se esta cubriendo, debe ser<br />
proporcional con los cambios en el valor razonable correspondientes al grupo.<br />
No se especifica.<br />
No se especifica.<br />
Instrumentos de cobertura<br />
Tanto las NIIF como los PCGA de EEUU especifican reglas para el reconocimiento y medición de los derivados.<br />
Definición<br />
En la mayoría de los casos, solamente un instrumento derivado puede calificar como un instrumento de cobertura.<br />
Sin embargo, en las NIIF se permite el uso de un no derivado (como un préstamo en moneda extranjera) como un<br />
instrumento de cobertura del riesgo de fluctuaciones de la tasa de cambio de divisa extranjera. Los PCGA de EEUU<br />
estipulan que un no derivado puede cubrir el riesgo de fluctuaciones de la tasa de cambio de divisa extranjera sólo<br />
para una inversión neta en una entidad extranjera o para un compromiso en firme.<br />
Según las NIIF, una opción emitida no puede designarse como un instrumento de cobertura, a menos que se<br />
combine con una opción de compra y se pague una prima neta. Los PCGA de EEUU establecen una restricción muy<br />
similar y, en la mayoría de los casos las opciones emitidas no califican para la contabilidad de cobertura.<br />
Relaciones de cobertura<br />
PCGA de EEUU<br />
Similares a las NIIF.<br />
El riesgo designado debe ser el riesgo de cambios en: el<br />
valor razonable o el flujo de efectivo total, las tasas de<br />
interés del mercado, tasas de cambio de moneda<br />
extranjera o la capacidad de pago del “obligante”.<br />
Similares a las NIIF.<br />
Similares a las NIIF.<br />
Un activo o pasivo cuyo valor en libros cambia en la<br />
medida que cambia su valor razonable y dichos cambios<br />
son reconocidos en las ganancias (por ejemplo, las<br />
obligaciones clasificadas como negociables) no están<br />
permitidas designarlas como partidas que se cubren.<br />
Una partida que se cubre no puede relacionarse con:<br />
una combinación de negocios, la adquisición o venta de<br />
filiales, un interés minoritario en una o más filiales<br />
consolidadas o inversiones que se contabilizan mediante<br />
el método de participación patrimonial.<br />
La exposición al riesgo puede surgir de: cambios en el valor razonable de un activo o pasivo existente, cambios en<br />
los flujos de efectivo futuros que surjan de un activo o pasivo existente, o cambios en los flujos de efectivo futuros de<br />
una transacción que aún no se ha reconocido.<br />
70 Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004
Contabilidad de cobertura (continuación)<br />
NIIF Reconoce varios tipos de relaciones de cobertura: una cobertura del valor razonable en la cual el<br />
riesgo que se cubre es un cambio en el valor razonable de un activo o pasivo reconocido; una<br />
cobertura del flujo de efectivo en la cual el riesgo que se cubre es la potencial volatilidad de los<br />
flujos de efectivo futuros; una cobertura de una inversión neta en una entidad extranjera en la cual<br />
se usa un instrumento de cobertura para cubrir el riesgo en la de fluctuaciones de la tasa de<br />
cambio de divisa extranjera en dicha inversión neta; una transacción que se estime su resultado en<br />
el futuro debe tener una alta probabilidad de que el riesgo será cubierto para que se pueda calificar<br />
como una partida que se cubre.<br />
PCGA de EEUU Similares a las NIIF, exceptuando que las transacciones que se estime su resultado en el futuro<br />
sólo debe ser probable que el riesgo será cubierto.<br />
Coberturas a valor razonable<br />
NIIF Los instrumentos de cobertura se miden a su valor razonable. La partida que se cubre se ajusta en<br />
cuando se presentan cambios en su valor razonable, pero sólo debido a los riesgos que se están<br />
cubriendo. Las ganancias y pérdidas de las coberturas a valor razonable, tanto para el instrumento<br />
de cobertura como para la partida que se cubre, se reconocen en el estado de ganancias y<br />
pérdidas.<br />
PCGA de EEUU Similares a las NIIF.<br />
Coberturas del flujo de efectivo<br />
NIIF Los instrumentos de cobertura se miden a su valor razonable, y las ganancias y pérdidas del<br />
instrumento de cobertura, cuando son efectivas, se difieren inicialmente en el patrimonio y luego<br />
se registran en el estado de ganancias y pérdidas siguiendo el patrón de reconocimiento de<br />
ganancias de la partida que se cubre. Las ganancias y pérdidas de los instrumentos financieros<br />
usados para cubrir las adquisiciones futuras de activos y pasivos pueden incluirse en el costo del<br />
activo o pasivo no financiero (denominado “ajuste de la base”) pero esto no se permite en el caso<br />
de los activos o pasivos financieros.<br />
PCGA de EEUU El enfoque de “ajuste de la base” no está permitido. En su lugar, todas las ganancias y pérdidas se<br />
transfieren posteriormente al estado de ganancias y pérdidas, al mismo momento en que se<br />
generan los efectos en resultados de la partida cubierta.<br />
Cobertura de la inversión neta en operaciones extranjeras<br />
NIIF Tratamiento similar al de las coberturas de flujo de efectivo; el instrumento de cobertura se mide a<br />
su valor razonable y las ganancias/pérdidas se difieren en el patrimonio, siempre y cuando la<br />
cobertura sea efectiva, junto con las <strong>diferencia</strong>s en cambio que surgen de la inversión de la entidad<br />
en la operación extranjera. Estas ganancias/pérdidas se registran en el estado de ganancias y<br />
pérdidas cuando se venda o desincorpore la operación extranjera.<br />
PCGA de EEUU Similares a las NIIF.<br />
Contabilización de una cobertura de valor razonable - cobertura de riesgos en a fluctuación de la tasa de interés<br />
NIIF Permiten que una entidad designe una cantidad de activos o pasivos en “intervalos de tiempo”<br />
estipulados, programados con base en las fechas de los nuevos precios de la cartera. Los cambios en<br />
el valor razonable de esta partida cubierta se reflejan en una categoría separada dentro de los activos<br />
o pasivos. Los valores en libros de los activos o pasivos individuales en la cartera no se ajustan.<br />
PCGA de EEUU Prohibido.<br />
Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004<br />
Derivados y cobertura<br />
71
Derivados y cobertura<br />
Contabilidad de cobertura (continuación)<br />
Divulgación<br />
Los extensos requerimientos de la divulgación en las NIIF y los PCGA de EEUU se aplican a todas las entidades,<br />
exceptuando que en los PCGA de EEUU las divulgaciones del valor razonable no se requieren para ciertas entidades<br />
pequeñas cuyos valores no se cotizan. Las divulgaciones estipuladas en ambas estructuras son muy similares e<br />
incluyen información general acerca del uso de los instrumentos financieros por parte de la entidad, la información<br />
del valor razonable, los detalles de las actividades de cobertura e información de la liquidez. Sin embargo, existen<br />
muchas <strong>diferencia</strong>s en los requerimientos detallados (tales como los que explican las divulgaciones del riesgo de la<br />
tasa de interés, el riesgo crediticio y el riesgo del mercado), así como las divulgaciones específicas de la industria, las<br />
cuales no se tratan en esta publicación. Las NIIF requieren que se hagan divulgaciones adicionales en las notas de<br />
los estados financieros, estas divulgaciones siguiendo los PCGA de EEUU son muy parecidas a las que presentan<br />
entidades registradas en la SEC en la exposición de la gerencia preparada.<br />
Propuestas recientes – NIIF<br />
La IASB emitió un borrador de exposición de enmiendas propuestas para la NIC 39, Instrumentos Financieros:<br />
Reconocimiento y medición, sobre la contabilización de coberturas de flujos de efectivo de transacciones<br />
intragrupo previstas. El borrador propone que, en los estados financieros consolidados, un grupo pueda<br />
designar como partida cubierta una transacción externa que se prevee que existe una alta probabilidad que<br />
ocurra, denominada en la moneda funcional de la entidad (por ejemplo, una filial) siempre que la transacción<br />
origine una exposición que tenga un efecto en la ganancia o pérdida consolidada. Actualmente existe una<br />
<strong>diferencia</strong> con respecto a las coberturas de riesgo de moneda extranjera de las transacciones intragrupo, que<br />
son permitidas bajo los PCGA de EEUU pero están prohibidas de acuerdo a la NIIF.<br />
Referencia: NIIF: NIC 39<br />
PCGA de EEUU: FAS 133, FAS 137, FAS 138, FAS 149, EITF-D-102<br />
72 Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004
Otros asuntos contables y de emisión de información<br />
Traducción de moneda extranjera<br />
Moneda funcional - definición y determinación<br />
NIIF Es la moneda del ambiente económico principal en el cual opera la entidad. Si hay diversos<br />
indicadores y la moneda funcional no es obvia, la gerencia debe utilizar su juicio para determinar la<br />
moneda funcional que represente de manera más fiel los resultados económicos de las<br />
operaciones de la entidad, enfocándose en la moneda de la economía que determina el precio de<br />
las transacciones (y no en la moneda en la cual están denominadas las transacciones).<br />
Se podría obtener evidencia adicional (secundaria en prioridad) de la moneda en la cual se generan<br />
los fondos provenientes de las actividades de financiamiento o en la cual normalmente se<br />
mantienen los fondos provenientes de las actividades operativas.<br />
Al determinar la moneda funcional de una empresa extranjera (es decir, si la moneda funcional de<br />
ésta es la misma que la de la entidad informante), se debe establecer el grado de autonomía y la<br />
capacidad de la entidad extranjera para operar como una unidad separada.<br />
PCGA de EEUU Similar a las NIIF; sin embargo, existen menos lineamientos en la determinación de la moneda<br />
funcional de una entidad y más lineamientos referentes a si la entidad debe tener la misma moneda<br />
funcional que su entidad matriz. Generalmente, la moneda funcional es la moneda en la cual<br />
generan y cancelan la mayoría de los ingresos y gastos.<br />
Traducciones - entidad individual<br />
Las NIIF y los PCGA de EEUU tienen requerimientos similares referentes a la traducción de las transacciones de las<br />
entidades individuales.<br />
• La traducción de transacciones denominadas en moneda extranjera se realiza a la tasa de<br />
cambio que existía a la fecha de la transacción.<br />
• Los activos y pasivos monetarios denominados en moneda extranjera se traducen a la tasa de<br />
cierre (final del año).<br />
• Los activos y pasivos no monetarios en moneda extranjera se traducen a la tasa histórica de la<br />
fecha en se originaron.<br />
• Los montos del estado de ganancias y pérdida se traducen utilizando las tasas de cambio<br />
históricas de la fecha de transacción o a una tasa promedio ponderada como alternativa<br />
práctica, siempre que la tasa no fluctúe significativamente.<br />
• Las partidas no monetarias denominadas en moneda extranjera y registradas al valor razonable se<br />
informan utilizando la tasa de cambio que existía cuando se determinó el valor razonable (sólo las NIIF).<br />
• Las ganancias y pérdidas cambiarias que surgen de las transacciones en moneda extranjera<br />
propias de la entidad se informan como parte de las ganancias o pérdidas del año provenientes<br />
de las actividades ordinarias. Esto incluye los préstamos a largo plazo, que en sustancia forman<br />
parte de la inversión neta en la entidad. Refiérase a la sección “Derivados y cobertura” para<br />
obtener detalles de la cobertura de una inversión neta.<br />
Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004<br />
Otros asuntos contables y de emisión de información<br />
73
Otros asuntos contables y de emisión de información<br />
Traducción de moneda extranjera (continuación)<br />
Traducción - Estados financieros consolidados<br />
Las NIIF y los PCGA de EEUU requieren que las operaciones de una entidad extranjera sean independientes en gran<br />
medida de la moneda de emisión de informe de la entidad inversora; los montos en el balance general de la entidad<br />
extranjera se traducen utilizando la tasa de cierre (final del año), salvo los saldos de patrimonio, para los cuales se<br />
utiliza la tasa histórica. Los montos en el estado de ganancias y pérdidas normalmente se traducen utilizando la<br />
tasa promedio del período contable. Las <strong>diferencia</strong>s cambiaria que surgen (ajustes por traducción) se presentan en el<br />
patrimonio (otros resultados integrales).<br />
Cuando una entidad extranjera sea parte integra de la entidad informante, sus cuentas se traducen como si todas las<br />
transacciones hubieran sido registradas por la entidad informante.<br />
Seguimiento del ajuste por traducción registrado en el patrimonio<br />
NIIF A estas <strong>diferencia</strong>s se le debe dar un seguimiento por separado y se deben divulgar los montos<br />
acumulados. Al momento de la desincorporación de una entidad extranjera, se transfiere el ajuste<br />
por traducción acumulado relacionado con la entidad al estado de ganancias y pérdidas y se<br />
incluye en la ganancia o pérdida por la venta. El ajuste por traducción acumulado relacionado con<br />
la entidad extranjera que ha sido diferido en el patrimonio debe registrarse en el estado de<br />
ganancias y pérdidas en su totalidad si se está desincorporando completamente la entidad<br />
extranjera, o en una base proporcional si se está desincorporando parcialmente la entidad<br />
extranjera, en función de la porción desincorporada. El pago de un dividendo relacionado con las<br />
ganancias que la entidad poseía antes de la compra constituye un retorno de la inversión que se<br />
considera como una desincorporación parcial.<br />
PCGA de EEUU Similar a las NIIF<br />
Traducción de la plusvalía y ajustes del valor razonable en la adquisición de una entidad extranjera<br />
NIIF Se traduce a las tasas de cierre<br />
PCGA de EEUU Similar a las NIIF<br />
Moneda de presentación<br />
NIIF Cuando se presenten los estados financieros en otra moneda que no sea la moneda funcional, los<br />
activos y pasivos se traduce a la tasa de cambio para la fecha del balance general. Las partidas de<br />
estado de ganancias y pérdidas se traduce a la tasa de cambio de la fecha de transacción y está<br />
permitido el uso de tasas promedio si las tasas de cambio no fluctúan significativamente.<br />
PCGA de EEUU Similar a las NIIF<br />
Traducción de moneda extranjera - economía con hiperinflación<br />
Definición<br />
NIIF La hiperinflación está indicada por las características del ambiente económico de un país. Estas<br />
características incluyen: la actitud general de la población hacia la moneda local; los precios en<br />
general se encuentran vinculados al índice de precios y, si la tasa de inflación acumulada en los<br />
últimos tres años se acerca o excede el 100%.<br />
PCGA de EEUU Similar a las NIIF, excepto por el hecho de que el único indicador es si la tasa de inflación<br />
acumulativa en los últimos tres años es aproximadamente de 100% o más.<br />
74 Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004
Traducción de moneda extranjera (continuación)<br />
Moneda funcional<br />
NIIF Las entidades que tengan la moneda de una economía hiperinflacionaria como moneda funcional<br />
deben utilizar esta moneda para medir sus transacciones. Los estados financieros corrientes y de<br />
períodos anteriores deben presentarse en moneda que represente un mismo poder adquisitivo.<br />
PCGA de EEUU Generalmente no permiten estados financieros ajustados a la inflación; en su lugar, se requiere el<br />
uso de una moneda más estable como moneda funcional (normalmente la moneda de<br />
presentación). Sin embargo, las reglas de la SEC permiten a los emisores extranjeros que utilizan las<br />
NIIF omitir la cuantificación de cualquier <strong>diferencia</strong> que hubiera surgido de la aplicación del FAS 52.<br />
Moneda de presentación<br />
NIIF Los resultados y la posición financiera de una entidad cuya moneda funcional es la moneda de una<br />
economía con hiperinflación deben traducirse a una moneda de presentación diferente, por medio<br />
de los siguientes procedimientos:<br />
• Todas las partidas, incluyendo los comparativos se traducen a la tasa de cierre de la fecha del<br />
último balance general presentado; excepto,<br />
• Cuando los montos se traducen a una moneda de una economía no-hiperinflacionaria, en cuyo<br />
caso los montos comparativos son aquellos que fueron presentados como montos del año<br />
corriente en los correspondientes estados financieros del año anterior.<br />
PCGA de EEUU No se aplica, debido a que la moneda de una economía con hiperinflación no se utiliza para medir<br />
las transacciones de una entidad.<br />
Propuestas recientes - NIIF<br />
IFRIC emitió una interpretación borrador D5, Aplicación por primera vez de la NIC 29 en economías con<br />
hiperinflación, en marzo de 2004. Esta interpretación propuso lineamientos referentes a cómo aplicar los<br />
requerimientos de la NIC 29, Información financiera en economías con hiperinflación, en el primer año en el<br />
cual la entidad identifique la existencia de hiperinflación en la economía de su moneda funcional y reestructure<br />
sus estados financieros de acuerdo con la NIC 29.<br />
Referencias: NIIF: Estructura, NIC 21, NIC 29<br />
PCGA de EEUU: FAS 52, FIN 37.<br />
Utilidad por acción<br />
Bajo ambas estructuras contables, la utilidad por acción (UPA) debe divulgarse para las entidades cuyas acciones sean<br />
negociadas públicamente, y para las entidades que estén en proceso de emitir acciones en mercados públicos de<br />
capitales. Las NIIF y los PCGA de EEUU son sustancialmente iguales en cuanto a los métodos de cálculo de las UPA.<br />
UPA básica<br />
NIIF La UPA básica se calcula como la ganancia disponible para los accionistas comunes, dividida<br />
entre el número promedio de acciones en circulación durante el período. Las acciones entregadas<br />
mediante la emisión de una bonificación se tratan como si hubiesen estado en circulación durante<br />
todo el año. Los otorgamientos de bonificaciones que ocurren después del cierre del ejercicio<br />
deben incorporarse a los cálculos. Para la emisión de derechos de adquisición de acciones, se usa<br />
una fórmula teórica para calcular el elemento correspondiente a la bonificación. Los montos de<br />
UPA del año anterior se ajustan en función de la emisión de bonos derechos.<br />
PCGA de EEUU Similares a las NIIF.<br />
Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004<br />
Otros asuntos contables y de emisión de información<br />
75
Otros asuntos contables y de emisión de información<br />
Utilidad por acción (continuación)<br />
UPA Diluida: base<br />
NIIF No existe un umbral de mínimo por debajo del cual no se necesite divulgar la UPA. Para la UPA<br />
diluida, la utilidad se ajusta por los dividendos decretados sobre la utilidad después del impuesto.<br />
Igualmente el interés que genera cualquier instrumento potencialmente convertible en acciones se<br />
ajusta a la utilidad para considerar que dichos instrumentos fueron convertidos en instrumentos<br />
patrimoniales y por ende o generaron interés. Igualmente se ajusta la utilidad por cualquier otro<br />
efecto que pueda tener sobre la misma la conversión de acciones de los instrumentos<br />
convertibles. Se asume que la conversión de los instrumentos convertibles ocurrió al inicio del<br />
ejercicio y si es con posterioridad, a la fecha en que se emitieron dichos instrumentos.<br />
PCGA de EEUU Similares a los PCGA de EEUU.<br />
UPA diluida: opciones de compra de acciones<br />
NIIF El método de “acciones de tesorería” se usa para determinar el efecto de las opciones de<br />
compra de acciones. Se asume que los montos obtenidos por la compañía como consecuencia<br />
de la emisión de los instrumentos potencialmente convertibles en acciones se emplearon para<br />
recomprar acciones propias a su valor razonable. La <strong>diferencia</strong> entre el número de acciones que<br />
se emitirían al ejecutarse los instrumentos convertibles, y el número de acciones que hubiesen sido<br />
emitidas si la compañía hubiese comprado sus propias acciones a su valor razonable empleando<br />
los fondos provenientes de la emisión de los instrumentos potencialmente convertibles en<br />
acciones, se trata como la emisión de acciones comunes sin recepción de nada a cambio y por<br />
tanto se resta en el denominador que se emplea para calcular la UPA diluida. El monto de la<br />
utilidad no se ajusta en cuanto al efecto por la emisión de las opciones.<br />
PCGA de EEUU Similares a las NIIF. Sin embargo la guía de los PCGA de EEUU establece que para aplicar el<br />
método de las “acciones en tesorería” en el cálculo de la UPA de final de año, el número de<br />
acciones incrementales a ser incluidas en el denominador se determina mediante un promedio<br />
ponderado del número de acciones incrementales incluidos en los cálculos de la UPA efectuadas<br />
en cada trimestre del año. En el Proyecto de Contingencia de la IASB/FASB se incluye una<br />
propuesta que requeriría que el efecto dilutivo de la emisión de potenciales acciones sea reflejado<br />
aplicando el método de las acciones en tesorería para todo el año corrido, independientemente de<br />
que se haya efectuado algunos cálculos interinos.<br />
Referencias: NIIF: NIC 33.<br />
PCGA DE EEUU: FAS 128.<br />
Transacciones entre partes relacionadas<br />
El objetivo de las divulgaciones requeridas por las NIIF y los PCGA de EEUU con respecto a las partes relacionadas<br />
y las transacciones que se realizan entre estas, es asegurar que los usuarios de los estados financieros estén<br />
concientes del grado al cual estos estados pueden verse influenciados por la existencia de partes relacionadas.<br />
Las relaciones entre las partes se determinan generalmente en referencia al control o control indirecto que ejerce una<br />
parte sobre la otra parte, o por la existencia de un control conjunto o una influencia significativa de una parte sobre la<br />
otra parte. Ambas estructuras contables son muy similares con respecto a cuáles partes deben incluirse dentro de la<br />
definición de partes relacionadas, incluyendo filiales, negocios conjuntos, afiliadas, directores y accionistas.<br />
Si la relación se basa en el control, siempre se requieren ciertas divulgaciones (sin importar si se han realizado<br />
transacciones entre las partes); estas divulgaciones incluyen la existencia de la relación entre las partes, el nombre de<br />
la parte relacionada y el nombre de la parte que posee el control final.<br />
Existen exenciones de las divulgaciones disponibles para ciertas filiales y transacciones.<br />
76 Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004
Transacciones entre partes relacionadas (continuación)<br />
Divulgaciones y exenciones<br />
NIIF No existen requerimientos específicos en las NIIF para divulgar el nombre de la parte relacionada<br />
(que no sea la entidad matriz final). Existe un requerimiento de divulgación de las cantidades<br />
implicadas en una transacción, así como los saldos para cada categoría principal de las partes<br />
relacionadas. Sin embargo, estas divulgaciones podrían parecer necesarias para presentar de<br />
manera significativa los “elementos” de la transacción, que es un requerimiento de divulgación.<br />
En las NIIF también se requiere la divulgación de la compensación del personal clave de la<br />
gerencia en total y por categoría.<br />
Las exenciones de las divulgaciones acerca de las transacciones entre partes relacionadas en los<br />
estados financieros de las filiales son limitadas: las filiales debe pertenecer totalmente a la<br />
empresa, y la entidad matriz debe estar constituida en el mismo país y brindar estados financieros<br />
consolidados.<br />
Se requiere que las entidades controladas por el estado divulguen las transacciones con las partes<br />
relacionadas.<br />
PCGA de EEUU Debe divulgarse la naturaleza y alcance de cualquier transacción con todas las partes<br />
relacionadas, así como la naturaleza de la relación y las cantidades implicadas. A <strong>diferencia</strong> de las<br />
NIIF, todas las transacciones importantes entre partes relacionadas (que no sean los arreglos de<br />
compensación, provisiones de gastos y partidas similares) deben divulgarse en los estados<br />
financieros separados de las filiales que pertenecen totalmente a la empresa, excepto si estas se<br />
presentan en el mismo informe financiero que incluye los estados financieros consolidados de la<br />
entidad matriz (incluyendo las subsidiarias).<br />
Referencias: NIIF: NIC 24.<br />
PCGA DE EEUU: FAS 57.<br />
Información por segmento de negocio<br />
Ambas estructuras tienen requerimientos específicos acerca de la identificación, medición y divulgación de la<br />
información de segmentos. Las <strong>diferencia</strong>s y <strong>similitud</strong>es se reflejan en la siguiente tabla.<br />
Asunto<br />
Requerimientos generales<br />
NIF<br />
PCGA de EEUU<br />
Alcance<br />
Formato<br />
Identificación del segmento<br />
Enfoque general<br />
Agrupación de segmentos de negocio/<br />
operativos similares<br />
Entidades que cotizan en la bolsa y entidades<br />
que están en proceso de cotización. Las<br />
entidades que no coticen pueden optar por<br />
incluir información por segmento.<br />
Por negocio y por localidad geográfica, uno<br />
como formato primario y el otro como formato<br />
secundario. La decisión dependerá del<br />
impacto sobre los riesgos y rendimientos del<br />
negocio. El formato secundario requiere<br />
menos divulgaciones.<br />
Se basa en el perfil de riesgos y rendimientos y<br />
en la estructura interna de emisión de informes.<br />
Se suministran cinco factores para determinar<br />
si los productos y los servicios son similares.<br />
Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004<br />
Entidades que cotizan en la bolsa. Se<br />
estimula a las entidades que no cotizan<br />
en la bolsa, pero no se requiere que<br />
incluyan información por segmento.<br />
Se basa en los segmentos operativos y<br />
en la manera en que el funcionario<br />
operativo encargado de la toma de<br />
decisiones del segmento evalúa la<br />
información financiera para distribuir los<br />
recursos y evaluar el desempeño.<br />
Se basa en los segmentos operativos<br />
que se reportan internamente.<br />
Se aplican los mismos criterios para la<br />
agrupación de segmentos operativos<br />
similares.<br />
Otros asuntos contables y de emisión de información<br />
77
Otros asuntos contables y de emisión de información<br />
Transacciones entre partes relacionadas (continuación)<br />
Asunto NIF<br />
PCGA de EEUU<br />
Identificación del segmento (oontinuación)<br />
Agrupación de segmentos geográficos<br />
similares<br />
Umbral para los segmentos<br />
reportables<br />
Segmentos no reportables<br />
Número máximo de los segmentos<br />
reportados<br />
Medición<br />
Políticas contables para los segmentos<br />
Simetría de la distribución de activos/<br />
pasivos, ingresos/egresos<br />
Principales divulgaciones<br />
actores usados para identificar los<br />
segmentos reportables<br />
Composición de los segmentos<br />
Ganancia<br />
Activos y pasivos<br />
Ingresos externos e inter-segmentos<br />
Como para los segmentos de negocio/<br />
operativos, se suministran seis factores,<br />
haciendo énfasis en las condiciones<br />
económicas y políticas, los riesgos<br />
especiales, regulaciones de controles<br />
cambiarios y los riesgos de la divisa<br />
extranjera.<br />
Son reportables segmentos cuyos ingresos,<br />
resultados o activos representan 10% o más<br />
en relación con la sumatoria de todos los<br />
segmentos. Si los ingresos de los segmentos<br />
reportados no alcanzan el 75% del total, se<br />
debe reportar los segmentos adicionales<br />
hasta que se alcance el umbral de 75%.<br />
Los segmentos no identificados según la<br />
descripción anterior se incluyen como<br />
partidas no asignadas.<br />
No se limita.<br />
Políticas adoptadas para los estados<br />
financieros consolidados. Se puede divulgar<br />
información adicional de los segmentos con<br />
base en las políticas contables internas.<br />
Se requiere simetría.<br />
No se requieren divulgaciones específicas.<br />
Divulgar los tipos de productos y servicios<br />
incluidos en cada segmento de negocios<br />
reportado y la composición de cada<br />
segmento geográfico.<br />
Se requiere.<br />
Se requieren los activos; los pasivos, sólo<br />
para el formato de segmentos primario.<br />
Se requieren los ingresos externos; los<br />
ingresos entre segmentos, sólo para el<br />
formato de segmentos primario.<br />
No se especifica; se requieren ciertas<br />
divulgaciones (ingresos y activos) sobre<br />
la base de los PCGA consolidados de<br />
las operaciones localizadas en EEUU,<br />
las localizadas en naciones extranjeras<br />
tanto en total como en cada país<br />
importante.<br />
Similares a las NIIF.<br />
Se incluye en la categoría “restantes” y<br />
se divulgan las fuentes de los ingresos.<br />
Se sugiere un límite práctico no mayor<br />
de diez segmentos.<br />
Políticas adoptadas para la emisión de<br />
informes internos al funcionario<br />
operativo encargado de la toma de<br />
decisiones del segmento, para distribuir<br />
los recursos y evaluar el desempeño.<br />
No se requiere simetría, pero deben<br />
divulgarse las distribuciones asimétricas.<br />
Se requiere, incluyendo la base de la<br />
organización (por ejemplo, productos y<br />
servicios, áreas geográficas, ambientes<br />
regulatorios) y tipos de productos y<br />
servicios de los cuales se derivan los<br />
ingresos de cada segmento.<br />
Igual que en las NIIF.<br />
Se requiere<br />
Se requieren los activos. No se requieren<br />
los pasivos.<br />
Se requieren sobre la base de los PCGA<br />
consolidadas y sobre la base de los<br />
PCGA de los segmentos, pero sólo si se<br />
incluyen en la medición de las<br />
ganancias/pérdidas de los segmentos<br />
para la emisión de informes internos.<br />
78 Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004
Información por segmento de negocio (continuación)<br />
Asunto (continuación)<br />
Principales divulgaciones<br />
NIF<br />
PCGA de EEUU<br />
Gastos por depreciación y amortización y<br />
otros gastos significativos que no<br />
involucran fondos.<br />
Partidas excepcionales<br />
Ingresos por intereses y gastos por<br />
intereses<br />
Impuesto sobre la renta<br />
Desembolsos de capital acumulados<br />
Ganancias/pérdidas por inversiones<br />
registradas bajo el método de<br />
participación patrimonial, y monto de las<br />
inversiones registradas bajo el método de<br />
participación patrimonial.<br />
Clientes principales<br />
Conciliación de los ingresos totales por<br />
segmento, mediciones totales de<br />
ganancias o pérdidas por segmento,<br />
activos totales por segmento, pasivos<br />
totales por segmento y cualquier otro<br />
total por segmento que sea significativo<br />
para los totales correspondientes de la<br />
entidad<br />
Referencia: NIIF: NIC 14.<br />
PCGA DE EEUU: FAS 131.<br />
Operaciones descontinuadas<br />
Se requiere sólo para el formato de<br />
segmentos primario.<br />
Se promueve, pero no se requiere sólo para<br />
el formato de segmentos primario.<br />
No se requiere.<br />
No se requiere.<br />
Se requiere.<br />
Se requiere si las operaciones del socio son<br />
todas las incluidas dentro de un solo<br />
segmento.<br />
No se requiere.<br />
Se requiere.<br />
Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004<br />
Se requieren sobre la base de los PCGA<br />
consolidadas y sobre la base de los<br />
PCGA de los segmentos, pero sólo si se<br />
incluyen en la medición de las<br />
ganancias/pérdidas de los segmentos<br />
para la emisión de informes internos.<br />
Se requiere para segmentos reportables<br />
sobre la base de los PCGA de los<br />
segmentos, pero sólo si se incluyen en la<br />
medición de las ganancias/pérdidas por<br />
segmento para la emisión de informes<br />
internos, o si se reportan regularmente al<br />
funcionario operativo encargado de la<br />
toma de decisiones del segmento.<br />
Divulgar el total ingreso y el segmento<br />
relevante que reportó los ingresos por<br />
cada cliente externo que represente al<br />
menos el 10% o más del ingreso<br />
consolidado.<br />
Se requiere, excepto los pasivos por<br />
segmento.<br />
Los PCGA de EEUU contienen requerimientos para la medición y divulgaciones de las operaciones “descontinuadas”.<br />
Asunto NIF<br />
PCGA de EEUU<br />
Definición<br />
Cómo se descontinúa<br />
Escala de tiempo prevista<br />
Fecha de inicio para la divulgación<br />
Operaciones y flujos de efectivo que pueden<br />
distinguirse claramente de manera operacional<br />
y para efectos de reporte financiero y, que<br />
representan una línea principal separada de<br />
negocios o área geográfica de las operaciones<br />
o si es una filial adquirida con miras<br />
exclusivamente a la reventa.<br />
Las operaciones y flujos de efectivo que se<br />
han desincorporado y clasificado como<br />
disponibles para la venta<br />
Finalizada en un año, con excepciones limitadas<br />
A partir de la fecha en la cual se ha<br />
desincorporado un componente o, si se<br />
realiza antes, se debe clasificar como<br />
disponibles para la venta.<br />
Un componente que puede ser<br />
claramente distinguido desde un punto<br />
de vista operacional y para efectos de<br />
reporte financiero. Puede ser un<br />
segmento reportable, segmento<br />
operativo, unidad de emisión de<br />
informes, filial o un grupo de activos.<br />
Similar a las NIIF. Las operaciones y<br />
flujos de efectivo que han sido o serán<br />
eliminadas, y la entidad no tendrá una<br />
participación continua significativa.<br />
Similar a las NIIF.<br />
Similar a las NIIF.<br />
Otros asuntos contables y de emisión de información<br />
79
Otros asuntos contables y de emisión de información<br />
Operaciones descontinuadas (continuación)<br />
Asunto NIF<br />
PCGA de EEUU<br />
Medición<br />
Presentación<br />
Fecha de finalización de la di vulgación<br />
Divulgaciones: dónde<br />
Comparativos<br />
Referencia: NIIF: NIIF 5<br />
PCGA DE EEUU: FAS 144.<br />
Al más bajo entre el valor en libros y el valor<br />
razonable, menos el costo para la venta.<br />
Se debe presentar por separado un monto en<br />
el cuerpo principal del estado de ganancias y<br />
pérdidas que comprenda la utilidad o pérdida<br />
neta de impuesto de las operaciones<br />
descontinuadas y un análisis de este monto,<br />
bien sea en el cuerpo principal del estado de<br />
ganancias y pérdidas o en las notas, tanto<br />
para el período actual como para los períodos<br />
anteriores. Sólo se realiza una clasificación<br />
por separado en el balance general de los<br />
activos y pasivos del período actual.<br />
Hasta la finalización de la descontinuación.<br />
En el cuerpo del estado de ganancias y<br />
pérdidas o en las notas.<br />
Los activos y pasivos relacionados a los<br />
grupos de desincorporación, clasificados<br />
como disponibles para la venta se divulgan<br />
por separado en el balance general.<br />
• Descripción del grupo en desincorporación.<br />
• Forma y tiempo esperado para la<br />
desincorporación.<br />
• Hechos y circunstancias que condujeron a la<br />
venta o desincorporación.<br />
• Ganancias o pérdidas reconocidas en la<br />
clasificación como disponibles para la venta.<br />
• Ingresos, gatos, resultado antes del<br />
impuesto, impuesto y flujos de efectivo para<br />
el período actual y los períodos anteriores.<br />
• Segmento del grupo en desincorporación.<br />
Presentar los efectos de las operaciones<br />
descontinuadas en el estado de ganancias y<br />
pérdidas<br />
Similar a las NIIF.<br />
Medición, presentar el resultado de las<br />
operaciones del componente<br />
descontinuado (y las ganancias o<br />
pérdidas por la desincorporación) como<br />
líneas separadas en el estado de<br />
ganancias y pérdidas, neto de<br />
impuestos, después de registrar los<br />
resultados de las operaciones continuas.<br />
Se hace la consolidación del balance<br />
general normalmente, si la<br />
descontinuación no se finaliza para el<br />
final del período, con segregación de<br />
activos y pasivos (actuales y no<br />
actuales) relacionados con los grupos en<br />
desincorporación, clasificados como<br />
disponibles para la venta.<br />
Similares a las NIIF.<br />
Similar a las NIIF. A partir de la fecha en<br />
que se coloca el componente como<br />
disponibles para la venta, los resultados<br />
de la operación se reportan como<br />
operaciones descontinuadas en un<br />
componente separado del estado de<br />
resultados, antes de registrar las<br />
partidas extraordinarias y el efecto<br />
acumulado de los cambios contables.<br />
Los activos y pasivos de los grupos en<br />
desincorporación relacionados y que se<br />
clasifican como disponibles para la<br />
venta se separan en el balance general.<br />
• Similar a las NIIF<br />
Similares a las NIIF.<br />
80 Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004
Eventos que ocurren después de la fecha del balance general<br />
Ambas estructuras tienen normas similares acerca de los eventos posteriores a la fecha del balance general.<br />
Eventos después de la fecha del balance general que requieren ajustes<br />
NIIF Los eventos que requieren ajustes y que ocurren después de la fecha del balance general se<br />
definen como eventos que brindan evidencia adicional de las condiciones que existieron en la<br />
fecha del balance general y que afectan significativamente los montos incluidos. Los montos<br />
reconocidos en los estados financieros deben ajustarse para que reflejen el ajuste de eventos<br />
ocurridos después de la fecha del balance general.<br />
PCGA de EEUU Similares a las NIIF.<br />
Anuncio de un dividendo relacionado con el año financiero que acaba de finalizar<br />
NIIF Este es un evento que no se ajusta.<br />
PCGA de EEUU El decreto de un dividendo en efectivo es un evento que no se ajusta, pero un dividendo en<br />
acciones es un evento que se ajusta.<br />
Referencia: NIIF: NIC 10.<br />
PCGA DE EEUU: AU Sección 560.<br />
Información financiera interina<br />
Requerimientos de la bolsa de valores<br />
NIIF La IASB no requiere que las entidades públicas elaboren estados interinos, pero sí promueve la<br />
emisión de informes interinos (ver guía adicional más adelante).<br />
PCGA de EEUU Similares a las NIIF, la FASB no exige la realización de estados financieros interinos. Sin embargo,<br />
si la SEC lo requiere, las empresas de EEUU registradas ante la SEC deben seguir el APB 28 y<br />
cumplir con los requerimientos específicos de emisión financiera en el Reglamento S-X aplicable a<br />
la emisión de informes trimestrales, incluyendo la publicación en un lapso de 45 días (con ajuste a<br />
35 días) a partir de la fecha de finalización del trimestre. Los registrados en la SEC también deben<br />
incluir un resumen de la gerencia y un análisis de la condición financiera y los resultados de las<br />
operaciones.<br />
Guía adicional<br />
La guía adicional según ambas estructuras es similar e incluye los siguientes elementos:<br />
• base de preparación uniforme y similar de los estados interinos con la información anual previamente<br />
reportada y con la reportada de un período al siguiente;<br />
• uso de políticas contables uniformes con los estados financieros anuales anteriores, junto con la adopción de<br />
cualquier cambio de las políticas contables que se sepa que se harán en los estados financieros del cierre del<br />
ejercicio (por ejemplo, la aplicación de una nueva norma);<br />
• preparación de los estados interinos usando un “enfoque discreto” en cuanto al reconocimiento de los ingresos<br />
y egresos; esto es, observar el período interino como un período contable distinto, en lugar de considerarlo<br />
como una parte del ciclo anual. Así, las transacciones incompletas deben tratarse de la misma manera en que<br />
se trataron al cierre del ejercicio, aunque en los PCGA de EEUU se permita distribuir entre los períodos<br />
interinos ciertos costos que beneficien a más de uno de esos períodos, así como diferir ciertas variaciones en<br />
los costos que se espera que se absorban al cierre del ejercicio. El cargo por impuestos en ambas estructuras<br />
se basa en un estimado de la tasa efectiva anual de los impuestos aplicada a los resultados interinos;<br />
Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004<br />
Otros asuntos contables y de emisión de información<br />
81
Otros asuntos contables y de emisión de información<br />
Información financiera interina (continuación)<br />
• resumen del estado de ganancias y pérdidas (incluyendo ingresos/utilidad por segmento), balance general,<br />
declaraciones de flujo de efectivo, notas seleccionadas y estado de ganancias y pérdidas reconocidas; y<br />
• un comentario narrativo.<br />
Bajo ambas estructuras, las comparaciones del balance general se toman a partir de los últimos estados financieros<br />
anuales. Según las NIIF y los PCGA de EEUU, los informes interinos trimestrales deben contener cifras comparativas<br />
(que no sean las del balance general) correspondientes al período acumulado hasta la fecha y el período equivalente<br />
correspondiente del año anterior.<br />
Referencia: NIIF: NIC 34.<br />
PCGA DE EEUU: APB 28, FAS 130, FAS 131.<br />
Seguros<br />
Contratos de seguro y reaseguro - definición<br />
Las NIIF introducen la definición de contrato de seguro, basado en el concepto de un evento que se encuentre<br />
asegurado y la transferencia significativa del riesgo de seguro. Esta definición se aplica a los contados se seguros<br />
emitidos y los contratos de reaseguro mantenidos.<br />
Los PCGA de EEUU no ofrecen una sola definición de contrato de seguro. La clasificación de contratos se realiza<br />
por referencia a los requerimientos combinados de la FAS 60, FAS 97 y FAS 120. Los contratos de reaseguro están<br />
sujetos a la definición incluida en FAS 113. FAS 97 también incluye los contratos de inversión que serían<br />
contabilizados según la NIC 39 en los estados financieros de acuerdo a las NIIF.<br />
Los tipos resultantes de los contratos de seguro según los PCGA de EEUU es una subserie de la clasificación de<br />
acuerdo a las NIIF. Además, los “contratos de vida de tipo universal” dentro de la FAS 97 contienen un riesgo de seguro<br />
significativo según las NIIF, pero los PCGA requieren que se contabilicen, utilizando el “método de depósito” en lugar<br />
de el modelo contable de diferimiento y coincidencia, utilizado por otros contratos de seguro (ver a continuación)<br />
Los contratos de reaseguro que compensan a la parte que cedente por las pérdidas, pero que incluyen un retraso de<br />
tiempo en el reembolso (es decir, la pérdida ciertamente ocurrirá pero el momento es incierto) están sujetos a la<br />
“contabilidad de depósito” según la FAS 113, pero se clasifican como contratos de reaseguro de acuerdo con las NIIF.<br />
Uno de los resultados de la aplicación de la definición de contrato de seguro de las NIIF es que las compañías ya no pueden<br />
hacer que los principios de medición de la FAS 97 sean análogos con respecto a su contabilización para los costos de<br />
adquisición diferidos. Aquellos que preparan estados financieros según las NIIF y que tienen contratos de inversión según la<br />
NIC 39, deben ver la guía contable de la NIC 18 relacionad con el reconocimiento y medición de los costos de adquisición<br />
diferidos. Las NIIF también reconocen que el valor razonable de un contrato de inversión no puede ser menor que el monto<br />
pagadero (“piso del depósito”); de acuerdo a los PCGA de EEUU, el valor contable podría caer por debajo de este nivel.<br />
Característica de participación discrecional (DPF, por sus siglas en inglés)<br />
Este es un nuevo término, según las NIIF, relacionado con el derecho de los tenedores de ciertos contratos de<br />
seguros y /o instrumentos financieros a recibir un rendimiento complementario (además de los beneficios<br />
garantizados) provenientes de ciertos componentes del interés residual de la entidad que ha emitido contratos con<br />
una característica de participación discrecional. Las NIIF definen los contratos de seguro e instrumentos<br />
financieros, con una característica de participación discrecional, como instrumentos compuestos. Las NIIF no<br />
requieren pero permiten la separación del componente de patrimonio de la característica de participación<br />
discrecional. El uso de categorías híbridas clasificadas entre el patrimonio y los pasivos está prohibido.<br />
82 Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004
Información financiera interina (continuación)<br />
Las NIIF requieren que la entidad realice una prueba de adecuación a estos instrumentos financieros con<br />
característica de participación discrecional. Esta prueba de adecuación es diferente para los instrumentos<br />
financieros con una característica de participación discrecional que tengan un componente de patrimonio. En este<br />
caso, la prueba de adecuación de pasivo se basa en la NIC 39. En los demás casos, se aplica la NIIF 4.<br />
Este tipo de participación se describe de acuerdo con los PCGA de EEUU como dividendos de los asegurados, y se<br />
ofrecen lineamientos sobre la contabilidad de dividendos pagados aparte de los contratos de seguro.<br />
Las entidades deben reconocer un pasivo por el pago de dividendos esperado con base en un estimado del monto<br />
que se pagará. No existen requerimientos para divulgar la parte del patrimonio producto de los contratos que pagan<br />
dividendos. Sin embargo, cualquier pago de dividendos o excesos de dividendos sobre pasivo acumulado se carga a<br />
las ganancias o pérdidas cuando se pagan o declaran.<br />
La posibilidad de que se paguen estos dividendos sobre los instrumentos financieros no está contemplada en los<br />
PCGA de EEUU. Las entidades que actualmente reportan de acuerdo a los PCGA de EEUU han adoptado los<br />
lineamientos de la contabilidad de seguros para la medición de las obligaciones que se originan por estos contratos.<br />
Contratos de seguro y reaseguro - medición<br />
Las políticas contables existentes para los contratos de seguro emitidos y los contratos de reaseguro en cartera<br />
(incluyendo los activos intangibles relacionados como los costos de adquisición diferidos) están exentos de la<br />
jerarquía de las NIIF y no es necesario cambiarlos cuando se adopte la NIIF 4, excepto por los siguientes cinco<br />
requerimientos:<br />
1. Las provisiones para posibles reclamos bajo contratos que no están en existencia para la fecha de emisión de<br />
informe (tal como las provisiones de catástrofes y provisiones de equiparación) están prohibidas.<br />
2. Deben verificarse los pasivos de seguro para determinar su adecuación<br />
3. Se debe probar el deterioro de los activos de reaseguro<br />
4. Los pasivos de seguro deben darse de baja sólo cuando se hayan vencido, cancelado o liquidado<br />
5. Los pasivos de seguro y los ingresos no deben ser compensados por los activos y gasto de reaseguro relacionados.<br />
Los PCGA de EEUU tienen lineamientos de medición específicos para los contratos de seguro y los contratos de reaseguro.<br />
Tal como se explicó anteriormente, las NIIF permiten a las entidades continuar con sus políticas contables desarrolladas de<br />
acuerdo con otros PCGA. Existen varias <strong>diferencia</strong>s entre los PCGA de EEUU y las políticas contables de seguro y reaseguro<br />
que han sido desarrolladas a partir de la base de otros PCGA. Este punto no se incluye en esta publicación.<br />
De acuerdo a las NIIF, el requerimiento de la prueba de adecuación de pasivo se cumple por medio de la aplicación<br />
de la prueba de deficiencia de prima de la FAS 60. Sin embargo, cualquier deficiencia producto de la realización las<br />
ganancias o pérdidas no realizadas siempre se refleja por medio del estado de ganancias y pérdidas, de acuerdo<br />
con las NIIF porque éstas no ofrecen la opción de reflejar este tipo de pérdida de adecuación de pasivo por medio<br />
del patrimonio. Este tipo de pérdida es conocida en los PCGA de EEUU como un ajuste por una deficiencia<br />
“sombra” de prima. Además, las NIIF requieren que se consideren las opciones de garantía en la prueba de<br />
adecuación del pasivo. Sin embargo, en los PCGA de EEUU estas opciones están previstas bajo SOP 03-01 y no se<br />
consideran explícitamente en la prueba de deficiencia de prima.<br />
Contratos de seguro y de reaseguro - contabilidad de depósito y separación de los componentes de depósito<br />
Las NIIF requieren la desvinculación y la medición separada del componente de depósito vinculado en un contrato<br />
de seguro sólo si se puede medir de manera confiable el depósito y las políticas contables de la entidad no<br />
reconocen todos los derechos y las obligaciones que surgen de éste. Este requerimiento está limitado en la práctica<br />
a las situaciones en las cuales el asegurador o reasegurador ha establecido cuentas, con base en su experiencia que<br />
reembolsan al asegurado, pero no ha reflejado adecuadamente esta obligación en su balance general.<br />
Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004<br />
Otros asuntos contables y de emisión de información<br />
83
Otros asuntos contables y de emisión de información<br />
Información financiera interina (continuación)<br />
Las NIIF también permiten la separación de los componentes de depósito en una base voluntaria si el componente de<br />
depósito puede medirse de manera confiable. Este derecho permite la aplicación del enfoque de contabilidad de depósito de<br />
la FAS 97 para los contratos de vida de tipo universal (estos contratos la mayoría probablemente califican como contratos de<br />
seguro de acuerdo con las NIIF debido a que normalmente transfieren un riesgo de seguro significativo). Para estos<br />
contratos, los PCGA de EEUU requieren el reconocimiento del pasivo que representa el saldo de cuenta del asegurado con<br />
el asegurador. El concepto de saldo de cuenta es equivalente al concepto de componente de depósito de las NIIF.<br />
Contratos de seguro vendidos por un asegurador para su propio plan de beneficios definidos<br />
Los contratos de seguro vendidos por asegurados para su propio plan de beneficios definidos generalmente se eliminarán en<br />
la consolidación tal como se resume en la guía de implementación de la NIIF 4. Los estados financieros incluirán entonces:<br />
• El monto total de la obligación de pensión de acuerdo con la NIC 19, Beneficios a los empleados, sin deducción<br />
de los derechos del plan bajo el contrato.<br />
• Ningún pasivo a los asegurados de acuerdo al contrato<br />
• Los activos que respaldan el contrato.<br />
De acuerdo con los PCGA de EEUU, estos contratos se registran, incluyendo el valor del contrato de seguro, como<br />
activos del plan en el cálculo del pasivo neto de beneficio definido de la compañía, y reflejando el pasivo del contrato<br />
de reaseguro de acuerdo con los lineamientos contables de seguro.<br />
Contratos de seguros y reaseguros - derivados incorporados a otros instrumentos<br />
De acuerdos a las NIIF, no es requerido que los derivados incorporados que también cumplan con la definición de<br />
contratos de seguros sean separados y medidos a su valor razonable. Las opciones de liquidar el contrato de seguro<br />
están exentas de ser separadas y medidas a su valor razonable si el precio de la opción es un monto fijo, o un monto<br />
fijo mas una porción de interés. Esta exención aplica también a los derivados incorporados en instrumentos<br />
financieros que contengan características de participación discrecional. Bajo los PCGA de EEUU, estos derivados<br />
incorporados no están sujetos a exenciones del principio general de que sean separados del instrumento principal y<br />
medidos a su valor razonable cuando no están estrechamente relacionados al contrato principal.<br />
Las NIIF clasifican los “bonos de persistencia” como derivados incorporados; los PCGA de EEUU los tratan como<br />
un ajuste al rendimiento efectivo y no requieren que se separen y se valúen al valor razonable.<br />
Divulgaciones<br />
NIIF Requieren divulgaciones detalladas que permitan a los usuarios de los estados financieros<br />
entender las bases de medición adoptadas, la importancia de los montos provenientes de los<br />
contratos de seguro reportados y los factores que afectan la variabilidad del monto y tiempo de los<br />
flujos de efectivo que surgen de los contratos de seguro y reaseguro.<br />
PCGA de EEUU Las divulgaciones son menos exigentes que las de las NIIF. Sin embargo, se incluyen<br />
divulgaciones similares en otras secciones del informe anual (por ejemplo en la sección narrativa<br />
de la gerencia). Un ejemplo de esta divulgación es el cuadro de desarrollo de reclamos.<br />
Cuentas separadas<br />
NIIF No permiten una línea de presentación individual<br />
PCGA de EEUU FAS 60 y SOP 03-01 permiten la presentación de una línea individual en el balance general y el<br />
neteo de los resultados de la inversión, con los cambios en los pasivos por los asegurados en el<br />
estado de ganancias y pérdidas.<br />
Referencia: NIIF: NIIF 4<br />
PCGA de EEUU: FAS 60, 97, 120 y 113, SOP 03-1, SOP 95 -1 para los contratos de seguro y FAS 91 para los<br />
instrumentos financieros, FAS 133.<br />
84 Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004
Índice<br />
Tema Pag Tema Pag<br />
Activos biológicos 54<br />
Activos financieros 55<br />
Activos intangibles 30, 46<br />
Activos intangibles: costos de desarrollo<br />
de páginas web 46<br />
Adquisiciones 29<br />
Adopción por primera vez de la estructura contable 16<br />
Arrendamientos: clasificación 65<br />
Arrendamientos: contabilidad del arrendador 50<br />
Arrendamientos: venta con arrendamiento posterior 65<br />
Baja de activos/pasivos financieros 58<br />
Balance general 18<br />
Beneficios a los empleados: beneficios<br />
por cese de la relación laboral 43<br />
Beneficios a los empleados: pensiones 44<br />
Capitalización de costos de financiamiento 52<br />
Combinación de intereses 35<br />
Combinaciones de negocios 29<br />
Combinaciones de negocios: ajustes posteriores 33<br />
Combinaciones de negocios: divulgación 29<br />
Compensación con acciones a los empleados 42<br />
Compra de acciones propias 75<br />
Componentes de los estados financieros 17<br />
Consolidación de filiales 22<br />
Consolidación proporcional 23<br />
Contabilidad de cobertura 69<br />
Contingencias 60<br />
Contratos de construcción 38<br />
Costo histórico 15<br />
Costos de investigación y desarrollo 45<br />
Depreciación 48<br />
Derivados 69<br />
Deterioro 24, 46, 49, 55, 57<br />
Deuda convertible 67<br />
Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004<br />
Dividendos 68<br />
Empresas afiliadas 25<br />
Entidades de propósito específico 23<br />
Equivalentes del efectivo 21<br />
Estado de cambios en el patrimonio 20<br />
Estado de flujo de efectivo 20<br />
Estado de ganancias y pérdidas 19<br />
Estado de las ganancias y pérdidas reconocidas 20<br />
Estados financieros: contenido y presentación 17<br />
Estimaciones contables, cambios en 22<br />
Estructura conceptual 14<br />
Existencias 54<br />
Filiales 23<br />
Gastos 40<br />
Gastos por intereses 40<br />
Hiperinflación 74<br />
Impuestos diferidos 31, 61<br />
Información comparativa 17<br />
Información financiera interina 81<br />
Información por segmento de negocio 77<br />
Instrumentos de patrimonio 68<br />
Instrumento financiero 66<br />
Inmuebles de inversión 53<br />
Intereses minoritarios 31<br />
Método de compra 35<br />
Método de participación patrimonial 25<br />
Negocios conjuntos 26<br />
Pago contingente 61<br />
Partidas extraordinarias 19<br />
Partidas excepcionales 19<br />
Pasivos financieros 66<br />
Planes de compra de acciones para empleados 27<br />
Plusvalía 32<br />
Plusvalía negativa 32<br />
62<br />
Índice<br />
85
Índice<br />
Índice<br />
Tema Pag Tema Pag<br />
Políticas contables, cambios en 22<br />
Programas informáticos 24<br />
Propiedad, planta y equipo 47<br />
Provisiones 59<br />
Provisiones de reestructuración 30, 59<br />
Reconocimiento de ingresos 36<br />
Seguros 82<br />
Subvenciones gubernamentales 64<br />
Traducción de moneda extranjera 74<br />
Transacciones de control común 35<br />
Transacciones de trueque 37<br />
Transacciones entre partes relacionadas 76<br />
Utilidad por acción 75<br />
86 Similitudes y <strong>diferencia</strong>s - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004
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