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Ken Tysiac*
De vuelta a lo básico
Propuesta de Marco de Referencia
para SME instrumentado para
confiabilidad y sencillez.
Los principios de contabilidad tradicionales forman los cimientos de un
nuevo enfoque de la información financiera que desarrolla el AICPA para
las pequeñas y medianas entidades (SME, en inglés; PYME, en español).
Se esperaba que en octubre se emitiera la Propuesta de Marco de
Referencia de Información Financiera para SME (FRF-SME, por sus siglas
en inglés) para comentarios públicos, mismo que está diseñado para
enfatizar conceptos conocidos de contabilidad como el costo histórico y la
correlación [compensación] de ingresos y costos.
“Las actuales normas de contabilidad se han alejado de los costos
históricos y se han acercado más al valor razonable”, declaró David
Morgan, CPA/PFS, quien preside el grupo de trabajo que desarrolla el
marco de referencia. “Un objetivo del FRF-SME es cambiar a un marco de
referencia de costo histórico más sencillo”.
Morgan, socio administrativo de Lattimore Black Morgan & Cain PC, en
Brentwood, Tennessee, prestó servicios en el Panel de Excelencia de
Fijación de Normas para Compañías Privadas y ha trabajado durante años
abogando por opciones sencillas de información financiera que cumplan
con las necesidades de los usuarios sin ser necesariamente costosas para
los pequeños negocios. Ahora tiene un papel clave en el desarrollo de un
marco de referencia que puedan usar los negocios a los que no se
requiere que preparen estados financieros según los PCGA de EUA.
[Texto Inserción página 33:]

“Un objetivo del FRF-SME es cambiar a un marco de referencia costo
histórico más sencillo”.-David Morgan, presidente del grupo de
trabajo que prepara el marco de referencia propuesto.
Dijo que los principios que sirven como base para el FRF-SME propuesto se
alinean con las necesidades de banqueros que son los principales usuarios
de los estados financieros de los pequeños negocios y que proveen el
capital para los gerentes-dueños de las pequeñas compañías. Un rasgo de
los estados financieros por acumulación que ha honrado el tiempo es que
reportan los costos cuando se incurre en ellos y reportan ingresos cuando
se logra el desempeño y existe una seguridad razonable respecto de la
medición y recuperabilidad de la prestación. La correlación de ingreso y
costos también es un concepto que ha soportado la prueba del tiempo.
Entre las características de ahorro de costos del marco de referencia
propuesto se hace énfasis en el uso de costos históricos. La contabilidad
por valor razonable creció en estatura después de los años 80, cuando se
echó la culpa por la crisis del ahorro y préstamos a los activos
sobrevaluados en el balance. Pero la contabilidad del valor razonable ha
sido objeto de numerosas críticas, desde miembros del Congreso, que
dijeron que las comparaciones de ajuste a valor de mercado tenían un
papel en la reciente crisis financiera, hasta los pequeños negocios que
encuentran irrelevantes las mediciones a valor razonable. Los prestadores
y otros usuarios de estados financieros de SME en su mayoría encuentran
de poco uso las medidas del valor razonable de los estados financieros
debido a varias razones, incluida la atención sobre los flujos de efectivo y
su perspectiva a largo plazo sobre las SME. El FRF-SME propuesto se
adhiere a un principio general de que el costo histórico es la base de
medición más útil para los usuarios de estados financieros de SME y el
enfoque más rentable para los gerentes-dueños de SME en la preparación
de sus estados financieros.
Ken Odom, CPA, miembro del grupo de trabajo del FRF-SME, que atiende
a muchos clientes de pequeños negocios, en Rabre, Odom, Pierce & Hayes
PC, una firma única en Andalusia, Ala., dijo que las normas de contabilidad
del valor razonable requieren que su firma obtenga valuaciones de bienes
raíces para los clientes y costosos valuaciones de peritos sobre ciertas
inversiones y derivados que usan algunos negocios.
“No vamos a tener que hacer eso dentro de este marco de referencia de
información financiera, y va a ser un gran plus”, agregó.

Se esperaba que el marco de referencia propuesto estuviera disponible a
fines de octubre en el sitio web de AICPA en aicpa.org., y se recibieron
comentarios hasta diciembre. Los siguientes son ejemplos hipotéticos que
demuestran principios de contabilidad y de información financiera
propuestos en el FRF-SME.
EJEMPLO A
Contabilidad del crédito mercantil [fondo de comercio] práctica y menos
complicada
Morgan utilizó el ejemplo hipotético de la adquisición por parte de una
pequeña compañía editorial para mostrar por qué el uso de costos
históricos puede ayudar a los pequeños negocios. La editorial compra una
compañía editorial más pequeña a su dueño y operador que se retira
después de 40 años de éxito en el negocio. La compañía compradora
adquiere activos intangibles y una importante cantidad de crédito
mercantil [plusvalía] que el dueño que se retira había construido.
En junio de 2001, la Declaración No. 142 de FASB, Crédito Mercantil y
Otros Activos Intangibles, terminó con la práctica de automáticamente
amortizar el crédito mercantil como gasto en los estados financieros,
según PCGA. Requería que los activos intangibles y el crédito mercantil se
colocaran en la hoja de balance y se evaluara su deterioro anualmente. El
FRF-SME no requiere una evaluación del deterioro del crédito mercantil
sino, más bien, requiere que el crédito mercantil se amortice durante el
mismo periodo que el usado para fines del impuesto sobre la renta
federal-o si no se amortiza para fines de impuesto sobre la renta federal,
entonces por un periodo de 10 años. Con esto, el FRF-SME permite un
enfoque más relevante, menos complicado, y rentable para la contabilidad
del crédito mercantil para SME.
[Texto Inserción, página 34:]
El marco de referencia propuesto está estructurado para dar
información a los usuarios principales de estados financieros de las
SME-los bancos que proveen el capital mediante préstamos.
EJEMPLO B
No consolidación para VIE (entidades de interés variable)

El Marco de Referencia para SME propuesto no requerirá consolidación
para las entidades de interés variable (VIE, en inglés) dentro de los estados
financieros, dispensándoles lo que Morgan llama “el peor ejemplo de
normas de contabilidad que haya yo visto aplicarse a compañías privadas”.
Un ejemplo hipotético muestra por qué esto será útil para los pequeños
negocios. La dueña y operadora de una pizzería local decide ampliarse a
un segundo local. A través de su compañía operadora, con un préstamo
que consigue de un banco local, compra un edificio que había usado otro
restaurante que se salió del negocio. Su operadora da en arrendamiento el
edificio a su compañía.
Bajo los PCGA, el edificio se consideraría una VIE y estaría sujeto a los
requisitos del Tópico 10 de ASC, Consolidación (es decir, FIN
46(R)/Declaración FASB No.167). La norma podría requerir que la dueña
consolidara el edificio con su compañía operadora del restaurante.
Esto añade complejidad a los estados financieros de la compañía
operadora, requiriendo lo que podría interpretarse como una colocación
innecesaria de activos en los libros lo cual no desean considerar sus
bancos. Cuando venda la compañía un día, puede conservar el edificio-o
viceversa. Cuando solicita un préstamo para comprar equipo para la
cocina de la pizzería, su funcionario bancario de préstamos le pide que
otorgue un estado sin incluir la VIE.
El Marco de Referencia para SME propuesto no requeriría que se
consolide el edificio con la compañía operadora, y evitaría cálculos y
complejidad extras para los negocios que no tienen que preparar estados
financieros según PCGA.
“Forzar a las compañías a juntarlos para cumplir con PCGA crea realmente
un conjunto de estados financieros que no son más útiles”, dijo Morgan.
“Son menos útiles”.
EJEMPLO C
Contabilidad relevante por Arrendamiento
Bajo el FRF-SME propuesto, la contabilización de arrendamientos seguirá
un enfoque contable tradicional que se alinea muy de cerca con cómo se
tratan los arrendamientos para fines de impuestos sobre la renta. En este
ejemplo hipotético, una compañía de plomería con 30 empleados hace
uso casi diario de una pieza de equipo. La compañía tiene un contrato de
arrendamiento por cinco años sobre el equipo con un proveedor.

Más que requerir automáticamente que se reconozcan un activo y un
pasivo relacionados con el arrendamiento en la hoja de balance, el FRF-
SME contabilizaría el equipo de acuerdo con reglas de contabilidad muy
familiares y tradicionales después de evaluar si el arrendamiento es un
arrendamiento operativo o un arrendamiento de capital.
“Se revelan los arrendamientos”, dijo Morgan. “Toda la información está
allí. Si el banco quiere ponerlos en la hoja de balance, acéptelo. Ellos
pueden hacer los cálculos. Pero los estados financieros no van a pasar por
un montón de vueltas para hacerlos más complejos de lo que nadie
quisiera”.
[Resumen Ejecutivo, página 34:]
RESUMEN EJECUTIVO
Se esperaba que el AICPA emitiera en octubre su propuesta de
Marco de Referencia de Información Financiera para SME (FRF-SME,
en inglés). El marco de referencia está diseñado para dar información
útil a los usuarios, incluidas las instituciones de préstamos que son
usuarios principales de los estados financieros de las pequeñas
empresas, a la vez que minimiza el costo de preparar dichos estados.
El plazo para comentarios es hasta diciembre.
Son fundamento del marco de referencia propuesto los principios
de contabilidad conocidos y tradicionales, como costos históricos y la
correlación o compensación de ingresos y gastos. El uso de costos
históricos evitará que los gerentes- dueños tengan que obtener
costosas valuaciones que se hubieran requerido para cumplir con los
requisitos de la norma del valor razonable.
El marco de referencia propuesto está estrechamente alineado con
la contabilidad por acumulación de modo que los pequeños negocios
no tendrán que llevar un juego de libros para sus impuestos sobre la
renta y otro para su institución de préstamos.
No se requerirá a las entidades de interés variable (VIE) que se
consoliden en los estados financieros de los pequeños negocios, y la
contabilidad de arrendamientos recibirá un tratamiento tradicional
bajo el marco de referencia según se propone.
EJEMPLO D
Información simplificada y relevante para los usuarios
Los usuarios principales de los estados financieros de SME suelen ser los
bancos que les proveen de capital mediante préstamos. El Marco de
Referencia propuesto para SME está estructurado para brindar a estos
bancos la información que necesitan.

En un ejemplo hipotético, un pequeño negocio obtiene financiamiento
bajo una tasa flotante pero preferiría tener la certeza de pagos de interés
fijos, así que participa en un swap de tasas de interés de sus obligaciones
de pago de interés. El swap es un contrato a largo plazo, y el gerentedueño
se propone mantenerlo hasta su madurez, lo que a menudo es el
caso en el entorno de las SME. Requerir una contabilización de ajuste a
valor de mercado en esas situaciones no produciría información relevante
para el prestador de esta compañía y añadiría costo innecesario a la
preparación de los estados financieros. En reconocimiento de esto, el FRF-
SME no requiere una complicada contabilidad o información financiera de
derivados o contabilidad por valor razonable para los swaps de tasas de
interés. Más bien, el FRF-SME requiere revelaciones adecuadas sobre el
swap para permitir al prestador y a otros usuarios de los estados
financieros entender la naturaleza y términos del swap.
El Marco FRF-SME propuesto tiene otras cualidades, también, que lo
harán atractivo para las SME. Se alinea de manera estrecha con la
contabilidad por acumulación o devengo, en parte porque esta da mucha
de la información que necesitan los bancos de los pequeños negocios a los
que no se requiere que preparen estados financieros según PCGA. Esto da
un beneficio añadido para las pequeñas compañías porque la preparación
de sus estados financieros puede ser más fácil y costar menos.
“Les da un marco de referencia que se basa en la teoría contable
tradicional”, dice Chuck Landes, vicepresidente de Normas y Servicios
Profesionales de AICPA, quien ayudó a desarrollar el marco. “E incorpora
algunos métodos de impuestos sobre la renta, así que no tienen que llevar
múltiples juegos de libros-un juego para los bancos, y un juego para
presentar su declaración de impuestos.”
El marco propuesto no requiere informar del ingreso integral porque
muchas pequeñas compañías no manejan partidas como valores
disponibles para venta, y conversiones de moneda extranjera que figuran
en esos cálculos. El FRF-SME propuesto también dispondrá revelaciones
simplificadas de las pensiones y generalmente más contabilidad basada en
principios en vez de reglas detalladas.
“Solo hace más simples las cosas”, dice Morgan. “Generalmente, mientras
más simple, mejor”.
*Ken Tysiac es editor senior de JofA. ktysiac@aicpa.org
Traducido por Jorge Abenamar Suárez Arana, del artículo publicado en la edición de
Journal of Accountancy, noviembre 2012, a solicitud del CCPM.

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