Registra Operaciones Especiales

2
COLEGIO DE BACHILLERES
DEL ESTADO DE SONORA
Director General
Profr. Julio Alfonso Martínez Romero
Director Académico
Dr. Manuel Valenzuela Valenzuela
Director de Administración y Finanzas
C.P. Jesús Urbano Limón Tapia
Director de Planeación
Ing. Raúl Leonel Durazo Amaya
REGISTRA OPERACIONES ESPECIALES
Módulo de Aprendizaje.
Copyright ©, 2011 por Colegio de Bachilleres
del Estado de Sonora
todos los derechos reservados.
Tercera edición 2012. Impreso en México.
DIRECCIÓN ACADÉMICA
Departamento de Desarrollo Curricular
Blvd. Agustín de Vildósola, Sector Sur
Hermosillo, Sonora. México. C.P. 83280
COMISIÓN ELABORADORA:
Elaborador:
Denisse Lucía Gastélum Rojero
Revisión Disciplinaria:
María Enedina Duarte Camacho
Corrección de Estilo:
Irene Angélica Padilla Velarde
Apoyo Metodológico:
María Enedina Duarte Camacho
Supervisión Académica:
Mtra. Luz María Grijalva Díaz
Diseño:
Joaquín Alfredo Rivas Samaniego
Edición:
Cynthia Deyanira Meneses Avalos
Coordinación Técnica:
Claudia Yolanda Lugo Peñúñuri
Diana Irene Valenzuela López
Coordinación General:
Dr. Manuel Valenzuela Valenzuela
Esta publicación se terminó de imprimir durante el mes de junio de 2012.
Diseñada en Dirección Académica del Colegio de Bachilleres del Estado de Sonora
Blvd. Agustín de Vildósola; Sector Sur. Hermosillo, Sonora, México
La edición consta de 78 ejemplares.
PRELIMINARES

DATOS DEL ALUMNO
Nombre: _______________________________________________________________
Plantel: __________________________________________________________________
Grupo: _________________ Turno: _____________ Teléfono:___________________
E-mail: _________________________________________________________________
Domicilio: ______________________________________________________________
_______________________________________________________________________
Ubicación Curricular
PRELIMINARES
COMPONENTE:
FORMACIÓN PARA EL
TRABAJO
CAPACITACIÓN PARA EL
TRABAJO:
CONTABILIDAD
HORAS SEMANALES:
03
CRÉDITOS:
06
3

4
PRELIMINARES

Índice
Presentación ......................................................................................................................................................... 7
Mapa de asignatura .............................................................................................................................................. 8
BLOQUE 1: CUENTAS DE ORDEN Y DOCUMENTOS DESCONTADOS Y ENDOSADOS .................... 9
Secuencia Didáctica 1: Cuentas de orden .........................................................................................................10
• Cuentas de orden .......................................................................................................................................11
• Clasificación ................................................................................................................................................12
• Nomenclatura de las cuentas de orden .....................................................................................................14
• Movimientos de las cuentas de orden .......................................................................................................15
Secuencia Didáctica 2: Documentos descontados o endosados ....................................................................20
• Documentos descontados y endosados ...................................................................................................21
• Conceptos que se utilizan para realizar un endoso o descuento de documento ....................................21
• Estableciendo una cuenta de pasivo de contingencia ..............................................................................23
• Protesto .......................................................................................................................................................24
• Estableciendo cuentas de orden ................................................................................................................24
• Ejemplo de operaciones contables con documentos descontados y endosados estableciendo
pasivos de contingencia y cuentas de orden ............................................................................................28
BLOQUE 2: MERCANCÍAS EN COMISIÓN Y MERCANCÍAS EN CONSIGNACIÓN ........................... 45
Secuencia Didáctica 1: Mercancías en comisión ..............................................................................................46
• Mercancías en comisión .............................................................................................................................47
• Registro contables de mercancías en comisión ........................................................................................49
• IVA de la comisión mercantil ......................................................................................................................50
• Aspecto contable ........................................................................................................................................53
Secuencia Didáctica 2: Mercancías en consignación .......................................................................................60
• Mercancías en consignación ......................................................................................................................61
• Procedimiento global ..................................................................................................................................61
• Registro contable de operaciones de mercancías en consignación por el método global ....................64
• Registro contable de operaciones de mercancías en consignación por el método analítico .................67
• Registro contable de operaciones de mercancías en consignación por el método
de inventarios perpetuos ............................................................................................................................75
BLOQUE 3: REGISTRO DE OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA ......................................... 89
Secuencia Didáctica 1: Procedimiento con tipo de cambio variable y tipo de cambio fijo ..............................90
• Procedimiento de registro de cuentas en moneda extranjera ...................................................................91
• Transacciones en moneda extranjera ........................................................................................................91
• Tipo variable ................................................................................................................................................92
• Registro contable de operaciones en moneda extranjera por el procedimiento de tipo variable ............92
• Tipo fijo ........................................................................................................................................................98
Secuencia Didáctica 2: Procedimiento con tipo de remesa previa de fondos y tipo de compra ..................105
• Tipo de remesa previa de fondos ............................................................................................................106
• Registro contable de operaciones en moneda extranjera por el procedimiento de tipo de remesa
previa de fondos .......................................................................................................................................106
• Tipo de compra .........................................................................................................................................110
• Registro contable de operaciones en moneda extranjera por el procedimiento de tipo de compra .....112
Bibliografía ........................................................................................................................................................124
PRELIMINARES
5

6
PRELIMINARES

Presentación
“Una competencia es la integración de habilidades, conocimientos y actitudes en un contexto específico”.
El enfoque en competencias considera que los conocimientos por sí mismos no son lo más importante, sino el uso
que se hace de ellos en situaciones específicas de la vida personal, social y profesional. De este modo, las
competencias requieren una base sólida de conocimientos y ciertas habilidades, los cuales se integran para un
mismo propósito en un determinado contexto.
El presente Módulo de Aprendizaje de la asignatura Registra Operaciones Especiales, es una herramienta de suma
importancia, que propiciará tu desarrollo como persona visionaria, competente e innovadora, características que se
establecen en los objetivos de la Reforma Integral de Educación Media Superior que actualmente se está
implementando a nivel nacional.
El Módulo de aprendizaje es uno de los apoyos didácticos que el Colegio de Bachilleres te ofrece con la intención de
estar acorde a los nuevos tiempos, a las nuevas políticas educativas, además de lo que demandan los escenarios
local, nacional e internacional; el módulo se encuentra organizado a través de bloques de aprendizaje y secuencias
didácticas. Una secuencia didáctica es un conjunto de actividades, organizadas en tres momentos: Inicio, desarrollo y
cierre. En el inicio desarrollarás actividades que te permitirán identificar y recuperar las experiencias, los saberes, las
preconcepciones y los conocimientos que ya has adquirido a través de tu formación, mismos que te ayudarán a
abordar con facilidad el tema que se presenta en el desarrollo, donde realizarás actividades que introducen nuevos
conocimientos dándote la oportunidad de contextualizarlos en situaciones de la vida cotidiana, con la finalidad de que
tu aprendizaje sea significativo.
Posteriormente se encuentra el momento de cierre de la secuencia didáctica, donde integrarás todos los saberes que
realizaste en las actividades de inicio y desarrollo.
En todas las actividades de los tres momentos se consideran los saberes conceptuales, procedimentales y
actitudinales. De acuerdo a las características y del propósito de las actividades, éstas se desarrollan de forma
individual, binas o equipos.
Para el desarrollo del trabajo deberás utilizar diversos recursos, desde material bibliográfico, videos, investigación de
campo, etc.
La retroalimentación de tus conocimientos es de suma importancia, de ahí que se te invita a participar de forma activa,
de esta forma aclararás dudas o bien fortalecerás lo aprendido; además en este momento, el docente podrá tener una
visión general del logro de los aprendizajes del grupo.
Recuerda que la evaluación en el enfoque en competencias es un proceso continuo, que permite recabar evidencias a
través de tu trabajo, donde se tomarán en cuenta los tres saberes: el conceptual, procedimental y actitudinal con el
propósito de que apoyado por tu maestro mejores el aprendizaje. Es necesario que realices la autoevaluación, este
ejercicio permite que valores tu actuación y reconozcas tus posibilidades, limitaciones y cambios necesarios para
mejorar tu aprendizaje.
Así también, es recomendable la coevaluación, proceso donde de manera conjunta valoran su actuación, con la
finalidad de fomentar la participación, reflexión y crítica ante situaciones de sus aprendizajes, promoviendo las
actitudes de responsabilidad e integración del grupo.
Nuestra sociedad necesita individuos a nivel medio superior con conocimientos, habilidades, actitudes y valores, que
les permitan integrarse y desarrollarse de manera satisfactoria en el mundo social, profesional y laboral. Para que
contribuyas en ello, es indispensable que asumas una nueva visión y actitud en cuanto a tu rol, es decir, de ser
receptor de contenidos, ahora construirás tu propio conocimiento a través de la problematización y contextualización
de los mismos, situación que te permitirá: Aprender a conocer, aprender a hacer, aprender a ser y aprender a vivir
juntos.
PRELIMINARES
7

8
Bloque 1.
Cuentas de orden y
documentos descontados y
endosados.
Secuencia didactica 1.
Cuentas de orden.
Secuencia didactica 2.
Documentos descontados o
endosados.
Registra Operaciones
Especiales
Bloque 2.
Mercancías en Comisión y
Mercancías en
Consignación.
Secuencia didactica 1.
Mercancías en comisión..
Secuencia didactica 2.
Mercancías en consignación.
Bloque 3.
Registro de operaciones con
moneda extranjera..
Secuencia didactica 1.
Procedimiento con tipo de
cambio variable y tipo de
cambio fijo.
Secuencia didactica 2.
Procedimiento con tipo de
remesa previa de fondos y
tipo de compra.
PRELIMINARES

Cuentas de orden y documentos descontados
y endosados.
Competencias profesionales:
Realiza los registros de la información necesaria para la operación del sistema contable, de acuerdo
con la normatividad en la materia y las políticas de la organización, con calidad, responsabilidad y ética
(utilizando software o medios convencionales).
Realiza los cálculos necesarios para la operación del sistema contable, de acuerdo con la normatividad
en la materia y las políticas de la empresa (utilizando software o medios convencionales).
Elabora los informes necesarios para la operación del sistema contable, de acuerdo con la
normatividad en la materia y las políticas de la organización (utilizando software o medios
convencionales).
Interpreta los estados financieros y los de resultados de la organización, e identifica y comunica los
aspectos de mayor relevancia para la toma de decisiones (utilizando software o medios
convencionales).
Unidad de competencia:
Aplica y organiza información necesaria para elaborar registros contables de operaciones en cuentas
de orden.
Aplica y organiza información para realizar registros contables con documentos descontados o
endosados.
Atributos a desarrollar en el bloque:
Durante el presente bloque se busca desarrollar los siguientes atributos de las competencias genéricas.
1.4. Analiza críticamente los factores que influyen en su toma de decisiones.
1.6. Administra los recursos disponibles teniendo en cuenta las restricciones para el logro de sus metas.
4.1. Expresa ideas y conceptos mediante representaciones lingüísticas, matemáticas o gráficas.
4.5. Maneja las tecnologías de la información y la comunicación para obtener información y expresar
ideas.
6.1. Elige las fuentes de información más relevantes para un propósito específico y discrimina entre ellas
de acuerdo a su relevancia y confiabilidad.
7.1. Define metas y da seguimiento a sus procesos de construcción de conocimiento.
7.3. Articula saberes de diversos campos y establece relaciones entre ellos y su vida cotidiana.
8.1. Propone maneras de solucionar un problema o desarrollar un proyecto en equipo, definiendo un curso
de acción con pasos específicos.
8.2. Aporta puntos de vista con apertura y considera los de otras personas de manera reflexiva.
Tiempo asignado: 15 horas

10
Secuencia didáctica 1.
Cuentas de orden.
Inicio
En binas realicen la siguiente actividad y comenta con tus compañeros en
clase.
a) Venta por comisión.
b) Mercancías en consignación
c) Cheque endosado
Actividad: 1
1. Define los siguientes conceptos:
Evaluación
Actividad: 1 Producto: Definiciones. Puntaje:
Saberes
Conceptual Procedimental Actitudinal
Identifica los conceptos para
realizar un registro de cuentas
de orden.
Autoevaluación
Analiza información para realizar
registros de cuentas de orden.
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
Muestra entusiasmo al realizar la
actividad.
CUENTAS DE ORDEN Y DOCUMENTOS DESCONTADOS Y ENDOSADOS

Cuentas de orden.
BLOQUE 1
Desarrollo
La propagación de sociedades mercantiles, y la participación del público
como inversionistas requirió de mejor información financiera, es decir,
revelar datos que aunque no afectaba cuentas de balance ni de resultados
influía en la toma de decisiones, a esto se le conoce como pasivos
contingentes.
La información financiera no sólo satisface con mostrar Activo, Pasivo y
Capital de una entidad, ni sus resultados (Ingresos y Egresos) por un
período determinado. Esta información se complementa con notas a los
estados financieros, y dentro de éstas alterarse la situación financiera y los
resultados de la entidad, quedando reflejados en Cuentas de Orden.
Definición de cuentas de Orden
Las cuentas de orden son aquellas que se emplean para el registro de operaciones que no afectan o modifican el
activo, pasivo o capital de la empresa pero que, a pesar de ello, es necesario registrar en libros, para consignar los
derechos u obligaciones contingentes, con fines de recordatorio, para controlar algunos aspectos de la
administración.
En las cuentas de orden, se deben conocer estos conceptos:
– Valores contingentes: Son los que no afectan o modifican el activo, pasivo o capital.
– Valores reales: Son los que afectan o modifican a las cuentas de balance (cuentas de activo o pasivo) y
resultados (ingresos y egresos) de la empresa.
Los valores reales se registran en cuentas de activo, pasivo y resultados,
en tanto que los valores contingentes se anotan en cuentas de orden y
en ellas figurarán mientras subsiste la contingencia.
A las cuentas de orden también se les denomina con otros nombres, y
los principales son:
Cuentas de movimiento compensado.
Cuentas de saldos compensados.
Cuentas de saldos correlativos.
Cuentas de memorándum.
Cuentas de registro.
11

Casos en que deben establecerse cuentas de orden:
1. Para registrar valores o bienes ajenos que se reciban; por ejemplo las mercancías que nos encomiendan para su
venta, recibiendo a cambio una cuota o comisión.
2. Para registrar derechos y obligaciones contingentes, tales como primas sobre contratos de seguros, que la
empresa ha pagado y por las cuales adquiere el derecho de proteger sus bienes por cierta cantidad durante
determinado tiempo; documentos que la empresa endosa, por los cuales adquiere una responsabilidad
contingente, que se convertirá en real si el girado o principal responsable no liquida el valor de dichos
documentos.
3. Para registrar la emisión de valores cuyo pago se tenga que hacer en efectivo, o por compensación de servicios,
como en los casos de emisión de billetes de banco, emisión de billetes de loterías; emisión de bonos, planillas o
boletos en las compañías de transporte.
4. Para registrar operaciones por duplicado, con objeto de control desde otro punto de vista; por ejemplo, cuando
la depreciación de los bienes del activo fijo se registra a tasa diferente de la que marca la Ley del Impuesto sobre
la Renta; para controlar, tanto el precio de costo real, como el precio alzado de las mercancías en consignación.
Clasificación.
Las cuentas de orden, para su presentación en el balance general se clasifican en 3 grupos:
Valores ajenos.
Valores contingentes.
Cuentas de registro.
Valores ajenos: A este grupo pertenece el total de los valores y bienes ajenos que se reciban.
Valores contingentes: Conformado por el importe total de los derechos y obligaciones contingentes, así como la
emisión de obligaciones.
Cuentas de registro: Conformado por el importe total de las operaciones, las cuales, ya asentadas, su registro se
duplica con fines de control desde un punto distinto.
12
Valores ajenos
Cuentas de orden
Mercancías en comisión $ 135,000.00
Valores contingentes
Documentos endosados $ 125,000.00
Seguros en vigor $ 450,000.00 $ 575,000.00
Cuentas de registro
Activo depreciable $190,000.00
Suma 900,000.00
CUENTAS DE ORDEN Y DOCUMENTOS DESCONTADOS Y ENDOSADOS

Actividad: 2
Analiza la información que contiene la siguiente imagen, y relaciona el contenido con
el tema. Escribe tus observaciones.
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
BLOQUE 1
Evaluación
Actividad: 2 Producto: Relaciona la imagen. Puntaje:
Saberes
Conceptual Procedimental Actitudinal
Identifica los conceptos para
realizar un registro de cuentas
de orden.
Coevaluación
Analiza información para realizar
registros de cuentas de orden.
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
Muestra entusiasmo al realizar la
actividad.
13

Nomenclatura de las cuentas de orden.
Los nombres, o títulos de las cuentas de orden deben dar una idea clara y precisa de las operaciones que en ellas se
registran, con el fin de interpretar fácilmente su objeto y movimiento.
Considerando que las cuentas de orden se llevan con arreglo al sistema de contabilidad por partida doble, se deben
establecer en grupos de dos, una de naturaleza deudora, y otra de naturaleza acreedora.
El nombre que se asigne a la cuenta de orden deudora debe ser distinto al de la cuenta acreedora, pero semejantes
entre sí.
Ejemplo:
Mercancías en comisión y Consignaciones recibidas.
Documentos endosados y Endoso de Documentos.
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Mercancías en comisión Consignaciones recibidas
Documentos endosados Endoso de documentos
Documentos descontados y Descuento de documentos.
Deudora Acreedora
Deudora
Deudora
Acreedora
Acreedora
Documentos descontados Descuento de documentos
También se acostumbra asignar a la cuenta de orden acreedora el mismo nombre que el de la deudora, pero
posponiéndole la palabra “contra”, ejemplos: Documentos descontados y Documentos descontados “contra”,
también se puede agregar a la cuenta deudora la palabra “debe” y a la cuenta acreedora la palabra “haber”
CUENTAS DE ORDEN Y DOCUMENTOS DESCONTADOS Y ENDOSADOS

Movimiento de las cuentas de orden.
Debido a que se establecen en grupos de dos, de las cuales la primera es deudora, y la segunda, acreedora, su
movimiento es compensado y sus saldos son iguales, aunque de naturaleza contraria, es decir, uno deudor y otro
acreedor.
Movimiento directo o paralelo: Cuando en un asiento, tanto la cuenta deudora como la acreedora, son de orden, sin
intervenir cuentas de balance.
Ejemplo:
BLOQUE 1
Juicios pendientes (C.O.D.)
$ 20,000.00
Responsabilidad sobre juicios pendientes (C.O.A.) $ 20,000.00
Movimiento cruzado: Cuando en un asiento intervienen, como deudora, una cuenta de orden y como acreedora, una
de balance o resultados.
Ejemplo:
Cargando una cuenta de orden y
Cargando una cuenta de balance o de
resultados
Presentación de las cuentas de orden en el balance
Abonando una cuenta de orden en otro
asiento
Abonando una cuenta de balance o de
resultados
En el balance general, las cuentas de orden se deben presentar en la parte inferior de la suma de activo y del pasivo
más capital; Registrando únicamente las de saldo deudor, no así las acreedoras, debido a que su movimiento es
compensado y sus saldos numéricos iguales.
La forma más generalizada de presentar las cuentas de orden en el Balance general consiste en agruparlas dentro de
la clasificación de Valores ajenos, Valores contingente, y Cuentas de registro.
15

Ejemplo:
16
Balance General
Diferido Proveedores
Gastos de instalación $ Suma de Pasivo
Primas de seguros Capital contable
Papelería y útiles
Valores ajenos
comisión.....
Suma de Activo $ Suma del pasivo y capital $
Mercancías en
Valores contingentes
endosados…
Documentos
Cuentas de orden
………………. $ 135,000.00
…………….. …....$ 125,000.00
Seguros en vigor………… …………….. ……$ 450,000.00 $ 575,000.00
Cuentas de registro
Activo
depreciable………
…………….. $190,000.00
Suma……… ………………. $ 900,000.00
CUENTAS DE ORDEN Y DOCUMENTOS DESCONTADOS Y ENDOSADOS

Actividad: 3
En equipo de 3 integrantes realicen lo siguiente:
Investiguen que dicen la Norma de Información Financiera (NIF A-5) a cerca de las cuentas de
orden. Presenten un reporte de investigación y compártanlo con el grupo.
_________________________________________________________________________________________________
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____________
BLOQUE 1
Actividad: 3
Evaluación
Producto: Reporte de la
investigación.
Saberes
Puntaje:
Conceptual Procedimental Actitudinal
Reconoce información útil para
el registro de operaciones en
cuentas de orden.
Coevaluación
Analiza información normativa para
el registro de operaciones en
cuentas de orden.
Se interesa por investigar la
información solicitada.
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
17

18
Actividad: 4
Cierre
Basado en el siguiente modelo, elabora un mapa conceptual con el contenido de la
información de la secuencia didáctica uno “Cuentas de orden”, preséntalo a tu
profesor:
Detalles
Idea Principal Ideas Complementarias Detalles
Detalles
Idea General Detalles
(Tema)
Idea Principal Ideas Complementarias
Detalles
Idea Principal Ideas Complementarias
Detalles
Detalles
Detalles
CUENTAS DE ORDEN Y DOCUMENTOS DESCONTADOS Y ENDOSADOS

Actividad: 4 (continuación)
BLOQUE 1
Evaluación
Actividad: 4 Producto: Mapa conceptual. Puntaje:
Saberes
Conceptual Procedimental Actitudinal
Relaciona conceptos útiles para
realizar registros de cuentas de
orden.
Autoevaluación
Organiza conceptos básicos para
el registro de operaciones con el
uso de cuentas de orden.
Es atento y responsable al
realizar la actividad.
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
19

20
Recibo:
Secuencia didáctica 2.
Documentos descontados o endosados.
Inicio
Escribe cual es el uso que se le da en el comercio a cada uno de los siguientes
recibos:
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
Nota de crédito
Actividad: 1
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
Actividad: 1
Evaluación
Producto: Reconoce documentos
contables.
Saberes
Puntaje:
Conceptual Procedimental Actitudinal
Identifica documentos de
registros contables.
Coevaluación
Analiza los documentos de las
cuentas de registro de operaciones
de mercancías.
Muestra iniciativa y
responsabilidad al realizar la
actividad.
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
CUENTAS DE ORDEN Y DOCUMENTOS DESCONTADOS Y ENDOSADOS

Documentos descontados y endosados.
BLOQUE 1
Desarrollo
La contabilidad actual ha adquirido diversas cuentas que puedan ayudar al registro y al mejor control de los recursos
con los que cuenta la empresa.
Hoy en día es muy común el uso de cheques para el cobro o pago de deudas en actividades mercantiles; por lo cual
nos hemos encontrado con personas ajenas, que nos endosan un cheque para el cobro de éste, ya sea por una
deuda, compra, etc.
Los documentos endosados y descontados son nuevos conceptos
que se deben de adquirir para su utilización en registro contable.
Ejemplo de ellos son los pagarés; letras de cambio, giros al cobro.
Estos documentos pueden ser utilizados cuando nuestra empresa
carece de efectivo para cumplir con el pago de adeudos, puede
utilizar los documentos por cobrar como medio de pago, mediante
su transferencia a los acreedores, esto es, mediante el “endoso”
de estos documentos a favor de los acreedores.
Sin embargo, los acreedores pueden no estar dispuestos y aceptar
en pago la cesión de títulos de crédito expedidos por terceras
personas a favor de nuestra empresa, en cuyo caso, primero
tendremos que convertir tales documentos en dinero, lo cual
podemos lograr en una institución bancaria mediante la operación
denominada” descuento de documentos”
Conceptos que se utilizan para realizar un endoso o descuento de documento.
1. Endoso: Es la trasmisión de los derechos estipulados en un título de crédito
Transmisión de la propiedad de un documento de crédito extendido a la orden a una tercera persona, mediante una
declaración escrita en la parte de posterior del documento.
Endoso blanco: Firma al pie o al reverso del documento.
Endoso completo: Requiere una serie de datos como lugar, fecha, especificaciones, aclaraciones, condiciones, etc.
2. Descuento: Es una operación bancaria que consiste en ceder a una institución de crédito” banco”, los derechos
estipulados en letras de cambio o pagares, con la finalidad de recibir efectivo antes de la fecha de vencimiento
de estos documentos.
El banco cobra a nuestra empresa una determinada cantidad de dinero por concepto de “comisión” y otros gastos.
Valor nominal:
Es el valor que el documento tiene escrito o impreso para ser pagado en la fecha de su vencimiento.
Descuento en valor nominal:
Es el interés y comisión de cobro; y el IVA de ambos que las instituciones de crédito o un particular rebajan del valor
nominal de los documentos no vencidos que el comerciante o la empresa les trasmite en propiedad.
21

Este se calcula sobre el valor nominal de los documentos y los días que hay entre la fecha en que se lleva al cabo el
descuento y la del vencimiento de los mismos. Además, las instituciones de crédito acostumbran descontar una
pequeña cantidad por concepto de comisión de cobro.
Valor actual o real:
Es el valor del documento en la fecha en que se descuenta, o sea el valor nominal del documento menos el
descuento.
Ejemplo: Si se descuenta en el banco una letra de cambio por valor de $ 3,000.00, quince días antes de vencer, por lo
cual la institución cobra interés del 1% mensual y además descuenta una comisión de cobro de $ 3.00, el liquidó
producto (valor actual o real) lo abonó en la cuenta de cheques del endosante o cedente.
22
Interés = Valor nominal X Tasa X Tiempo
30
Interés= 3,000.00 X 0.01 X 15 = 450 = $ 15.00 (importe del interés)
30 30
Valor nominal del documento $ 3,000.00
Menos: Descuento
Intereses del 1% mensual sobre 15 días $ 15.00
Comisión de cobro (importe supuesto) 3.00 $ 18.00
IVA sobre interés y comisión de cobro 2.70 20.70
Valor actual, real o liquido producto $ 2,979.30
Al descontar una letra de cambio o pagare se requiere la existencia del endoso, que transmita en propiedad a la
institución de crédito o particular los documentos cedidos por el endosante o cedente.
De acuerdo con la Ley de títulos y operaciones de crédito, el endosante, es decir la persona que transmite un
documento de crédito, responde solidariamente del pago del documento; su responsabilidad cesa hasta el momento
que tenga conocimiento de que el documento ha sido cobrado.
El endosante al transmitir un documento de crédito, adquiere una obligación contingente, es decir, probable o posible,
pues existe el riesgo de que el principal obligado no lo pague y el ultimo tenedor le exija el cumplimiento del pago.
Una obligación contingente se adquiere al endosar un documento de crédito se debe consignar en libros, lo cual se
puede hacer en dos formas:
1. Estableciendo en cuentas de pasivo de contingencia
2. Estableciendo cuentas de orden
CUENTAS DE ORDEN Y DOCUMENTOS DESCONTADOS Y ENDOSADOS

Estableciendo una cuenta de pasivo de contingencia.
A la cuenta que se establece en el pasivo de contingencia se le denomina documento descontados o endosados, y
se emplea para registrar los documentos que se endosan con descuento o sin él, cuyo movimiento y saldo es el
siguiente:
BLOQUE 1
Documentos Descontados y Endosados
Se carga: Se abona:
Documentos cobrados
Documentos devueltos
Documentos descontados o endosados
Documentos cedidos.
Su saldo:
Es acreedor y representa los
documentos que aún no han sido
cobrados.
Se abona: Del valor nominal de los documentos de crédito que se endosan a terceras personas.
Se carga:
- Del valor nominal de los documentos de crédito endosados, que han sido pagados.
- Del valor nominal de los documentos de crédito endosados que le sean devueltos al endosante o cedente por no
haber endosado o cedente.
Saldo: El saldo es acreedora y representa el importe del valor nominal de los documentos de crédito endosados que
aún no han sido pagados, y a la vez representa la responsabilidad contingente que tiene el endosante o cedente.
Esta se representa en el balance general como cuenta complementaria de activo, deduciendo su saldo del que tenga
la cuenta de documentos por cobrar.
Circulante
Documentos por cobrar $
Menos: documentos descontados o endosados
Nota: Cuando los documentos se descuentan en una institución bancaria, se le indica con protesto o sin protesto.
$
$
$
23

Protesto.
Es una diligencia administrativa llevada a cabo por un notario
o corredor público titulado, y por medio de la cual se obtiene
una constancia plena de que un documento fue presentado
en tiempo y que el obligado dejó de pagarlo total o
parcialmente.
Documentos protestados
Es una cuenta de activo circulante:
Se carga: Del valor nominal de los documentos que se
protestan
Se abona: Cuando estos documentos no sean cobrado por el
tenedor.
Saldo: Es deudor y representa el valor nominal de los
documentos protestados aún no cobrados.
Los intereses moratorios, gastos de protesto, etc. Que ha
originado la falta de pago del deudor del aumento, se deben
cargar en su cuenta personal, y abonar cuando sean
pagados por él.
Estableciendo cuentas de orden.
Al endosar un documento se adquiere una responsabilidad contingente, las cuentas de orden que se utilizan son:
24
Documentos endosados (C. O. D.)
Responsabilidad por endosos (C. O. A.)
Estas cuentas deben ser compensado y su saldo numéricamente igual, pero de naturaleza contraria.
Movimientos de cuentas de orden: al endosar un documento se carga a documentos endosados y se abona a
responsabilidad por endosos por el valor nominal del mismo.
Al tener conocimiento de que el documento endosado ha sido cobrado, o de que es devuelto por falta de cobro, se
carga a responsabilidad por endosos y se abona a documentos endosados.
El saldo de estas cuentas se debe presentar al pie del balance general en el grupo de valores contingentes.
Endoso de documentos establecidos cuentas de orden: cuando la responsabilidad contingente derivada del endoso
de documentos se controla en cuentas de orden, establecemos las cuentas” documentos endosados” y” endoso de
documentos.”
CUENTAS DE ORDEN Y DOCUMENTOS DESCONTADOS Y ENDOSADOS

Descuento de documentos establecidos cuentas de orden: cuando la responsabilidad contingente derivada del
descuento de documentos se controla en cuentas de orden, establecemos las cuentas “documentos descontados” y
“descuentos de documentos”.
Endoso de documentos establecidos cuentas complementarias: Consiste en establecer la cuenta documentos
endosados como complementarias de naturaleza acreedora, de la cuenta de documentos por cobrar, registrar en ella
el importe de los documentos endosados, y hasta que efectivamente hayan sido cobrados, registrar la disminución en
la cuenta de documentos por cobrar.
Descuento de documentos establecidos cuentas complementarias: Consiste en establecer la cuenta “documentos
descontados” como complementaria de “naturaleza acreedora” de la cuenta de documentos por cobrar, registrar en
ella el importe de los “documentos descontados” y hasta que efectivamente hayan sido cobrados, registrar la
disminución en la cuenta de documentos por cobrar.
Ejemplo:
BLOQUE 1
25

26
1. ¿Qué es valor nominal?
2. ¿Qué es descuento?
Actividad: 2
1. Completa la siguiente tabla.
Preguntas Respuestas
3. ¿Sobre qué se calcula el descuento?
4. ¿Qué es el valor actual o real?
:
CUENTAS DE ORDEN Y DOCUMENTOS DESCONTADOS Y ENDOSADOS

Actividad: 2 (continuación)
2. Realiza el siguiente trabajo de investigación en fuentes bibliográficas o internet.
Busca en la Ley de Títulos y Operaciones de Crédito los siguientes cuestionamientos:
a) ¿Qué clase de obligación adquiere el endosante al transmitir un documento de crédito?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
b) ¿De qué forma responde del pago el endosante de un documento, y hasta cuando cesa su
responsabilidad?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
c) ¿Qué es el protesto?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________
d) ¿Qué puede exigir jurídicamente el tenedor del documento no pagado, una vez levantado el protesto?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
BLOQUE 1
Evaluación
Actividad: 2 Producto: Cuestionario. Puntaje:
Saberes
Conceptual Procedimental Actitudinal
Reconoce conceptos para el
manejo de documentos
descontados y endosados
Autoevaluación
Analiza conceptos para el
adecuado manejo del endoso y
descuentos de documentos.
Muestra interés al realizar el
cuestionario.
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
27

Ejemplo de operaciones contables con documentos descontados y endosados estableciendo
pasivos de contingencia y cuentas de orden.
Operaciones:
1. Apertura: Se inicia operaciones con doce letras de cambio a nuestro favor con valor nominal de $ 5,000.00 cada
una.
2. Descontamos en el banco las letras de cambio No. 1, 2, 3, y 4 por las cuales nos cobran interés del 1% sobre el
valor nominal, una comisión de cobro por $ 20.00 y además el IVA correspondiente el liquidó producto lo abono
en nuestra cuenta.
3. Compramos mercancía por $ 20,000.00 y para hacer el pago endosamos letras de cambio No. 5, 6,7, y 8 el IVA
se quedó a deber al proveedor.
4. .El banco y el proveedor nos avisan haber cobrado las letras de cambio No. 1 y 5 respectivamente.
5. El banco nos devuelve, por falta de cobro, las letras de cambio No. 2 y 3 cargados en nuestra cuenta de cheques
su valor nominal $ 20.00 por concepto de protesto por cada una de ellas y el IVA.
6. El deudor de la letra de cambio No 2 (Protestada) nos pagó su importe en efectivo, junto con los gastos de
protesto e intereses moratorios del 1.5% calculado sobre el valor nominal y los gastos de protesto; también pagó
el IVA de los intereses moratorios.
28
Valor nominal del documento protestado $ 5,000.00
Más: Gastos de protesto 20.00 5,020.00
Intereses moratorios ($ 5,020.00 X .015= $ 75.30) 75.30
IVA de los interese ($ 75.30 X .15= $ 11.30) 11.30
Valor actual, real o liquido producto $ 5,106.60
7. El proveedor nos devuelve las letras de cambio No.6 y 7 por falta de cobro, el importe de una de ellas se lo
pagamos en efectivo y por la otra le expedimos una letra de cambio en efectivo, incluyendo en ella el 2% de
interés.
8. Se convino con el deudor de la letra de cambio No. 6 en cancelarla y recibir en sustitución una nueva (Letra
cambio No. 13) incluir en ella interés del 3% y el IVA de los intereses.
Por la letra de cambio No. 4 y 8 en poder del banco y proveedor, respectivamente, no se hace ningún asiento hasta el
momento en que tengamos conocimiento de que ha sido cobrada o nos sea devuelta por falta de cobro, su importe
representa el pasivo en contingencia a nuestro cargo.
Estableciendo una cuenta de pasivo de contingencia
1. Por apertura
Documentos por cobrar $ 60,000.00
Capital 60,000.00
2. Para registrar letras de cambio No. 1, 2, 3 y 4 descontadas en el banco y a la vez la responsabilidad
contingente.
Bancos 19,747.00
Gastos y productos financieros 220.00
Interés y comisión del cobro IVA acreditable 33.00
Documentos descontados y endosados $ 20,000.00
3. Para anotar la compra de mercancías y a la vez la responsabilidad contingente adquiridas al endosar
las letras de cambio No. 5, 6,7 y 8.
Almacén 20,000.00
IVA acreditable 3,000.00
Documentos descontados y endosados 20,000.00
Proveedores 3,000.00
CUENTAS DE ORDEN Y DOCUMENTOS DESCONTADOS Y ENDOSADOS

4. Para registrar la disminución del pasivo contingencia por las letras No. 1 y 5 cobradas por el banco y
proveedor respectivamente.
Documentos descontados y endosados 10,000.00
Documentos por cobrar 10,000.00
5. Para asentar la devolución de las letras No. 2 y 3 y los gastos de protesto que el banco carga en nuestra
cuenta de cheques, y al mismo tiempo la conversión del pasivo de contingencia en pasivo real.
Documentos descontados y endosados 10,000.00
Deudores diversos 40.00
IVA acreditable 6.00
Bancos 10,046.00
5ª. Para hacer constar que las letras No. 2 y 3 han sido protestadas por falta de pago.
Documentos protestados 10,000.0
Documentos por cobrar 10,000.00
6. Por el cobro del valor nominal de la letra No. 2 gastos de protesto intereses e IVA
Caja 5,106.60
Documentos protestados 5,000.00
Deudores diversos (gasto protesto) 20.00
Gasto y producto financiero 75.30
IVA por pagar 11.30
7. Para registrar la devolución que hace el proveedor de las letras No. 6 y 7 por falta de cobro cuyo importe
pagamos en efectivo y con una letra a nuestro cargo incluyendo el 2% de interés e IVA del mismo y a la vez de
asentar la conversión del pasivo de contingencia en pasivo real.
Documentos descontados y endosados 10,000.00
Gastos y productos financieros(por el interés) 100.00
IVA acreditable 15.00
Caja 5,000.00
Documentos por pagar 5,115.00
8. Por la cancelación de la letra NO. 6 que fue sustituida por la No. 13 incluyendo en esta el 3% de interés y el IVA
correspondiente.
Documentos por cobrar letra No. 13 5,172.50
Documentos por cobrar letra No. 6 5,000.00
Intereses cobrados por anticipado 150.00
IVA por pagar 22.50
9. Para saldar la cuenta de resultados Gastos y productos financieros.
Pérdida y ganancia 244.70
Gastos y productos financieros 244.70
10. Para saldar la cuenta de pérdidas y ganancias.
Capital 244.70
Pérdidas y ganancias 244.70
11. Asiento de cierre.
Documentos descontados y endosados 10,000.00
Capital 59,755.30
Documentos por pagar 5,115.00
Proveedores 3,000.00
Intereses cobrados por anticipado 150.00
IVA por pagar 33.80
Documentos por cobrar 40,172.50
Bancos 9,701.00
Almacén 20,000.00
Deudores diversos 20.00
Documentos protestados 5,000.00
Caja 106.60
IVA Acreditable. 3054.00
BLOQUE 1
29

Esquemas de mayor:
30
Documentos por cobrar
Capital
IVA acreditable
1) 60,000.00 10,000.00 (5 10) 244.70 60,000.00 (1 2) 33.00 3,054.00(11
8) 5,172.50 10,000.00 (5a 11) 59,755.30
3) 3,000.00
4) 800,000.00 5,000.00 (8
5) 6.00
40,172.50(11
7) 15.00
65,172.50 65,172.50 60,000.00 60,000.00 3,054.00 3,054.00
Gastos y productos financieros
Documentos descontados y
endosados
2) 220.00 75.30 (6 4) 10,000.00 20,000.00 (2
7) 100.00 244.70 (9 5) 10,000.00 20,000.00 (3
320.00 320.00 7) 10,000.00
11) 10,000.00
40,000.00 40,000.00
Almacén
3) 20,000.00 20,000.00 (11
20,000.00 20,000.00
Deudores diversos
Documentos protestados
caja
5) 40.00 20.00 (6 5a) 10,000.00 5,000.00 (6
6) 5,106.60 5,000.00(7
20.00 (11
5,000.00 (11
106.60 (11
40.00 40.00 10,000.00 10,000.00 5,106.60 5,106.60
Documentos por pagar
Pérdidas y ganancias
Proveedores
11) 5,115.00 5,115.00 (5 9) 244.70 244.70 (10 11) 3,000.00 3,000.00(3
5,115.00 5,115.00 244.70 244.70 3,000.00 3,000.00
Bancos
Iva por pagar
Intereses cobrados por
anticipado
2) 19,747.00 10,046.00 (5 11) 33.80 11.30 (6
11) 150.00 150.00(8
9,701.00 (11
22.50 (8
19,747.00 19,747.00 33.80 33.80 150.00 150.00
CUENTAS DE ORDEN Y DOCUMENTOS DESCONTADOS Y ENDOSADOS

BLOQUE 1
Balance General
Activo Pasivo
Circulante Circulante
Caja $ 106.60 Documentos por pagar $ 5,115.00
Bancos 9,701.00 Proveedores 3,000.00
Almacén 20,000.00 IVA por pagar 33.80
Documentos por cobrar 40,172.50
Menos: Documentos descontados
y endosados
10,000.00 30,172.50 Diferido
Documentos protestados 5,000.00 Intereses cobrados por
anticipado
150.00
Deudores diversos 20.00 Total Pasivo 8,298.00
IVA acreditable 3,054.00 Capital contable 59,755.30
Total Activo 68,054.10 Total Pasivo más capital 68,054.10
31

32
Operaciones.
Actividad: 3
En binas realicen el siguiente ejercicio:
Documentos descontados y endosados, estableciendo cuentas de pasivos de contingencias.
Registren las operaciones en asientos de diario y pásenlos a esquemas de mayor, hagan los
asientos de cierre y formulen el balance general.
1. Apertura: 10 Letras de cambio a nuestro favor con valor nominal de $ 2,000.00 cada uno.
2. Descontamos en el banco 5 letras de cambio por las cuales nos cobró intereses del 3% sobre su valor
nominal y además una comisión de cobro por $ 5.00de cada documento, el producto líquido lo abonó en
nuestra cuenta de cheques.
3. Compramos mercancías por $ 20,000.00 y para hacer el pago endosamos 4 letras y el resto a crédito;
registre el IVA correspondiente.
4. El banco nos avisa haber cobrado dos letras.
5. El proveedor nos avisa haber cobrado una letra.
6. El banco nos devuelve por falta de cobro dos letras, cargando en nuestra cuenta de cheques su valor
nominal, $ 20.00 por concepto de protesto por cada una de ellas y además su IVA
7. El deudor de una de las letras protestadas, nos pagó en efectivo su valor nominal, los gastos de protesto,
los intereses moratorios del 2% sobre ambos importes y el IVA de los intereses.
8. El proveedor nos devuelve dos letras de cambio, por falta de cobro, cuyo importe lo pagamos con cheque.
9. El deudor de una de las letras de cambio devueltas por el proveedor, nos pagó su importe en efectivo junto
con intereses moratorios del 5% y el IVA que estos últimos causaron.
CUENTAS DE ORDEN Y DOCUMENTOS DESCONTADOS Y ENDOSADOS

Actividad: 3 (continuación)
BLOQUE 1
33

34
Actividad: 3 (continuación)
CUENTAS DE ORDEN Y DOCUMENTOS DESCONTADOS Y ENDOSADOS

Actividad: 3 (continuación)
BLOQUE 1
Evaluación
Actividad: 3 Producto: Ejercicio práctico. Puntaje:
Conceptual
Saberes
Procedimental Actitudinal
Reconoce información contable Realiza asientos contables de
de operaciones con
operaciones con documentos Muestra apertura e interés al
documentos utilizando cuenta utilizando cuenta de pasivo de realizar el ejercicio.
de pasivo de contingencia. contingencias.
Autoevaluación
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
35

Estableciendo cuentas de orden
1. Por apertura
Documentos por cobrar $ 60,000.00
Capital 60,000.00
2. Para registrar letras de cambio No. 1, 2,3 y 4 descontadas en el banco y a la vez la responsabilidad
contingente.
Bancos 19,747.00
Gastos y productos financieros 220.00
Interés y comisión del cobro IVA acreditable 33.00
Documentos descontados y endosados $ 20,000.00
2ª. Para establecer en las cuentas de orden la obligación contingente adquirida al descontar los documentos.
Documentos endosados 20,000.00
Responsabilidad por endosos 20,000.00
3. Por la compra de mercancías
Almacén 20,000.00
IVA acreditable 3,000.00
Documentos por cobrar 20,000.00
Proveedores 3,000.00
3ª. Para establecer en las cuentas de orden la obligación contingente adquirida al endosar las letras No. 5,6,7, y 8
Documentos endosados 20,000.00
Responsabilidad por endoso 20,000.00
4. Para registrar la disminución del pasivo contingencia por las letras No. 1 y 5 cobradas por el banco y proveedor
respectivamente.
Documentos descontados y endosados 10,000.00
Documentos por cobrar 10,000.00
5. Para asentar la devolución de las letras No. 2 y 3 y los gastos de protesto que el banco carga en nuestra cuenta
de cheques, y al mismo tiempo la conversión del pasivo de contingencia en pasivo real.
Documentos descontados y endosados 10,000.00
Deudores diversos 40.00
IVA acreditable 6.00
Bancos 10,046.00
5ª. Para hacer constar que las letras No. 2 y 3 han sido protestadas por falta de pago.
Documentos protestados 10,000.0
Documentos por cobrar 10,000.00
6. Por el cobro del valor nominal de la letra No. 2 gastos de protesto intereses e IVA
Caja 5,106.60
Documentos protestados 5,000.00
Deudores diversos (gasto protesto) 20.00
Gasto y producto financiero 75.30
IVA por pagar 11.30
7. Para registrar la devolución que hace el proveedor de las letras No. 6 y 7 por falta de pago cuyo importe
pagamos en efectivo y con una letra a nuestro cargo incluyendo el 2% de interés e IVA del mismo y a la vez de
asentar la conversión del pasivo de contingencia en pasivo real.
Documentos por cobrar 10,000.00
Gastos y productos financieros(por el interés) 100.00
IVA acreditable 15.00
Caja 5,000.00
Documentos por pagar 5,115.00
7ª. El pago anterior representa la conversión del pasivo de contingencia en pasivo real valor por el cual se debe
disminuir el saldo de las cuentas de orden.
Responsabilidad por endoso 10,000.00
Documentos endosados 10,000.00
36
CUENTAS DE ORDEN Y DOCUMENTOS DESCONTADOS Y ENDOSADOS

8. Por la cancelación de la letra NO. 6 que fue sustituida por la No. 13 incluyendo en esta el 3% de interés y el IVA
correspondiente.
Documentos por cobrar letra No. 13 5,172.50
Documentos por cobrar letra No. 6 5,000.00
Intereses cobrados por anticipado 150.00
IVA por pagar 22.50
9. Para saldar la cuenta de resultados Gastos y productos financieros.
Perdida y ganancia 244.70
Gastos y productos financieros 244.70
10. Para saldar la cuenta de pérdidas y ganancias.
Capital 244.70
Pérdidas y ganancias 244.70
11. Asiento de cierre.
Capital 59,755.30
Responsabilidad por endoso 10,000.00
Documentos por pagar 5,115.00
Proveedores 3,000.00
Intereses cobrados por anticipado 150.00
IVA por pagar 33.80
Documentos por cobrar 30,172.50
Bancos 9,701.00
Documentos endosados 10,000.00
Almacén 20,000.00
Deudores diversos 20.00
Documentos protestados 5,000.00
Caja 106.60
IVA Acreditable. 3054.00
Documentos por cobrar
Capital
IVA acreditable
1) 60,000.00 20,000.00 (2 10) 244.70 60,000.00 (1 2) 33.00 3,054.00 (11
5) 10,000.00 20,000.00 (3 11) 59,755.30
3) 3,000.00
7) 10,000.00 10,000.00 (5a
5) 6.00
8) 5,172.50 5,000.00 (8
30,172.50(11
7) 15.00
85,172.50 85,172.50 60,000.00 60,000.00 3,054.00 3,054.00
Gastos y productos financieros
Documentos
endosados
Almacén
2) 220.00 75.30 (6 2a) 20,000.00 10,000.00 (4 3) 20,000.00 20,000.00 (11
7) 100.00 244.70 (9 3a) 20,000.00 10,000.00 (5b
10,000.00 (7ª
320.00 320.00 10,000.00 (11 20,000.00 20,000.00
BLOQUE 1
40,000.00 40,000.00
37

38
Deudores diversos
Documentos protestados
caja
5) 40.00 20.00 (6 5a) 10,000.00 5,000.00 (6
6) 5,106.60 5,000.00 (7
20.00 (11
5,000.00 (11
106.60 (11
40.00 40.00 10,000.00 10,000.00 5,106.60 5,106.60
Documentos por pagar
Pérdidas y ganancias
Proveedores
11) 5,115.00 5,115.00 (5 9) 244.70 244.70 (10 11) 3,000.00 3,000.00 (3
5,115.00 5,115.00 244.70 244.70 3,000.00 3,000.00
Bancos
Iva por pagar
Intereses cobrados por
anticipado
2) 19,747.00 10,046.00 (5 11) 33.80 11.30 (6
11) 150.00 150.00 (8
9,701.00 (11
22.50 (8
19,747.00 19,747.00 33.80 33.80 150.00 150.00
Responsabilidad por endoso
4) 10,000.00 20,000.00 (2ª
5b) 10,000.00
20,000.00 (3ª
7ª) 10,000.00
11) 10,000.00
40,000.00 40,000.00
CUENTAS DE ORDEN Y DOCUMENTOS DESCONTADOS Y ENDOSADOS

BLOQUE 1
Balance General
Activo Pasivo
Circulante Circulante
Caja $ 106.60 Proveedores $ 3,000.00
Bancos 9,701.00 Documentos por pagar 5,115.00
Almacén 20,000.00 IVA por pagar 33.80
Documentos por cobrar 30,172.50
Documentos protestados 5,000.00 Diferido
Deudores diversos 20.00 Intereses cobrados por
anticipado
150.00
IVA acreditable 3,054.00 Total Pasivo 8,298.00
Total Activo 68,054.10 Capital contable 59,755.30
Valores contingentes :
Cuentas de orden
Responsabilidad por endoso ……………$ 10,000.00
Total ………….……………….$ 10,000.00
Total Pasivo más capital 68,054.10
39

40
Actividad: 4
Cierre
Con base en el ejercicio de la actividad 3 de documentos descontados y endosados
utilizando cuentas de orden.
Registra las operaciones en asientos de diario y pásalos a esquemas de mayor, haz los asientos de cierre y
formula el balance general.
CUENTAS DE ORDEN Y DOCUMENTOS DESCONTADOS Y ENDOSADOS

Actividad: 4 (continuación)
BLOQUE 1
41

42
Actividad: 4 (continuación)
CUENTAS DE ORDEN Y DOCUMENTOS DESCONTADOS Y ENDOSADOS

Actividad: 4 (continuación)
BLOQUE 1
43

44
Actividad: 4 (continuación)
Evaluación
Actividad: 4 Producto: Ejercicio práctico. Puntaje:
Saberes
Conceptual Procedimental Actitudinal
Reconoce información contable
de operaciones con
documentos utilizando cuenta
de orden.
Autoevaluación
Realiza asientos contables de
operaciones con documentos
utilizando cuenta de orden.
Muestra apertura e interés al
realizar el ejercicio.
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
CUENTAS DE ORDEN Y DOCUMENTOS DESCONTADOS Y ENDOSADOS

Competencias profesionales:
Mercancías en comisión y mercancías en
consignación.
1. Realiza los registros de la información necesaria para la operación del sistema contable, de acuerdo con la
normatividad en la materia y las políticas de la organización, con calidad, responsabilidad y ética (utilizando software o
medios convencionales).
2. Realiza los cálculos necesarios para la operación del sistema contable, de acuerdo con la normatividad en la materia
y las políticas de la empresa (utilizando software o medios convencionales).
3. Elabora los informes necesarios para la operación del sistema contable, de acuerdo con la normatividad en la materia
y las políticas de la organización (utilizando software o medios convencionales).
4. Interpreta los estados financieros y los de resultados de la organización, e identifica y comunica los aspectos de
mayor relevancia para la toma de decisiones (utilizando software o medios convencionales).
Unidad de competencia:
Reconoce conceptos básicos para el registro de control de operaciones con mercancías en comisión y mercancías
en consignación.
Aplica y organiza la información necesaria para elaborar registros contables de mercancías en comisión.
Aplica y organiza información para realizar registros contables de mercancías en consignación.
Atributos a desarrollar en el bloque:
Durante el presente bloque se busca desarrollar los siguientes atributos de las competencias genéricas.
1.4. Analiza críticamente los factores que influyen en su toma de decisiones.
1.6. Administra los recursos disponibles teniendo en cuenta las restricciones para el logro de sus metas.
4.1. Expresa ideas y conceptos mediante representaciones lingüísticas, matemáticas o gráficas.
4.5. Maneja las tecnologías de la información y la comunicación para obtener información y expresar ideas.
6.1. Elige las fuentes de información más relevantes para un propósito específico y discrimina entre ellas de acuerdo a su
relevancia y confiabilidad.
7.1. Define metas y da seguimiento a sus procesos de construcción de conocimiento.
7.3. Articula saberes de diversos campos y establece relaciones entre ellos y su vida cotidiana.
8.1. Propone maneras de solucionar un problema o desarrollar un proyecto en equipo, definiendo un curso de acción con
pasos específicos.
8.2. Aporta puntos de vista con apertura y considera los de otras personas de manera reflexiva.
Tiempo asignado: 15 horas

46
Actividad: 1
Secuencia didáctica 1.
Mercancías en comisión.
Inicio
Analiza las siguientes imágenes y describe cómo se realiza la compra venta de estos
productos:
Evaluación
Actividad: 1 Producto: Relación de imágenes. Puntaje:
Saberes
Conceptual Procedimental Actitudinal
Identifica los conceptos para
realizar un registro de
mercancías.
Autoevaluación
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Analiza información para realizar
registros de mercancías.
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
Muestra entusiasmo al realizar la
actividad.
MERCANCÍAS EN COMISIÓN Y MERCANCÍAS EN CONSIGNACIÓN

Mercancías en comisión.
BLOQUE 2
Desarrollo
En la actualidad las empresas con el fin de incrementar sus ventas
utilizan:
a) Mercancias en comisión
b) Mercancias en consignación
De ahí la importancia de que cada empresa, lleve un registro contable de
las mismas, para el mejor manejo de sus operaciones de mercancías.
Mercancías en comisión
La comisión mercantil, de acuerdo con el Código de comercio, es el
mandato o encargo aplicado a actos concretos de comercio,
denominándose comitente a la persona que otorga o confiere la comisión
y comisionista a quien la desempeña.
El comisionista al recibir las mercancías no debe registrarlas como suyas
ni como cuentas de balance pues no son valores propios, si no valores
ajenos.
Las mercancías que recibe el comisionista para su venta no aumentan su activo, ya que no son de su propiedad,
pues el comitente únicamente le ha conferido la facultad, de negociar con dichas mercancías pero no son de su
propiedad.
El comisionista puede desempeñar el mandato o encargo tratándose en su propio nombre o en el de su comitente.
Cuando contrate en nombre propio, tendrá acción y obligación directamente con las personas con quienes contrate,
sin estar obligado a declarar quien es el comitente, no así cuando contrate expresamente en nombre del comitente.
Es libre el comisionista para aceptar o rechazar el encargo del comitente, si lo rehúsa, deberá dar aviso
inmediatamente de esto.
Características generales de operaciones con comisión
1. El comisionista actúa a nombre y cuenta de la persona que le remite las mercancías, el cual es referido como
consignador, remitente o comitente.
2. El comisionista tiene la obligación de conservar las mercancías en
buen estado, implantando para tal efecto, todos los medios que
sean necesarios para su debida guarda y conservación.
3. Por su intervención en la venta de las mercancías tendrá derecho
a cobrar a su comitente una cuota, previamente establecida
denominada “comisión”, la cual, usualmente se calcula a razón
de un porcentaje, sobre el monto de las ventas realizadas.
4. Periódicamente, o en fechas preestablecidas, deberá remitir a su
comitente el producto de las ventas, así como los informes
necesarios, respecto de la existencia de mercancías en su poder y los cobros y saldos a cargo de los clientes por
concepto de las ventas a crédito.
47

48
Actividad: 2
En equipo de 5 integrantes, realicen una investigación de los aspectos legales
referente a las mercancías en comisión, es importante acudir al Código de Comercio y
al Derecho Mercantil.
Actividad: 2
Evaluación
Producto: Reporte de la
investigación.
Saberes
Puntaje:
Conceptual Procedimental Actitudinal
Reconoce información útil para
el registro de operaciones de
mercancías en comisión.
Analiza información normativa para
el registro de operaciones de
mercancías en comisión.
Se entusiasma al realizar la
investigación.
Autoevaluación
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
MERCANCÍAS EN COMISIÓN Y MERCANCÍAS EN CONSIGNACIÓN

Registro contable de mercancías en comisión.
Para realizar los registros contables de mercancías en comisión dentro de una entidad se deben llevar a cabo
registros en Cuentas de orden.
En este tipo de registros es importante considerar que las mercancías que recibe el comisionista, como el importe de
las ventas efectuadas al contado y los cobros recibidos de los clientes por ventas a crédito, no son valores de su
propiedad, pues le pertenecen al comitente, no los puede considerar dentro de sus cuentas de activo, sino
registrarlos en cuentas de orden.
Las cuentas de orden que se establecen corresponden al grupo de valores ajenos, por tratarse de valores que no son
propiedad del comisionista.
a) Para registrar las mercancías que se reciben del comitente, (persona que envía la mercancía en comisión) así
como las ventas y devoluciones de las mismas, se establecen las cuentas de orden: Mercancías en comisión y
Comitente cuenta de mercancías.
Esta cuenta tiene el siguiente movimiento.
Se abona:
1. Por el precio de costo de las mercancías recibidas del comitente para su venta.
2. Por el precio de costo de las mercancías devueltas por los clientes al comisionista.
Se carga:
1. Por el precio de costo de las mercancías vendidas por el comisionista.
2. Por el precio de costo de las mercancías devueltas por el comisionista al comitente.
Su saldo:
El saldo de ambas cuentas siempre debe ser numéricamente igual, pero de naturaleza contraria, representa el precio
de costo de las mercancías en poder del comisionista, que son propiedad del comitente.
b) Para registrar las entradas y salidas de efectivo que originan las operaciones que han efectuado el comisionista,
por cuenta del comitente, se utilizan las cuentas de orden: Caja del comitente y Comitente cuenta de caja.
Esta cuenta tiene el siguiente movimiento.
Se abona:
1. Por la provisión de fondos que recibe el comisionista del comitente.
2. Por el dinero en efectivo que recibe el comisionista por las ventas de contado.
3. Por el cobro que hace el comisionista sobre las ventas a crédito.
Se carga:
1. Por los gastos que pague el comisionista por cuenta del comitente.
2. Por la cuota o comisión que el comisionista cobre al comitente.
3. Por las remesas en efectivo que el comisionista haga al comitente.
BLOQUE 2
49

Su saldo:
El saldo de ambas cuentas siempre debe ser numéricamente igual, pero de naturaleza contraria, representa el dinero
en efectivo en poder del comisionista, que es propiedad del comitente.
c) Para registrar las ventas a crédito, cobros efectuados sobre las ventas a crédito y devoluciones sobre ventas que
los clientes hacen al comisionista, se establecen las cuentas de orden: Clientes del comitente y Comitente cuenta
de clientes.
Esta cuenta tiene el siguiente movimiento.
Se abona:
1. Por el importe de las ventas efectuadas a crédito por el comisionista.
Se carga:
1. Por los cobros efectuados por el comisionista sobre la venta a crédito.
2. Por el importe de las mercancías devueltas por los clientes al comisionista.
Su saldo:
El saldo de ambas cuentas en cualquier momento, debe ser numéricamente igual, pero de
naturaleza contraria, representa lo que aun deben los clientes, cuyo importe pertenece al
comitente.
IVA en la comisión mercantil.
La Ley del IVA en su Art.1 Fracc. II, considera que están obligadas al pago del IVA las
personas físicas y morales que en territorio nacional, presten servicios independientes.
La ley del IVA en su Art. 14 Fracc. IV, considera presentación de servicios independiente: el
mandato, la comisión, la mediación, la agencia, la representación, la correduría, la
consignación, y la distribución; es importante señalar, que en la comisión mercantil, se
realizan dos actividades que son grabadas por la ley del IVA:
1. Venta de bienes dados en comisión.
2. La prestación del servicio que realiza el comisionista al comitente, de acuerdo al contrato de comisión respectivo.
50
MERCANCÍAS EN COMISIÓN Y MERCANCÍAS EN CONSIGNACIÓN

Actividad: 3
Realiza una investigación referente al tratamiento fiscal de las ventas de mercancías en
comisión en el Art.35 del Reglamento de la ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y del
Art. 155 del Reglamento del Impuesto sobre la renta (ISR).
BLOQUE 2
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Evaluación
Actividad: 3 Producto: Reporte de investigación. Puntaje:
Conceptual
Saberes
Procedimental Actitudinal
Reconoce conceptos fiscales
para realizar operaciones de
mercancías en comisión.
Describe conceptos básicos
fiscales para el registro de
operaciones de mercancías en
comisión.
Es atento y responsable al
realizar la actividad.
Autoevaluación
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
Actividad: 3 (continuación)
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MERCANCÍAS EN COMISIÓN Y MERCANCÍAS EN CONSIGNACIÓN

Aspectos contables.
Al llevar a cabo un contrato de comisión con la Compañía Mercantil, S.A. de C.V. teniendo ésta el carácter de
comitente, y nosotros el de comisionista, los puntos principales de dicho contrato son:
1. El comitente nos remitirá las mercancías con gastos pagados hasta la
estación del ferrocarril.
2. El comitente nos remitirá oportunamente, por medio de giros bancarios, una
provisión de fondos suficientes para cubrir los gastos necesarios para
transportar las mercancías desde la estación del ferrocarril hasta nuestros
almacenes o bodegas y dichos gastos serán por cuenta suya.
3. Debemos vender mercancías con un recargo de 50% sobre el precio de
costo declarado por el comitente.
4. Estamos autorizados para vender las mercancías de crédito.
5. Tenemos derecho a percibir una cuota o comisión del 15% sobre el monto de las ventas efectuadas a contado
riguroso y 10% sobre las ventas de crédito.
6. Estamos obligados a reembolsar al comitente, a fin de cada mes, mediante giro bancario, los importes de ventas
y cobros, descontando los gastos hechos por su cuenta y la comisión a nuestro favor.
Como realizar registros contables de operaciones con mercancías en comisión:
1. La Compañía Mercantil S.A., nos remitió 50 estufas con un costo de $ 1,000.00
cada uno.
2. Recibimos de la Compañía Mercantil S.A., una provisión de fondos por $ 500.00.
3. Las estufas originaron gastos de acarreo, cargas, descargas, etc., desde la
estación del ferrocarril hasta nuestra bodega, por $ 400.00 que pagamos en
efectivo, el importe tiene incluido el IVA.
4. Devolvimos 5 estufas defectuosas al comitente.
5. La devolución origino gastos, por cuentas del comitente por $ 100.00 que
pagamos en efectivo.
6. Vendimos diez estufas al contado riguroso, registre el 10% de IVA.
7. Vendimos 22 estufas de crédito, con un 10% de IVA.
8. Un cliente nos devolvió 2 estufas.
9. Sobre la venta a crédito, efectuamos cobros a clientes, que ascendieron a $ 8,000.00.
10. Descontamos de la cuenta de caja del comitente la comisión e IVA supuesto del 10%.
11. Reembolsamos al comitente los importes de venta y cobros, descontando los gastos hechos por su cuenta y la
comisión e IVA que está causó.
BLOQUE 2
53

Registro en asientos de diario:
1. Por el costo de 50 estufas recibidas de la Compañía Mercantil, S.A.
Mercancías en comisión $ 50,000.00
Comitente cuenta de Mercancías 50,000.00
Es Necesario llevar un Mayor auxiliar de la cuenta de Mercancías en comisión, para control de las entradas y
salidas de mercancías, estableciendo para cada clase de artículos una tarjeta semejante a las tarjetas que se
llevan en el auxiliar de Almacén.
2. Por la provisión de fondos recibida del comitente.
Caja del comitente 500.00
Comitente cuenta de caja 500.00
3. Por los gastos de acarreo, cargas, descargas, etc. pagados en efectivo, por cuenta del comitente.
Comitente cuenta de caja 400.00
Caja del comitente 400.00
4. Por el costo de 5 estufas defectuosas devueltas al comitente.
Comitente cuenta de mercancías 5,000.00
Mercancías en comisión. 5,000.00
5. Por los gastos que pagamos en efectivo, por cuenta del comitente, al devolver las 5 estufas defectuosas; el
importe tiene incluido el IVA.
Comitente cuenta de caja 100.00
Caja del comitente. 100.00
6. Por el precio de venta de 10 estufas vendidas al contado riguroso:
Precio de costo por unidad………………………………………………….$ 1,000.00
Más: Recargo del 50% sobre el costo (1,000.00 X 0:50 = 500.00)…….. 500.00
Precio de venta por unidad…………………………………………………. 1,500.00
Precio de venta por unidad $ 1,500.00 X 10 unidades vendidas al contado, $ 15,000.00 de precio de venta total
más 10% de IVA.
Caja del comitente $ 16,500.00
Comitente cuenta de caja 16,500.00
6ª. Para disminuir o cancelar parcialmente la cuenta de orden por el costo de 10 estufas vendidas al contado.
Comitente cuenta de mercancías $ 10,000.00
Mercancías en comisión. 10,000.00
7. Por el precio de venta de 22 estufas vendidas a crédito:
Precio de costo por unidad………………………………………………….$ 1,000.00
Mas: Recargo del 50% sobre el costo (1,000.00 X 0:50 = 500.00)…….. 500.00
Precio de venta por unidad…………………………………………………. 1,500.00
Precio de venta por unidad $ 1,500.00 X 22 unidades vendidas a crédito, $ 33,000.00 de precio de venta total más
10% de IVA.
Clientes del comitente 36,300.00
Comitente cuenta de clientes 36,300.00
54
MERCANCÍAS EN COMISIÓN Y MERCANCÍAS EN CONSIGNACIÓN

7ª Para disminuir o cancelar parcialmente las cuentas de orden por el costo de 22 estufas vendidas a crédito.
Comitente cuentas de mercancías 22,000.00
Mercancías en comisión 22,000.00
8. Por el precio de costo de 2 estufas devueltas por uno de los clientes.
Mercancías en comisión 2,000.00
Comitente cuenta de mercancías 2,000.00
8ª. Para disminuir el adeudo del cliente por el precio de venta de dos estufas que devolvió, más el IVA.
Comitente cuenta del cliente 3,300.00
Clientes del comitente 3,300.00
9. Por los cobros efectuados a los clientes
Caja del comitente 8,000.00
Comitente cuenta de caja 8,000.00
9ª. Para disminuir las cuentas de orden por el importe de los cobros efectuados a los clientes.
Comitente cuenta de clientes 8,000.00
Clientes del comitente 8,000.00
10. Para disminuir de la cuenta de caja del comitente el importe de la comisión e IVA que esta causa, importes
que se determinan como se indica a continuación:
Ventas al contado $ 15,000.0 X 0.15 de comisión………………………………………….$ 2,250.00
Ventas netas a crédito $ 30,000.00 x 0.10 de comisión…………………………………… 3,000.00 $ 5,250.00
Más: IVA del 10% sobre la comisión…………………………………………………………………………….. 525.00
Importe a descontar de la cuenta de caja del comitente………………………………………………..$ 5,775.00
Comitente cuenta de caja $ 5,775.00
Caja del comitente 5,775.00
10ª. Para registrar en nuestra cuenta de caja la comisión ganada y el IVA correspondiente.
Caja 5,775.00
Otros gastos y productos (comisión ganada) 5,250.00
IVA por pagar 525.00
El abono se hace en la cuenta de otros gastos y productos, por tratarse de una utilidad que proviene de
operaciones que no constituyen la actividad o giro principal del negocio.
11. Por el reembolso al comitente de los importes de ventas y cobros, descontando los gastos hechos por su
cuenta, la comisión a nuestro favor, y el importe del IVA.
Comitente cuenta de caja 18,725.00
Caja del comitente 18,725.00
BLOQUE 2
55

Registro en esquemas de mayor:
56
Mercancías en comisión
1) 50,000.00
8) 2,000.00
52,000.00
37,000.00
15,000.00
5,000.00 (4
10,000.00 (6a
22,000.00
Comitente cuenta de caja
3) 400.00
5) 100.00
10) 5,775.00
11)18,725.00
Comitente cuenta
de mercancías
4) 5,000.00 50,000.00 (1
6ª) 10,000.00 2,000.00 (8
7ª) 22,000.00
37,000.00 37,000.00 52,000.00
37,000.00
15,000.00
Importe propiedad del comitente
500.00 (2
16,500.00 (6
8,000.00 (9
25,000.00 25,000.00 36,300.00
11,300.00
25,000.00
Caja
10ª) 5,775.00
Clientes del comitente
7) 36,300.00 3,300.00 (8a
8,000.00 (9a
2) 500.00
6) 16,500.00
9) 8,000.00
Caja del comitente
400.00 (3
100.00 (5
5,775.00(10
18,725.00 (11
25,000.00 25,000.00
Comitente cuenta de clientes
8ª) 3,300.00 36,300.00 (7
9ª) 8,000.00
11,300.00 11,300.00 36,300.00
11,300.00
25,000.00
Importe propiedad del comitente
Otros gastos y productos
IVA por pagar
5,250.00 (10a 525.00 (10a
Auxiliar de almacén
Artículo: Estufas.
Concepto E. S. E.
Remesa………………. 50
50
n/Dev………………….
5 45
n/venta………………..
10 35
n/venta………………..
22 13
Dev. s/venta…………. 2
15
MERCANCÍAS EN COMISIÓN Y MERCANCÍAS EN CONSIGNACIÓN

Ejemplo:
Cómo presentar las cuentas de orden en un balance general:
Equipo de oficina $ Flotante
Diferido Proveedores
Gastos de Instalación Total pasivo
Primas de seguros Capital Contable
BLOQUE 2
Valores ajenos
Actividad: 4
Total pasivo $ Total pasivo más capital $
Cuentas de orden
Mercancías en comisión ………………. ……………………. $ 15,000.00
Clientes del comitente ……………… ……………………. $ 25,000.00
Suma………. ……………………. $ 40,000.00
De forma individual responde a las siguientes preguntas y comparte tus respuestas en
el grupo.
1. ¿Qué es la comisión mercantil?
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2. Las mercancías que recibe el comisionista para su venta, ¿aumenta su activo?
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58
Actividad: 4 (continuación)
3. ¿El comisionista está obligado a aceptar el encargo del comitente?
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4. ¿El comisionista podrá vender las mercancías a crédito?
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5. ¿De qué se carga la cuenta de mercancías en comisión?
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6. ¿De qué se abona la cuenta de mercancías en comisión?
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Evaluación
Actividad: 4 Producto: Cuestionario. Puntaje:
Conceptual
Saberes
Procedimental Actitudinal
Reconoce conceptos fiscales
para realizar operaciones de
mercancías en comisión.
Describe conceptos básicos
fiscales para el registro de
operaciones de mercancías en
comisión.
Es atento y responsable al
realizar la actividad.
Autoevaluación
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
MERCANCÍAS EN COMISIÓN Y MERCANCÍAS EN CONSIGNACIÓN

Actividad: 5
BLOQUE 2
Cierre
Resuelve el siguiente ejercicio de acuerdo a las instrucciones.
a) Calcula 15% de IVA sobre ventas y comisión, y supón que el importe de los gastos tienen
incluido el IVA.
b) Resuelve el ejercicio en asientos de diario y pásalos a esquemas de mayor.
c) Abra la subcuenta (en tarjeta) de mercancías en comisión y registra en ella el movimiento de
las cuentas tanto en especie como en valor.
d) Comprueba que el saldo de la cuenta de Mercancías en comisión coincida con el de la
subcuenta.
e) Realiza el Balance general y presenta las cuentas de orden.
Operaciones:
1. Recibimos del Sr. Antonio Rosas una provisión de fondos por $ 2,000.00 para pagar, por cuenta suya, los
gastos de recepción, conservación y venta de mercancías que próximamente nos remitirá.
2. Recibimos del Sr. Antonio Rosas 100 radios marca Ramex, con un costo de $ 500.00 cada uno, para
venderlos al contado riguroso con un recargo de 40% sobre el precio de costo; a crédito el 60% teniendo
derecho a percibir una cuota o comisión del 15% sobre el monto de las ventas efectuadas al contado
riguroso y 10% sobre las ventas de crédito.
3. La recepción de los radios originó gastos (fletes, acarreos, cargas, descargas, etc.) por $ 750.00, que
pagamos en efectivo.
4. Pagamos en efectivo gastos de almacenaje y publicidad por $ 1,380.00.
5. Devolvimos 10 radios defectuosos al comitente.
6. La devolución originó gastos, por cuenta del comitente, por $ 184.00, que pagamos en efectivo.
7. Vendimos 20 radios de contado riguroso.
8. Vendimos 55 radios de crédito.
9. Un cliente nos devolvió 5 radios.
10. Sobre las ventas a crédito, efectuamos cobros a cliente, los cuales ascendieron a $ 4,000.00.
11. Descontamos de la cuenta de Caja del comitente la comisión y el IVA que la misma causó.
12. Reembolsamos con transferencia bancaria el saldo a favor del Sr. Rosas.
Actividad: 5
Evaluación
Producto: Ejercicio.
Saberes
Puntaje:
Conceptual Procedimental Actitudinal
Registra operaciones de
mercancías en comisión.
Autoevaluación
Analiza información para realizar
registros de operaciones de
mercancías en comisión.
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
Muestra entusiasmo al realizar la
actividad.
59

60
Actividad: 1
Secuencia didáctica 2.
Mercancías en consignación.
Inicio
Analiza las siguientes imágenes y describe cómo se realiza la compra venta de estos
productos:
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Evaluación
Actividad: 1 Producto: Relación de imágenes. Puntaje:
Conceptual
Saberes
Procedimental Actitudinal
Reconoce imágenes para Analiza los movimientos de las Muestra iniciativa y
identificar registros contables cuentas de registro de operaciones responsabilidad al realizar la
de operaciones de mercancías. de mercancías.
actividad.
Autoevaluación
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
MERCANCÍAS EN COMISIÓN Y MERCANCÍAS EN CONSIGNACIÓN

Mercancías en consignación.
BLOQUE 2
Desarrollo
Una consignación es el traspaso de la posesión de mercancías de su
dueño, llamado consignador, a otra persona, denominada
consignatario, que se convierte en un agente de aquel a los fines de
vender las mercancías.
La consignación es una entrega en depósito y las relaciones que se
establecen entre el consignador y el consignatario corresponden a las
que en derecho mercantil se estudian como depósito y agencia.
El Consignador: Persona dueña de la mercancía, le llamará a la
consignación (actividad), consignación remitida.
El consignatario: Persona que recibe la mercancía le llamará
consignación recibida.
A veces se hace referencia a una consignación remitida llamándola simplemente remesa o embarque, y de la misma
manera, a una consignación recibida suele llamarse, simplemente consignación.
Cuando un comerciante trata de obtener mayores utilidades en la venta recurre al establecimiento de agencias y
sucursales, radicadas en la misma localidad o población; sin embargo este procedimiento resulta inconveniente ya
que es necesario hacer fuertes desembolsos de dinero por conceptos de: gastos de instalación, adaptación, compra
de mobiliario y equipo, así como gastos de operación los cuales no siempre son compensados con utilidades
suficientes, durante los primeros años.
Es por ello que existe otro procedimiento para aumentar el volumen de las ventas y que no requiere de un fuerte
desembolso de dinero, el cual consiste en remitir mercancías a comisionistas radicados en la misma plaza o fuera de
ella, para que se vendan por cuenta del comerciante es decir a través de terceras personas, ha esto se le conoce
como venta de mercancías en consignación.
Mercancías en consignación: Son las mercancías que la empresa remite a una persona llamada comisionista, para
ser vendida por cuenta del primero y de acuerdo con las instrucciones estipuladas por él.
Para realizar el registro de estas operaciones existen los mismos procedimientos utilizados para el registro de
mercancías manejadas dentro de la misma empresa como son: Procedimiento Global, Analítico, e Inventarios
Perpetuos.
Procedimiento Global.
Consiste en registrar en una cuenta denominada Mercancías en Consignación, todas las operaciones relacionadas
directamente con el envío, administración, y venta de las mercancías consignadas.
La cuenta de Mercancías en consignación tiene un movimiento muy semejante al de la cuenta de Mercancías
Generales.
61

Mercancías en consignación. Se carga:
1. Por el precio de costo de las mercancías remitidas en consignación.
2. Por el importe de los gastos que originan las remesas de mercancías.
3. Por el importe de los gastos que el comisionista efectúa a cuenta del comitente, para la administración y venta de
las mercancías a él consignadas.
4. Por el importe de la comisión a favor del comisionista.
5. Al fin del ejercicio por el importe de la utilidad neta en la venta de mercancías en consignación.
Se abona:
1. Por el importe de las ventas efectuadas
2. Por el precio de costo de las mercancías devueltas por el comisionista.
Su saldo:
Es deudor y representa el costo del inventario final de mercancías en consignación, el cual se debe presentar en el
balance general, dentro del activo circulante.
El importe de los adeudos que resulten a cargo de los comisionistas por las ventas y cobros que hayan efectuado, asi
como los gastos y comisiones a su favor, se registran en una cuenta colectiva denominada Comisionistas, con una
indicación debajo de ella, con el nombre del comisionista, para poder hacer el pase a la subcuenta correspondiente.
Otra forma de registrarlas sería abriendo una cuenta particular para cada uno de ellos, escribiendo después del
nombre la palabra comisionista. Ejemplo: ”Rafael Rodríguez, Comisionista”.
62
MERCANCÍAS EN COMISIÓN Y MERCANCÍAS EN CONSIGNACIÓN

Actividad: 2
En binas complementen el siguiente cuadro con las respuestas correctas y
posteriormente preséntenlo a su profesor.
1. A qué recurre una empresa
para poder aumentar su
volumen de ventas.
2. Qué otro procedimiento
existe para aumentar el
volumen de ventas y cuáles
son sus ventajas.
3. Qué son las mercancías en
consignación.
4. Cuáles son los
procedimientos que existen
para registrar las
operaciones inherentes a
las mercancías en
consignación.
5. En qué consiste el
procedimiento Global.
BLOQUE 2
Evaluación
Actividad: 2 Producto: Cuestionario. Puntaje:
Saberes
Conceptual Procedimental Actitudinal
Reconoce movimientos de las
cuentas.
Autoevaluación
Analiza los movimientos de las
cuentas que utilizará en el registro
de operaciones de mercancías.
Muestra interés al realizar el
cuestionario.
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
63

Registro contable de operaciones de mercancías en consignación por el método global.
Operaciones:
1. Remitimos a nuestro comisionista Gilberto López, de Veracruz, 100 Artículos M-3 cuyo costo es de $ 400.00 cada
uno para venderlos con un recargo del 50% sobre el precio de costo; es decir en $ 600.00 cada uno y le
asignamos al comisionista una comisión del 15% sobre las ventas efectuadas de contado y un 10% sobre las
ventas efectuadas de crédito.
2. La remesa originó gastos por $ 500.00 más el 15% de IVA; que pagamos con transferencia bancaria.
3. Enviamos transferencia bancaria por $ 400.00 al comisionista, para que pague por cuenta nuestra los fletes,
acarreos y seguros que ocasionen las mercancías desde la estación del ferrocarril hasta el almacén; por la
transferencia bancaria le pagamos al banco una comisión de $ 30.00 más IVA.
4. El comisionista nos devuelve 10 Artículos M-3 defectuosos.
5. El comisionista pagó por cuenta nuestra, fletes, acarreos, seguros y propagandas por un importe de $ 300.00
más IVA.
6. El comisionista vendió 20 Artículos M-3 de contado riguroso y 30 a crédito con cargo de 15% de IVA.
7. El comisionista efectuó cobros a clientes, sobre las ventas a crédito, por la cantidad de $ 2,700.00.
8. El comisionista nos descontó la comisión convenida y el IVA que la misma causó.
Ventas contado riguroso $ 12,000.00 x 0.15 de comisión $ 1,800.00
Ventas de crédito $ 18,000.00 x 0.10 de comisión 1,800.00 $3,600.00
Más IVA del 15% 540.00
Total $4,140.00
9. recibimos del comisionista un cheque por el saldo a nuestro favor, es decir por el importe de la provisión de
fondos, ventas al contado y cobros efectuados por él, menos gastos y comisiones a su favor.
Registro en asientos de diario:
1. Por la remesa de mercancías.
Mercancías en consignación $ 40,000.00
Mercancías generales 40,000.00
2. Por los gastos y el IVA que originó la remesa de mercancías.
Mercancías en consignación 500.00
IVA acreditable 75.00
Bancos 575.00
3. Por el envió de la transferencia bancaria para proveer de fondos al comisionistas
Gilberto López, comisionista 400.00
IVA acreditable (comisión del giro más IVA) 34.50
Bancos 434.50
4. Por 10 artículos M-3 devueltos por el comisionista
Mercancías generales 4,000.00
Mercancías en consignación. 4,000.00
5. Por los gastos e IVA pagados por el comisionista por cuenta nuestra.
Mercancías en consignación 300.00
IVA acreditable 45.00
Gilberto López, comisionistas 345.00
64
MERCANCÍAS EN COMISIÓN Y MERCANCÍAS EN CONSIGNACIÓN

6. Por las ventas al contado riguroso y a crédito efectuadas por el comisionista
Gilberto López, comisionista $ 13,800.00
Clientes 20,700.00
Mercancías en consignación 30,000.00
IVA por pagar 4,500.00
7. Por los cobros a clientes efectuados por el comisionista.
Gilberto López, comisionista $ 2,700.00
Clientes 2,700.00
8. Por la comisión e IVA a favor del comisionista
Mercancías en consignación. 3,600.00
IVA acreditable 540.00
Gilberto López, comisionista 4,140.00
9. Por el saldo a nuestro favor, recibido, con cheque expedido por el comisionista.
Bancos 12,415.00
Gilberto López, comisionista 12,415.00
Para determinar la utilidad neta en las ventas de mercancías en consignación, es necesario conocer el importe del
inventario final y el saldo de la cuenta de Mercancías en consignación.
Inventario Final $ 16,000.00 (40 Artículos x $ 400.00 c/u )
BLOQUE 2
Auxiliar de almacén
Artículo: M-3.
Concepto E. S. E.
Remesa………………. 100
100
Devolución……………
10 90
Venta………………..
20 70
Venta………………..
30 40
Mercancías en consignación
1) 40,000.00
2) 500.00
5) 300.00
8) 3,600.00
44,400.00
-34,000.00
10,400.00 Saldo
4,000.00 (4
30,000.00 (6
34,000.00
65

La diferencia entre el inventario final y el saldo de la cuenta de Mercancías en consignación; representa la utilidad
neta de las Mercancías en consignación.
Inventario final de mercancías en consignación…………………………………………………. $ 16,000.00.
Menos: Saldo deudor de las cuentas de mercancías en consignación………………………… 10,400.00
Utilidad neta en las ventas de mercancías en consignación……………………………………..$ 5,600.00
Comprobación. El comisionista vendió los 50 artículos, con ganancia de $ 200.00 en cada uno, lo que hace una
utilidad bruta de……………………………………………………………………………………. $ 10,000.00
Menos: Gastos originados por las remesas……………………………………. $ 500.00
Gastos pagados por el comisionista……………..……………………. 300.00
Comisión pagado por el comisionista………………………………… 3,600.00 4,400.00
Utilidad neta en las ventas de mercancías…………………… $ 5,600.00
10. Para registrar la utilidad neta en la venta de mercancías en consignación se realiza el siguiente asiento:
Mercancías en consignación 5,600.00
Pérdidas y ganancias 5,600.00
Después del asiento anterior la cuenta de mercancías en consignación queda con un saldo por $ 16,000.00 que
representa el inventario final; es decir el precio de costo de las mercancías que aun tienen en su poder el
comisionista, dicho saldo se debe presentar en el Balance general, dentro del activo circulante.
Registro en esquemas de mayor:
66
Mercancías en consignación
1) 40,000.00
2) 500.00
5) 300.00
8) 3600.00
10) 5600.00
50,000.00
34,000.00
16,000.00 Inv. Final
4,000.00 (4
30,000.00 (6
34,000.00
Gilberto López, Comisionistas
3) 400.00
6) 13,800.00
7) 2,700.00
345.00 (5
4,140.00 (8
12,415.00 (9
16,900.00 16,900.00
Mercancías Generales
s)
4) 4,000.00
40,000.00 (1 s)
9)
12,415.00
Bancos
575.00 (2
434.50 (3
Clientes
Pérdidas y ganancias
6) 20,700.00 2,700.00 (7 5,600.00 (10
MERCANCÍAS EN COMISIÓN Y MERCANCÍAS EN CONSIGNACIÓN

Registro contable de operaciones de mercancías en consignación por el método analítico.
Cuando se emplea este procedimiento, las cuentas que se usan en la contabilidad del comitente, para registrar las
operaciones que originan las mercancías en consignación, son las siguientes:
Mercancías en consignación
Venta de mercancías en consignación
Gastos de venta de mercancías en consignación.
El movimiento y saldo de las cuentas anteriores, es el siguiente:
Mercancías en consignación
Se carga:
1. Del costo de las mercancías que se remiten al comisionista.
Se abona:
1. Del costo de las mercancías devueltas por el comisionista
2. Al finalizar el ejercicio del costo de las ventas efectuadas por el comisionista.
Su saldo.
Es deudor y representa el costo del inventario final de mercancías en consignación, el cual se debe presentar en el
Balance general, dentro del activo circulante.
Ventas de mercancías en consignación
Se carga:
1. Del importe de las ventas efectuadas por el comisionista.
Se abona:
1. Al finalizar el ejercicio del, costo de las ventas efectuadas por el comisionista.
2. Al terminar el ejercicio, del importe del saldo de la cuenta del Gasto de venta de
mercancías en consignación.
Su saldo:
Durante el ejercicio, el saldo de esta cuenta es acreedor y representa el importe de las ventas efectuadas por el
comisionista; al terminar el ejercicio, después de haber recibido el costo de las ventas y los gastos de ventas de
mercancías en consignación, podrá ser deudor o acreedor; si es deudor, representa la pérdida neta en ventas de
mercancías en consignación; y si es acreedor, la utilidad neta; cualquiera que sea su saldo se debe traspasar a la
cuenta de Pérdidas y ganancias.
Gastos de ventas de mercancías en consignación.
Se carga:
1. Del importe de los gastos (fletes y acarreos, seguros almacenajes, propaganda, comisiones, etc.) que originen la
remesa, administración y ventas de mercancías en consignación, efectuadas por el comitente o por el
comisionista, en el último supuesto, solo que sea por cuenta del comitente.
Su saldo.
Es deudor y representa el importe total de los gastos ocasionados por la remesa, administración y ventas de las
mercancías en consignación; al terminar el ejercicio, dicho saldo se debe traspasar a la cuenta de ventas de
mercancías en consignación.
BLOQUE 2
67

68
Operaciones:
Actividad: 3
Registra las mismas operaciones de mercancías en consignación por el Método
Global ahora por el Método Analítico; con objeto de apreciar mejor el movimiento y
saldo de las cuentas anteriores.
1. Remitimos a nuestro comisionista Gilberto López, de Veracruz, 100 Artículos M-3 cuyo costo es de $ 400.00
cada uno, para venderlos con un recargo del 50% sobre el precio de costo; es decir, en $ 600.00 cada uno y
le asignamos al comisionista una comisión del 15% sobre las ventas efectuadas de contado y un 10% sobre
las ventas efectuadas de crédito.
2. La remesa originó gastos por $ 500.00. Mas el 15% de IVA; que pagamos con transferencia bancaria.
3. Enviamos transferencia bancaria por $ 400.0 al comisionista, para que pague por cuenta nuestra los fletes,
acarreos y seguros que ocasionen las mercancías desde la estación del ferrocarril hasta el almacén; por la
transferencia bancaria le pagamos al banco una comisión de $ 30.00 más IVA.
4. El comisionista nos devuelve 10 Artículos M-3 defectuosos.
5. El comisionista pagó por cuenta nuestra, fletes, acarreos, seguros y propagandas por un importe de
$ 300.00 más IVA.
5. El comisionista vendió 20 Artículos M-3 de contado riguroso y 30 a crédito con cargo de 15% de IVA.
6. El comisionista efectuó cobros a clientes, sobre las ventas a crédito, por la cantidad de $ 2,700.00.
7. El comisionista nos descontó la comisión convenida y el IVA que la misma causó.
Ventas contado riguroso $ 12,000.00 x 0.15 de comisión……..$ 1,800.00
Ventas de crédito $ 18,000.00 x 0.10 de comisión……………... 1,800.00…………..$ 3,600.00
Más IVA del 15%............................................................................................................. 540.00
Total…………………………………………………………………………………………$ 4,140.00
8. Recibimos del comisionista un cheque por el saldo a nuestro favor, es decir por el importe de la provisión de
fondos, ventas al contado y cobros efectuados por él, menos gastos y comisiones a su favor.
MERCANCÍAS EN COMISIÓN Y MERCANCÍAS EN CONSIGNACIÓN

Actividad: 3 (continuación)
Método Global
BLOQUE 2
69

70
Actividad: 3 (continuación)
MERCANCÍAS EN COMISIÓN Y MERCANCÍAS EN CONSIGNACIÓN

Actividad: 3 (continuación)
BLOQUE 2
71

72
Actividad: 3 (continuación)
Método Analítico
MERCANCÍAS EN COMISIÓN Y MERCANCÍAS EN CONSIGNACIÓN

Actividad: 3 (continuación)
BLOQUE 2
73

74
Actividad: 3 (continuación)
Evaluación
Actividad: 3 Producto: Ejercicio práctico. Puntaje:
Saberes
Conceptual Procedimental Actitudinal
Identifica movimientos para el
registro de mercancías por el
método global.
Autoevaluación
Analiza información cuando realiza
asientos de registro de mercancías.
Es participativo al realizar la
práctica.
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
MERCANCÍAS EN COMISIÓN Y MERCANCÍAS EN CONSIGNACIÓN

Registro contable de operaciones de mercancías en consignación por el método de inventarios
perpetuos.
Este procedimiento consiste en registrar las operaciones que originan las mercancías en consignación, de tal manera
que se pueda conocer, en cualquier momento, el importe del inventario final de mercancías en poder del comisionista,
y además la utilidad o pérdida obtenida en la venta de mercancías en consignación.
Las cuentas que se establecen para registrar las operaciones relacionadas directamente con el envió, administración
y venta de las mercancías consignadas a comisionistas, son:
Mercancías en consignación.
Costo y venta de mercancías en consignación.
Mercancías en consignación
Se carga:
1. Del costo de las mercancías que se remiten al comisionista.
Se abona:
1. Del costo de las mercancías devueltas por el comisionista.
2. Del costo de las ventas efectuadas por el comisionista.
Su saldo:
Es deudor y representa el costo del inventario final de mercancías en consignación el cual se debe presentar en el
balance general, dentro del activo circulante.
Costo y ventas de mercancías en consignación
Se carga:
1. Del costo de las ventas efectuadas por el comisionista.
2. Del importe de los gastos (fletes y acarreos, seguros, almacenajes, propaganda, comisiones, etc.) que origine la
remesa, administración y ventas de las mercancías en consignación, efectuadas por el comitente o por el
comisionista.
Se abona:
1. Del precio de venta de cada una de las mercancías vendidas, por el comisionista.
Su saldo:
Podrá ser deudor o acreedor, según sea mayor o menor el importe del costo y gasto, que el precio de venta de las
mercancías vendidas; cuando es deudor, representa la pérdida neta en la venta de mercancías en consignación; y, sí
es acreedor, la utilidad neta; cualquiera que sea su saldo se debe traspasar a la cuenta de Pérdidas y ganancias, por
ser cuenta de resultados.
BLOQUE 2
75

76
Operaciones:
Actividad: 4
Realiza la siguiente actividad:
Registra las mismas operaciones de mercancías en consignación por el Procedimiento
Global y Analítico ahora por el Método de Inventario Perpetuo con objeto de apreciar
mejor el movimiento y saldo de las cuentas anteriores.
1. Remitimos a nuestro comisionista Gilberto López, de Veracruz, 100 Artículos M-3 cuyo costo es de $ 400.00
cada uno, para venderlos con un recargo del 50% sobre el precio de costo; es decir, en $ 600.00 cada uno
y le asignamos al comisionista una comisión del 15% sobre las ventas efectuadas de contado y un 10%
sobre las ventas efectuadas de crédito.
2. La remesa originó gastos por $ 500.00 más el 15% de IVA; que pagamos con transferencia bancaria.
3. Enviamos transferencia bancaria por $ 400.0 al comisionista, para que pague por cuenta nuestra los fletes,
acarreos y seguros que ocasionen las mercancías desde la estación del ferrocarril hasta el almacén; por la
transferencia bancaria le pagamos al banco una comisión de $ 30.00 más IVA.
4. El comisionista nos devuelve 10 Artículos M-3 defectuosos.
5. El comisionista pagó por cuenta nuestra, fletes, acarreos, seguros y propagandas por un importe de
$ 300.00 más IVA.
6. El comisionista vendió 20 Artículos M-3 de contado riguroso y 30 a crédito con cargo de 15% de IVA.
7. El comisionista efectuó cobros a clientes, sobre las ventas a crédito, por la cantidad de $ 2,700.00.
8. El comisionista nos descontó la comisión convenida y el IVA que la misma causó.
Ventas contado riguroso $ 12,000.00 x 0.15 de comisión……..$ 1,800.00
Ventas de crédito $ 18,000.00 x 0.10 de comisión……………... 1,800.00…………..$ 3,600.00
Más IVA del 15%............................................................................................................. 540.00
Total…………………………………………………………………………………………$ 4,140.00
9. Recibimos del comisionista un cheque por el saldo a nuestro favor; es decir por el importe de la provisión de
fondos, ventas al contado y cobros efectuados por él, menos gastos y comisiones a su favor.
MERCANCÍAS EN COMISIÓN Y MERCANCÍAS EN CONSIGNACIÓN

Actividad: 4 (continuación)
Método de inventarios perpetuos
BLOQUE 2
77

78
Actividad: 4 (continuación)
MERCANCÍAS EN COMISIÓN Y MERCANCÍAS EN CONSIGNACIÓN

Actividad: 4 (continuación)
BLOQUE 2
Evaluación
Actividad: 4 Producto: Reporte del ejercicio. Puntaje:
Saberes
Conceptual Procedimental Actitudinal
Identifica información necesaria
para realizar operaciones de
mercancías por el método
global.
Autoevaluación
Reconoce información útil en el
registro de mercancías por el
método global
Muestra iniciativa y
responsabilidad al realizar los
ejercicios.
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
79

80
Cierre
Realiza el siguiente ejercicio empleando primero el procedimiento global, después el
analítico, y por último el de inventarios perpetuos de acuerdo a las siguientes
instrucciones:
a) Registra las operaciones en asientos de diario y pásalas a esquemas de mayor.
b) Abre la subcuenta (tarjeta de almacén) de mercancías en consignación y registra en ellas los movimientos
de las mercancías tanto en especie como en valor.
c) Haz los ajustes dependiendo del procedimiento que se emplee para determinar la utilidad o pérdida en
ventas de mercancías en consignación.
d) Comprueba que el saldo de la subcuenta coincida con la cuenta de control correspondiente.
Operaciones:
Actividad: 5
En este ejercicio supón que cada transferencia bancaria causa comisión de $30.00 más IVA.
1. 15 mayo. La empresa denominada La Comercial, remitió para su venta en consignación, los siguientes
artículos al comisionista Rigoberto Hernández, de Av. Serdán No 29 Morelia Mich; el Sr. Hernández está
autorizado a efectuar ventas a crédito y tiene derecho a percibir el 25% de comisión sobre ventas de
contado riguroso y 15 % sobre ventas de crédito.
Cantidad Descripción
Costo por
unidad
Contado
25%
comisión
Crédito
15%
comisión
50 Gabinetes de
cocina
$ 300.00 $ 540.00 $ 135.00 $700.00 $ 105.00
10 Antecomedores 400.00 720.00 180.00 932.00 139.80
2. 15 de mayo. La Comercial pagó $ 2,125.00 por fletes y seguros de la remesa anterior.
3. 21 de mayo. La Comercial recibe del comisionista dos gabinetes de cocina y un antecomedor averiados.
4. 24 mayo. La Comercial recibe del comisionista un estado de cuenta en el cual se le informa haber vendido a
crédito toda la mercancía y haber hecho cobros a clientes por el 10% sobre el precio de venta. Adjunto a
dicho estado viene nota por $ 75.00, que pagó a Transportes Infante, por cuenta del comitente, por fletes de
las mercancías averiadas, y transferencia bancaria por el saldo sin descontar comisión.
5. La Comercial envía transferencia bancaria al comisionista, por el importe neto a su favor.
6. 26 mayo. La Comercial remite la doble cantidad de mercancía que en la remesa anterior para ser vendida en
las mismas condiciones.
7. 26 mayo. La Comercial pago $ 4,200.00 por fletes y seguros de las mercancías que remitió hoy.
8. 2 de junio. La Comercial recibe un estado de cuenta que muestra las siguientes ventas y cobros efectuados
por el comisionista:
Venta de contado de diez gabinetes de cocina y dos antecomedores.
Ventas de crédito de quince gabinetes de cocina y tres antecomedores.
Cobros efectuados a clientes del 10% sobre el importe de las ventas a crédito.
9. 2 junio. La Comercial recibe una transferencia bancaria por el 50% del importe neto a su favor.
MERCANCÍAS EN COMISIÓN Y MERCANCÍAS EN CONSIGNACIÓN

Actividad: 5 (continuación)
BLOQUE 2
81

82
Actividad: 5 (continuación)
MERCANCÍAS EN COMISIÓN Y MERCANCÍAS EN CONSIGNACIÓN

Actividad: 5 (continuación)
BLOQUE 2
83

84
Actividad: 5 (continuación)
MERCANCÍAS EN COMISIÓN Y MERCANCÍAS EN CONSIGNACIÓN

Actividad: 5 (continuación)
BLOQUE 2
85

86
Actividad: 5 (continuación)
MERCANCÍAS EN COMISIÓN Y MERCANCÍAS EN CONSIGNACIÓN

Actividad: 5 (continuación)
BLOQUE 2
87

88
Actividad: 5 (continuación)
Evaluación
Actividad: 5 Producto: Ejercicio práctico. Puntaje:
Conceptual
Saberes
Procedimental Actitudinal
Reconoce elementos necesarios Realiza registros contables con
para realizar operaciones de operaciones de mercancías por el Muestra disposición y entusiasmo
registro de mercancías por el método global y prepara un estado en la resolución del ejercicio.
método global.
de resultados.
Autoevaluación
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
MERCANCÍAS EN COMISIÓN Y MERCANCÍAS EN CONSIGNACIÓN

Competencias profesionales:
Registro de operaciones con moneda
extranjera.
1. Realiza los registros de la información necesaria para la operación del sistema contable, de acuerdo con la
normatividad en la materia y las políticas de la organización, con calidad, responsabilidad y ética (utilizando
software o medios convencionales).
2. Realiza los cálculos necesarios para la operación del sistema contable, de acuerdo con la normatividad en
la materia y las políticas de la empresa (utilizando software o medios convencionales).
3. Elabora los informes necesarios para la operación del sistema contable, de acuerdo con la normatividad en
la materia y las políticas de la organización (utilizando software o medios convencionales).
4. Interpreta los estados financieros y los de resultados de la organización, e identifica y comunica los
aspectos de mayor relevancia para la toma de decisiones (utilizando software o medios convencionales).
Unidad de competencia:
Aplica y organiza información necesaria para realizar registros de operaciones de mercancías con moneda
extranjera.
Atributos a desarrollar en el bloque:
Durante el presente bloque se busca desarrollar los siguientes atributos de las competencias genéricas.
1.4. Analiza críticamente los factores que influyen en su toma de decisiones.
1.6. Administra los recursos disponibles teniendo en cuenta las restricciones para el logro de sus metas.
4.1. Expresa ideas y conceptos mediante representaciones lingüísticas, matemáticas o gráficas.
4.5. Maneja las tecnologías de la información y la comunicación para obtener información y expresar ideas.
6.1. Elige las fuentes de información más relevantes para un propósito específico y discrimina entre ellas de
acuerdo a su relevancia y confiabilidad.
7.1. Define metas y da seguimiento a sus procesos de construcción de conocimiento.
7.3. Articula saberes de diversos campos y establece relaciones entre ellos y su vida cotidiana.
8.1. Propone maneras de solucionar un problema o desarrollar un proyecto en equipo, definiendo un curso de
acción con pasos específicos.
8.2. Aporta puntos de vista con apertura y considera los de otras personas de manera reflexiva.
Tiempo asignado: 15 horas

90
Secuencia didáctica 1.
Procedimiento con tipo de cambio variable y
tipo de cambio fijo.
Actividad: 1
Inicio
Contesta las siguientes preguntas y comparte con tus compañeros y maestro.
1. ¿Qué son las importaciones?
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
2. ¿Qué es el tipo de cambio?
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
3. ¿Por qué es necesario llevar a cabo operaciones en moneda extranjera en una entidad?
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
Evaluación
Actividad: 1 Producto: Cuestionario. Puntaje:
Saberes
Conceptual Procedimental Actitudinal
Identifica los conceptos para
realizar registro de operaciones
de mercancías en moneda
extranjera.
Autoevaluación
Distingue información para llevar a
cabo registros de operaciones
mercancías en moneda extranjera.
Es responsable y creativo al
desempeñar la actividad.
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
REGISTRO DE OPERACIONES CON MONEDA EXTRANJERA

BLOQUE 3
Desarrollo
Procedimiento de registro de cuentas en moneda extranjera.
Los comerciantes por lo regular o esporádicamente, necesitan mercancías o
materia prima, maquinaria, herramientas que no siempre le es posible
adquirirlos en su país sino en mercados del extranjero.
Por este motivo los comerciantes, necesitan realizar importaciones; termino
que se conoce en el mercado internacional a las compras efectuadas en
países del extranjero.
Las importaciones que hacen los comerciantes pueden llevarse a cabo de
contado y de crédito.
El término de moneda extranjera, contablemente, se refiere a las operaciones que una empresa sostiene con alguna
otra entidad, en una moneda diferente a la que presenta su información, por tal motivo se debe establecer un buen
control para el registro de este tipo de operaciones.
Principales circunstancias por las que una empresa maneje rubros en moneda extranjera:
1) Cuando realiza operaciones con una entidad en moneda diferente a la que
realiza sus informes.
2) Cuando tiene que reportar o presentar información a su casa matriz o
controladora, y esta se encuentre ubicada en el extranjero.
Transacciones en moneda extranjera.
Los compromisos que se adquieran con proveedores extranjeros en su propia moneda, deben convertirse a su valor
equivalente en moneda nacional mexicana, y así considerarse en la contabilidad.
Para el caso de importaciones al contado riguroso, lo anterior es aplicable y no se presenta ningún problema especial,
debido a que simplemente se paga el equivalente en moneda nacional al proveedor con lo que queda concluida la
operación.
Las importaciones a crédito presentan el problema de que entre las fechas de recepción y pago de la mercancía,
puede variar el tipo de cambio, con lo que al adquirir para liquidar la operación habrá de realizarse una erogación
mayor o menor que el precio al que fue adquirida la mercancía; de ahí que la diferencia redunde en una utilidad o
pérdida financiera, según favorezca o perjudique al importador.
Las compras hechas en mercados extranjeros se deben registrar tanto en moneda extranjera como en moneda
nacional, porque los proveedores, regularmente exigen el pago en la moneda de su país, el registro en moneda
nacional se hace porque la ley así lo exige.
Existen varios procedimientos para registrar las operaciones relacionadas
directamente con las compras efectuadas en mercados del extranjero y son los
principales:
Tipo variable.
Tipo fijo.
Tipo de remesa o fondos.
Tipo de compra.
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Tipo variable.
Este procedimiento consiste en registrar las operaciones en moneda extranjera (compras, gastos de compra,
devoluciones sobre compra, remesas de dinero, etc.) al tipo de cambio del día en que se hayan efectuado dichas
operaciones.
El procedimiento de tipo variable es conveniente implantarlo, cuando el tipo de cambio de la moneda con que se
opera sufre frecuentes variaciones o fluctuaciones; es decir, cuando la moneda extranjera no guarda, con relación a la
moneda nacional, cierta estabilidad.
Las operaciones efectuadas con proveedores del extranjero, no se deben registrar en la misma cuenta en donde se
anotan las transacciones celebradas con proveedores nacionales; sino en una cuenta colectiva denominada
"proveedores extranjeros", cuyo movimiento es preciso que se lleve, tanto en moneda extranjera como en nacional.
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En el procedimiento de tipo variable; durante el ejercicio, realmente, no se
presenta ningún desajuste, debido a que todas las operaciones en moneda
extranjera se registran al mismo tipo de cambio del día en que se efectúan.
Sólo al terminar el ejercicio, antes de la presentación del balance general, es
necesario hacer un ajuste para valuar al tipo del día el monto del pasivo y, a la
vez, determinar la utilidad o pérdida cambiaria.
Cuando resulte una utilidad o pérdida de variación en los tipos de cambio, su
importe no debe abonarse a las cuentas de gastos y productos financieros;
pues no por el hecho de que la fluctuación del día del balance haya sido
favorable para la empresa, debe considerarse como una utilidad positivamente
realizada, por esta razón el abono se debe hacer a la cuenta de reserva para
fluctuaciones de cambios (capital) la cual constituye una separación de utilidades para un propósito determinado en
alguna ocasión para absorber las pérdidas por cambios que se lleguen a obtener, y en otras, para registrar la
ganancia favorable por fluctuación.
Sin embargo, cuando la utilidad por fluctuación en los tipos de cambio es de poca cuantía, su importe se puede
abonar en la cuenta de gastos y productos financieros, pero nunca en los casos de fuertes o bruscas fluctuaciones en
los tipos de cambio, puesto que ello obligaría a la empresa a declarar utilidades que realmente no se han percibido.
En estos asientos, la diferencia entre el tipo de cambio originalmente pactado y el de pago se carga o abona a la
cuenta de Reserva de fluctuación.
Registro contable de operaciones en moneda extranjera por el procedimiento de tipo variable.
En operaciones que causen IVA suponga tasa del 15% y Dlls 10.00 de comisión más IVA por cada transferencia
bancaria.
1. El 1o. junio. Recibimos del Sr. Stevenson, 20 Gray Avenue, Chicago Illinois, documentos de embarque de su
factura núm. M 8569, por 6,000.00 Dlls, estando el tipo de cambio a $ 12.50.
2. El 6 de junio. Le enviamos al Sr. Stevenson una transferencia bancaria con valor de 2,000.00 Dlls adquiridos al
tipo de cambio de $ 12.00 en pago a cuenta de la factura núm. M 8569.
3. El 9 de junio. Recibimos del Sr. Stevenson comprobantes de gastos (Fletes, derechos, seguros etc.) que efectuó
por nuestra cuenta y cuyo importe ascendió a 1,000.00 Dlls Tipo de cambio del día $ 11.00.
4. El 30 de junio. Se practica balance. Tipo de cambio $ 12.60.
5. El 15 de julio. Le enviamos al Sr. Stevenson una transferencia bancaria, por el importe del saldo a su favor,
estando en esa fecha el tipo de cambio a $ 12.70.
REGISTRO DE OPERACIONES CON MONEDA EXTRANJERA

Registro en asientos de diario:
BLOQUE 3
1º junio
Mercancía en transito $ 75,000.00
IVA acreditable 11,250.00
Proveedores extranjeros $ 75,000.00
Stevenson (6,000.00 Dlls x 12.50 )
Impuesto por pagar 11,250.00
Documentos de embarque de su factura núm. M 8569
6 junio
Proveedores extranjeros $ 24,000.00
Sr. Stevenson (2,000.00 Dlls x 12.00)
Mercancía en tránsito (comisión por transferencia bancaria = 10.00 x 12.00) 120.00
IVA acreditable (15% de la comisión de la transferencia bancaria) 18.00
Impuesto por pagar (IVA) $ 18.00
Caja
24,120.00
Pago a cuenta transferencia bancaria y comisión
9 junio
Mercancías en transito $ 11,000.00
IVA acreditable 1,650.00
Proveedores extranjeros $ 11,000.00
Sr. Stevenson (1,000.00 x 11.00)
Impuesto por pagar 1,650.00
Comprobantes de gastos sobre factura M 8569
En este día 9 de junio, la subcuenta del Sr. Stevenson, arroja un saldo acreedor en moneda extranjera de 5,000.00 Dlls
y $ 62,000.00 en moneda nacional.
El 30 junio se practica el balance, y por lo tanto el adeudo no es por $ 62,000.00 ya que el tipo de cambio de ese día
es de $ 12.60 el cual multiplicado por el saldo en Dlls que es de $ 5,000.00 da un total de $ 63,000.00 por lo que es
necesario ajustar la diferencia de $ 1,000.00 a la cuenta del proveedor para que quede con un saldo real deudor.
Pasivo real (5,000.00 x 12.60) $ 63,000.00
Pasivo en libros (Saldo del proveedor extranjero en su auxiliar) 62,000.00
Perdida por variación en el tipo de cambio 1,000.00
Por lo anterior se deberá realizar un ajuste para registrar la pérdida por variación en el tipo de cambio.
30 junio
Gastos y productos financieros $ 1,000.00
Perdida en tipo de cambio
Proveedores extranjeros $ 1,000.00
Sr. Stevenson (1,000.00 x 11.00)
Ajuste para que el saldo en moneda nacional coincida con el de moneda
extranjera al tipo de cambio vigente de $ 12.60 y además para registrar la
pérdida en variación en el tipo de cambio.
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En caso contrario; es decir si resulta utilidad por la variación en el tipo de cambio el importe no va a la cuenta de
gastos y productos financieros, sino que se crea una cuenta llamada Reserva para fluctuaciones de cambio.
Ejemplo:
Proveedores extranjeros
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Reserva para fluctuación por tipo de cambio
Continuando con el ejercicio, después de haber elaborado el ajuste anterior y realizado un balance, el saldo de la
subcuenta del Sr. Stevenson aparece con un saldo de $ 63,000.00.
El 15 de julio el Sr. Stevenson realizó la liquidación estando el tipo de cambio a $ 12.70 como indica el punto 5 de las
operaciones, por lo que se tuvieron que pagar $ 63,500.00.
15 julio
Proveedores extranjeros $ 63,500.00
Sr. Stevenson (5,000.00 x 12.70)
Mercancías en tránsito (Comisión por transferencia bancaria 10.00 x 12.70) 127.00
IVA acreditable (comisión por el giro) 19.05
Impuesto por pagar(IVA) $ 19.05
Caja 63,627.00
Liquidación por transferencia bancaria y comisión de la misma.
Al pasar este saldo a la subcuenta del proveedor ésta queda saldada en moneda extranjera; pero con saldo en rojo,
en moneda nacional, por lo que debes realizar un ajuste para que queden saldadas ambas cuentas.
15 julio
Gastos y productos financieros $ 500.00
Pérdida en tipo de cambio
Proveedores extranjeros $ 500.00
Sr. Stevenson
Ajuste del saldo en moneda nacional por variación en el tipo de cambio.
REGISTRO DE OPERACIONES CON MONEDA EXTRANJERA

Actividad: 2
En binas realicen las siguientes operaciones registrando por el procedimiento de tipo
variable.
Operaciones:
Registren el IVA con una tasa del 15%, y 10.00 Dlls de comisión por cada giro bancario.
Registren las operaciones en diario.
Realicen los ajustes.
1. El 5 de diciembre. Se recibe del Sr. Harry Evans de Tucson Arizona, documentos de embarque que
amparan mercancía por 5,000.00 Dlls, que viene por nuestra orden cuenta y riesgo. Tipo de cambio de
$ 12.00
2. El 15 de diciembre. Se remite giro bancario a la orden de Harry Evans por $4,000.00 Dlls Tipo de cambio de
$ 12.30
3. El 20 de diciembre. Se recibe factura del Sr, Evans por 4,000.00 Dlls que ampara la mercancía de nuestro
nuevo pedido. Tipo de cambio de $ 12.35.
4. El 31 de diciembre. Se practica balance general. Tipo de cambio $ 12.40
5. El 5 de enero. Se envía transferencia bancaria al Sr. Evans por el importe del saldo a su favor. Tipo de
cambio $ 12.50.
BLOQUE 3
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96
Actividad: 2 (continuación)
REGISTRO DE OPERACIONES CON MONEDA EXTRANJERA

Actividad: 2 (continuación)
BLOQUE 3
Actividad: 2
Evaluación
Producto: Ejercicio práctico.
Saberes
Puntaje:
Conceptual Procedimental Actitudinal
Reconoce conceptos para llevar
a cabo registros de operaciones
de mercancías en moneda
extranjera.
Coevaluación
Registra operaciones de
mercancías en moneda extranjera
por el procedimiento de tipo
variable
Lee con atención y realiza el
ejercicio solicitado.
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
97

Tipo fijo.
El procedimiento de tipo fijo, en todas sus variantes, consiste en abonar
o cargar a la cuenta de proveedores extranjeros a un tipo fijo arbitrario,
previamente establecido, y en registrar la diferencia entre los tipos fijos
y reales en una cuenta complementaria.
El procedimiento de tipo fijo es conveniente implantarlo cuando las
variaciones y fluctuaciones no sean tan fuertes o bruscas, ni frecuentes,
es decir, cuando la moneda extranjera guarda, con relación a la
moneda nacional, cierta estabilidad.
El tipo fijo se establece para hacer los abonos y cargos a la cuenta de
proveedores extranjeros, por las compras, remesas de dinero,
devoluciones sobre compras, etc., debe ser una cantidad cerrada, con
objeto de facilitar el cálculo de equivalencias, y lo más apegado posible
al tipo real, con el fin de que el saldo de la cuenta de proveedores
extranjeros coincida en gran parte, con el pasivo real.
El procedimiento tipo fijo tiene la ventaja, con respecto al tipo variable de que la cuenta y las subcuentas únicamente
se llevan a moneda nacional, lo cual representa, indudablemente, un gran ahorro de tiempo.
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Actividad: 3
En binas realicen la siguiente investigación bibliográfica. Compartan sus respuestas con
el grupo y elaboren un reporte para entregar al profesor.
1. ¿Cuáles son las variantes que tiene el tipo fijo?
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2. ¿En qué consiste el procedimiento de tipo fijo en todas sus variantes?
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REGISTRO DE OPERACIONES CON MONEDA EXTRANJERA

Actividad: 3 (continuación)
3. ¿Cuándo es conveniente implantar el procedimiento de tipo fijo?
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4. ¿Cuál es la ventaja que tiene el procedimiento de tipo fijo en relación con el tipo variable?
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BLOQUE 3
Evaluación
Actividad: 3 Producto: Cuestionario. Puntaje:
Saberes
Conceptual Procedimental Actitudinal
Ubica información necesaria
para realizar registros en
moneda extranjera por el
procedimiento de tipo fijo.
Autoevaluación
Distingue información útil para
realizar registros de operaciones en
moneda extranjera por el
procedimiento de tipo fijo.
Es responsable y preciso en el
desarrollo de su cuestionario.
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
99

El procedimiento de tipo fijo tiene tres variantes que son:
a) Tipo fijo con cuenta complementaria de resultados.
b) Tipo fijo con cuenta complementaria de balance
c) Tipo fijo con cuenta complementaria de balance al 1 x 1.
a) El procedimiento de tipo fijo con cuenta complementaria en resultados, consiste en abonar o cargar a una cuenta
de resultados llamada Proveedores extranjeros, las diferencias de operación efectuadas al tipo fijo contra el tipo
de cambio real; al terminar el ejercicio, resultará necesario ajustar, tanto la cuenta de Proveedores extranjeros,
como la de cambios; la de proveedores extranjeros, para que su saldo sea equivalente al pasivo real; la de
Cambios, para que su saldo arroje la utilidad o pérdida por fluctuación en los tipos de cambio.
100
Este método no es recomendable en épocas de grandes fluctuaciones, pues nos obliga a registrar como
utilidades las ganancias que se tengan por las diferencias en el tipo de cambio, cuando éstas son a la baja, y
pérdidas cuando están a la alza, lo que en su caso nos hace pagar impuestos por utilidades que realmente no se
han obtenido.
b) El procedimiento de tipo fijo con cuenta complementaria de balance, consiste en abonar o cargar a la cuenta de
proveedores extranjeros al tipo fijo establecido y la diferencia entre este y el tipo real, registrarla en una cuenta
complementaria de balance denominada Complementaria de proveedores extranjeros.
En época de balance, el pasivo en libros se determina sumando o restando a la cuenta de proveedores
extranjeros el saldo de la complementaria; sumar, en caso de ser acreedor; restar en caso de ser deudor.
Saldo de la cuenta
proveedores extranjeros
Saldo de la cuenta
proveedores extranjeros
+
Saldo acreedor de la cuenta
Complementaria de
proveedores
=
_
Saldo acreedor de la cuenta
Complementaria de
proveedores
=
Pasivo en libros
Pasivo en libros
c) El procedimiento de tipo fijo al 1 x 1 consiste en abonar o cargar a la cuenta de proveedores extranjeros a la
equivalencia de 1x1, registrando la diferencia entre esta y el tipo real en la cuenta complementaria de proveedores
extranjeros.
En este procedimiento se supone que la equivalencia en moneda nacional con respecto a la extranjera es a la
par, es decir que la unidad monetaria de nuestro país equivale a un dólar, a una libra, a una peseta, etc. aunque
el tipo de cambio de la moneda extranjera de que se trate, sea mayor o menor que el de la nuestra.
El tipo fijo al 1 x 1 tiene la ventaja de que, para determinar el pasivo en moneda extranjera, no es necesario hacer
ninguna operación aritmética, debido a que dicho pasivo aparece como saldo de esta cuenta, para conocer el pasivo
en moneda extranjera.
REGISTRO DE OPERACIONES CON MONEDA EXTRANJERA

Actividad: 4
En equipo de 5 integrantes realicen una investigación del libro Segundo Curso de
Contabilidad de Elías Lara Flores a cerca del registro de operaciones en moneda
extranjera por el tipo fijo en sus tres variantes. Posteriormente elaboren una
presentación electrónica para exponer ante el grupo.
a) Tipo fijo con cuenta complementaria de resultados.
b) Tipo fijo con cuenta complementaria de balance
c) Tipo fijo con cuenta complementaria de balance al 1 x 1.
BLOQUE 3
101

102
Actividad: 4 (continuación)
Actividad: 4
Evaluación
Producto: Exposición de
investigación bibliográfica.
Saberes
Puntaje:
Conceptual Procedimental Actitudinal
Reconoce información útil para el
registro de operaciones de
mercancías en moneda extranjera
por el procedimiento de tipo fijo
Coevaluación
Organiza información normativa para
el registro de operaciones de
mercancías en moneda extranjera
por el procedimiento de tipo fijo
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
Participa activamente y de forma
colaborativa con el grupo.
REGISTRO DE OPERACIONES CON MONEDA EXTRANJERA

Actividad: 5
En binas realicen las siguientes operaciones registrando por el procedimiento de tipo
fijo.
Registren el IVA con una tasa del 15%, y 10.00 Dlls de comisión por cada giro bancario.
Registren las operaciones en diario.
Realicen los ajustes.
Estimen el tipo de cambio fijo a $ 12.40.
Operaciones:
1. El 5 de diciembre. Se recibe del Sr. Harry Evans de Tucson Arizona, documentos de embarque que amparan
mercancía por 5,000.00 Dlls, que viene por nuestra orden cuenta y riesgo. Tipo de cambio de $ 12.00.
2. El 15 de diciembre. Se remite giro bancario a la orden de Harry Evans por $4,000.00 Dlls Tipo de cambio de
$ 12.30
3. El 20 de diciembre. Se recibe factura del Sr. Evans por 4,000.00 Dlls que ampara la mercancía de nuestro
nuevo pedido. Tipo de cambio de $ 12.35.
4. El 31 de diciembre. Se practica balance general. Tipo de cambio $ 12.40
5. El 5 de enero. Se envía transferencia bancaria al Sr, Evans por el importe del saldo a su favor. Tipo de cambio
$ 12.50.
BLOQUE 3
Evaluación
Actividad: 5 Producto: Ejercicio práctico. Puntaje:
Saberes
Conceptual Procedimental Actitudinal
Relaciona conceptos para llevar
a cabo registros de operaciones
de mercancías en moneda
extranjera.
Coevaluación
Registra operaciones de
mercancías en moneda extranjera
por el procedimiento de tipo fijo
Lee con atención y realiza el
ejercicio solicitado.
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
103

104
Cierre
En binas realicen las siguientes operaciones con el procedimiento de registro tipo fijo y
tipo variable:
Registren el IVA con una tasa del 15%, y 10.00 Dlls de comisión por cada giro bancario.
Registren las operaciones en diario.
Realicen los ajustes.
Estimen el tipo de cambio para procedimiento fijo a $ 12.40.
Operaciones:
Actividad: 6
1. El 4 de noviembre. William Deere, de San Francisco, California nos había haber embarcado por nuestra
orden, cuenta y riesgo, su fact. Núm. 60087 por 8,000.00 Dlls a tipo de cambio del día de $ 12.50.
2. El 10 de noviembre. Recibimos del proveedor comprobantes de gastos por 500.00 Dlls que pagó por
cuenta nuestra. Tipo de cambio del día $ 12.60.
3. El 31 de noviembre. Se practica Balance general. Tipo de cambio del día $ 12.65.
4. El 4 de enero. Compramos giro a la orden de William Deere, para liquidar el saldo a su favor. Tipo de
cambio del día $ 12.70.
Evaluación
Actividad: 6 Producto: Práctica contable. Puntaje:
Saberes
Conceptual Procedimental Actitudinal
Reconoce operaciones en
moneda extranjera por el
procedimiento de tipo fijo y tipo
variable
Coevaluación
Emplea operaciones en moneda
extranjera por el procedimiento de
tipo fijo y tipo variable
Es atento y responsable al
realizar la actividad.
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
REGISTRO DE OPERACIONES CON MONEDA EXTRANJERA

Actividad: 1
BLOQUE 3
Secuencia didáctica 2.
Procedimiento con tipo de remesa previa de fondos
y tipo de compra.
Inicio
En el siguiente ejercicio coloca en el paréntesis, el número que corresponda a la
definición correcta.
1. Son las compras efectuadas en países del
extranjero.
2. Es aquella que es diferente a la moneda
funcional. Moneda funcional es la del entorno
principal en que opera la empresa.
3. Envió que se hace de un bien o producto de
un lugar a otro.
4. Es la equivalencia que una moneda
extranjera tiene en relación con la moneda
nacional.
Evaluación
Actividad: 1 Producto: Cuestionario. Puntaje:
Saberes
Conceptual Procedimental Actitudinal
Relaciona conceptos necesarios
para llevar a cabo operaciones
de mercancía en moneda
extranjera por diferentes
procedimientos.
Autoevaluación
( ) Remesa.
( ) Tipo de cambio.
( ) Moneda extranjera.
( ) Importaciones.
Distingue conceptos necesarios
para registrar operaciones de
mercancías con moneda extranjera.
Muestra iniciativa y
responsabilidad al realizar la
actividad.
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
105

Tipo de remesa previa de fondos.
106
Desarrollo
Este procedimiento es conveniente implantarlo cuando los
proveedores extranjeros solicitan determinada cantidad de dinero
anticipado a cuenta del valor de cada importación de mercancías.
El procedimiento de tipo de remesa previa de fondo consiste en valuar,
tanto las mercancías importadas, como los gastos que por las mismas
haya efectuado el proveedor, por cuenta nuestra, al mismo tipo de
cambio al que se haya hecho el anticipo de dinero.
Este procedimiento tiene la ventaja de disminuir las utilidades y
perdidas por cambios, debido a que la factura y documentos de
embarque se registran al mismo tipo de cambio de remesa previa de fondos, y no al día en que se reciben, por lo que
las variaciones en los tipos de cambio afectaran únicamente el saldo de la cuenta de Proveedores extranjeros.
Al terminar el ejercicio, la utilidad o pérdida en cambios se determina en forma similar que en los casos anteriores.
Registro contable de operaciones en moneda extranjera por el procedimiento de tipo de remesa
previa de fondos.
1. El 1 de marzo. Se envía transferencia bancaria de Banco Nacional S.A. por 2,000.00 Dlls a favor de The
Continental Clothing House, 34 East. 8th, Nueva York, N.Y. como anticipo de nuestro pedido de mercancías núm.
0912. Tipo de cambio $12.50.
2. El 6 de marzo. Se recibe de The Continental Clothing House su fact. Núm. E-7695 por 6,000.00 Dlls que envía por
nuestra cuenta orden y riesgo. Tipo de cambio $ 12.40.
3. El 12 de marzo. Se recibe de The Continental Clothing House comprobantes de gastos (fletes, derechos seguros,
etc.) que efectuó por cuenta nuestra, y cuyo importe ascendió a 1,000.00 Dlls Tipo de cambio $ 12.40.
4. El 30 de marzo. Día de balance. Tipo de cambio $ 12.30.
5. El 6 de abril. Se sitúa transferencia bancaria del banco Nacional S.A a
favor de The Continental Clothing House, por el importe del saldo a
su favor. Tipo de cambio $ 12.60.
REGISTRO DE OPERACIONES CON MONEDA EXTRANJERA

Registro en asientos de diario:
1º marzo
Anticipo a proveedores extranjeros $ 25,000.00
The Continental Clothing House (2,000.00 x 12.50)
Mercancías en tránsito 125.00
Gastos de compra (comisión de la transferencia bancaria (10,000.00 x 12.50)
IVA acreditable (15% sobre comisión de la transferencia bancaria. 18.75
Impuesto por pagar (IVA) $ 18.75
Caja 25,125.00
Anticipo a cuenta de núm./ pedido 0912 con transferencia bancaria
6 de marzo
Mercancías en tránsito (6,000.00 x 12.50) $ 75,000.00
IVA acreditable 11,250.00
Anticipo a proveedores extranjeros $ 25,000.00
The Continental Clothing House
(2,000.00 x 12.50)
Proveedores extranjeros 50,000.00
The Continental Clothing House
(4,000.00 x 12.50)
Impuesto por pagar (IVA) 11,250.00
Fac E-7695 de nuestro pedido 0912
12 de marzo
Mercancías en tránsito $ 12,500.00
Gastos de compras (1,000.00 x 12.50)
IVA acreditable 1,875.00
Proveedores extranjeros $ 12,500.00
The Continental Clothing House (1,000.00 x 12.50)
Impuesto por pagar (IVA) 1,875.00
Compra de gastos sobre s/Fac E 7695
En este procedimiento tanto la compra, como los gastos de compra se registraron al tipo de cambio de $ 12.50 que
fue al que se hizo la remesa previa de fondos y no a $ 12.40 que fue el tipo de cambio del día en que se recibieron
las facturas de compra y los comprobantes de gastos; con ello se logra disminuir las utilidades y perdidas en
cambios, ya que la variación en los tipos de estos afectaran únicamente el saldo de la cuenta de proveedores
extranjeros el cual en este caso es el siguiente.
Procedimiento para determinar la utilidad o pérdida por cambios.
Pasivo en libros (Saldo de la cuenta de proveedores extranjeros en moneda nacional)………………$ 62,500.00
Pasivo real (Saldo en moneda extranjera 5,000.00 por el tipo de cambio vigente
al día del balance $ 12.30…………………………………………………………………………………… 61,500.00
Utilidad por cambios………………………………………………………………………………………… $ 1,000.00
30 de marzo
Proveedores extranjeros $ 1,000.00
The Continental Clothing House
Reserva para fluctuación por tipo de cambio $ 1,000.00
Utilidad por cambios
Ajuste para que el saldo de la cuenta de proveedores extranjeros en moneda
nacional coincida con el de moneda extranjera al tipo de cambio vigente de $
12.30 y además, para registrar la utilidad por variación en los tipos de cambio.
BLOQUE 3
107

La utilidad por variación en los tipos de cambio no se abonó a la cuenta de gastos y productos financieros, porque en
caso de hacerlo, se obligaría a la empresa a declarar utilidades que realmente no se han percibido, es por esta razón
que se abona a la cuenta de Reserva para la fluctuación de cambios.
Después de haber realizado el ajuste anterior, la subcuenta de proveedores queda con saldo en moneda nacional de
$ 61,500.00 que representa el pasivo real; es decir lo que en ese momento hubiera costado un giro por 5,000.00 Dlls
al tipo de $ 12.30, para liquidar nuestra cuenta al proveedor; pero como la liquidación no se hizo en ese momento (30
de marzo), sino hasta el 6 de abril en que el tipo de cambio era de $ 12.60 se tuvo que pagar $ 63,000.00.
06 de abril
Proveedores extranjeros $ 63,000.00
The Continental Clothing House (5,000.00 x 12.60)
Mercancías en tránsito 126.00
Gasto de compra (Comisión por transferencia bancaria 10.00 x 12.60)
IVA acreditable (comisión por el giro) 18.90
Impuesto por pagar(IVA) $ 18.90
Caja 63,126.00
Liquidación por transferencia bancaria y comisión de la misma.
Al pasar este asiento a la subcuenta del proveedor, esta queda saldada en moneda extranjera, en tanto que en
moneda nacional aparece con un saldo en rojo es decir deudor por $ 1,500.00.
El saldo deudor por $ 1,500.00 representa pérdida en cambios, puesto que el pasivo se hallaba valuado en
$61,500.00 y realmente se pagaron por $ 63,000.00; dicha perdida, la debe absorber la cuenta de Reserva para las
fluctuaciones de cambio.
06 de abril
Reserva para fluctuación de cambio $ 1,500.00
Perdidas en cambios
Proveedores extranjeros $ 1,500.00
The Continental Clothing House
Ajuste del saldo en moneda nacional por variación en los tipos de
cambio.
108
_ 1,500.00
1,000.00
(saldo deudor) 500.00
Reserva para fluctuaciones de cambio.
1,500.00 1,000.00
1,000.00
Después del ajuste la cuenta de proveedores extranjeros queda saldada, en tanto que la Reserva para fluctuaciones
de cambios queda con un saldo deudor de $ 500.00 que representa la pérdida neta en cambios.
REGISTRO DE OPERACIONES CON MONEDA EXTRANJERA

Actividad: 2
En binas respondan las siguientes preguntas y compartan sus respuestas con el grupo.
1. ¿En qué consiste el procedimiento de tipo remesa previa de fondos?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
2. ¿Cuál es la ventaja que tiene el procedimiento de tipo remesa previa de fondos?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
3. ¿Qué asiento se debe hacer para registrar la utilidad por variación en los tipos de cambio?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
4. ¿Qué asiento se debe hacer para registrar la pérdida por variación en los tipos de cambio?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
____
BLOQUE 3
Evaluación
Actividad: 2 Producto: Cuestionario. Puntaje:
Saberes
Conceptual Procedimental Actitudinal
Reconoce conceptos para llevar
a cabo operaciones en moneda
extranjera con el procedimiento
tipo remesa previa de fondos.
Coevaluación
Distingue conceptos necesarios
para registrar operaciones en
moneda extranjera utilizando el
procedimiento tipo remesa de
fondos.
Muestra iniciativa y
responsabilidad al realizar la
actividad.
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
109

Tipo de compra.
Este procedimiento contable consiste en registrar la compra de
mercancías al tipo de día en que la compra se haya efectuado, y las
remesas de dinero que posteriormente se hagan, cargarla a la cuenta de
Proveedores extranjeros; pero al mismo tipo de cambio de la compra,
pasando la diferencia que haya entre este y el tipo de cambio del día de la
remesa a la cuenta de Cambios.
Algunas personas también consideran, indebidamente, el tipo de compra
con el de remesa previa de fondos, sin tener en cuenta que se trata de un
procedimiento completamente distinto; para demostrarlo a continuación
se comparan las bases principales de ambos procedimientos.
En el procedimiento previo de fondos, se utilizan remesas previas de fondos; las compras se registran al mismo tipo
de cambio al que se hizo la remesa; las variaciones en los tipos de cambios afectan únicamente al saldo de la cuenta
de Proveedores extranjeros. El procedimiento de tipo de compra, no hay remesas previa de fondos; las compras se
registran al tipo de día en que las mismas se efectúan; las variaciones en los tipos de cambios se registran desde la
primera remesa de fondos; estas diferencias y otras demuestran que realmente no se tratan de un mismo
procedimiento, mas bien, el tipo de compra viene siendo una combinación del procedimiento de tipo de remesa
previa de fondos con los tipo variable y fijo.
En el procedimiento de tipo de compra, durante el ejercicio contable, la utilidad o pérdida en cambios se determina
comprando el tipo de cambio del día en que se efectuó la compra de mercancías con el tipo del día en que se hace
cada remesa de fondos; si este es menor que el de la compra, se debe considerar como utilidad; en caso contrario,
como pérdida.
Naturalmente dicha utilidad o pérdida es temporal, puesto que al concluir el ejercicio se debe ajustar al tipo que rija el
día del balance. El ajuste se hace con dos propósitos, que el pasivo en libros coincida con el pasivo real y valuar
correctamente los resultados del ejercicio que termina.
110
REGISTRO DE OPERACIONES CON MONEDA EXTRANJERA

Actividad: 3
Responde las siguientes preguntas y presenta el trabajo a tu profesor.
1. ¿En qué consiste el procedimiento de tipo de compra?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
2. ¿Cómo se determina, durante el ejercicio, la utilidad o pérdida por cambios en el procedimiento de tipo de
compra?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
3. ¿Cuál es el ajuste para registrar la utilidad por variación en los tipos de cambio y cuál para registrar la
pérdida?
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_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
4. ¿A qué ajuste se debe traspasar el saldo de la cuenta de cambios, y con qué objeto?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
BLOQUE 3
Evaluación
Actividad: 3 Producto: Cuestionario. Puntaje:
Saberes
Conceptual Procedimental Actitudinal
Reconoce conceptos para llevar
a cabo operaciones en moneda
extranjera con el procedimiento
tipo de compra.
Autoevaluación
Distingue conceptos necesarios
para registrar operaciones en
moneda extranjera utilizando el
procedimiento tipo de compra.
Muestra iniciativa y
responsabilidad al realizar la
actividad.
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
111

Para comprender el funcionamiento del procedimiento de tipo de compra, se verán algunos ejemplos sobre la
resolución de varias operaciones.
Para los ejercicios utilizaremos en las operaciones que causen IVA una tasa del 15% y 10.00 Dlls de comisión por
cada giro más IVA.
Registro contable de operaciones en moneda extranjera por el procedimiento de tipo de compra.
1. El 15 de octubre. Se reciben de Handy Book Press, Inc. 200 Fourth Avenue, Nueva York, N.Y. Fac. Núm. 9870 y
documentos de embarque de mercancías y gastos por valor de 15,000.00 Dlls Tipo de cambio $12.50.
2. El 15 de noviembre. Se remiten 3,000.00 Dlls con transferencia bancaria estando el tipo de cambio $ 12.00.
3. El 15 de diciembre. Se le envían 2,000.00 Dlls con transferencia bancaria estando el tipo de cambio $ 12.60.
4. El 31 de diciembre. Día de balance. Tipo de cambio $ 12.40.
5. El 15 de enero. Se le envía transferencia bancaria por el saldo a su favor. Tipo de cambio $ 12.30.
Registro en asientos de diario:
15 de octubre
Mercancías en transito $ 187,5000.00
(Dlls 15,000.00 x 12.50 tipo de cambio el día de la compra)
IVA acreditable 28,125.00
Proveedores extranjeros $ 187,500.00
Handy Book Press Inc. (15,000.00 x 12.50)
Impuesto por pagar (IVA) 28,125.00
Fac 9870 de Handy Book Press, Inc. y documentos de embarque recibidos.
15 de Noviembre
Proveedores extranjeros $ 37,500.00
Handy Book Press Inc. (3,000.00 x 12.50 tipo de cambio)
Mercancías en transito 120.00
Gastos de compras (comisión de transferencia bancaria 10.00 x 12.00 Tipo real)
IVA acreditable 18.00
Impuesto por pagar $18.00
Caja (3,000.00 Dlls x 12.00 Tipo de cambio real de hoy)
36,120.00
Cambios (diferencia entre los tipo de cambios)
1,500.00
Nuestra remesa con transferencia bancaria y comisión de la misma.
15 de diciembre.
Proveedores extranjeros $ 25,000.00
Handy Book Press Inc. (2,000.00 x 12.50 tipo de cambio)
Mercancías en transito 126.00
Gastos de compras (comisión de transferencia bancaria 10.00 x 12.60 Tipo real)
IVA acreditable 18.90
Cambios (Diferencia entre los tipos de cambio de compra y real) 200.00
Impuesto por pagar 18.90
Caja (2,010.00 Dlls x 12.60 Tipo de cambio real de hoy) 25,326.00
Nuestra remesa con transferencia bancaria y comisión de la misma.
112
REGISTRO DE OPERACIONES CON MONEDA EXTRANJERA

Analiza el saldo de la subcuenta de proveedores extranjeros.
Los tipos de cambio de balance y de la liquidación son menores que el de la compra, lo cual indica que habrá una
utilidad al terminar el ejercicio como al liquidar la cuenta de proveedores.
Procedimiento para determinar la utilidad o pérdida por cambios
Pasivo en libros (Saldo de la cuenta de proveedores extranjeros en moneda nacional)………………$ 125,000.00
Pasivo real (Saldo en moneda extranjera 10,000.00 por el tipo de cambio vigente
al día del balance $ 12.40)…………………………………………………………………………………… 124,000.00
Utilidad por cambios………………………………………………………………………………………… $ 1,000.00
30 de marzo
Proveedores extranjeros $ 1,000.00
Handy Book Press, Inc.
Cambios $ 1,000.00
Ajuste para que el saldo de la cuenta de proveedores extranjeros en moneda
nacional coincida con el de moneda extranjera al tipo de cambio vigente de $
12.40 y además, para registrar la utilidad por variación en los tipos de cambio.
BLOQUE 3
Cambios
200.00 1,500.00
1,000.00
200.00 2,500.00
Después de haber realizado el ajuste la cuenta de Proveedores extranjeros queda con saldo en moneda nacional de $
124,000.00 que representa el pasivo real, mientras que la de Cambios arroja un saldo acreedor de $ 2,300.00 que
representa la utilidad neta por fluctuación en los tipos de cambio la cual se debe traspasar a la cuenta reserva para
fluctuaciones de cambio para no afectar los resultados del ejercicio.
31 de diciembre
Cambios $ 2,300.00
Reserva para fluctuaciones de cambios $ 2,300.00
Traspaso de la utilidad de cambios para no afectar los resultados del ejercicio
15 de enero
Proveedores extranjeros $125,000.00
Handy Book Press Inc. (10,000.00 x 12.50 tipo de cambio)
Mercancías en tránsito 123.00
Gasto de compra (comisión por transferencia bancaria 10.00 x 12.30)
IVA acreditable 18.45
Impuesto por pagar $ 18.45
Caja (tipo de cambio vigente hoy) $ 123,123.00
Cambios 2,000.00
Liquidación con transferencia bancaria y comisión de la misma
15 de enero
Cambios $ 1,000.00
Proveedores extranjeros $1,000.00
Handy Book Press Inc.
Ajustes para saldar la cuenta de proveedores extranjeros en moneda nacional por fluctuación en los tipos de
cambio.
113

114
Cambios
200.00 1,500.00
2,300.00 1,000.00
2,500.00 2,500.00
1,000.00 2,000.00 _
1,000.00
1,000.00(saldo Acreedor)
La cuenta de Cambios queda con un saldo acreedor por $ 1,000.00 que representa la utilidad por cambios en la
liquidación; ya que el pasivo estaba valuado en $ 125,000.00 y únicamente se tuvo que pagar $ 124,000.00, dicha
utilidad debe traspasarse a la cuenta de Reserva para fluctuaciones de cambios, para no afectar los resultados del
ejercicio.
15 de enero.
Cambios $ 1,500.00
Reserva para fluctuación de cambio $ 1,500.00
Traspaso de la utilidad por cambios para no afectar los resultados del ejercicio.
REGISTRO DE OPERACIONES CON MONEDA EXTRANJERA

Actividad: 4
En binas realicen las siguientes operaciones con el procedimiento de registro tipo de
compra:
Registren las operaciones en diario y pasa a esquemas de mayor.
Realicen los ajustes.
1. El 21 de noviembre. Recibimos documentos de embarque del Sr. Edward Broker, de Nueva York, N.Y., por
mercancías y gastos con valor de 3,100.00 Dlls Tipo de cambio $ 12.60.
2. El 21 de noviembre. Enviamos transferencia bancaria por 1,000.00 Dlls a la orden del Sr. Broker. Tipo de
cambio de $ 12.50.
3. El 21 de diciembre. Enviamos transferencia bancaria por 1,000.00 Dlls a la orden del Sr. Broker. Tipo de
cambio $ 12.70.
4. El 31 de diciembre. Se practica Balance general. Tipo de cambio $ 12.60.
5. El 21 enero. Enviamos transferencia bancaria a la orden del Sr. Broker, por el importe del saldo a su favor.
Tipo de cambio $ 12.50.
BLOQUE 3
115

116
Actividad: 4 (continuación)
Evaluación
Actividad: 4 Producto: Ejercicio práctico. Puntaje:
Saberes
Conceptual Procedimental Actitudinal
Identifica movimientos en
operaciones de mercancías
Coevaluación
Realiza asientos contables de
operaciones de mercancías.
Muestra apertura e interés al
realizar el ejercicio.
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
REGISTRO DE OPERACIONES CON MONEDA EXTRANJERA

Actividad: 5
En binas realicen las siguientes operaciones:
BLOQUE 3
Cierre
I. Utilicen el procedimiento de registro tipo de remesa previa de fondos. Registren las
operaciones en diario pásenla a esquemas de mayor y realicen los ajustes.
Operaciones:
1. El 15 de noviembre. Se envía transferencia bancaria por 1,000.00 Dlls a la orden del Sr. R. Marlin, de San
Antonio, Texas como anticipo de un pedido de mercancías. Tipo de cambio de $ 12.50.
2. El 21 de noviembre. Se recibe del Sr. R. Marlin, factura que ampara mercancías con valor de 3,000.00. Tipo
de cambio $ 12.40.
3. El 26 de noviembre. Se recibe del Sr. Marlin, comprobantes de gastos por 100.00 Dlls, que pagó por cuenta
nuestra. Tipo de cambio del día $ 12.45.
4. El 15 de diciembre. Se envía transferencia bancaria por 1,000.00 Dlls a la orden de. Tipo de cambio de
$12.40.
5. El 31 de diciembre. Se practica Balance general. Tipo de cambio $ 12.45.
6. El 15 de enero. Se envía transferencia bancaria al Sr. R. Marlin, por el importe del saldo a su favor. Tipo de
cambio $ 12.50.
117

118
Actividad: 5 (continuación)
REGISTRO DE OPERACIONES CON MONEDA EXTRANJERA

Actividad: 5 (continuación)
BLOQUE 3
119

120
Operaciones:
Actividad: 5 (continuación)
II. Utilicen el procedimiento de registro tipo de compra. Registren las operaciones en
diario y pasa a esquemas de mayor y realicen los ajustes.
1. El 15 de octubre. Se reciben de Alfred Peterson de Detroit, Michigan. Fac. Núm. 4590 y documentos de
embarque de mercancías y gastos por valor de 25,000.00 Dlls Tipo de cambio $12.50.
2. El 15 de noviembre. Se remiten 2,000.00 Dlls con transferencia bancaria estando el tipo de cambio
$ 12.10.
3. El 15 de diciembre. Se le envían 1,000.00 Dlls con transferencia bancaria estando el tipo de cambio
$ 12.50.
4. El 31 de diciembre. Día de balance. Tipo de cambio $ 12.50.
5. El 15 de enero. Se le envía transferencia bancaria por el saldo a su favor. Tipo de cambio $ 12.40.
REGISTRO DE OPERACIONES CON MONEDA EXTRANJERA

Actividad: 5 (continuación)
BLOQUE 3
121

122
Actividad: 5 (continuación)
REGISTRO DE OPERACIONES CON MONEDA EXTRANJERA

Actividad: 5 (continuación)
BLOQUE 3
Evaluación
Actividad: 5 Producto: Reporte del ejercicio. Puntaje:
Saberes
Conceptual Procedimental Actitudinal
Identifica información necesaria
para realizar operaciones de
mercancías por el método
global.
Coevaluación
Reconoce información útil en el
registro de mercancías por el
método global
Muestra iniciativa y
responsabilidad al realizar los
ejercicios.
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
123

124
Bibliografía
Lara Flores Elías. Segundo Curso de Contabilidad. Editorial Trillas. México 2000.
Ramírez Martínez Eva Edelmira. Contabilidad. Editorial Mac GRaw Hill. México 1994.
Moreno Fernández Joaquín. Contabilidad Básica. Editores e Impresores Foc. S.A. de CV México 1993.
C. P. Sastrías F. Marcos. Contabilidad Uno. Editorial Esfinge, S.A. de CV. México 1996.
REGISTRO DE OPERACIONES CON MONEDA EXTRANJERA