Revista Contaduría Pública - Colegio de Contadores Públicos de ...

Es de resaltar que uno de los elementos determinantes
en el cálculo del CU, es la utilidad fiscal; para ello, debe
considerarse en lo conducente lo establecido en el artículo
10 de la LISR, consistente en disminuir la PTU pagada
de la diferencia de ingresos y deducciones.
Procedimiento de determinación
del resultado fiscal
Con la finalidad de analizar este procedimiento conviene
citar lo establecido por el artículo 10 de la ley del
ISR en lo concerniente a este aspecto, que dice:
“Artículo 10. …
El resultado fiscal del ejercicio se determinará como
sigue:
I. Se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad
de los ingresos acumulables obtenidos en el
ejercicio, las deducciones autorizadas por este Título.
Al resultado obtenido se le disminuirá, en su caso, la
participación de los trabajadores en las utilidades de
las empresas pagada en el ejercicio, en los términos del
artículo 123 de la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos.
II. A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirán,
en su caso, las pérdidas fiscales pendientes de aplicar
de ejercicios anteriores”.
Interpretación estricta de
la disposición legal
(Énfasis añadido)
La fracción I, transcrita, establece que la utilidad fiscal
se obtiene disminuyendo a los ingresos acumulables
las deducciones autorizadas; posteriormente, añade
que “al resultado obtenido” se le disminuirá la PTU
pagada en el ejercicio, sin asignar algún nombre a esta
última diferencia. Es de considerarse que esa resta de
la PTU pagada aún se encuentra en la fracción que establece
la determinación de la utilidad fiscal.
La fracción II nos permite observar con claridad que la
cantidad obtenida de la realización del procedimiento
completo contenido en la fracción I se le denomina
“utilidad fiscal”. Lo anterior, en virtud de que dicha
fracción II inicia estableciendo que, a la “utilidad fiscal
del ejercicio”, se le disminuirán, en su caso, las pérdidas
fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores;
con esta última operación se obtiene el resultado
fiscal.
CONT ROL de CaLidad eN L as f iRmas
Es de interpretarse que la utilidad fiscal a que se refiere
la fracción II tiene ya disminuida la PTU pagada
en el ejercicio; en caso de considerar que, en la referencia
de ese término contenida en la fracción II, no está
disminuida la PTU pagada, nunca sería restada tal partida
de la base del ISR, lo cual haría nugatorio el objetivo
pretendido por los legisladores con la reforma efectuada
en 2005. Dicha finalidad –de conformidad con
la exposición de motivos respectiva- fue básicamente
el no impactar financieramente a las empresas mexicanas,
además de con el ISR y la propia PTU, con el ISR
generado por la no deducibilidad de esa PTU en el ejercicio
en que ésta sea pagada.
En virtud del análisis e interpretación anteriores, podría
afirmarse que el término “utilidad fiscal” ya tiene
disminuida la PTU pagada en el ejercicio. Apoyan a la
conclusión anterior, las modificaciones efectuadas en
el proceso legislativo al artículo 10 de la LISR de 2005
que en seguida son analizadas.
Modificaciones efectuadas en el proceso
legislativo al artículo 10 de la LISR
Con el fin de obtener más elementos y claridad en la interpretación
del asunto en comento, conviene analizar
lo ocurrido en el proceso legislativo efectuado en esta
reforma legal.
El Ejecutivo Federal propuso en la iniciativa de ley mencionada
que el artículo 10 de la LISR quedara como sigue:
“Artículo 10…
El resultado fiscal del ejercicio se determinará como sigue:
I. ...
II. A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirán, en
su caso:
a) La participación de los trabajadores en las utilidades
de las empresas pagada en el ejercicio, en los términos
del artículo 123 de la Constitución Política de
los Estados Unidos Mexicanos.
b) Las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios
anteriores.”
Es importante resaltar que, en esta iniciativa es clara la
pretensión del Ejecutivo Federal de que la disminución
de la PTU pagada fuera un concepto que iría después
marzo 2009
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