Revista Contaduría Pública - Colegio de Contadores Públicos de ...

en el que se pretende dejar sin efectos, a partir de
2005, una resolución judicial para aquellos contribuyentes
que la hubieran obtenido en contra del artículo
32-XXV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Por otra parte, en el caso en análisis, para fines de la
determinación de la base de PTU, existe la necesidad
de definir el tratamiento que debe dársele a la PTU
pagada en un ejercicio fiscal. Con los razonamientos
expuestos en los incisos A) y B) anteriores, para fines
de la determinación de dicha base, podría interpretarse
que debe considerarse dentro de las deducciones
autorizadas -por virtud de la sentencia- a la PTU
pagada en el ejercicio y no darle efecto a la disminución
de la PTU que se establece en el artículo 10-I de
la mencionada ley. Esto último, ya que el artículo 16
de la ley del ISR en su último párrafo establece que,
para esos efectos “no se disminuirá la participación
de los trabajadores en las utilidades de las empresas
pagada en el ejercicio”.
Es de hacer notar que el criterio fiscal no vinculativo
antes referido no aborda el efecto de la PTU pagada
en la base de la propia PTU, ya que dicho criterio
se circunscribe a tratar este asunto en lo que corresponde
a la base del ISR.
Conclusión
Efectos en la determinación del
coeficiente de utilidad
La fracción II del artículo 10 de la LISR nos permite
observar con claridad que la cantidad obtenida de la
realización del procedimiento completo, que se contempla
en la fracción I de ese mismo artículo, se le
denomina “utilidad fiscal”. Lo anterior, en virtud de
que dicha fracción II inicia estableciendo que a la
“utilidad fiscal” del ejercicio” se le disminuirán, en su
caso, las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de
ejercicios anteriores.
Es de interpretarse que la utilidad fiscal a que se
refiere la fracción II tiene ya disminuida la PTU pagada
en el ejercicio; en caso de considerar que en la
referencia de ese término contenida en la fracción II
no está disminuida la PTU pagada, nunca sería restada
tal partida de la base del ISR, lo cual haría nugatorio
el objetivo pretendido por los legisladores con
la reforma efectuada en 2005.
Apoyan con contundencia y claridad esa interpretación,
las consideraciones hechas por la Comisión de
Hacienda de la Cámara de Diputados, en relación con
esta reforma que, al respecto, señala:
“Disminución de la PTU sobre la utilidad fiscal
Ahora bien, dado que la PTU se podrá disminuir de la
utilidad fiscal del ejercicio, y toda vez que diversas disposiciones
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta hacen
referencia expresa al concepto de utilidad fiscal,
esta Dictaminadora considera necesario aclarar en
el artículo 10 de la iniciativa que se dictamina que
el concepto de utilidad fiscal a que se refiere la
Ley, incluye la disminución de la PTU, lo cual permitirá
que los cálculos que deban realizar los contribuyentes
para efectos de pagos provisionales, la
determinación del impuesto en el caso de empresas
que consolidan su resultado fiscal, entre otros, consideren
la disminución de la PTU, que en su caso, realicen
las empresas.
(Énfasis añadido)
En virtud del decreto de estímulos fiscales que el SAT
publicó el 28 de noviembre de 2006, resulta evidente
que dicha autoridad fiscal tiene el criterio de que la
utilidad fiscal con la que se determina el CU para pagos
provisionales de ISR no tiene disminuida la PTU
pagada en el ejercicio. Sin embargo, para efectos de
este decreto dicho órgano no tomó en cuenta las modificaciones
del proceso legislativo relacionadas con
esta reforma fiscal, los considerandos hechos por la
Comisión de Hacienda de la Cámara de Diputados, en
relación con este asunto.
Empresas con resolución judicial
favorable para deducir la PTU pagada
Existen algunos contribuyentes que obtuvieron sentencia
judicial que les permitió considerar como una
deducción autorizada la PTU, en virtud de ella, podrían
deducir la PTU y, por otra parte, por disposición
legal, es decir, por el artículo 10 fracción I de la LISR,
podrían disminuir la PTU pagada de la diferencia de
ingresos y deducciones.
Habrá que tener bien soportado legalmente esos
efectos, tomar en cuenta que existe criterio fiscal no
vinculativo que señala que a partir de 2005 no se le
dé efecto a la sentencia obtenida; además, dado ese
criterio no vinculativo habrá que verificar la mención
que en el informe fiscal realizará el Contador Público
que, en su caso, emita el dictamen fiscal correspondiente.
C.P.C. José Luis Gallegos Barraza
Integrante de la Comisión Fiscal del IMCP
joseluis.gallegos@gallegoslopez.com
marzo 2009
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