Revista Contaduría Pública - Colegio de Contadores Públicos de ...

Disminución De PTu
pagada de la diferencia de ingresos acumulables y
deducciones autorizadas: efectos en ISR
Introducción
La Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos y la Ley Federal del Trabajo establecen,
para los patrones, la obligación de participar
a sus trabajadores una parte (10 %) de sus utilidades
obtenidas en cada ejercicio fiscal.
En la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), desde
hace más de 20 años se ha establecido que este reparto
representa para los patrones una partida no deducible
en la determinación del Impuesto Sobre la Renta
(ISR); actualmente, dicha participación es señalada
como no deducible en el artículo 32 fracción XXV de
la ley que regula esa contribución.
Diversas resoluciones judiciales emitidas por la Suprema
Corte de Justicia de la Nación (SCJN), desde hace
algunos años definieron que esa disposición es inconstitucional
por establecer limitantes a esa deducción, y
han establecido que la Participación de los Trabajadores
en las Utilidades (PTU) debe ser deducible. En virtud
de esas resoluciones, en 2005, aunque por disposición
transitoria con efectos hasta 2006, fue modificada la
LISR, no para señalar que la PTU pagada sería deducible,
sino para establecer que es susceptible de disminuirse
de la diferencia de ingresos y deducciones, provocando
que la PTU pagada pueda restarse de la base
anual del ISR; esta situación se traduce en que se tenga
un efecto en el ISR corporativo anual similar al que
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C . P. C . J o s é L u i s G a l l e g o s B a r r a z a
se obtendría si la PTU se hubiera establecido como una
deducción autorizada.
Sin embargo, para otros fines como la determinación
del Coeficiente de Utilidad (en adelante CU) aplicable
para pagos provisionales de ISR, el efecto de la PTU
pagada es diferente como una disminución de la diferencia
de ingresos y deducciones a que si se tratara
de una deducción autorizada. De igual forma, resulta
interesante analizar el efecto de la disminución de
la PTU pagada, en los casos en que las personas morales
hayan obtenido la resolución judicial favorable que
les permite no observar la limitante que consiste en no
deducir la PTU.
Del análisis de estos dos efectos me ocuparé en el presente
trabajo.
Efectos en la determinación del CU
Procedimiento de determinación del CU
De conformidad con el artículo 14 de la LISR, el CU
es determinado dividiendo la utilidad fiscal del último
ejercicio de doce meses por el que se hubiera o debió
haberse presentado declaración entre los ingresos nominales
del mismo ejercicio.