Área Contabilidad y Costos - Revista Actualidad Empresarial
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3. Reconocimiento y medición<br />
Las transacciones reconocidas en la<br />
cuenta 18, se registran al costo menos el<br />
consumo de los beneficios económicos<br />
incorporados, excepto en el caso de las<br />
primas pagadas por opciones, que se<br />
miden al valor razonable con cambios en<br />
los resultados del período.<br />
En el caso que la entidad incurra en la<br />
contratación de servicios a devengarse<br />
en el futuro corriente, el reconocimiento<br />
de dicho derecho exigible por la entidad<br />
para recibir la prestación del mencionado<br />
servicio o acuerdo con un tercero, en la<br />
preparación de los Estados Financieros,<br />
corresponderá a mostrarse en el activo<br />
corriente.<br />
Asimismo, la NIC 37 en su párrafo 14<br />
señala que la entidad debe reconocer una<br />
provisión cuando se den las siguientes<br />
condiciones:<br />
a) una entidad tiene una obligación<br />
presente (sea legal o implícita) como<br />
resultado de un suceso pasado;<br />
b) es probable que la entidad tenga<br />
que desprenderse de recursos, que<br />
incorporen beneficios económicos<br />
para cancelar tal obligación; y<br />
c) puede hacerse una estimación fiable<br />
del importe de la obligación.<br />
Si estas condiciones no se cumplen, no<br />
debe reconocer una provisión.<br />
Además la entidad deberá tener en cuenta<br />
que el reconocimiento de un Gasto<br />
en el resultado del ejercicio, se produce<br />
por la disminución de los beneficios<br />
económicos futuros relacionados con un<br />
decremento de activos incremento de<br />
pasivos y siempre que el mencionado<br />
gasto pueda medirse de manera fiable en<br />
la oportunidad de su devengo (párrafo 94<br />
del Marco Conceptual de las NIIF)<br />
Respecto de las primas pagadas por opciones<br />
(184) corresponden a los derechos<br />
pagados comprometidos, al contratar una<br />
opción de compra o venta. Las variaciones<br />
en el valor razonable del bien objeto de<br />
N° 236 Primera Quincena - Agosto 2011<br />
la opción subyacente se reconocen en las<br />
subcuentas 166 y 464, según las variaciones<br />
representen resultados favorables o<br />
desfavorables, respectivamente.<br />
En el caso de los servicios de Mantenimiento<br />
de activos inmovilizados (185),<br />
se revierte incrementando la subcuenta<br />
634 Mantenimiento y reparaciones, en<br />
la oportunidad de su devengo.<br />
4. Aplicación práctica<br />
Caso Nº 1<br />
Distribuidora Mayorca S.A.C., se dedica a<br />
comercialización de abarrotes en general<br />
al por mayor y menor; ha iniciado sus<br />
operaciones en febrero de 2011.<br />
El 05.02.11 ha contratado con Dante<br />
Rosales Pereyra el alquiler de un inmueble<br />
para su uso como almacén por 1 año;<br />
acuerda el pago anticipado por tres meses<br />
por un valor de $1,200.00 + IGV, según<br />
factura 002-0052.<br />
Se pide:<br />
- Registro contable tanto de la contratación<br />
del alquiler del local para<br />
almacén.<br />
- Registro del gasto devengado por los<br />
tres meses correspondientes.<br />
Solución:<br />
Siendo una operación realizada en<br />
moneda extranjera, la entidad deberá<br />
considerar la aplicación de la NIC 21 para<br />
la adecuada conversión de la operación<br />
incurrida; además se deberá tener en<br />
cuenta las pautas tributarias para la identificación<br />
del Tipo de Cambio a utilizar:<br />
- NIC 21 Efectos de las Variaciones<br />
en los tipos de cambio de monedas<br />
extranjeras:<br />
En su párrafo 21 precisa que la conversión<br />
de la moneda extranjera a la mo-<br />
<strong>Área</strong> <strong>Contabilidad</strong> y <strong>Costos</strong><br />
<strong>Actualidad</strong> <strong>Empresarial</strong><br />
IV<br />
neda funcional se realizará utilizando<br />
el Tipo de Cambio de contado a la<br />
fecha de la transacción. Asimismo, las<br />
partidas monetarias que sufren variación<br />
por efectos de la tasa de cambio entre<br />
la fecha de la transacción y la fecha de<br />
liquidación, reconocerán dicha variación<br />
en el Resultado del ejercicio en que se<br />
genere. (Párrafo 29)<br />
- Impuesto a la Renta: Esta norma<br />
identifica el tipo de cambio a utilizar<br />
para la conversión de las operaciones<br />
en moneda extranjera referidas a los<br />
ingresos gravables y gastos deducibles<br />
incurridas por los contribuyentes:<br />
“Las operaciones en moneda extranjera se<br />
contabilizarán al tipo de cambio vigente<br />
a la fecha de la operación” (artículo 61°,<br />
inciso a) del TUO de la Ley del IR).<br />
Asimismo, el artículo 34° del Reglamento<br />
de la LIR indica que de tratarse de:<br />
- Cuentas del Activo: se utilizará el<br />
Tipo de cambio promedio ponderado<br />
Compra<br />
- Cuentas del Pasivo: se utilizará el<br />
Tipo de cambio promedio ponderado<br />
Venta<br />
En las fechas en que no se publique el<br />
tipo de cambio, se utilizará el último<br />
publicado.<br />
- Impuesto General a las Ventas: Esta<br />
norma identifica el tipo de cambio a<br />
utilizar para la determinación del IGV<br />
tanto como débito y/o crédito fiscal:<br />
El artículo 5°, numeral 17 del Reglamento<br />
del IGV e ISC, precisa que las operaciones<br />
en moneda extranjera se convierten a moneda<br />
nacional aplicando el tipo de cambio<br />
promedio ponderado venta, publicado<br />
por la SBS en la fecha de nacimiento de la<br />
obligación tributaria, salvo en el caso de<br />
las importaciones en donde la conversión<br />
se realiza aplicando el tipo de cambio<br />
promedio ponderado venta, publicado en<br />
la fecha de pago del Impuesto.<br />
Los registros contables solicitados, se<br />
realizarán de la siguiente manera:<br />
Nº<br />
Asiento<br />
Fecha Glosa Cta. Subd. Denominacion Parcial T.C. Debe Haber<br />
2 05.02.11<br />
18 Servic y otros contratados por anticipado 3,320.40<br />
2 05.02.11 183 Alquileres<br />
2 05.02.11 1831 Alquiler Inmuebles<br />
2 05.02.11 18311 Almacen - Dante Rosales Pereyra $1,200.00 2.767<br />
2 05.02.11 40 Trib., contraprestac. y apor al sist priv de pens y salud 631.10<br />
2 05.02.11 Contratación de alquiler, con<br />
401 Gobierno Central<br />
2 05.02.11 pago anticipado por 3 meses 40111 IGV- Cta Propia $228.00 2.768<br />
2 05.02.11 67 Gastos Financieros 1.20<br />
2 05.02.11 676 Diferencia de Cambio<br />
2 05.02.11 46 Cuentas por pagar diversas - terceros 3,952.70<br />
2 05.02.11 469 Otras cuentas por pagar diversas<br />
2 05.02.11 4699 Otras cuentas por pagar diversas $1,428.00 2.768<br />
3 10.02.11<br />
46 Cuentas por Pagar Diversas - Terceros 3,952.70<br />
3 10.02.11 469 Otras Cuentas por pagar diversas<br />
3 10.02.11 Cancelacion del anticipo por 4699 Otras Cuentas por pagar diversas $1,428.00 2.768<br />
3 10.02.11 alquiler de tres meses<br />
10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 3,952.70<br />
3 10.02.11 104 Cuentas Corrientes e Instituciones Fin.<br />
3 10.02.11 1041 Ctas. Ctes. Operativas $1,428.00 2.768<br />
IV-7
IV<br />
Nº<br />
Asiento<br />
Aplicación Práctica<br />
Fecha Glosa Cta. Subd. Denominacion Parcial T.C. Debe Haber<br />
4 28.02.11<br />
63 Gastos por servicios prestados por tercero 1,109.60<br />
4 28.02.11 635 Alquileres<br />
4 28.02.11 6352 Edificaciones<br />
4 28.02.11 63521 Almacén - Dante Rosales Pereyra $400.00 2.774<br />
4 28.02.11 Gasto por alquiler devengado 18 Servic. y otros contratados por anticipado 1,106.80<br />
4 28.02.11 en febrero<br />
183 Alquileres<br />
4 28.02.11 1831 Alquiler inmuebles<br />
4 28.02.11 18311 Almacén - Dante Rosales Pereyra $400.00 2.767<br />
4 28.02.11 77 Ingresos Financieros 2.80<br />
4 28.02.11 776 Diferencia en cambio<br />
5 28.02.11<br />
91 Gastos de administracion S/.443.84 443.84<br />
5 28.02.11 Destino del gasto<br />
92 Gastos de ventas S/.665.76 665.76<br />
5 28.02.11 79 Cargas imput. a cuenta de costos y gast. S/.1,109.60 1,109.60<br />
De acuerdo al párrafo 22 del Marco Conceptual de las NIIF, para<br />
el registro de las operaciones comerciales de una entidad se debe<br />
aplicar el Postulado del DEVENGADO: “El reconocimiento de<br />
las operaciones (ingresos y gastos) se realizan cuando éstas han<br />
surgido, sin interesar si han sido cobrados o pagados”.<br />
La norma tributaria también recoge este postulado, en su art.<br />
57º de la Ley del IR.<br />
La presentación en los estados financieros se realizará considerando<br />
el costo amortizado:<br />
El rubro de gastos contratados por anticipado, se presentará<br />
rebajado de la porción del gasto ya devengado, incluyendo los<br />
ajustes por corrección monetaria producto de la variación del<br />
tipo de cambio de la moneda extranjera.<br />
Gastos contratados por anticipado<br />
Fecha Detalle $<br />
T.C.<br />
Compra<br />
S/.<br />
05.02.11 Anticipo 3 meses-Alquiler 1,200.00 2.767 3,320.40<br />
28.02.11 Devengo gasto. Feb. (400.00) 2.774 (1,109.60)<br />
Ajuste por diferencia de cambio-<br />
28.02.11<br />
gasto devengado<br />
2.80<br />
Ajuste por diferencia de cambio-<br />
28.02.11<br />
cierre de mes (costo amortizado)<br />
5.60<br />
800.00 2.774 2,219.20<br />
En el mes de marzo, se reconocerá el devengo del gasto,<br />
aplicando el tipo de cambio compra de cierre de mes,<br />
como sigue:<br />
Nº<br />
Asiento<br />
Fecha Glosa Cta. Subd. Denominacion Parcial 1 T.C. Debe Haber<br />
X 31.03.11<br />
63 Gastos por servicios prestados por tercero 1,120.80<br />
X 31.03.11 635 Alquileres<br />
X 31.03.11 6352 Edificaciones<br />
X 31.03.11 63521 Almacén - Dante Rosales Pereyra 400.00 2.802<br />
X 31.03.11 Gasto por alquiler devengado 18 Servic y otros contratados por anticipado 1,109.60<br />
X 31.03.11 en marzo<br />
183 Alquileres<br />
X 31.03.11 1831 Alquiler Inmuebles<br />
X 31.03.11 18311 Almacén - Dante Rosales Pereyra 400.00 2.774<br />
X 31.03.11 77 Ingresos financieros 11.20<br />
X 31.03.11 776 Diferencia en cambio<br />
Y 31.03.11<br />
91 Gastos de administracion 448.32 448.32<br />
Y 31.03.11 Destino del gasto<br />
92 Gastos de ventas 672.48 672.48<br />
Y 31.03.11 79 Cargas imput. a cuenta de costos y gast. 1,120.80 1,120.80<br />
En el mes de abril, se reconocerá el devengo del gasto, aplicando el tipo de cambio compra de cierre de mes, como sigue:<br />
Nº<br />
Asiento<br />
Fecha Glosa Cta. Subd. Denominación Parcial 1 T.C. Debe Haber<br />
X 31.04.11<br />
63 Gastos por servicios prestados por tercero 1,128.00<br />
X 31.04.11 635 Alquileres<br />
X 31.04.11 6352 Edificaciones<br />
X 31.04.11 63521 Almacén - Dante Rosales Pereyra 400.00 2.820<br />
X 31.04.11 Gasto por alquiler devengado 18 Servic. y otros contratados por anticipado 1,120.80<br />
X 31.04.11 en abril<br />
183 Alquileres<br />
X 31.04.11 1831 Alquiler inmuebles<br />
X 31.04.11 18311 Almacén - Dante Rosales Pereyra 400.00 2.802<br />
X 31.04.11 77 Ingresos financieros 7.20<br />
X 31.04.11 776 Diferencia en cambio<br />
Y 31.04.11<br />
91 Gastos de administración 451.20 451.20<br />
Y 31.04.11 Destino del gasto<br />
92 Gastos de ventas 676.80 676.80<br />
Y 31.04.11 79 Cargas imput. a cuenta de costos y gast. 1,128.00 1,128.00<br />
IV-8 Instituto Pacífico N° 236 Primera Quincena - Agosto 2011
Caso Nº 2<br />
La empresa Distribuidora Kukys S.A.C., en<br />
junio de 2011, ha contratado el servicio<br />
N° 236 Primera Quincena - Agosto 2011<br />
de mantenimiento mensual de sus alarmas<br />
a ING. S.R.L., la misma que le factura<br />
de manera adelantada por tres meses de<br />
servicios S/.1,500 más IGV.<br />
Se requiere:<br />
- Registro de la contratación del servicio<br />
- Provisión del devengo del gasto.<br />
<strong>Área</strong> <strong>Contabilidad</strong> y <strong>Costos</strong><br />
Solución:<br />
<strong>Actualidad</strong> <strong>Empresarial</strong><br />
IV<br />
Registro de la contratación del servicio<br />
Mediante Ley Nº 29666, publicada el<br />
20.02.11 y vigente a partir del 01.03.11,<br />
se modifica la tasa del IGV del 19% al<br />
18%. Por tanto, en el mes de marzo en<br />
adelante la tasa a aplicar es del 18%.<br />
Nº<br />
Asiento<br />
Fecha Glosa Cta. Subd. Denominación Parcial Debe Haber<br />
2 05.06.11<br />
18 Servic. y otros contratados por anticipado 1,500.00<br />
2 05.06.11 185 Mantenimiento de activo inmovilizado<br />
2 05.06.11 1851 Inmuebles, maquinaria y equipo<br />
2 05.06.11 18512 Edificaciones - Instalaciones 1,500.00<br />
2 05.06.11 Contratación de alquiler, con 40 Trib., contraprestac. y apor al Sist. Priv. de Pens. y Salud 270.00<br />
2 05.06.11 pago anticipado por 3 meses<br />
401 Gobierno Central<br />
2 05.06.11 40111 IGV- Cta. propia 270.00<br />
2 05.06.11 46 Cuentas por pagar diversas - terceros 1,770.00<br />
2 05.06.11 469 Otras cuentas por pagar diversas<br />
2 05.06.11 4699 Otras cuentas por pagar diversas 1,770.00<br />
3 10.02.11<br />
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 1,770.00<br />
3 10.02.11 469 Otras cuentas por pagar diversas<br />
3 10.02.11 Cancelación del anticipo por<br />
4699 Otras cuentas por pagar diversas 1,770.00<br />
3 10.02.11 alquiler de tres meses 10 Efectivo y equivalente de efectivo 1,770.00<br />
3 10.02.11 104 Cuentas corrientes e instituciones fin.<br />
3 10.02.11 1041 Ctas. ctes. operativas 1,770.00<br />
4 30.06.11<br />
63 Gastos por servicios prestados por tercero 500.00<br />
4 30.06.11 634 Mantenimiento y reparaciones<br />
4 30.06.11 6343 Inm., maq. y equipo<br />
4 30.06.11 Gasto por alquiler devengado<br />
63432 Edificios e instalaciones 500.00<br />
4 30.06.11 en febrero<br />
18 Servic. y otros contratados por anticipado 500.00<br />
4 30.06.11 185 Mantenimiento de activo inmovilizado<br />
4 30.06.11 1851 Inmuebles, maquinaria y equipo<br />
4 30.06.11 18512 Edificaciones - Instalaciones 500.00<br />
5 30.06.11<br />
91 Gastos de administración 200.00 200.00<br />
5 30.06.11 Destino del gasto<br />
92 Gastos de ventas 300.00 300.00<br />
5 30.06.11 79 Cargas imput. a cuenta de costos y gast. 500.00 500.00<br />
El asiento 4 y 5 se repetirán en los meses de julio y agosto,<br />
debiendo saldarse al culminar la vigencia de la prestación<br />
del servicio de mantenimiento de alarmas, siendo su presentación<br />
en los Estados Financieros al costo amortizado,<br />
al cierre de cada mes se deberá disminuir la porción del<br />
gasto devengado.<br />
Gastos contratados por anticipado<br />
Fecha Detalle $<br />
05.06.11 Contrato de mantenimiento de alarmas - 3 meses 1,500.00<br />
30.06.11 Devengo gasto junio (500.00)<br />
31.07.11 Devengo gasto julio (500.00)<br />
31.08.11 Devengo gasto agosto (500.00)<br />
Total al 31.08.11<br />
IV-9