Revista Contaduría Pública - Colegio de Contadores Públicos de ...

de la determinación de la “utilidad fiscal”, ya que:
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No se propuso modificar la fracción I del artículo
10 referido que, precisamente, contenía -y contiene
actualmente- el concepto de utilidad fiscal.
Es señalado con claridad en la fracción II del artículo
en comento, que a la “utilidad fiscal” le fuera
restada la PTU pagada en el ejercicio, esto se hizo
a través de proponer la incorporación de un inciso
a) a dicha fracción II del artículo 10 de la ley del
ISR; y además, proponiendo como inciso b) de esa
fracción, la resta de pérdidas fiscales pendientes de
amortizar.
Sin embargo, la Comisión de Hacienda de la Cámara
de Diputados efectuó al respecto las siguientes consideraciones.
“Disminución de la PTU sobre la utilidad fiscal.
Esta Dictaminadora estima conducente la propuesta
contenida en la iniciativa que se dictamina a efecto
de que los contribuyentes del impuesto sobre la renta
empresarial, puedan disminuir de su utilidad fiscal el
monto de la PTU pagada a los trabajadores conforme
al artículo 123 Constitucional.
Ahora bien, dado que la PTU se podrá disminuir de la
utilidad fiscal del ejercicio, y toda vez que diversas disposiciones
de la Ley del Impuesto sobre la Renta hacen
referencia expresa al concepto de utilidad fiscal,
esta Dictaminadora considera necesario aclarar en
el artículo 10 de la iniciativa que se dictamina que
el concepto de utilidad fiscal a que se refiere la
Ley, incluye la disminución de la PTU, lo cual permitirá
que los cálculos que deban realizar los contribuyentes
para efectos de pagos provisionales, la
determinación del impuesto en el caso de empresas
que consolidan su resultado fiscal, entre otros, consideren
la disminución de la PTU, que en su caso, realicen
las empresas.”
(Énfasis añadido)
Lo comentado en al párrafo anterior permite concluir
que la utilidad fiscal que se utiliza para la determinación
del CU ya tiene disminuida la PTU pagada en el
ejercicio. Dada la claridad del párrafo anterior no es
necesario hacer mayores comentarios.
Derivado de esas consideraciones la Comisión de Hacienda
de la Cámara de Diputados propuso modificar
la Iniciativa del Ejecutivo Federal para pasar el contenido
del inciso a) de la fracción II del artículo 10 propuesto,
a la fracción I de esa misma disposición legal.
Bajo esta tesitura dicha comisión modificó el texto en
comentario para que quedara como sigue:
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“Artículo 10. Las personas morales deberán calcular el
impuesto sobre la renta, aplicando al resultado fiscal
obtenido en el ejercicio la tasa del 28%.
El resultado fiscal del ejercicio se determinará como
sigue:
I. Se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad
de los ingresos acumulables obtenidos en el
ejercicio, las deducciones autorizadas por este Título.
Al resultado obtenido se le disminuirá, en su caso, la
participación de los trabajadores en las utilidades de
las empresas pagada en el ejercicio, en los términos
del artículo 123 de la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos.”
Esta modificación fue aprobada por la Cámara de Diputados,
así como por la Cámara de Senadores, y en
virtud de esas aprobaciones ese es el texto y estructura
del actual artículo 10 de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta.
Con lo anterior, podemos corroborar claramente que la
utilidad fiscal que sirve como numerador en la determinación
del CU incluye la PTU pagada en el ejercicio.
Decreto de estímulos fiscales del
28 de noviembre de 2006
El 28 de noviembre de 2006 el Ejecutivo Federal publicó
un decreto de estímulos fiscales en el que, entre
otros, se permite restar de la utilidad fiscal estimada
determinada para efectos de los pagos provisionales
de ISR, en partes iguales de los meses de mayo a
diciembre del año de que se trate, la PTU pagada en
el ejercicio.
Este decreto señala que en ningún caso se deberá recalcular
el coeficiente de utilidad determinado en los
términos de la fracción I del artículo 14 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
El decreto menciona en sus considerandos que el beneficio
antes referido resulta conveniente tomando en
cuenta que “la participación de los trabajadores en las
utilidades de las empresas son conceptos que no inciden
para la determinación del coeficiente de utilidad
de los pagos provisionales que se efectúen durante
el ejercicio.”
Con lo anterior, resulta evidente que el SAT tiene el
criterio de que la utilidad fiscal con la que se determina
el CU para pagos provisionales de ISR no tiene disminuida
la PTU pagada en el ejercicio. Se aprecia que
esta autoridad fiscal no comparte los análisis e interpretación
anteriores, no tomó en cuenta los cambios
y sus consideraciones al artículo 10 de la ley del ISR