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Ken Tysiac* De vuelta a lo básico Propuesta de Marco de Referencia para SME instrumentado para confiabilidad y sencillez. Los principios de contabilidad tradicionales forman los cimientos de un nuevo enfoque de la información financiera que desarrolla el AICPA para las pequeñas y medianas entidades (SME, en inglés; PYME, en español). Se esperaba que en octubre se emitiera la Propuesta de Marco de Referencia de Información Financiera para SME (FRF-SME, por sus siglas en inglés) para comentarios públicos, mismo que está diseñado para enfatizar conceptos conocidos de contabilidad como el costo histórico y la correlación [compensación] de ingresos y costos. “Las actuales normas de contabilidad se han alejado de los costos históricos y se han acercado más al valor razonable”, declaró David Morgan, CPA/PFS, quien preside el grupo de trabajo que desarrolla el marco de referencia. “Un objetivo del FRF-SME es cambiar a un marco de referencia de costo histórico más sencillo”. Morgan, socio administrativo de Lattimore Black Morgan & Cain PC, en Brentwood, Tennessee, prestó servicios en el Panel de Excelencia de Fijación de Normas para Compañías Privadas y ha trabajado durante años abogando por opciones sencillas de información financiera que cumplan con las necesidades de los usuarios sin ser necesariamente costosas para los pequeños negocios. Ahora tiene un papel clave en el desarrollo de un marco de referencia que puedan usar los negocios a los que no se requiere que preparen estados financieros según los PCGA de EUA. [Texto Inserción página 33:]
- Page 2 and 3: “Un objetivo del FRF-SME es cambi
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Ken Tysiac*<br />
De vu<strong>el</strong>ta a lo básico<br />
Propuesta <strong>de</strong> Marco <strong>de</strong> Referencia<br />
para SME instrumentado para<br />
confiabilidad y sencillez.<br />
Los principios <strong>de</strong> contabilidad tradicionales forman los cimientos <strong>de</strong> un<br />
nuevo enfoque <strong>de</strong> la información financiera que <strong>de</strong>sarrolla <strong>el</strong> AICPA para<br />
las pequeñas y medianas entida<strong>de</strong>s (SME, en inglés; PYME, en español).<br />
Se esperaba que en octubre se emitiera la Propuesta <strong>de</strong> Marco <strong>de</strong><br />
Referencia <strong>de</strong> Información Financiera para SME (FRF-SME, por sus siglas<br />
en inglés) para comentarios públicos, mismo que está diseñado para<br />
enfatizar conceptos conocidos <strong>de</strong> contabilidad como <strong>el</strong> costo histórico y la<br />
corr<strong>el</strong>ación [compensación] <strong>de</strong> ingresos y costos.<br />
“Las actuales normas <strong>de</strong> contabilidad se han alejado <strong>de</strong> los costos<br />
históricos y se han acercado más al valor razonable”, <strong>de</strong>claró David<br />
Morgan, CPA/PFS, quien presi<strong>de</strong> <strong>el</strong> grupo <strong>de</strong> trabajo que <strong>de</strong>sarrolla <strong>el</strong><br />
marco <strong>de</strong> referencia. “Un objetivo d<strong>el</strong> FRF-SME es cambiar a un marco <strong>de</strong><br />
referencia <strong>de</strong> costo histórico más sencillo”.<br />
Morgan, socio administrativo <strong>de</strong> Lattimore Black Morgan & Cain PC, en<br />
Brentwood, Tennessee, prestó servicios en <strong>el</strong> Pan<strong>el</strong> <strong>de</strong> Exc<strong>el</strong>encia <strong>de</strong><br />
Fijación <strong>de</strong> Normas para Compañías Privadas y ha trabajado durante años<br />
abogando por opciones sencillas <strong>de</strong> información financiera que cumplan<br />
con las necesida<strong>de</strong>s <strong>de</strong> los usuarios sin ser necesariamente costosas para<br />
los pequeños negocios. Ahora tiene un pap<strong>el</strong> clave en <strong>el</strong> <strong>de</strong>sarrollo <strong>de</strong> un<br />
marco <strong>de</strong> referencia que puedan usar los negocios a los que no se<br />
requiere que preparen estados financieros según los PCGA <strong>de</strong> EUA.<br />
[Texto Inserción página 33:]
“Un objetivo d<strong>el</strong> FRF-SME es cambiar a un marco <strong>de</strong> referencia costo<br />
histórico más sencillo”.-David Morgan, presi<strong>de</strong>nte d<strong>el</strong> grupo <strong>de</strong><br />
trabajo que prepara <strong>el</strong> marco <strong>de</strong> referencia propuesto.<br />
Dijo que los principios que sirven como base para <strong>el</strong> FRF-SME propuesto se<br />
alinean con las necesida<strong>de</strong>s <strong>de</strong> banqueros que son los principales usuarios<br />
<strong>de</strong> los estados financieros <strong>de</strong> los pequeños negocios y que proveen <strong>el</strong><br />
capital para los gerentes-dueños <strong>de</strong> las pequeñas compañías. Un rasgo <strong>de</strong><br />
los estados financieros por acumulación que ha honrado <strong>el</strong> tiempo es que<br />
reportan los costos cuando se incurre en <strong>el</strong>los y reportan ingresos cuando<br />
se logra <strong>el</strong> <strong>de</strong>sempeño y existe una seguridad razonable respecto <strong>de</strong> la<br />
medición y recuperabilidad <strong>de</strong> la prestación. La corr<strong>el</strong>ación <strong>de</strong> ingreso y<br />
costos también es un concepto que ha soportado la prueba d<strong>el</strong> tiempo.<br />
Entre las características <strong>de</strong> ahorro <strong>de</strong> costos d<strong>el</strong> marco <strong>de</strong> referencia<br />
propuesto se hace énfasis en <strong>el</strong> uso <strong>de</strong> costos históricos. La contabilidad<br />
por valor razonable creció en estatura <strong>de</strong>spués <strong>de</strong> los años 80, cuando se<br />
echó la culpa por la crisis d<strong>el</strong> ahorro y préstamos a los activos<br />
sobrevaluados en <strong>el</strong> balance. Pero la contabilidad d<strong>el</strong> valor razonable ha<br />
sido objeto <strong>de</strong> numerosas críticas, <strong>de</strong>s<strong>de</strong> miembros d<strong>el</strong> Congreso, que<br />
dijeron que las comparaciones <strong>de</strong> ajuste a valor <strong>de</strong> mercado tenían un<br />
pap<strong>el</strong> en la reciente crisis financiera, hasta los pequeños negocios que<br />
encuentran irr<strong>el</strong>evantes las mediciones a valor razonable. Los prestadores<br />
y otros usuarios <strong>de</strong> estados financieros <strong>de</strong> SME en su mayoría encuentran<br />
<strong>de</strong> poco uso las medidas d<strong>el</strong> valor razonable <strong>de</strong> los estados financieros<br />
<strong>de</strong>bido a varias razones, incluida la atención sobre los flujos <strong>de</strong> efectivo y<br />
su perspectiva a largo plazo sobre las SME. El FRF-SME propuesto se<br />
adhiere a un principio general <strong>de</strong> que <strong>el</strong> costo histórico es la base <strong>de</strong><br />
medición más útil para los usuarios <strong>de</strong> estados financieros <strong>de</strong> SME y <strong>el</strong><br />
enfoque más rentable para los gerentes-dueños <strong>de</strong> SME en la preparación<br />
<strong>de</strong> sus estados financieros.<br />
Ken Odom, CPA, miembro d<strong>el</strong> grupo <strong>de</strong> trabajo d<strong>el</strong> FRF-SME, que atien<strong>de</strong><br />
a muchos clientes <strong>de</strong> pequeños negocios, en Rabre, Odom, Pierce & Hayes<br />
PC, una firma única en Andalusia, Ala., dijo que las normas <strong>de</strong> contabilidad<br />
d<strong>el</strong> valor razonable requieren que su firma obtenga valuaciones <strong>de</strong> bienes<br />
raíces para los clientes y costosos valuaciones <strong>de</strong> peritos sobre ciertas<br />
inversiones y <strong>de</strong>rivados que usan algunos negocios.<br />
“No vamos a tener que hacer eso <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong> este marco <strong>de</strong> referencia <strong>de</strong><br />
información financiera, y va a ser un gran plus”, agregó.
Se esperaba que <strong>el</strong> marco <strong>de</strong> referencia propuesto estuviera disponible a<br />
fines <strong>de</strong> octubre en <strong>el</strong> sitio web <strong>de</strong> AICPA en aicpa.org., y se recibieron<br />
comentarios hasta diciembre. Los siguientes son ejemplos hipotéticos que<br />
<strong>de</strong>muestran principios <strong>de</strong> contabilidad y <strong>de</strong> información financiera<br />
propuestos en <strong>el</strong> FRF-SME.<br />
EJEMPLO A<br />
Contabilidad d<strong>el</strong> crédito mercantil [fondo <strong>de</strong> comercio] práctica y menos<br />
complicada<br />
Morgan utilizó <strong>el</strong> ejemplo hipotético <strong>de</strong> la adquisición por parte <strong>de</strong> una<br />
pequeña compañía editorial para mostrar por qué <strong>el</strong> uso <strong>de</strong> costos<br />
históricos pue<strong>de</strong> ayudar a los pequeños negocios. La editorial compra una<br />
compañía editorial más pequeña a su dueño y operador que se retira<br />
<strong>de</strong>spués <strong>de</strong> 40 años <strong>de</strong> éxito en <strong>el</strong> negocio. La compañía compradora<br />
adquiere activos intangibles y una importante cantidad <strong>de</strong> crédito<br />
mercantil [plusvalía] que <strong>el</strong> dueño que se retira había construido.<br />
En junio <strong>de</strong> 2001, la Declaración No. 142 <strong>de</strong> FASB, Crédito Mercantil y<br />
Otros Activos Intangibles, terminó con la práctica <strong>de</strong> automáticamente<br />
amortizar <strong>el</strong> crédito mercantil como gasto en los estados financieros,<br />
según PCGA. Requería que los activos intangibles y <strong>el</strong> crédito mercantil se<br />
colocaran en la hoja <strong>de</strong> balance y se evaluara su <strong>de</strong>terioro anualmente. El<br />
FRF-SME no requiere una evaluación d<strong>el</strong> <strong>de</strong>terioro d<strong>el</strong> crédito mercantil<br />
sino, más bien, requiere que <strong>el</strong> crédito mercantil se amortice durante <strong>el</strong><br />
mismo periodo que <strong>el</strong> usado para fines d<strong>el</strong> impuesto sobre la renta<br />
fe<strong>de</strong>ral-o si no se amortiza para fines <strong>de</strong> impuesto sobre la renta fe<strong>de</strong>ral,<br />
entonces por un periodo <strong>de</strong> 10 años. Con esto, <strong>el</strong> FRF-SME permite un<br />
enfoque más r<strong>el</strong>evante, menos complicado, y rentable para la contabilidad<br />
d<strong>el</strong> crédito mercantil para SME.<br />
[Texto Inserción, página 34:]<br />
El marco <strong>de</strong> referencia propuesto está estructurado para dar<br />
información a los usuarios principales <strong>de</strong> estados financieros <strong>de</strong> las<br />
SME-los bancos que proveen <strong>el</strong> capital mediante préstamos.<br />
EJEMPLO B<br />
No consolidación para VIE (entida<strong>de</strong>s <strong>de</strong> interés variable)
El Marco <strong>de</strong> Referencia para SME propuesto no requerirá consolidación<br />
para las entida<strong>de</strong>s <strong>de</strong> interés variable (VIE, en inglés) <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong> los estados<br />
financieros, dispensándoles lo que Morgan llama “<strong>el</strong> peor ejemplo <strong>de</strong><br />
normas <strong>de</strong> contabilidad que haya yo visto aplicarse a compañías privadas”.<br />
Un ejemplo hipotético muestra por qué esto será útil para los pequeños<br />
negocios. La dueña y operadora <strong>de</strong> una pizzería local <strong>de</strong>ci<strong>de</strong> ampliarse a<br />
un segundo local. A través <strong>de</strong> su compañía operadora, con un préstamo<br />
que consigue <strong>de</strong> un banco local, compra un edificio que había usado otro<br />
restaurante que se salió d<strong>el</strong> negocio. Su operadora da en arrendamiento <strong>el</strong><br />
edificio a su compañía.<br />
Bajo los PCGA, <strong>el</strong> edificio se consi<strong>de</strong>raría una VIE y estaría sujeto a los<br />
requisitos d<strong>el</strong> Tópico 10 <strong>de</strong> ASC, Consolidación (es <strong>de</strong>cir, FIN<br />
46(R)/Declaración FASB No.167). La norma podría requerir que la dueña<br />
consolidara <strong>el</strong> edificio con su compañía operadora d<strong>el</strong> restaurante.<br />
Esto aña<strong>de</strong> complejidad a los estados financieros <strong>de</strong> la compañía<br />
operadora, requiriendo lo que podría interpretarse como una colocación<br />
innecesaria <strong>de</strong> activos en los libros lo cual no <strong>de</strong>sean consi<strong>de</strong>rar sus<br />
bancos. Cuando venda la compañía un día, pue<strong>de</strong> conservar <strong>el</strong> edificio-o<br />
viceversa. Cuando solicita un préstamo para comprar equipo para la<br />
cocina <strong>de</strong> la pizzería, su funcionario bancario <strong>de</strong> préstamos le pi<strong>de</strong> que<br />
otorgue un estado sin incluir la VIE.<br />
El Marco <strong>de</strong> Referencia para SME propuesto no requeriría que se<br />
consoli<strong>de</strong> <strong>el</strong> edificio con la compañía operadora, y evitaría cálculos y<br />
complejidad extras para los negocios que no tienen que preparar estados<br />
financieros según PCGA.<br />
“Forzar a las compañías a juntarlos para cumplir con PCGA crea realmente<br />
un conjunto <strong>de</strong> estados financieros que no son más útiles”, dijo Morgan.<br />
“Son menos útiles”.<br />
EJEMPLO C<br />
Contabilidad r<strong>el</strong>evante por Arrendamiento<br />
Bajo <strong>el</strong> FRF-SME propuesto, la contabilización <strong>de</strong> arrendamientos seguirá<br />
un enfoque contable tradicional que se alinea muy <strong>de</strong> cerca con cómo se<br />
tratan los arrendamientos para fines <strong>de</strong> impuestos sobre la renta. En este<br />
ejemplo hipotético, una compañía <strong>de</strong> plomería con 30 empleados hace<br />
uso casi diario <strong>de</strong> una pieza <strong>de</strong> equipo. La compañía tiene un contrato <strong>de</strong><br />
arrendamiento por cinco años sobre <strong>el</strong> equipo con un proveedor.
Más que requerir automáticamente que se reconozcan un activo y un<br />
pasivo r<strong>el</strong>acionados con <strong>el</strong> arrendamiento en la hoja <strong>de</strong> balance, <strong>el</strong> FRF-<br />
SME contabilizaría <strong>el</strong> equipo <strong>de</strong> acuerdo con reglas <strong>de</strong> contabilidad muy<br />
familiares y tradicionales <strong>de</strong>spués <strong>de</strong> evaluar si <strong>el</strong> arrendamiento es un<br />
arrendamiento operativo o un arrendamiento <strong>de</strong> capital.<br />
“Se rev<strong>el</strong>an los arrendamientos”, dijo Morgan. “Toda la información está<br />
allí. Si <strong>el</strong> banco quiere ponerlos en la hoja <strong>de</strong> balance, acépt<strong>el</strong>o. Ellos<br />
pue<strong>de</strong>n hacer los cálculos. Pero los estados financieros no van a pasar por<br />
un montón <strong>de</strong> vu<strong>el</strong>tas para hacerlos más complejos <strong>de</strong> lo que nadie<br />
quisiera”.<br />
[Resumen Ejecutivo, página 34:]<br />
RESUMEN EJECUTIVO<br />
Se esperaba que <strong>el</strong> AICPA emitiera en octubre su propuesta <strong>de</strong><br />
Marco <strong>de</strong> Referencia <strong>de</strong> Información Financiera para SME (FRF-SME,<br />
en inglés). El marco <strong>de</strong> referencia está diseñado para dar información<br />
útil a los usuarios, incluidas las instituciones <strong>de</strong> préstamos que son<br />
usuarios principales <strong>de</strong> los estados financieros <strong>de</strong> las pequeñas<br />
empresas, a la vez que minimiza <strong>el</strong> costo <strong>de</strong> preparar dichos estados.<br />
El plazo para comentarios es hasta diciembre.<br />
Son fundamento d<strong>el</strong> marco <strong>de</strong> referencia propuesto los principios<br />
<strong>de</strong> contabilidad conocidos y tradicionales, como costos históricos y la<br />
corr<strong>el</strong>ación o compensación <strong>de</strong> ingresos y gastos. El uso <strong>de</strong> costos<br />
históricos evitará que los gerentes- dueños tengan que obtener<br />
costosas valuaciones que se hubieran requerido para cumplir con los<br />
requisitos <strong>de</strong> la norma d<strong>el</strong> valor razonable.<br />
El marco <strong>de</strong> referencia propuesto está estrechamente alineado con<br />
la contabilidad por acumulación <strong>de</strong> modo que los pequeños negocios<br />
no tendrán que llevar un juego <strong>de</strong> libros para sus impuestos sobre la<br />
renta y otro para su institución <strong>de</strong> préstamos.<br />
No se requerirá a las entida<strong>de</strong>s <strong>de</strong> interés variable (VIE) que se<br />
consoli<strong>de</strong>n en los estados financieros <strong>de</strong> los pequeños negocios, y la<br />
contabilidad <strong>de</strong> arrendamientos recibirá un tratamiento tradicional<br />
bajo <strong>el</strong> marco <strong>de</strong> referencia según se propone.<br />
EJEMPLO D<br />
Información simplificada y r<strong>el</strong>evante para los usuarios<br />
Los usuarios principales <strong>de</strong> los estados financieros <strong>de</strong> SME su<strong>el</strong>en ser los<br />
bancos que les proveen <strong>de</strong> capital mediante préstamos. El Marco <strong>de</strong><br />
Referencia propuesto para SME está estructurado para brindar a estos<br />
bancos la información que necesitan.
En un ejemplo hipotético, un pequeño negocio obtiene financiamiento<br />
bajo una tasa flotante pero preferiría tener la certeza <strong>de</strong> pagos <strong>de</strong> interés<br />
fijos, así que participa en un swap <strong>de</strong> tasas <strong>de</strong> interés <strong>de</strong> sus obligaciones<br />
<strong>de</strong> pago <strong>de</strong> interés. El swap es un contrato a largo plazo, y <strong>el</strong> gerentedueño<br />
se propone mantenerlo hasta su madurez, lo que a menudo es <strong>el</strong><br />
caso en <strong>el</strong> entorno <strong>de</strong> las SME. Requerir una contabilización <strong>de</strong> ajuste a<br />
valor <strong>de</strong> mercado en esas situaciones no produciría información r<strong>el</strong>evante<br />
para <strong>el</strong> prestador <strong>de</strong> esta compañía y añadiría costo innecesario a la<br />
preparación <strong>de</strong> los estados financieros. En reconocimiento <strong>de</strong> esto, <strong>el</strong> FRF-<br />
SME no requiere una complicada contabilidad o información financiera <strong>de</strong><br />
<strong>de</strong>rivados o contabilidad por valor razonable para los swaps <strong>de</strong> tasas <strong>de</strong><br />
interés. Más bien, <strong>el</strong> FRF-SME requiere rev<strong>el</strong>aciones a<strong>de</strong>cuadas sobre <strong>el</strong><br />
swap para permitir al prestador y a otros usuarios <strong>de</strong> los estados<br />
financieros enten<strong>de</strong>r la naturaleza y términos d<strong>el</strong> swap.<br />
El Marco FRF-SME propuesto tiene otras cualida<strong>de</strong>s, también, que lo<br />
harán atractivo para las SME. Se alinea <strong>de</strong> manera estrecha con la<br />
contabilidad por acumulación o <strong>de</strong>vengo, en parte porque esta da mucha<br />
<strong>de</strong> la información que necesitan los bancos <strong>de</strong> los pequeños negocios a los<br />
que no se requiere que preparen estados financieros según PCGA. Esto da<br />
un beneficio añadido para las pequeñas compañías porque la preparación<br />
<strong>de</strong> sus estados financieros pue<strong>de</strong> ser más fácil y costar menos.<br />
“Les da un marco <strong>de</strong> referencia que se basa en la teoría contable<br />
tradicional”, dice Chuck Lan<strong>de</strong>s, vicepresi<strong>de</strong>nte <strong>de</strong> Normas y Servicios<br />
Profesionales <strong>de</strong> AICPA, quien ayudó a <strong>de</strong>sarrollar <strong>el</strong> marco. “E incorpora<br />
algunos métodos <strong>de</strong> impuestos sobre la renta, así que no tienen que llevar<br />
múltiples juegos <strong>de</strong> libros-un juego para los bancos, y un juego para<br />
presentar su <strong>de</strong>claración <strong>de</strong> impuestos.”<br />
El marco propuesto no requiere informar d<strong>el</strong> ingreso integral porque<br />
muchas pequeñas compañías no manejan partidas como valores<br />
disponibles para venta, y conversiones <strong>de</strong> moneda extranjera que figuran<br />
en esos cálculos. El FRF-SME propuesto también dispondrá rev<strong>el</strong>aciones<br />
simplificadas <strong>de</strong> las pensiones y generalmente más contabilidad basada en<br />
principios en vez <strong>de</strong> reglas <strong>de</strong>talladas.<br />
“Solo hace más simples las cosas”, dice Morgan. “Generalmente, mientras<br />
más simple, mejor”.<br />
*Ken Tysiac es editor senior <strong>de</strong> JofA. ktysiac@aicpa.org<br />
Traducido por Jorge Abenamar Suárez Arana, d<strong>el</strong> <strong>artículo</strong> publicado en la edición <strong>de</strong><br />
Journal of Accountancy, noviembre 2012, a solicitud d<strong>el</strong> CCPM.
El <strong>Colegio</strong> <strong>de</strong> <strong>Contadores</strong> <strong>Públicos</strong> <strong>de</strong> México se reserva la reproducción total o<br />
parcial <strong>de</strong> este material.<br />
El contenido <strong>de</strong> los <strong>artículo</strong>s firmados es responsabilidad d<strong>el</strong> autor, sin que este<br />
necesariamente refleje la opinión d<strong>el</strong> <strong>Colegio</strong> sobre <strong>el</strong> tema tratado. Cuando se<br />
exprese opinión d<strong>el</strong> <strong>Colegio</strong> se especificará claramente.