Revista Contaduría Pública - Colegio de Contadores Públicos de ...

ocurridos en el proceso legislativo de la reforma fiscal
de 2005.
El decreto tiene la finalidad de que quien se ubique en
los supuestos en él señalados tiene derecho a beneficiarse
de él, pero de ninguna manera representa una
obligación en su aplicación; en todo caso, implica un
derecho a obtener un beneficio adicional a los derechos
y lineamientos contenidos en la ley; así pues, este
decreto no debería ser fuente de interpretación de la
norma legal en análisis.
Disposición reglamentaria de la LISR
Por otra parte, el artículo 12-A de la LISR señala lo siguiente:
“Artículo 12-A. Para los efectos del artículo 10, fracción
I de la Ley, cuando la participación de los trabajadores
en las utilidades de las empresas pagada en el
ejercicio sea mayor a la utilidad fiscal de dicho ejercicio
antes de disminuir la participación de los trabajadores
en las utilidades de las empresas, la diferencia
se considerará pérdida fiscal del mismo en los términos
del artículo 61 de la Ley.”
De esta disposición reglamentaria surgen dos comentarios:
•
Que la cantidad a la que se le resta la PTU pagada
es la utilidad fiscal. De esta forma la cantidad obtenida
después de restar esa PTU ya no es la utilidad
fiscal, sino un concepto diferente. En este orden de
ideas, la utilidad fiscal que sirve para la determinación
del CU sería hasta antes de restarle la PTU pagada
en el ejercicio.
•
Sin embargo, esta disposición reglamentaria pretende
regular el supuesto en el que un contribuyente
tiene mayor PTU pagada que la diferencia de ingresos
y deducciones; este supuesto no está regulado
en la LISR, pero no pretende definir ni precisar que
la utilidad fiscal es un concepto que no incluye a la
PTU pagada en el ejercicio, para estos efectos no es
útil esta disposición.
Además, esta disposición es reglamentaria y no puede
exceder lo establecido en la ley que reglamenta.
Si la PTU pagada en el ejercicio es superior a la diferencia
de ingresos y deducciones, entonces esa cantidad
obtenida es una pérdida fiscal, y no habría utilidad
fiscal, ya que un contribuyente no puede tener en un
mismo ejercicio utilidad fiscal y, al mismo tiempo, pérdida
fiscal; es decir, en un ejercicio fiscal un contribuyente
obtiene utilidad fiscal o pérdida fiscal, pero no
ambos conceptos en forma simultánea. En consecuencia,
si la diferencia de ingresos y deducciones es me-
marzo 2009
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