Elabora Estados Financieros

COLEGIO DE BACHILLERES
DEL ESTADO DE SONORA
Director General
Profr. Julio Alfonso Martínez Romero
Director Académico
Mtro. Víctor Manuel Gámez Blanco
Director de Administración y Finanzas
C.P. Jesús Urbano Limón Tapia
Director de Planeación
Mtro. Pedro Hernández Peña
ELABORA ESTADOS FINANCIEROS
Módulo de Aprendizaje.
Copyright ©, 2010 por Colegio de Bachilleres
del Estado de Sonora
todos los derechos reservados.
Segunda edición 2012. Impreso en México.
DIRECCIÓN ACADÉMICA
Departamento de Desarrollo Curricular
Blvd. Agustín de Vildósola, Sector Sur
Hermosillo, Sonora. México. C.P. 83280
Registro ISBN, en trámite.
COMISIÓN ELABORADORA:
Elaborador:
Denisse Lucía Gastelum Rojero
Revisión Disciplinaria:
Cecilia del Carmen Parra Ramos
Corrección de Estilo:
Jesús Velasco Nuñez
Apoyo Metodológico:
María Enedina Duarte Camacho
Supervisión Académica:
Mtra. Luz María Grijalva Díaz
Diseño:
Joaquín Rivas Samaniego
María Jesús Jiménez Duarte
Edición:
Bernardino Huerta Valdez
Coordinación Técnica:
Claudia Yolanda Lugo Peñúñuri
Diana Irene Valenzuela López
Coordinación General:
Mtro. Víctor Manuel Gámez Blanco
Esta publicación se terminó de imprimir durante el mes de diciembre de 2011.
Diseñada en Dirección Académica del Colegio de Bachilleres del Estado de Sonora
Blvd. Agustín de Vildósola; Sector Sur. Hermosillo, Sonora, México
La edición consta de 262 ejemplares.
2
PRELIMINARES

DATOS DATOS DEL DEL DEL ALUMNO ALUMNO
ALUMNO
Nombre: _______________________________________________________________
Plantel: __________________________________________________________________
Grupo: _________________ Turno: _____________ Teléfono:___________________
E-mail: _________________________________________________________________
Domicilio: ______________________________________________________________
_______________________________________________________________________
Ubicación Curricular
PRELIMINARES
COMPONENTE:
FORMACIÓN PARA EL
TRABAJO
CAPACITACIÓN PARA EL
TRABAJO:
CONTABILIDAD
HORAS SEMANALES:
03
CRÉDITOS:
06
3

4
PRELIMINARES

Índice
Presentación ......................................................................................................................................................... 7
Mapa de asignatura .............................................................................................................................................. 8
BLOQUE 1: ELABORA LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS ........................................................ 9
Secuencia Secuencia Didáctica Didáctica 11:
1 Identifica los Estados financieros y prepara un Balance General ..............................10
• ¿Qué es un estado financiero? ...................................................................................................................13
• Importancia del estado financiero ..............................................................................................................13
• ¿Qué información contienen los estados financieros? ..............................................................................13
• ¿Para qué nos sirven los estados financieros? ..........................................................................................13
• Definición de balance general ....................................................................................................................14
Secuencia Secuencia Didáctica Didáctica 22:
2 Prepara un Estado de Pérdidas y Ganancias .............................................................19
• Utilidad del Estado de Pérdidas y Ganancias ...........................................................................................21
• Estructura de un Estado de Pérdidas y Ganancias ...................................................................................22
Secuencia Secuencia Didáctica Didáctica 3: Preparar estados financieros básicos en forma electrónica .......................................30
BLOQUE 2: PREPARA EL BALANCE COMPARATIVO ........................................................................ 41
Secuencia Secuencia Secuencia Didáctica Didáctica 11:
1 Aumentos y disminuciones de Activo, Pasivo, y Capital .............................................42
• Balance Comparativo .................................................................................................................................43
• Aumentos del Capital Contable ..................................................................................................................43
• Disminuciones del Capital Contable ..........................................................................................................45
Secuencia Secuencia Didáctica Didáctica 22:
2 Determinación del Capital Contable ............................................................................49
• Determinación del Capital Contable final ...................................................................................................50
• Casos en que aumenta el Capital Contable ..............................................................................................52
• Casos en que disminuye el Capital Contable ............................................................................................52
Secuencia Secuencia Secuencia Didáctica Didáctica 3: Balance Comparativo en forma de reporte y forma de cuenta...................................56
• Balance Comparativo en forma de reporte ................................................................................................58
• Balance Comparativo en forma de cuenta ................................................................................................60
BLOQUE 3: IDENTIFICA EL ESTADO DE VARIACION EN EL CAPITAL CONTABLE Y ESTADO
DE CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA .............................................................. 65
Secuencia Secuencia Didáctica Didáctica 11:
1 Estado de Variación en el Capital Contable ................................................................66
• Estados financieros básicos .......................................................................................................................67
• Estado de Variación en el Capital Contable ...............................................................................................67
• Estructura del Estado de Variación en el Capital Contable .......................................................................71
• Presentación del Estado de Variación en el Capital Contable ..................................................................71
Secuencia Secuencia Didáctica Didáctica Didáctica 22:
2 Estado de Cambios en la Situación Financiera y Estado de Flujo de Efectivo ..........76
• Estado de Cambios en la Situación Financiera .........................................................................................77
• Antecedentes del Estado de Cambios en la Situación Financiera ............................................................77
• Importancia del Estado de Cambios en la Situación Financiera ...............................................................80
• Estructura del Estado de Cambios en la Situación Financiera .................................................................81
• Métodos para la preparación del Estado de Cambios en la Situación Financiera ...................................82
• Enfoques para la elaboración del Estado de Cambios en la Situación Financiera ..................................82
• Metodología para la elaboración del estado financiero ............................................................................83
• Estado de Cambios en la Situación Financiera en base al origen y aplicación de los recursos .............84
Bibliografía ..........................................................................................................................................................90
PRELIMINARES
5

6
PRELIMINARES

Presentación
“Una “Una competencia competencia es es la la integración integración de de habilidades, habilidades, conocimientos conocimientos y y actitudes actitudes en en un un contexto contexto específico”.
específico”.
El enfoque en competencias considera que los conocimientos por sí mismos no son lo más importante, sino el uso
que se hace de ellos en situaciones específicas de la vida personal, social y profesional. De este modo, las
competencias requieren una base sólida de conocimientos y ciertas habilidades, los cuales se integran para un
mismo propósito en un determinado contexto.
El presente Módulo de Aprendizaje de la asignatura Elabora Estados Financieros, es una herramienta de suma
importancia, que propiciará tu desarrollo como persona visionaria, competente e innovadora, características que se
establecen en los objetivos de la Reforma Integral de Educación Media Superior que actualmente se está
implementando a nivel nacional.
El Módulo de aprendizaje es uno de los apoyos didácticos que el Colegio de Bachilleres te ofrece con la intención de
estar acorde a los nuevos tiempos, a las nuevas políticas educativas, además de lo que demandan los escenarios
local, nacional e internacional; el módulo se encuentra organizado a través de bloques de aprendizaje y secuencias
didácticas. Una secuencia didáctica es un conjunto de actividades, organizadas en tres momentos: Inicio, desarrollo y
cierre. En el inicio desarrollarás actividades que te permitirán identificar y recuperar las experiencias, los saberes, las
preconcepciones y los conocimientos que ya has adquirido a través de tu formación, mismos que te ayudarán a
abordar con facilidad el tema que se presenta en el desarrollo, donde realizarás actividades que introducen nuevos
conocimientos dándote la oportunidad de contextualizarlos en situaciones de la vida cotidiana, con la finalidad de que
tu aprendizaje sea significativo.
Posteriormente se encuentra el momento de cierre de la secuencia didáctica, donde integrarás todos los saberes que
realizaste en las actividades de inicio y desarrollo.
En todas las actividades de los tres momentos se consideran los saberes conceptuales, procedimentales y
actitudinales. De acuerdo a las características y del propósito de las actividades, éstas se desarrollan de forma
individual, binas o equipos.
Para el desarrollo del trabajo deberás utilizar diversos recursos, desde material bibliográfico, videos, investigación de
campo, etc.
La retroalimentación de tus conocimientos es de suma importancia, de ahí que se te invita a participar de forma activa,
de esta forma aclararás dudas o bien fortalecerás lo aprendido; además en este momento, el docente podrá tener una
visión general del logro de los aprendizajes del grupo.
Recuerda que la evaluación en el enfoque en competencias es un proceso continuo, que permite recabar evidencias a
través de tu trabajo, donde se tomarán en cuenta los tres saberes: el conceptual, procedimental y actitudinal con el
propósito de que apoyado por tu maestro mejores el aprendizaje. Es necesario que realices la autoevaluación, este
ejercicio permite que valores tu actuación y reconozcas tus posibilidades, limitaciones y cambios necesarios para
mejorar tu aprendizaje.
Así también, es recomendable la coevaluación, proceso donde de manera conjunta valoran su actuación, con la
finalidad de fomentar la participación, reflexión y crítica ante situaciones de sus aprendizajes, promoviendo las
actitudes de responsabilidad e integración del grupo.
Nuestra sociedad necesita individuos a nivel medio superior con conocimientos, habilidades, actitudes y valores, que
les permitan integrarse y desarrollarse de manera satisfactoria en el mundo social, profesional y laboral o en su
preparación profesional. Para que contribuyas en ello, es indispensable que asumas una nueva visión y actitud en
cuanto a tu rol, es decir, de ser receptor de contenidos, ahora construirás tu propio conocimiento a través de la
problematización y contextualización de los mismos, situación que te permitirá: Aprender a conocer, aprender a hacer,
aprender a ser y aprender a vivir juntos.
PRELIMINARES
7

8
BLOQUE BLOQUE 1
1
ELABORA LOS ESTADOS
FINANCIEROS.
SECUENCIA DIDÁCTICA 1
Identifica los Estados financieros y
prepara un balance general.
SECUENCIA DIDÁCTICA 2
Prepara un estado de pérdidas y
ganancias.
SECUENCIA DIDÁCTICA 3
Prepara los estados financieros en
hoja electrónica.
ELABORA ELABORA ESTADOS ESTADOS FINANCIEROS
FINANCIEROS
BLOQUE BLOQUE BLOQUE 2
2
PREPARA EL BALANCE
COMPARATIVO.
SECUENCIA DIDÁCTICA 1
Aumentos y disminuciones de Activo,
Pasivo, y Capital.
SECUENCIA DIDÁCTICA 2
Determinación del Capital Contable.
SECUENCIA DIDÁCTICA 3
Balance comparativo en forma de
reporte y en forma de cuenta
BLOQUE BLOQUE 33
3
IDENTIFICA EL ESTADO DE
VARIACION EN EL CAPITAL CONTABLE
Y EL ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA.
SECUENCIA DIDÁCTICA 1
Identifica el estado de variación
contable.
SECUENCIA DIDÁCTICA 2
Identifica el estado de cambios en la
situación financiera.
PRELIMINARES

.
Competencias profesionales:
Realiza los registros de la información necesaria para la operación del sistema contable, de acuerdo con la
normatividad en la materia y las políticas de la organización, con calidad, responsabilidad y ética (utilizando software
o medios convencionales).
Realiza los cálculos necesarios para la operación del sistema contable, de acuerdo con la normatividad en la materia
y las políticas de la empresa (utilizando software o medios convencionales).
Elabora los informes necesarios para la operación del sistema contable, de acuerdo con la normatividad en la
materia y las políticas de la organización (utilizando software o medios convencionales).
Interpreta los estados financieros y los de resultados de la organización, e identifica y comunica los aspectos de
mayor relevancia para la toma de decisiones (utilizando software o medios convencionales).
Unidad de competencia:
• Aplica y organiza la información básica necesaria para llevar a cabo Estados Financieros de sociedades civiles o
mercantiles
• Examina reportes que contienen información financiera contable de una sociedad civil o mercantil de su entorno.
Atributos a desarrollar en el bloque:
Elabora los estados financieros básicos
1.4. Analiza críticamente los factores que influyen en su toma de decisiones.
1.6. Administra los recursos disponibles teniendo en cuenta las restricciones para el logro de sus metas.
4.1. Expresa ideas y conceptos mediante representaciones lingüísticas, matemáticas o gráficas.
4.5. Maneja las tecnologías de la información y la comunicación para obtener información y expresar ideas.
6.1. Elige las fuentes de información más relevantes para un propósito específico y discrimina entre ellas de acuerdo a
su relevancia y confiabilidad.
7.1. Define metas y da seguimiento a sus procesos de construcción de conocimiento.
7.3. Articula saberes de diversos campos y establece relaciones entre ellos y su vida cotidiana.
8.1. Propone maneras de solucionar un problema o desarrollar un proyecto en equipo, definiendo un curso de acción
con pasos específicos.
8.2. Aporta puntos de vista con apertura y considera los de otras personas de manera reflexiva.
8.3. Asume una actitud constructiva, congruente con los conocimientos y habilidades con los que cuenta dentro de
distintos equipos de trabajo.
9.2. Toma decisiones a fin de contribuir a la equidad, bienestar y desarrollo democrático de la sociedad.
9.3. Conoce sus derechos y obligaciones como mexicano y miembro de distintas comunidades e instituciones, y
reconoce el valor de la participación como herramienta para ejercerlos.
Tiempo asignado: 15 horas.

10
Secuencia didáctica 1.
Identifica los estados financieros y Prepara un Balance General.
Actividad: 1
Contesta el siguiente cuestionario:
Inicio
1. ¿Qué es un estado financiero?
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
2. ¿Cuál es la importancia de elaborar estados financieros?
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
3. Para quién es útil la información de los estados financieros.
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
Actividad: 1
Evaluación
Producto: Cuestionario.
Saberes
Puntaje:
Conceptual Procedimental Actitudinal
Reconoce la importancia de un
estado financiero.
Autoevaluación
Analiza la utilidad de realizar Comparte su punto de vista y
estados financieros.
respeta el de sus compañeros.
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
ELABORA LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS

Actividad: 2
BLOQUE 1
1 2 3
4 5
7 8
10
12
16
9
13 14
15
11
6
11

12
Horizontal:
4. En plural. Son las deudas que la empresa tiene
que pagar a los proveedores.
6. ¿Cuál es el activo formado por aquellos
elementos del patrimonio vinculados a la
empresa durante más de un ejercicio
económico?
7. Parte del Balance de una empresa que refleja la
estructura económica de la empresa.
9. ¿A qué masa patrimonial pertenece la cuenta
"caja"?
10. En plural. Masa patrimonial formada por
aquellos materiales que se utilizan en la
elaboraboración del producto.
12. ¿En función de qué criterios se debe de ordenar
el Pasivo de un Balance?
13. Activo - Pasivo exigible.
Actividad: 2 (continuación)
15. ¿En qué parte del Balance se encuadra las
"obligaciones" en el Balance?
16. ¿Qué tipo de activo es la cuenta de "gasto de
constitución"?
Vertical:
Evaluación
Actividad: 2 Producto: Crucigrama. Puntaje:
1. Cuenta anual que recoge la legislación mercantil
española.
2. Ciencia económica que estudia el patrimonio
empresarial.
3. ¿Con qué otro nombre se le conocen a las cuentas de
gastos e ingresos.
5. Persona a la que proporciona información la
contabilidad.
8. ¿Qué parte del pasivo está formado por aquellos
elementos del patrimonio que suponen una deuda
que la empresa tiene que devolver en el ejercicio
económico?
11. ¿A qué masa patrimonial pertenece la cuenta
"clientes".
14. Documento de carácter explicativo que amplía el
contenido de otras cuentas anuales.
Conceptual
Saberes
Procedimental Actitudinal
Identifica conceptos de Balance Analiza los diferentes conceptos de Valora la utilidad de los
General.
Balance General.
conceptos de Balance General.
Autoevaluación
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
ELABORA LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS

¿Qué es un estado financiero?
BLOQUE 1
Desarrollo
Es un documento expedido anualmente en el que se conoce la situación
financiera del usuario al término del ejercicio fiscal.
En él se estipulan los ingresos, gastos y ganancias que se tuvieron a lo
largo de un periodo determinado que, como habíamos mencionado antes,
suele ser de un año.
Importancia de los estados financieros.
Los estados financieros son importantes porque son documentos serios y con validez oficial (siempre y cuando se
hagan con alguien con la debida autorización) que permiten tener una idea muy organizada sobre las finanzas.
Ayudan no sólo a ver el pasado, sino a aprender de éste para mejorar al año siguiente.
Permiten ver de manera clara y eficaz en qué se ahorró y en que se gastó de más.
¿Qué información contienen los estados financieros?
Los estados financieros contienen un desglose mensual de los ingresos que se obtuvieron, antes y después de los
impuestos. Muestran también las deducciones que hicimos, lo cual nos permite tomar en cuenta los gastos que
debemos considerar en nuestro sistema contable para reportar correctamente nuestro pago de impuestos.
Así mismo incluyen un listado de los gastos efectuados y las variaciones de dinero que se tuvieron durante el año.
¿Para qué nos sirven los estados financieros?
Los estados financieros son útiles por diversas razones, dependiendo de la persona que los solicite y los consulte.
A los usuarios individuales les permite conocer qué tanto gastaron, ahorraron, invirtieron, etcétera, lo cual
tiende a traducirse en una mejor planeación para el año siguiente.
Al valorar los gastos excesivos en algunas áreas y los beneficios en otras podemos reflexionar y diseñar mejores
tácticas para corregir errores y aprovechar aciertos.
A quienes manejan un negocio les permite saber qué tan rentable es, y les facilita la posibilidad de comparar
anualmente el rendimiento real de la empresa.
Se deben guardar estos documentos para poder compararlos entre sí y saber, con números reales, qué año fue
mejor. Hay que recordar que la percepción empírica suele ser imprecisa y conduce a errores.
A los acreedores y a los potenciales otorgadores de un financiamiento les puede ayudar a saber cómo están
las finanzas del usuario o empresa, para determinar el riesgo de la operación y la capacidad de pago.
13

De ahí la importancia de que los dueños y gerentes de negocios necesitan tener información financiera actualizada
para tomar las decisiones correspondientes sobre sus futuras operaciones.
Las características fundamentales que debe tener la información financiera son utilidad y confiabilidad.
14
La utilidad, como característica de la información financiera, es la cualidad de adecuar ésta al propósito de
los usuarios, entre los que se encuentran los accionistas, los inversionistas, los trabajadores, los proveedores,
los acreedores, el gobierno y, en general, la sociedad.
La confiabilidad de los estados financieros refleja la veracidad de lo que sucede en la empresa.
En el complejo mundo de los negocios, hoy en día caracterizado por el proceso de globalización en las empresas, la
información financiera cumple un rol muy importante al producir datos indispensables para la administración y el
desarrollo del sistema económico.
La contabilidad es una disciplina del conocimiento humano que permite preparar información de carácter general
sobre la entidad económica. Esta información es mostrada por los estados financieros, a través de: El Balance
General, Estado de Resultados, Estado de Cambios en la Situación Financiera, Estado de Flujos de Efectivo (EFE),
notas, otros estados y material explicativo, que se identifica como parte de los estados financieros.
Definición de Balance General.
Si un estado financiero es bueno, puede ayudar a que
se nos otorgue un buen crédito, hipoteca o
financiamiento.
Es el documento contable que presenta la situación financiera de un negocio en una fecha determinada, se le conoce
como: Balance general o Estado de situación.
El balance general presenta la situación financiera de un negocio, porque muestra clara y detalladamente el valor de
cada una de las propiedades y obligaciones, así como el valor del capital.
ELABORA LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS

Actividad: 3
Contesta las siguientes preguntas:
1. ¿Con qué se forma un Balance General?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
2. ¿A qué se le llama saldo en una cuenta?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
3. ¿Cuál es el saldo de la cuenta de caja sabiendo que las entradas de efectivo fueron $ 85,000.00 y las salidas
$ 28,500.00?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
4. Ejemplifica en una cuenta T como se calculó el saldo anterior.
5. ¿Cuáles son las formas de presentación de un balance general?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
BLOQUE 1
Actividad: 3
Evaluación
Producto: Cuestionario.
Saberes
Puntaje:
Conceptual Procedimental Actitudinal
Reconoce información necesaria Analiza el balance general. Comparte su punto de vista y
para elaborar el balance general.
respeta el de sus compañeros.
Autoevaluación
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
15

16
Actividad: 4
Investiga en la siguiente página de internet cual es la normatividad vigente para la
presentación de los estados financieros y presenta un reportea a tu profesor.
http://www.cinif.org.mx/normatividad
Evaluación
Actividad: 4 Producto: Investigación. Puntaje:
Conceptual
Saberes
Procedimental Actitudinal
Identifica la normatividad de los Ubica la normatividad de los Es responsable y organizado,
estados financieros.
estados financieros.
como miembro del equipo.
Autoevaluación
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
ELABORA LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS

Actividad: 5
BLOQUE 1
Cierre
Con ayuda de tu maestro, tus conocimientos previos y la siguiente información prepara
un Balance General.
COMERCIALIZADORA CAMPOS, S.A. DE C.V.
BALANZA DE COMPROBACIÓN AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
CONCEPTO
Activo
DEBE HABER
Caja $ 1,000.00
Bancos $ 2,000,000.00
Clientes $ 30,000.00
Deudores $ 1,500.00
Almacén $ 50,000.00
Equipo de reparto $ 100,000.00
Depreciación acumulada $ 25,000.00
Equipo de oficina $ 40,000.00
Depreciación acumulada $ 4,000.00
Equipo de cómputo $ 10,000.00
Depreciación acumulada $ 5,000.00
Gastos de organización $ 1,000.00
Amortización acumulada $ 500.00
Seguros pagados por
anticipado
Pasivo
$ 5,000.00
Proveedores $ 15,000.00
Acreedores diversos $ 3,000.00
Impuestos por pagar $ 800.00
Iva por pagar
Capital Contable
$ 4,500.00
Resultado del ejercicio
anterior
$ 2,051,325.00
Resultado del ejercicio $ 79,375.00
Capital social $ 50,000.00
SUMAS IGUALES $ 2,238,500.00 $ 2,238,500.00
Checa tu resultado total de activo = $ 2,204,000.00
17

18
Actividad: 5 (continuación)
Actividad: 5
Evaluación
Producto: Reporte.
Saberes
Puntaje:
Conceptual Procedimental Actitudinal
Ubica las diferentes cuentas de
un balance general.
Autoevaluación
Realiza las siguientes operaciones Realiza la actividad, expresas sus
y preparar un balance general. dudas y corrige errores.
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
ELABORA LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS

Actividad: 1
BLOQUE 1
Secuencia didáctica 2.
Prepara un Estado de Pérdidas y Ganancias.
Inicio
En equipo de cuatro integrantes. Contesta el siguiente cuestionario:
1. ¿Qué entendemos por Estado de Pérdidas y Ganancias?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________
2. ¿Qué muestra el Estado de Pérdidas y Ganancias, y qué muestra el Balance General?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
3. ¿En qué consiste la primera parte del Estado de Pérdidas y Ganancias?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
4. ¿Cómo se determina las ventas netas?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
19

20
Actividad: 1 (continuación)
5. ¿Cómo se determinan las compras totales o brutas?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
6. ¿Cómo se determinan las compras netas?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
7. ¿Cómo se determina el costo de lo vendido?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
8. ¿Cómo se determina la utilidad en ventas o bruta?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
Evaluación
Actividad: 1 Producto: Cuestionario. Puntaje:
Conceptual
Saberes
Procedimental Actitudinal
Reconoce elementos que Ubica los componentes que Participa con entusiasmo en la
integran un estado de
resultados.
integran un estado de resultados. elaboración del cuestionario.
Autoevaluación
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
ELABORA LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS

Utilidad del Estado de Pérdidas y Ganancias.
BLOQUE 1
Desarrollo
El Estado de Resultados, muestra la información que una
entidad económica generó en un determinado periodo desde
el enfoque de los ingresos y los egresos pero no vistos con
base en flujo de efectivo sino en facturación, es decir, en
términos amplios cuánto se vendió (independientemente de
que se cobraran esas ventas) y cuánto se gastó
(independientemente de que se pagaran esos costos y
gastos), y por consecuencia después de enfrentar ingresos
facturados contra egresos facturados, cuanto se ganó o se
perdió en esa escala de tiempo.
En términos simples y llanos, este estado financiero muestra
cuanto se vendió, cuanto se gastó y por consecuencia cuanto
se ganó o perdió en un periodo de tiempo generalmente de
un año.
Normalmente el periodo empieza el 1 de enero del año y concluye el 31 de diciembre del mismo, al cierre del ejercicio
el resultado que se obtiene de restarle a las ventas los costos y gastos se le denomina precisamente “resultado del
ejercicio”.
LA COMERCIAL MERCANTIL, S. A.
Estado de pérdidas y ganancias del 01 de enero al 31 de diciembre del año “X”.
Este dato se manda con cada cierre contable anual a otro de los estados financieros, el Balance General y se
“almacena” en una cuenta del grupo del Capital Contable llamada “resultados de ejercicios anteriores” clasificándolos
por año sirviendo esta cuenta de contenedor del dato de las ganancias y pérdidas obtenidas por la entidad
económica históricamente, la cual puede consultarse para saber qué resultado se obtuvo en X ejercicio pasado.
Así, una vez que se cierra el año, el Estado de Resultados parte de ceros para arrancar con otro ciclo.
Los elementos que componen al mismo se agrupan en Ingresos, Costos y Gastos. La presentación que tiene, es la de
un reporte que va enfrentando aritméticamente con sumas y restas los ingresos y egresos para ir determinando
cuanto se ganó o perdió en cada fase de las operaciones.
21

Estructura de un estado de Pérdidas y Ganancias.
Ventas
Menos: Costo de ventas
Igual: Utilidad Bruta
Menos: Gastos de operación
Igual:
Menos: Depreciaciones y amortizaciones
Igual: Utilidad de operación
Menos: Gastos financieros
Mas: Productos financieros
Menos: Otros costos y gastos
Mas: Otros ingresos
Igual: Utilidad antes de impuestos
Menos: Impuestos sobre la utilidad
Igual: Utilidad neta
Ventas. El primer dato que se debe mostrar es el de las ventas del giro a que se dedica la entidad económica por
el periodo que se está presentando (se debe indicar en la parte de arriba del mismo que periodo comprende
iniciando como ya se comentó el 1 de enero)
Costo de ventas. A las ventas se les resta el costo de ventas, que es el concepto que indica cuanto le costó a la
empresa el artículo que ahora está vendiendo, por ejemplo, la empresa X se dedica a comprar y vender
computadoras; normalmente compra las PCs en $ 5,000.00 pesos, y las vende en $ 6,000.00 pesos, en su estado
de resultados hipotético, la venta fue de $ 6,000.00 pesos y su costo de ventas de $ 5,000.00 pesos.
Utilidad Bruta o Margen Bruto. Es la diferencia entre Ventas menos Costo de Ventas, y sirve para reconocer cuanto
se le gana en términos brutos al producto que se vende como si no existiese ningún tipo de gasto para llevar a
cabo esa venta, es decir, a cuanto le vendo el producto a mi cliente contra cuanto me cuesta con mi proveedor.
Gastos de Operación. Cualquier empresa para llevar a cabo sus operaciones necesita incurrir en una serie de
gastos independientes del costo de ventas del producto, por ejemplo la simple llamada telefónica para comprar el
producto al proveedor es un gasto. A los gastos que no están involucrados directamente en el costo de ventas se
les llama “gastos de operación” y esos normalmente son gastos fijos, que haya o no ventas existirán de cualquier
forma (la nómina del personal administrativo de la empresa, los pagos de energía eléctrica de las oficinas,
teléfono, agua, etc.)
“Utilidad antes de intereses, impuestos, depreciaciones y
amortizaciones”. En esta fase del estado de resultados se está
obteniendo la utilidad del giro de la empresa sin involucrar
factores externos que no tienen que ver con el propósito de
negocio de la compañía pero que de cualquier forma existen (los
impuestos, los intereses, las depreciaciones de los bienes
físicos).
Depreciaciones y Amortizaciones. Estos términos son los importes que anualmente se van aplicando para bajar el
valor contable a los bienes físicos de la empresa que utiliza para llevar a cabo sus operaciones denominados
“activos fijos”, por ejemplo el mobiliario de oficina, las computadoras, los vehículos, la maquinaria, las
herramientas, etc. Año con año estos bienes pierden valor contable hasta quedar en ceros en los registros.
Utilidad de operación. Es la diferencia que se obtiene de restar “Utilidad antes de intereses, impuestos,
depreciaciones y amortizaciones”, las depreciaciones y amortizaciones.
Gastos financieros y productos financieros. Son gastos e ingresos que la empresa tiene pero que no están
relacionados con su giro de negocios principal comúnmente (aunque no exclusivamente) relacionados con
22
ELABORA LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS

instituciones bancarias, por ejemplo, los intereses pagados por obtener créditos bancarios, los intereses
obtenidos por inversiones en bancos, la ganancia y perdida cambiarias por fluctuaciones de distintas divisas, etc.
Otros ingresos y otros costos y gastos. Son los ingresos, costos y gastos varios no incluidos en las anteriores
descripciones y que existieron durante la operación de la empresa en el periodo.
Utilidad antes de impuestos. Su nombre define perfectamente el concepto.
Impuestos. Son las contribuciones sobre ganancias que la empresa deberá pagar al Fisco. Se deben restar de la
utilidad porque de ahí se pagaran precisamente.
Utilidad neta. Es la ganancia (o pérdida) final de la entidad económica en el periodo que comprende el reporte.
Este dato al final del 31 de diciembre y antes de iniciar el 1 de enero del siguiente año, en términos contables se
traspasa a la cuenta del Balance General denominada “resultados de ejercicios anteriores” para dejar al Estado
de Resultados en ceros e iniciar un nuevo ciclo.
BLOQUE 1
23

24
Actividad: 2
Con la siguiente información elabora un Estado de Pérdidas y Ganancias y presenta un
reporte a tu maestro.
CONSTRUMAX, S.A. DE C.V.
BALANZA DE COMPROBACIÓN AL 31 DE DICIEMBRE DE 1998
CONCEPTO DEBE HABER
Activo
Caja $ 3,000.00
Bancos $ 2,588.17
Clientes $ 20,247.47
Deudores $ 12,163.97
IVA Acreditable $ 8,534.57
Equipo de reparto $ 52,173.91
Pasivo a corto plazo
Acreedores diversos $ 17,527.36
Impuestos por pagar $ 1,834.72
Capital Contable
Capital social $ 100,000.00
Resultado del ejercicio
anterior
Estado de Resultados
$ (5,028.59)
Ventas $ 33,858.24
Costo de ventas $ 32,654.99
Gastos de administración $ 16,826.36
Productos financieros $ 0.12
Gastos financieros $ 2.41
SUMAS IGUALES $ 148,191.85 $ 148,191.85
ELABORA LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS

Actividad: 2 (continuación)
BLOQUE 1
Evaluación
Actividad: 2 Producto: Reporte. Puntaje:
Conceptual
Saberes
Procedimental Actitudinal
Ubica las diferentes cuentas de Realiza las siguientes operaciones Muestra disposición en la
un estado de resultados. y prepara un estado de resultados. resolución del ejercicio.
Autoevaluación
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
25

26
Actividad: 3
El siguiente ejercicio consiste en colocar los números del 1 al 9 siguiendo la restricción de que
cada fila, columna y bloque contenga exactamente una y sólo una vez todos los números del 1
al 9. Al iniciar, el sudoku contiene unos pocos valores dados de modo que la solución sea -en
principio- única.
SUDOKU
Evaluación
Actividad: 3 Producto: Sudoku. Puntaje:
Conceptual
Saberes
Procedimental Actitudinal
Demuestra tu agilidad para Analiza información numérica. Es propositivo al realizar la
organizar números.
actividad.
Autoevaluación
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
ELABORA LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS

Actividad: 4
BLOQUE 1
Cierre
Con la siguiente información prepara un Balance General y un Estado de Resultados.
CONSTRUMAX, S.A. DE C.V.
BALANZA DE COMPROBACIÓN AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
CONCEPTO DEBE HABER
Activo
Caja $ 3,000.00
Bancos $ 2,588.17
Clientes $ 20,247.47
Deudores $ 12,163.97
IVA Acreditable $ 8,534.57
Equipo de reparto $ 52,173.91
Pasivo a corto plazo
Acreedores diversos $ 17,527.36
Impuestos por pagar $ 1,834.72
Capital Contable
Capital social $ 100,000.00
Resultado del ejercicio anterior $ (5,028.59)
Estado de Resultados
Ventas $ 33,858.24
Costo de ventas $ 32,654.99
Gastos de administración $ 16,826.36
Productos financieros $ 0.12
Gastos financieros $ 2.41
SUMAS IGUALES $ 148,191.85 $ 148,191.85
Checa tu resultado total de activo = $ 98,708.09
27

28
Actividad: 4 (continuación)
ELABORA LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS

Actividad: 4 (continuación)
BLOQUE 1
Evaluación
Actividad: 4 Producto: Ejercicio práctico. Puntaje:
Conceptual
Saberes
Procedimental Actitudinal
Reconoce los elementos que Organiza y prepara un balance Muestra disposición en la
conforman el balance general y
estado de resultados.
general y estado de resultados. resolución del ejercicio.
Autoevaluación
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
29

30
Secuencia didáctica 3.
Preparar estados financieros básicos en forma electrónica.
Actividad: 1
Inicio
Desarrolla lo que se te pide, expresando tu opinión y experiencias sobre el
tema solicitado. Escribe tus respuestas para participar en un debate grupal.
1. ¿Cuál es la utilidad de una hoja electrónica?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
2. Indica cuatro casos de procesos contables en los que utilices la hoja electrónica.
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
Actividad: 1
Evaluación
Producto: Cuestionario.
Saberes
Puntaje:
Conceptual Procedimental Actitudinal
Identifica las formas de
presentar un balance general.
Autoevaluación
Elabora un balance general en Muestra disposición en la
cada una de sus formas.
realización de la actividad.
C MC NC
Calificación otorgada por el
docente
ELABORA LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS

BLOQUE 1
Desarrollo
Las hojas electrónicas, son instrumentos útiles para el análisis de información, un contador que sabe utilizar de forma
eficiente, esta aplicación es un profesional que tiene realizado un 70 a 80 por ciento de su trabajo, solamente falta
darle la interpretación idónea a cada uno de los resultados proporcionados por este programa.
En la imagen se puede observar lo que sería una hoja electrónica de Excel en la cual se puede observar la cuadricula,
formada por líneas y columnas.
Donde se interceptan las columnas con las líneas se conocen como celdas, las cuales son utilizadas para colocar
datos que pueden ser fácilmente manipulados por medio de fórmulas.
Conozcamos más de cerca algunos de los elementos, que forman un archivo de Excel:
Libro, los archivos de Excel normalmente son nombrados como libros, dado que está constituido por hojas.
A la cuales con dar click derecho se les puede cambiar el nombre a uno más significativo para nuestro
trabajo, como por ejemplo: catálogo de cuentas, partidas contables etc. Esto lo hacemos de acuerdo a la
forma en la cual la información será ordenada.
Hojas de Cálculo, las hojas de cálculo están constituidas por columnas y filas, las cuales esta contenidos en
un archivo llamado libro, las hojas de no sirven para ordenar la información de acuerdo a categorías
planteadas para una mejor interpretación de los datos.
Esta hoja electrónica está formada por:
Columnas, están nombradas por las letras del alfabeto, un hoja electrónica es capaz de contener 256
Columnas desde la letra A hasta la Z, a partir de aquí se nombre par una doble letra, es decir, AA, AB hasta
llegar a la IV, con lo cual se cuenta con 256 categorías para ir nombrando los diferente elementos que
formaran parte de nuestra hoja de trabajo, donde interpretaremos los datos.
31

32
COLUMNAS
Filas, son los elementos constituidos en dirección horizontal, y están nombradas por números. Estos
elementos tienen un uso muy similar a las columnas. Una hoja electrónica de Excel puede llegar a contener
65536 filas.
FILAS
Celdas, son elementos que se forman por la intercepción entre una columna y una fila.
En la imagen se puede notar que la celda B4 esta seleccionada, es decir, que es la intercepción de la columna B y la
Fila 4. Este es el elemento más pequeño que tiene una hoja de cálculo y es por medio de este que trabajaremos.
En la celda se coloca la información de títulos o encabezados por ejemplo, fecha, Código, Descripción, Cargo, Abono
etc. Estos Concepto o encabezados se escribe cada uno de ellos en una columna.
Después la hoja de cálculo queda lista para agregar los registros de una partida contable, colocando la información
ordenada mente hacia abajo, para ir constituyendo la hoja de registro.
En la primera fila la utilizaras para poner el nombre o razón social del estado financiero, en la segunda fila pondrás el
nombre del tipo de estado financiero que presentaras y la fecha, dejaras pasar una fila y en la siguiente pondrás el
nombre el grupo de las cuentas que utilizaras eje: (Activo, Pasivo), en la fila siguiente la utilizaras por celdas ubicando
la quinta fila primera celda el nombre de la cuenta y en la celda de enseguida el importe eje:
Los usos que se le puede encontrar a cada uno de los elementos de la hoja electrónica de cálculo, es infinito, todo
depende de cada uno de nosotros al momento de planificar la funcionalidad que le queremos dar a cada una de las
herramientas de trabajo.
ELABORA LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS

Con los ejemplos anteriores realizarás los estados financieros en una hoja de Excel.
BLOQUE 1
33

Ejemplo de un estado financiero.
Recuerda que las celdas manejan formulas por lo que podrás realizar la suma de las columnas con fórmulas.
34
ELABORA LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS

Actividad: 2
Realiza el siguiente trabajo de investigación. Escribe tus respuestas.
1. Tipos de fórmulas que maneja la hoja electrónica de Excel.
2. Escribe las fórmulas de tipo financiero que maneja la hoja electrónica de Excel.
BLOQUE 1
Evaluación
Actividad: 2 Producto: Trabajo de investigación. Puntaje:
Conceptual
Saberes
Procedimental Actitudinal
Expresa las diferencias que Analiza las diferencias que existen Colabora con información
existen en las diferentes formas en las diferentes formas de
durante el desarrollo de la
de presentar un balance
general.
presentar un balance general. actividad.
Autoevaluación
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
35

36
Actividad: 3
Elabora en la hoja electrónica de Excel el siguiente ejercicio. Escribe tus observaciones
y guarda en CD tu ejercicio, y entrega al profesor.
ELABORA LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS

Actividad: 3 (continuación)
BLOQUE 1
Evaluación
Actividad: 3 Producto: Reporte escrito. Puntaje:
Conceptual
Saberes
Procedimental Actitudinal
Expresa las diferencias que Analiza las diferencias que existen Colabora con información
existen en las diferentes formas en las diferentes formas de
durante el desarrollo de la
de presentar un balance
general.
presentar un balance general. actividad.
Autoevaluación
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
37

38
Actividad: 4
Cierre
Realiza los estados financieros del ejercicio de cierre de la secuencia 2 en forma
electrónica y preséntala a tu profesor
ELABORA LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS

Actividad: 4 (continuación)
BLOQUE 1
39

40
Actividad: 4 (continuación)
Evaluación
Actividad: 4 Producto: Reporte escrito. Puntaje:
Conceptual
Saberes
Procedimental Actitudinal
Expresa las diferencias que Analiza las diferencias que existen Colabora con información
existen en las diferentes formas en las diferentes formas de
durante el desarrollo de la
de presentar un balance
general.
presentar un balance general. actividad.
Autoevaluación
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
ELABORA LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS

Competencias profesionales:
Realiza los registros de la información necesaria para la operación del sistema contable, de acuerdo con la
normatividad en la materia y las políticas de la organización, con calidad, responsabilidad y ética (utilizando software o
medios convencionales).
Realiza los cálculos necesarios para la operación del sistema contable, de acuerdo con la normatividad en la materia y
las políticas de la empresa (utilizando software o medios convencionales).
Elabora los informes necesarios para la operación del sistema contable, de acuerdo con la normatividad en la materia y
las políticas de la organización (utilizando software o medios convencionales).
Interpreta los estados financieros y los de resultados de la organización, e identifica y comunica los aspectos de mayor
relevancia para la toma de decisiones (utilizando software o medios convencionales).
Unidad de competencia:
• Aplica y organiza la información necesaria para elaborar un Balance Comparativo de una empresa de su entorno.
Atributos a desarrollar en el bloque:
Prepara el Balance Comparativo
1.4. Analiza críticamente los factores que influyen en su toma de decisiones.
1.6. Administra los recursos disponibles teniendo en cuenta las restricciones para el logro de sus metas.
4.1. Expresa ideas y conceptos mediante representaciones lingüísticas, matemáticas o gráficas.
4.5. Maneja las tecnologías de la información y la comunicación para obtener información y expresar ideas.
6.1. Elige las fuentes de información más relevantes para un propósito específico y discrimina entre ellas de acuerdo a su
relevancia y confiabilidad.
7.1. Define metas y da seguimiento a sus procesos de construcción de conocimiento.
7.3. Articula saberes de diversos campos y establece relaciones entre ellos y su vida cotidiana.
8.1. Propone maneras de solucionar un problema o desarrollar un proyecto en equipo, definiendo un curso de acción con
pasos específicos.
8.2. Aporta puntos de vista con apertura y considera los de otras personas de manera reflexiva.
8.3. Asume una actitud constructiva, congruente con los conocimientos y habilidades con los que cuenta dentro de distintos
equipos de trabajo.
9.2. Toma decisiones a fin de contribuir a la equidad, bienestar y desarrollo democrático de la sociedad.
9.3. Conoce sus derechos y obligaciones como mexicano y miembro de distintas comunidades e instituciones, y reconoce
el valor de la participación como herramienta para ejercerlos.
Tiempo asignado: 15 horas.

42
Secuencia didáctica 1.
Aumentos y disminuciones del Activo, Pasivo y Capital.
Actividad: 1
Inicio
Con ayuda bibliográfica investiga los siguientes cuestionamientos:
1. ¿Qué es el Balance Comparativo?
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
2. ¿Cuáles son los datos que debe contener el Balance Comparativo?
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
3. ¿De cuántas formas se puede presentar el Balance Comparativo?
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
4. ¿En qué consiste el Balance Comparativo en forma de cuenta?
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
5. ¿Cuál es la fórmula en que se basa el Balance Comparativo en forma de cuenta?
Evaluación
Actividad: 1 Producto: Cuestionario. Puntaje:
Saberes
Conceptual Procedimental Actitudinal
Reconoce elementos del
Balance Comparativo.
Autoevaluación
Ubica los componentes que
integran un Balance Comparativo.
Participa con entusiasmo en la
elaboración del cuestionario.
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
PREPARA EL BALANCE COMPARATIVO

Balance Comparativo.
BLOQUE 2
Desarrollo
Es el documento contable que muestra las alteraciones que han tenido los
elementos que integran el Activo, Pasivo y Capital Contable por las
operaciones efectuadas por la entidad durante el periodo contable, es
necesario establecer una comparación entre el balance al principio del
ejercicio conocido como Balance inicial y el actual conocido como Balance
final.
El Balance Comparativo sirve de base para elaborar el estado financiero
básico denominado estado de variaciones en el Capital Contable, el cual muestra los cambios en la inversión de los
accionistas o dueños durante el periodo.
Los aumentos y disminuciones del Activo y del Pasivo ya fueron tratados en el módulo Registros Contables, por lo
tanto, únicamente se van a estudiar los aumentos y disminuciones del Capital Contable.
Aumentos del Capital Contable.
El Capital Contable aumenta cuando la empresa percibe ingresos o cuando recibe aportaciones adicionales de
Capital.
Ingresos. Son las utilidades que generan los bienes o servicios prestados por la empresa.
Aportaciones adicionales de Capital. Son las entregas en efectivo o en especie que hace el inversionista para
incrementar su Capital Propio, o las que hacen los socios para aumentar la inversión original del Capital Social.
Los aumentos del Capital Contable que producen tanto los ingresos como las aportaciones adicionales de Capital
aumentan el Activo o disminuyen el Pasivo. Ejemplos:
1. Se cobraron en efectivo rentas por valor de $ 40,000.00.
+ Activo en cajas……………………………..$ 40,000.00
+Capital por ingreso rentas cobradas…….. $ 40,000.00
2. A un proveedor se le pagó nuestro adeudo por $ 50,000.00 con la comisión que ganamos por haber vendido
mercancías de su propiedad.
- Pasivo en proveedores….…………………..$ 50,000.00
+Capital por ingreso comisiones ganadas…$ 50,000.00
3. El propietario de la empresa incrementó su Capital con una entrega hecha en efectivo por valor de $30,000.00.
+ Activo en cajas……………………………..$ 30,000.00
+Capital por aportación adicional…..………$ 40,000.00
43

44
Actividad: 2
Con ayuda de tu maestro utiliza los siguientes datos y elabora un Balance Comparativo
con las siguientes cuentas de activo y pasivo.
Evaluación
Actividad: 2 Producto: Reporte. Puntaje:
Saberes
Conceptual Procedimental Actitudinal
Reconoce los elementos que
forman parte de un Balance
Comparativo.
Autoevaluación
Datos del Balance 2009 2008
Caja 600.00 500.00
Bancos 54,000.00 49,000.00
Mercancías 668,000.00 665,000.00
Clientes 26,000.00
Documentos por cobrar 24,000..00 21,000.00
Mobiliario y equipo 46,000.00 42,000.00
Equipo de Reparto 56,000.00
Gastos de instalación 1,800.00 1,600.00
Proveedores 24,000.00
Documentos por pagar 22,000.00 27,000.00
Organiza y ubica las cuentas de un
Balance Comparativo.
Muestra disposición en la
resolución del ejercicio.
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
PREPARA EL BALANCE COMPARATIVO

Disminuciones del Capital Contable.
El Capital Contable disminuye cuando la empresa causa egresos o cuando acepta
reducciones parciales de Capital.
Egresos. Son los gastos que originan los bienes o servicios consumidos por la
empresa.
Reducciones parciales de Capital. Son los retiros en efectivo o en especie que hace el
inversionista para reducir su Capital propio, o los que hacen los socios para disminuir la
inversión original del Capital social.
Las disminuciones del Capital Contable que originan tanto los egresos como las reducciones parciales de Capital
disminuyen el Activo o aumentan el Pasivo. Ejemplos:
1. Se pagaron en efectivo $ 20,000.00 por el servicio de energía eléctrica.
BLOQUE 2
- Activo en cajas……………………..………..$ 20,000.00
- Capital por egreso energía eléctrica.….….. $ 20,000.00
2. El servicio telef6nico que ascendió a $ 10,000.00, se quedó a deber.
+ Pasivo en acreedores diversos.....………..$ 10,000.00
- Capital por egreso servicio telefónico...….. $ 10,000.00
3. El propietario de la empresa disminuyó su Capital con un retiro de mercancías por valor de $ 40,000.00.
- Activo en cajas……………………..………..$ 20,000.00
- Capital por egreso energía eléctrica.….….. $ 20,000.00
Conclusiones:
a) El Capital Contable aumenta por los ingresos y por las aportaciones adicionales de Capital.
b) El Capital Contable disminuye por los egresos y por las reducciones de Capital.
45

46
Actividad: 3
Con ayuda de tu maestro utiliza los siguientes datos y elabora un Balance Comparativo
con las siguientes cuentas de activo y pasivo.
Evaluación
Actividad: 3 Producto: Reporte. Puntaje:
Saberes
Conceptual Procedimental Actitudinal
Reconoce los elementos del
Balance Comparativo.
Autoevaluación
Datos del Balance 2009 2008
Caja 240.00 280.00
Bancos 80,800.00 79,900.00
Mercancías 442,000.00 388,000.00
Clientes 15,000.00
Documentos por
cobrar
35,200.00 32,600.00
Mobiliario y equipo 39,700.00 43,000.00
Equipo de Reparto 72,000.00
Papelería 1,500.00 1,400.00
Propaganda 3,600.00
Gastos de Instalación 12,400.00 8,300.00
Proveedores 28,000.00 30,000.00
Documentos por
pagar
25,000.00 36,000.00
Acreedores diversos 17,000.00 22,000.00
Organiza y ubica las cuentas del
Balance Comparativo.
Muestra disposición en la
resolución del ejercicio.
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
PREPARA EL BALANCE COMPARATIVO

Actividad: 4
Responde los siguientes cuestionamientos:
1. ¿Cuál es el Balance Inicial y cuál el Final?
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
2. ¿Qué nombre recibe el documento en el cual se comparan el Balance Inicial y el Final?
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
3. ¿Qué es el Balance Comparativo?
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
4. ¿Cuándo aumenta el Capital Contable?
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
5. ¿Cuándo disminuye el Capital Contable?
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
BLOQUE 2
Evaluación
Actividad: 4 Producto: Cuestionario. Puntaje:
Saberes
Conceptual Procedimental Actitudinal
Reconoce elementos del
Balance Comparativo.
Autoevaluación
Ubica los componentes que
integran un Balance Comparativo.
Participa con entusiasmo en la
elaboración del cuestionario.
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
47

48
Actividad: 5
Cierre
Elabora un mapa mental acerca del significado del Balance Comparativo, donde reflejes
los ingresos y egresos de la entidad y sus aumentos y disminuciones de su capital
contable.
Evaluación
Actividad: 5 Producto: Mapa mental. Puntaje:
Conceptual
Saberes
Procedimental Actitudinal
Ordena elementos de un Relaciona los nombres de las Es propositivo al realizar la
Balance Comparativo.
cuentas con la actividad
correspondiente.
actividad.
Autoevaluación
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
PREPARA EL BALANCE COMPARATIVO

Actividad: 1
Contesta las siguientes preguntas:
BLOQUE 2
Secuencia didáctica 2.
Determinación del Capital Contable
Inicio
¿Qué es el Activo y menciona algunas de las cuentas que lo representan?
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
¿Qué es el Pasivo y menciona algunas de las cuentas que lo representan?
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
¿Qué es el capital y menciona algunas de las cuentas que los representan?
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
Evaluación
Actividad: 1 Producto: Cuestionario. Puntaje:
Saberes
Conceptual Procedimental Actitudinal
Reconoce algunas de las
cuentas de Activo, Pasivo y
Capital.
Autoevaluación
Analiza y ubica cuentas de Activo,
Pasivo y Capital.
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
Muestra entusiasmo al elaborar la
actividad.
49

Determinación del Capital Contable Final.
50
Desarrollo
Para determinar el Capital Contable Final se suman al Capital Contable Inicial los ingresos y las aportaciones
adicionales de Capital, y se restan de él los egresos y las reducciones parciales de Capital.
Con el objeto de interpretar mejor lo que se expresa en el párrafo anterior, se presenta en la siguiente página un
cuadro ilustrativo; observe con detenimiento los efectos que producen en la cuenta de Capital contable los aumentos
o disminuciones de las cuentas de Activo y de Pasivo por las operaciones realizadas durante el ejercicio.
Ingresos
Concepto
Determinación del Capital Contable final
Caja
Activo Pasivo
$ 700 000.00 $ 500 000.00
Mercancías
Proveedores
Acreedores
Div.
Capital
inicial
$ 200 000
Capital
Balance Inicial $ 10,000 .00 $ 600,000 .00 $ 300,000 .00 $ 200,000 .00 $ 200,000 .00
1.- Rentas cobradas en efectivo $+40,000 .00
PREPARA EL BALANCE COMPARATIVO
.00
$ +40,000 .00
Totales $140,000 .00 $ 600,000 .00 $ 300,000 .00 $ 200,000 .00 $240,000 .00
2.- Comisiones ganadas dejadas en
pago a un proveedor
$-50,000 .00
+50,000 .00
Totales $140,000 .00 $ 600,000 .00 $ 250,000 .00 $ 200,000 .00 $290,000 .00
Aportaciones adicionales de capital
3.-Aportaciones en efectivo hechas por
el propietario
$+30,000 .00
$+30,000 .00
Totales $170,000 .00 $ 600,000 .00 $ 250,000 .00 $ 200,000 .00 $320,000 .00
Egresos
4.- Consumo de energía eléctrica
pagada en efectivo
-20,000
-20,000 .00
Totales $150,000 .00 $ 600,000 .00 $ 250,000 .00 $ 200,000 .00 $300,000 .00
5.-Uso de servicio telefónico no pagado
+10,000 .00 -10,000 .00
Totales $150,000 .00 $ 600,000 .00 $ 250,000 .00 $210,000 .00 $290,000 .00
Reducción parcial de Capital
6.-Retiro con mercancía hecha por el
propietario
-40,000 .00
-40,000 .00
Balance final $150,000 .00 $560,000 .00 $ 250,000 .00 $210,000 .00 $250,000 .00
Activo Pasivo Capital Final
$ 710,000.00 $ 460,000.00 $ 250,000.00

Si comparamos los elementos del Balance inicial con los del Balance final, encontramos las siguientes
modificaciones:
BLOQUE 2
Activo Inicial $ 700,000.00
Activo Final $ 710,000.00
El Activo aumentó $ 10,000.00
Pasivo Inicial $ 500,000.00
Pasivo Final $ 460,000.00
El Pasivo disminuyó $ 40,000.00
Capital Contable Inicial $ 200,000.00
Capital contable final $ 250,000.00
El Capital Contable aumentó $ 50,000.00
Precisamente, el Balance Comparativo es el documento contable que muestra los aumentos o disminuciones que han
tenido el Activo, el Pasivo y el Capital Contable por las operaciones efectuadas durante el ejercicio, que en nuestro
caso, de acuerdo con los conceptos de los Balances inicial y final anteriores, sería el siguiente:
Cuentas
Activo
Circulante
Balance inicial
Balance Comparativo
Balance
final
Diferencias
Positivo y
Negativo.
Caja $ 100,000 .00 $ 150,000 .00 $ 50,000 .00 +
Mercancías 600,000 .00 560,000 .00 40,000 .00 -
Total Activo. $ 700,000 .00 $ 710,00. .00 $ 10,000 .00 +
Pasivo
Circulante
Proveedores $ 300,000 .00 $ 250,000 .00 $ 50,000 .00 -
Acreedores diversos 200,000 .00 210,000 .00 10,000 .00 +
Total pasivo $ 500,000 .00 $ 460,000 .00 $ 40,000 .00 -
Capital Contable $ 200,000 .00 $ 250,000 .00 $ 50,000 .00 +
Modificaciones del Activo y Pasivo que aumentan el Capital Contable. El Capital Contable aumenta en los siguientes
casos:
a) Cuando aumenta el Activo.
b) Cuando disminuye el Pasivo.
Modificaciones del Activo y Pasivo que disminuye el Capital contable. El Capital Contable disminuye en los siguientes
casos:
a) Cuando disminuye el Activo.
b) Cuando aumenta el Pasivo.
De las modificaciones anteriores, surgieron los siguientes casos en que el Capital Contable aumenta o disminuye:
51

Casos en que aumenta el Capital Contable.
1. Cuando aumenta el Activo solamente.
2. Cuando disminuye el Pasivo solamente.
3. Cuando aumenta el Activo y disminuye el Pasivo.
4. Cuando aumenta el Activo en mayor proporción que el Pasivo.
5. Cuando disminuye el Pasivo en mayor proporción que el Activo.
Casos en que disminuye el Capital Contable.
1. Cuando disminuye el Activo solamente.
2. Cuando aumenta el Pasivo solamente.
3. Cuando disminuye el Activo y aumenta el Pasivo.
4. Cuando disminuye el Activo en mayor proporción que el Pasivo.
5. Cuando aumenta el Pasivo en mayor proporción que el Activo.
52
Aumentos de Capital
Actividad: 2
Con objeto de que entiendas mejor los aumentos de capital, investiga en la biblioteca
del plantel con el libro de Primer Curso de Contabilidad del autor Elías Lara Flores 5
ejemplos de:
PREPARA EL BALANCE COMPARATIVO

Actividad: 2 (continuación)
BLOQUE 2
Evaluación
Actividad: 2 Producto: Reporte. Puntaje:
Conceptual
Saberes
Procedimental Actitudinal
Reconoce los diferentes casos Investiga y analiza las diferencias Tiene claridad para expresar su
de aumento de capital de un en un Balance Comparativo. punto de vista y respeta el de sus
Balance Comparativo.
compañeros.
Coevaluación
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
53

54
Disminución de Capital
Actividad: 3
Con objeto de que entiendas mejor los aumentos de capital, investiga en la biblioteca
del plantel con el libro de Primer Curso de Contabilidad del autor Elías Lara Flores 5
ejemplos de:
Evaluación
Actividad: 3 Producto: Reporte. Puntaje:
Conceptual
Saberes
Procedimental Actitudinal
Reconoce los diferentes casos Investiga y analiza las diferencias Tiene claridad para expresar su
de disminución de capital de un en un Balance Comparativo. punto de vista y respeta el de sus
Balance Comparativo.
compañeros.
Autoevaluación
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
PREPARA EL BALANCE COMPARATIVO

Actividad: 4
BLOQUE 2
Cierre
En equipo de tres personas, visita una empresa de tu localidad y solicita copia de un
Balance Comparativo, pregunta a cerca de su uso y de la información financiera que
aporta a la entidad; presenta un ensayo de los resultados obtenidos en la visita.
Actividad: 4
Evaluación
Producto: Documentos.
Saberes
Puntaje:
Conceptual Procedimental Actitudinal
Describe la importancia de las
partes que conforman el
Balance Comparativo.
Autoevaluación
Ubica las partes que conforman el
Balance Comparativo.
Es responsable y organizado,
como miembro del equipo.
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
55

56
Secuencia didáctica 3.
Balance Comparativo en forma de reporte y forma de cuenta.
Actividad: 1
Contesta las siguientes preguntas:
Inicio
1. ¿Cuándo aumenta y cuando disminuye la cuenta de bancos?
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
2. ¿Cuándo aumenta y cuando disminuye la cuenta de mercancías?
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
3. ¿Cuándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de clientes?
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
PREPARA EL BALANCE COMPARATIVO

Actividad: 1 (continuación)
4. ¿Cuándo aumenta y cuando disminuye la cuenta de proveedores?
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
5. ¿Cuándo aumenta y cuando disminuye la cuenta de acreedores diversos?
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
6. ¿Cuándo aumenta y cuando disminuye la cuenta de rentas cobradas por anticipado?
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
BLOQUE 2
Evaluación
Actividad: 1 Producto: Cuestionario. Puntaje:
Saberes
Conceptual Procedimental Actitudinal
Reconoce movimientos de las
cuentas de Activo, Pasivo.
Autoevaluación
Analiza y ubica cuentas de Activo,
Pasivo.
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
Muestra entusiasmo al elaborar la
actividad.
57

58
Desarrollo
Para que el Balance Comparativo se pueda interpretar con más
facilidad es necesario que tanto el Activo como el Pasivo aparezcan
debidamente clasificados.
El Balance Comparativo debe contener los siguientes datos:
Encabezado:
1. Nombre del negocio.
2. Indicación de que se trata de un Balance Comparativo.
3. Fecha de los ejercicios que se comparan.
Cuerpo:
1. Valor detallado de cada uno de los bienes que formen el Activo, tanto del Balance inicial como del final.
2. Valor detallado de cada una de las obligaciones que formen el Pasivo, tanto del Balance inicial como del
Final.
3. Importe del Capital inicial, así como del Final.
Firmas:
1. Del contador que lo hizo y autorizó.
2. Del propietario.
Al igual que el Balance General, el Balance Comparativo también se puede presentar de dos formas:
Balance Comparativo en forma de reporte.
Con forma de reporte
Con forma de cuenta
Esta forma consiste en anotar clasificadamente el Activo y el Pasivo de los balances que se comparan en una sola
página, de tal manera que a la suma del Activo se le pueda restar verticalmente la suma del Pasivo, para determinar el
Capital contable de ambos ejercicios.
De acuerdo con lo anterior, el Balance Comparativo con forma de reporte se basa en la fórmula:
Activo – Pasivo = Capital
Para ilustrar las explicaciones anteriores, se incluye en la página siguiente un modelo de Balance Comparativo con
forma de reporte.
Por medio del modelo se puede apreciar que en el Balance Comparativo se emplean cuatro columnas para anotar las
cantidades de las cuentas y sus alteraciones.
Empleo de las columnas. En las cuatro columnas mencionadas se deben anotar las cantidades tanto del Balance
inicial como del final, así como el importe de las alteraciones que han sufrido cada una de las cuentas. A continuación
se indica la forma en que se deben emplear dichas columnas.
Primera columna. Se emplea para anotar la cantidad de cada una de las cuentas que intervienen en el Balance final.
Segunda columna. Se emplea para anotar la cantidad de cada una de las cuentas que integran el Balance inicial.
Los valores del Balance final, por lo regular, son superiores a los del Balance inicial, por lo que, colocados en la forma
señalada, es más fácil determinar la diferencia de cada cuenta, ya que por tener en primer término la cantidad
superior y en segundo la inferior es más fácil efectuar la resta, que si aparecieran invertidas.
PREPARA EL BALANCE COMPARATIVO

Tercera columna. Esta columna se emplea para anotar la alteración o diferencia de cada cuenta; esta alteración
diferencia se obtiene comparando la cantidad del Balance final con la del inicial; también se debe anotar en esta
columna la diferencia que se obtenga de comparar las sumas de cada grupo y las que se obtengan de comparar los
totales de Activo, los totales de Pasivo y los totales de Capital.
Cuarta columna. La cuarta columna se emplea para anotar los signos de + (más) o - (menos); se anota signo más
cuando la alteración o diferencia es positiva, y signo menos cuando es negativo la alteración es positiva cuando la
cantidad del Balance final es mayor que la del Balance inicial; es negativa en el caso contrario: ejemplos:
Concepto
Activo
Balance F
Circulante
Caja $ 10,000.00
Bancos 20,000.00
Mercancías 30,000.00
Clientes 20,000.00
Documentos por cobrar 10,000.00
Deudores diversos 5,000.00
Sumas $ 95,000.00
BLOQUE 2
Balance I
$ 5,000.00
16,000.00
37,000.00
10,000.00
20,000.00
5,000.00
$ 93,000.00
Diferencia
$ 5,000.00
4,000.00
7,000.00
10,000.00
10,000.00
$ 2,000.00
Signo + o --
+ Positivo
+ Positivo
-- Negativo
+ Positivo
-- Negativo
Nada
+ Positivo
La suma de la columna de diferencias es positiva cuando la suma de las cantidades positivas es mayor que la suma
de las cantidades negativas; en el caso contrario, la suma es negativa.
Si una cuenta únicamente tiene cantidad anotada en el Balance final o en el inicial, dicha cantidad debe aparecer
como diferencia positiva o negativa, según sea el caso.
Es natural que en el caso de que una cuenta tenga la misma cantidad tanto en el Balance final como en el inicial, no
se anote nada en las columnas de diferencias y signos.
Cuando en un grupo únicamente haya diferencias positivas o negativas, éstas se pueden sumar directamente por ser
cantidades homogéneas y la suma será positiva si las diferencias son positivas o negativas, en caso contrario.
Comprobación de la suma de la columna de diferencias. La suma de la columna de diferencias está correcta, si la
diferencia entre las sumas de las dos primeras columnas es igual a ella; en el ejemplo anterior, la suma de la primera
columna es S 95,000.00 y la suma de la segunda es $ 93,000.00, la diferencia entre ambas es $2,000.00, que es igual
a la suma de la columna de diferencias, con lo cual se comprueba que está correcta.
Una vez comprobadas las sumas de los grupos, se debe proceder a determinar las sumas totales del Activo y las del
Pasivo para obtener los Capitales.
Las sumas del Activo, las del Pasivo y los Capitales también se comparan, su diferencia deberá anotarse en la
columna respectiva, con la indicación de si es positiva o negativa.
La diferencia entre los Capitales, si es positiva, representa las utilidades obtenidas durante el ejercicio; si es negativa,
representa las pérdidas sufridas durante el mismo. No debe olvidarse que los aumentos del Capital también pueden
ser una consecuencia de que se hayan hecho, nuevas aportaciones de Capital, y las disminuciones, motivadas por el
retiro de parte del mismo.
Comprobación del aumento o la disminución del Capital. El aumento o la disminución del Capital contable se
comprueban con base en las alteraciones del Activo y del Pasivo. Para comprender mejor lo anterior, tomemos como
ejemplo las alteraciones del Activo, las del Pasivo y las del Capital que figuran en el modelo del Balance Comparativo.
59

En dicho Balance aparece un aumento del Activo de $2,000,000.00, una
disminución del Pasivo de $500,000.00, y un aumento del Capital de $2,500,
000.00; como tanto los aumentos del Activo como las disminuciones del Pasivo
aumentan el Capital, al sumar dichas alteraciones se obtiene un aumento del
Capital de $2,500,000.00, que es precisamente el que aparece en dicho Balance,
con lo cual queda comprobado que el aumento del Capital está correcto, ya que
también es de $2,500,000.00.
Interpretación del Balance Comparativo. Para interpretar un Balance Comparativo
no resulta suficiente examinar si el Capital ha aumentado o ha disminuido, sino
que es necesario hacer un análisis de las alteraciones que han sufrido los
recursos y las obligaciones del propietario, con el objeto de obtener un concepto
claro del progreso, estancamiento o retroceso del negocio, pues hay ocasiones
en que el Capital ha aumentado y, sin embargo, la situación financiera, lejos de
haber mejorado, es menos favorable que la del ejercicio anterior. Para apreciar
mejor lo expresado, tomemos como ejemplo el siguiente Balance Comparativo:
Como puede verse, el Capital aumentó $1,000,000.00, debido a que el Activo aumentó $2,000,000.00 y el Pasivo
$1,000,000.00; sin embargo, esto no quiere decir que la situación financiera del presente ejercicio sea mejor que la del
anterior pues, si analizamos las variaciones de las principales cuentas del Activo y del Pasivo, encontramos lo
siguiente:
La Cuenta de Caja disminuyó. Su saldo actual de $500,000.00, no es suficiente para pagar las deudas a corto plazo
que ascienden a $3,500,000.00, mientras que en el ejercicio anterior el saldo de dicha cuenta sí permitía pagar
fácilmente el valor de dichas deudas.
La cuenta de Mercancías también disminuyó. Su saldo actual es de $3,000,000.00, que es menor a lo que se adeuda
a los proveedores: en tanto que en el ejercicio anterior, la existencia, llegaba a $ 4,500,000.00, de los cuales
únicamente se adeudaban $1,000,000.00.
La disminución que sufrieron las cuentas de Caja y Mercancías fue causada por el aumento del Activo fijo, que se
originó por la compra de mobiliario y equipo de reparto, lo que nos indica que el Activo circulante, que es el que
representa los medios de acción inmediatos del negocio, no ha sido debidamente administrado. Por lo que se refiere
al Pasivo, nos encontramos con que el Pasivo fijo, que representa las deudas a largo plazo, disminuyo, en tanto que el
Pasivo circulante, que contiene las deudas a corto plazo, aumentó, lo que nos revela que la forma de liquidar las
obligaciones ha sido mala.
Después de analizar los puntos anteriores, encontramos que, a pesar de haber aumentado el Capital, la situación
financiera actual es menos favorable que la del ejercicio anterior, debido a la mala administración de los medios de
acción y a la forma de pagar las obligaciones.
Balance Comparativo en forma de cuenta.
Cuando se usa esta forma se emplean dos páginas; en la de la izquierda se anota clasificadamente el Activo de los
balances que se comparan, con sus respectivas alteraciones, y en la de la derecha, el Pasivo y el Capital de ambos
ejercicios, también debidamente clasificados y con sus respectivas alteraciones.
El Balance Comparativo con forma de cuenta se basa en la fórmula:
60
Activo = Pasivo + Capital
Para entender con mejor claridad las explicaciones anteriores, se incluye en la página
siguiente un modelo de Balance Comparativo con forma de cuenta.
El empleo de las columnas, la forma de sumar alteraciones y la forma de comprobar la suma
de la columna de diferencias, es idéntica a la estudiada en el Balance Comparativo con forma
de reporte.
PREPARA EL BALANCE COMPARATIVO

Total Pasivo más Capital. El total del Pasivo más el Capital se debe anotar a la misma altura del total Activo.
Los renglones que queden disponibles entre el Capital contable y el total del Pasivo más el Capital, localizados en
espacio de las cuentas, se deben inutilizar con una línea quebrada o zeta.
Al igual que el Balance General, el Balance Comparativo se debe hacer en el libro de Inventarios y balances.
Por su importancia, tanto el Balance General como el Balance Comparativo forman parte del juego de los llamados
estados financieros de la contabilidad.
Actividad: 2
Con los siguientes datos elabora 2 Balances Comparativos, primero uno en forma de
reporte y luego uno en forma de cuenta comprobando en cada uno el aumento o
disminución del capital.
Nombre del Negocio: La Comercial S.A.
Fecha de presentación: 31 de diciembre del año actual y del anterior.
Propietario: Rodolfo Vázquez Ramírez
BLOQUE 2
Actividad: 2
Evaluación
Producto: Reporte.
Saberes
Puntaje:
Conceptual Procedimental Actitudinal
Reconoce los elementos del
Balance Comparativo.
Autoevaluación
Datos del Balance Actual Anterior
Caja 2,000.00 1,000.00
Bancos 60,000.oo 50,000.00
Mercancías 600,000.00 500,000.00
Clientes 200,000.00 150,000.00
Documentos por cobrar 300,000.00 250,000.00
Mobiliario y equipo 90,000.00 81,000.00
Equipo de reparto 70,000.00 75,000.00
Proveedores 40,000.00 30,000.00
Documentos por pagar 60,000.00 65,000.00
Organiza y ubica las cuentas del Muestra disposición en la
Balance Comparativo.
resolución del ejercicio.
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
61

62
Actividad: 3
Cierre
1. ¿Cuántas columnas se emplean en el Balance Comparativo para anotar las cantidades de las
cuentas y sus alteraciones?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
2. ¿En qué columna se anotan las cantidades del Balance final?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
3. ¿En qué columna se anotan las cantidades del Balance inicial?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
4. ¿En qué columna se anota la alteración o diferencia de cada cuenta?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
5. ¿En qué columna se anotan los signos positivos y negativos?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
6. ¿Cómo se deben sumar las diferencias positivas con las negativas?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
7. ¿Cuándo la suma de la columna de diferencias es positiva y cuándo negativa?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
PREPARA EL BALANCE COMPARATIVO

Actividad: 3 (continuación)
8. ¿En qué caso la cantidad de la cuenta se anota como diferencia?
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________
9. ¿En qué caso no se anota nada en la columna de diferencias?
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
10. ¿Cómo se comprueba la suma de la columna de diferencias?
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
11. ¿Qué representa la diferencia del Capital cuando es positiva y qué cuando es negativa?
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
12. ¿Cómo se comprueba el aumento o disminución del Capital?
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
BLOQUE 2
63

64
Actividad: 3 (continuación)
13. ¿Qué es necesario al interpretar un Balance Comparativo?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
14. ¿En qué consiste el Balance Comparativo con forma de cuenta?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
15. ¿Cuál es la fórmula en que se basa el Balance Comparativo con forma de cuenta?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
16. ¿A qué altura se debe anotar el total del Pasivo más el Capital en el Balance Comparativo?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
17. ¿Cómo se deben inutilizar los renglones disponibles que quedan entre el Capital Contable y el total del
Pasivo más el Capital, localizados en el espacio de las cuentas?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
Evaluación
Actividad: 3 Producto: Cuestionario. Puntaje:
Saberes
Conceptual Procedimental Actitudinal
Emplea elementos del Balance
Comparativo.
Autoevaluación
Ubica los componentes que
integran un Balance Comparativo.
Participa con entusiasmo en la
elaboración del cuestionario.
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
PREPARA EL BALANCE COMPARATIVO

Competencias profesionales:
Realiza los registros de la información necesaria para la operación del sistema contable, de acuerdo con la
normatividad en la materia y las políticas de la organización, con calidad, responsabilidad y ética (utilizando software o
medios convencionales).
Realiza los cálculos necesarios para la operación del sistema contable, de acuerdo con la normatividad en la materia
y las políticas de la empresa (utilizando software o medios convencionales).
Elabora los informes necesarios para la operación del sistema contable, de acuerdo con la normatividad en la materia
y las políticas de la organización (utilizando software o medios convencionales).
Interpreta los estados financieros y los de resultados de la organización, e identifica y comunica los aspectos de
mayor relevancia para la toma de decisiones (utilizando software o medios convencionales).
Unidad de competencia:
• Aplica y organiza la información necesaria para elaborar Estado de Variación en el Capital Contable y Estado de
Cambios en la Situación Financiera.
Atributos a desarrollar en el bloque:
Identifica el Estado de Variación en el Capital
Contable y Estado de Cambios en la Situación
financiera
1.4. Analiza críticamente los factores que influyen en su toma de decisiones.
1.6. Administra los recursos disponibles teniendo en cuenta las restricciones para el logro de sus metas.
4.1. Expresa ideas y conceptos mediante representaciones lingüísticas, matemáticas o gráficas.
4.5. Maneja las tecnologías de la información y la comunicación para obtener información y expresar ideas.
6.1. Elige las fuentes de información más relevantes para un propósito específico y discrimina entre ellas de acuerdo a su
relevancia y confiabilidad.
7.1. Define metas y da seguimiento a sus procesos de construcción de conocimiento.
7.3. Articula saberes de diversos campos y establece relaciones entre ellos y su vida cotidiana.
8.1. Propone maneras de solucionar un problema o desarrollar un proyecto en equipo, definiendo un curso de acción con
pasos específicos.
8.2. Aporta puntos de vista con apertura y considera los de otras personas de manera reflexiva.
8.3. Asume una actitud constructiva, congruente con los conocimientos y habilidades con los que cuenta dentro de
distintos equipos de trabajo.
9.2. Toma decisiones a fin de contribuir a la equidad, bienestar y desarrollo democrático de la sociedad.
9.3. Conoce sus derechos y obligaciones como mexicano y miembro de distintas comunidades e instituciones, y
reconoce el valor de la participación como herramienta para ejercerlos.
Tiempo asignado: 15 horas.

66
Secuencia didáctica 1.
Estado de Variación en el Capital Contable.
Actividad: 1
Inicio
Desarrolla lo que se te pide, expresando tu opinión y experiencias sobre el
tema solicitado. Escribe tus respuestas para participar en un debate grupal.
1. ¿Qué es un Estado Financiero?
Tado
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
2. ¿Cómo está constituido el Capital Contable de una empresa?
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
3. ¿Qué son las utilidades de una empresa?
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
4. ¿Qué son las acciones?
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
5. ¿Quiénes son los accionistas en una empresa?
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
Evaluación
Actividad: 1 Producto: Cuestionario. Puntaje:
Saberes
Conceptual Procedimental Actitudinal
Reconoce elementos de un
estado financiero.
Autoevaluación
Ubica los componentes de un
estado financiero.
C MC NC
Participa con entusiasmo en la
elaboración del cuestionario.
Calificación otorgada por el
docente
IDENTIFICA EL ESTADO DE VARIACIÓN EN EL CAPITAL CONTABLE Y ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA

Estados Financieros Básicos.
BLOQUE 3
Desarrollo
Como ya hemos visto con anterioridad las empresas emiten Estados Financieros cada uno de los cuales presenta
diferentes aspectos de las empresas. No debes considerar que uno pueda sustituir a otro, antes bien, todos se
complementan y son igualmente importantes porque presentan información financiera clave acerca del negocio; a
continuación te menciono los cuatro Estados Financieros básicos para la contabilidad de un negocio o empresa, de
los cuales los dos primeros ya fueron estudiados por ti, por lo que en este bloque identificarás los otros dos.
Balance General
A este estado financiero también se le conoce como estado de la situación financiera y en él se presentan valuados
tanto los bienes y derechos con que cuenta la empresa, como las fuentes de financiamiento a las que tuvo que
recurrir para obtenerlos, sirviendo de base para evaluar la situación financiera de las empresas.
Estado de Resultados
Estado de
Cambios en
la Situación
Financiera.
También se le conoce como estado de pérdidas y ganancias; en este estado financiero se muestra la utilidad o
pérdida que obtuvo la empresa en un período determinado, mostrando si la empresa fue eficiente o ineficiente en la
utilización de sus recursos. El estado de resultados es útil para evaluar la rentabilidad de la empresa.
Estado de Variaciones en el Capital Contable.
Como indica su nombre, este estado financiero muestra los cambios ocurridos en la participación de los propietarios
de la empresa durante un periodo determinado. La participación de los propietarios está representada por el capital
contable, el cuál puede verse incrementado por nuevas aportaciones de los propietarios o por utilidades generadas
en la empresa que se hayan reinvertido en la misma, y puede verse disminuido por retiros de los propietarios o por
pérdidas registradas en el estado de resultados.
Estado de Cambios en la Situación Financiera
Balance
General.
Estados
Financieros
Estado de
variación en
el Capital
Contable.
Estado de
Resultados.
Muestra los recursos generados por la operación, así como los principales cambios ocurridos en las fuentes de
financiamiento y de inversión de la entidad, durante un periodo determinado. El estado de flujo de efectivo muestra el
aumento neto o la disminución neta del efectivo durante un período determinado y el saldo de efectivo al final del
mismo, lo cual permite evaluar la liquidez de la empresa al mostrar la capacidad de la misma, de generar flujo de
efectivo a partir de sus operaciones normales.
67

68
Actividad: 2
Investiga en fuentes bibliográficas y electrónicas lo siguiente
1. ¿Qué son las acciones en una empresa?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
2. ¿Que es una suscripción de acciones?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
3. ¿Qué son las reservas de capital?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
4. ¿Qué son los dividendos?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
5. ¿Qué es y por quién está formada una asamblea de accionistas?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
Actividad: 2
Evaluación
Producto: Reporte de
Investigación.
Saberes
Puntaje:
Conceptual Procedimental Actitudinal
Reconoce los elementos del
Estado de Variación.
Organiza y ubica los diferentes
conceptos de un Estado de
Variación.
Muestra disposición en la
resolución del ejercicio.
Autoevaluación
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
IDENTIFICA EL ESTADO DE VARIACIÓN EN EL CAPITAL CONTABLE Y ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA

Estado de Variaciones en el Capital Contable
El Estado de Variaciones en el Capital Contable presenta información sobre los
movimientos en la inversión de los accionistas de una sociedad de inversión durante
un periodo determinado; es por ello que el estado financiero mostrará el incremento o
decremento en el patrimonio de las sociedades de inversión, derivado de dos tipos de
movimientos: inherentes a las decisiones de los accionistas y al reconocimiento de la
utilidad integral.
Conceptos que integran el Estado de Variaciones en el Capital Contable
Los conceptos por los cuales se presentan modificaciones al capital contable son los
siguientes:
Movimientos inherentes a las decisiones de los accionistas
Dentro de este tipo de movimientos se encuentran aquéllos directamente relacionados con las decisiones que, a
través de asambleas de accionistas, toman los accionistas respecto a su inversión en la institución. Algunos ejemplos
de este tipo de movimientos son los siguientes:
a) Suscripción de acciones;
b) Capitalización de utilidades;
c) Constitución de reservas, y
d) Pago de dividendos.
Movimientos inherentes al reconocimiento de la utilidad integral
Se refieren a los incrementos o disminuciones durante un periodo, derivados de transacciones, otros eventos y
circunstancias, provenientes de fuentes no vinculadas con las decisiones de los accionistas. El propósito de reportar
este tipo de movimientos, es el de medir el desempeño de la institución, mostrando las variaciones en el capital
contable que resultan de transacciones reconocidas, separándolas de otros eventos económicos ajenos a las
decisiones de los accionistas. Entre otros, se encuentran los siguientes conceptos:
a) Resultado neto;
b) Resultado por valuación de títulos disponibles para la venta;
c) Resultado por conversión de operaciones extranjeras;
d) Exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable;
e) Resultado por tenencia de activos no monetarios, y
f) Ajustes por obligaciones laborales al retiro.
BLOQUE 3
69

70
Actividad: 3
Realiza la siguiente actividad:
Con ayuda de tu maestro(a) elabora un glosario con las palabras del bloque que desconozcas:
Evaluación
Actividad: 3 Producto: Glosario. Puntaje:
Saberes
Conceptual Procedimental Actitudinal
Identifica conceptos de Estados
Financieros.
Autoevaluación
Relaciona conceptos de Estados
Financieros.
C MC NC
Muestra disposición en la
resolución del ejercicio.
Calificación otorgada por el
docente
IDENTIFICA EL ESTADO DE VARIACIÓN EN EL CAPITAL CONTABLE Y ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA

Estructura del Estado de Variaciones en el Capital Contable.
Este estado incluirá la totalidad de los conceptos que integran el capital contable; la valuación de los mismos se
efectuará de conformidad con los criterios correspondientes. Dichos conceptos se enuncian a continuación:
• Capital social;
• Prima en venta de acciones;
• Reservas de capital;
• Resultado de ejercicios anteriores;
• Resultado por valuación de títulos disponibles para la venta;
• Resultado por conversión de operaciones extranjeras;
• Exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable;
• Resultado por tenencia de activos no monetarios;
• Por valuación de activo fijo, y
• Por valuación de inversiones permanentes en acciones.
• Ajustes por obligaciones laborales al retiro, y resultado neto.
Presentación del Estado de Variaciones en el Capital Contable.
Los conceptos descritos anteriormente, corresponden a los mínimos requeridos para la presentación del Estado de
Variaciones en el Capital Contable, sin embargo, las instituciones deberán desglosar, ya sea en el citado estado
mediante notas a los estados financieros, el contenido de los conceptos que consideren más relevantes para el
usuario de la información financiera. En la parte final de esta secuencia se muestra con fines meramente
ejemplificativos, un Estado de Variaciones en el Capital Contable, preparado con los conceptos mínimos incluidos en
el párrafo.
Características de los conceptos que componen la estructura del Estado de Variaciones en el Capital Contable
Se deberán incorporar los movimientos a los conceptos de acuerdo al orden cronológico en el cual se presentaron los
eventos:
a) Movimientos inherentes a las decisiones de los accionistas:
Se deberán separar cada uno de los conceptos relativos a este tipo de decisiones, describiendo el concepto y la
fecha en la cual fueron generados.
b) Movimientos inherentes al reconocimiento de la utilidad integral:
Se deberán separar de acuerdo al evento o criterio específico que los origina.
El Estado de Variaciones en el Capital Contable deberá indicar las variaciones de los periodos que se reportan; lo
anterior implica partir de los saldos que integran el capital contable del periodo inicial, analizando los movimientos
ocurridos a partir de esa fecha.
Asimismo, todos los saldos y los movimientos incorporados en el Estado de Variaciones en el Capital Contable
deberán mostrarse en pesos constantes, es decir, del mismo poder adquisitivo relativo a la fecha de presentación de
los estados financieros.
BLOQUE 3
71

72
IDENTIFICA EL ESTADO DE VARIACIÓN EN EL CAPITAL CONTABLE Y ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA

Actividad: 4
En equipo de 3 personas hagan una visita a una empresa de su localidad, pidan hablar
con el Contador y realicen una entrevista a cerca de la importancia para las empresas
de llevar a cabo el Estado de Variación en el Capital Contable, así como su utilidad y
uso para la toma de decisiones. Presenta un ensayo a tu maestro y debatan con sus
compañeros.
BLOQUE 3
Evaluación
Actividad: 4 Producto: Entrevista Puntaje:
Saberes
Conceptual Procedimental Actitudinal
Reconoce la importancia de la
información financiera.
Autoevaluación
Analiza información de los estados
financieros.
Participa con entusiasmo en la
entrevista.
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
73

74
De manera individual realiza una investigación bibliográfica y electrónica a cerca de las
Normas de Información Financiera (NIF) emitidas por el Instituto Mexicano de
Contadores Públicos de México.
1. ¿Qué son las NIF?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
2. ¿A qué hace referencia la NIF A-5?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
__________
Actividad: 5
Evaluación
Actividad: 5 Producto: Investigación Puntaje:
Saberes
Conceptual Procedimental Actitudinal
Reconoce Normas de
Información Financiera.
Autoevaluación
Analiza la normatividad financiera
contable.
Es propositivo al realizar la
actividad.
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
IDENTIFICA EL ESTADO DE VARIACIÓN EN EL CAPITAL CONTABLE Y ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA

Actividad: 6
BLOQUE 3
Cierre
Con la Investigación bibliográfica que realizaste en la actividad 5 y la visita a la
empresa de la actividad 4 realicen en equipo de 5 personas una exposición ante el
grupo, a cerca del Estado de Variación en el Capital Contable, su uso e importancia
para la toma de decisiones de las empresas y de la importancia de cumplir con las
normas de información financiera para su presentación.
Evaluación
Actividad: 6 Producto: Exposición Puntaje:
Conceptual
Saberes
Procedimental Actitudinal
Reconoce información
financiera.
Analiza información en el entorno
en que se desenvuelve.
Comparte información, es
responsable y organizado como
miembro del equipo.
Autoevaluación
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
75

76
Secuencia didáctica 2.
Estado de Cambios en la Situación Financiera y
Estado de Flujo de Efectivo
Actividad: 1
Inicio
Desarrolla lo que se te pide, expresando tu opinión y experiencias sobre el tema
solicitado. Escribe tus respuestas para participar en un debate grupal.
1. ¿Qué es el efectivo?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
2. ¿Qué es la situación financiera de una empresa?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
3. ¿Cuáles son las entradas de efectivo en una empresa?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
4. ¿Cuáles son las salidas de efectivo en una empresa?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
5. ¿Qué es el poder adquisitivo?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
Actividad: 1
Evaluación
Producto: Cuestionario
Saberes
Puntaje:
Conceptual Procedimental Actitudinal
Reconoce elementos de un
Estado de Cambios en la
situación Financiera.
Autoevaluación
Ubica los componentes de un
Estado de Cambios en la situación
Financiera.
Participa con entusiasmo en la
elaboración del cuestionario.
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
IDENTIFICA EL ESTADO DE VARIACIÓN EN EL CAPITAL CONTABLE Y ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA

Estado de Cambios en la Situación Financiera.
BLOQUE 3
Desarrollo
Es un estado financiero básico que muestra en pesos
constantes (pesos de poder adquisitivo) los recursos
generados o utilizados en la operación, los cambios
principales ocurridos en la estructura financiera de la entidad y
su reflejo final en el efectivo e inversiones temporales a través
de un periodo determinado.
Este estado financiero nos muestra cómo se modificaron los
recursos y obligaciones de una empresa, en un periodo
determinado. Dicho de otra manera, cómo se obtuvieron los
recursos (entradas de efectivo) y en dónde se aplicaron
(salidas de efectivo).
De acuerdo con las Normas de Información Financiera (NIF) A-
5, son estados financieros básicos emitidos tanto por las
entidades lucrativas, como por las que tienen propósitos no lucrativos y se conforman de dos elementos: el origen y
aplicación de recursos.
Antecedentes del Estado de Cambios en la Situación Financiera.
El estado de cambios en la situación financiera fue incorporado paulatinamente al grupo de los estados financieros
básicos. Tanto en Estados Unidos como en México su aceptación fue gradual.
En 1955, todavía bajo el nombre de Estado de Origen y Aplicación de Fondos, el Instituto Americano de Contadores
Públicos reportó que solo 21% de las empresas que cotizaban en Wall Street lo presentaban y que diez años
después, en 1965, 76% lo hacían. En la actualidad, 100% lo presenta y además, de forma comparativa con el año
anterior.
Por su parte, el Comité de Principios de Contabilidad del Instituto Americano de Contadores Públicos, publicó en 1963
su boletín número 3, donde se consideraba operativa la presentación de este estado. Pero fue hasta 1971, a través de
la opinión número 19 del Accounting Principles Board, que se le considera un estado financiero básico y su
presentación se hace obligatoria, denominándosele Estado de Cambios en la Posición Financiera.
Así pues, a fines de 1971, el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, en su boletín número 81 de la Comisión de
Procedimientos de Auditoria, lo considera un estado tradicional.
Sin embargo, a través del tiempo, este estado financiero ha recibido diversas denominaciones:
• Estado de Cambios en la Situación Financiera.
• Estado de Cambios en la Posición Financiera
• Estado de Cambios en la Situación Financiera con base
en Capital de Trabajo.
• Estado de Variaciones en el Capital de Trabajo
• Estado de Cambios en el Capital de Trabajo Neto.
• Estado de Origen y Aplicación de los Recursos.
• Estado de Origen y Aplicación de Fondos.
• Estado de Origen y Uso de Fondos.
• Estado de Fondos.
77

Respetando el orden cronológico, en octubre de 1981 entra en vigor el boletín B-11 sobre los objetivos de los Estados
Financieros, el cual menciona específicamente al Estado de Cambios en la Situación Financiera como un estado
básico. En enero de 1990, el boletín B-11 es sustituido por el B-12.
El Estado de Cambios en la Situación Financiera, tiene como objeto principal proporcionar a los usuarios de los
estados financieros, información relevante y concentrada en un periodo determinado, para que los usuarios de éstos
tengan elementos suficientes para:
a) Evaluar la capacidad de la empresa para generar recursos.
b) Evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los recursos generados o utilizados por la operación.
c) Evaluar las capacidades de la empresa para cumplir con sus obligaciones, para pagar dividendos, y en su caso,
para anticipar la necesidad de obtener financiamiento.
d) Evaluar los recursos experimentados en la situación financiera de la empresa, derivados de transacciones de
inversión y financiamiento ocurridos durante el periodo.
78
Estado de Cambios en la
Situación Financiera
IDENTIFICA EL ESTADO DE VARIACIÓN EN EL CAPITAL CONTABLE Y ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA

Actividad: 2
Investiga en fuentes bibliográficas y electrónicas lo siguiente:
1. ¿Cuáles son las actividades de operación en una empresa?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
2. ¿Cuáles son las actividades de financiamiento?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
3. ¿Cuáles son las actividades de inversión?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________
4. ¿Qué es el Capital de Trabajo?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
5. ¿Qué es un Estado de Flujo de caja?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________
BLOQUE 3
Evaluación
Actividad: 2 Producto: Reporte de Investigación Puntaje:
Conceptual
Saberes
Procedimental Actitudinal
Reconoce los elementos que Organiza y ubica los diferentes Muestra disposición en la
conforman un Estado de conceptos de un Estado de resolución del ejercicio.
Cambios en la Situación
Financiera.
Situación Financiera.
Autoevaluación
C MC NC
Calificación otorgada por el
docente
79

Importancia del Estado de Cambios en la Situación Financiera.
A través de este estado es posible analizar la capacidad ejecutiva para generar beneficios; su importancia es grande
para los usuarios de la información tanto fuera de la empresa, como para quienes tienen que actuar dentro de ella.
Clasificación de los usuarios en dos tipos de análisis: el externo y el interno.
Grupo externo, compuesto por:
Acreedores actuales y posibles que requieren medir la solvencia de la firma en el cumplimiento de sus obligaciones,
así como conocer las condiciones existentes o proyectadas para otorgar nuevos créditos en base a su actuación
pasada y formar juicio del panorama futuro.
Inversionistas que estén básicamente interesados en conocer el rendimiento de la inversión y el manejo de los
recursos monetarios en el pasado y en el presente, para hacer proyecciones sobre la conveniencia de efectuar
inversiones futuras en la empresa en cuestión, buscando un margen de beneficios que satisfaga sus expectativas.
El gobierno, como regulador de la actividad empresarial de cada región o país y como participante de las utilidades
por el régimen de impuestos, además para la elaboración de las estadísticas nacionales.
Las agencias financieras y de desarrollo, como proveedores de recursos económicos en el largo plazo, y que para
efectos de análisis requieren estar informados a priori de las proyecciones futuras y de las transformaciones posibles
de los recursos, que medidos a través de los resultados a obtenerse, estén en condiciones de satisfacer las
necesidades económicas y financieras de cada proyecto en particular, en función de los recursos existentes y del
desarrollo del país.
Grupo interno, formado por:
Propietarios y ejecutivos de la firma en los diferentes niveles gerenciales, para planificar y tomar decisiones, programar
las acciones futuras y diseñar la política de la empresa. Ello permitirá medir dentro de los límites lógicos de la
información cuantitativa, y la eficiencia y estabilidad de la firma, cómo juzgar la efectividad y actuación de sus
miembros, en el periodo analizado, o las causas favorables o desfavorables que motivaron tal efectividad.
El Estado de Cambios en la Situación Financiera, viene entonces a ser un valioso instrumento para la planificación de
la empresa en corto, mediano y largo plazo, que sumados a los aspectos cualitativos de los hombres, permitirá
proyectar una adecuada coordinación de las fuentes de recursos con los usos que se le debe dar, analizando la figura
en forma global. Ayudará al mismo tiempo en forma efectiva, a determinar la
política de inversiones y distribución de utilidades, planificar el crecimiento de las
plantas de producción, la diversificación de productos, u otros aspectos,
ajustando los requerimientos de capital de operaciones y líneas de crédito, a
objetivos que se pueden alcanzar. En suma, se considera que la mayor
importancia de este estado se basa en la ayuda instrumental que presta para
programar e implementar la política financiera de la firma.
80
IDENTIFICA EL ESTADO DE VARIACIÓN EN EL CAPITAL CONTABLE Y ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA

Estructura del Estado de Cambios en la Situación Financiera.
Para proporcionar una visión más integral de los cambios en la situación financiera, el estado debe mostrar las
modificaciones registradas en pesos constantes de cada uno de los principales rubros que lo integran; las cuales,
conjuntamente con el resultado del periodo, determinarán el cambio de los recursos de la empresa.
Las actividades desarrolladas por las empresas se dividen en:
a) Actividades de operación.
b) Actividades de financiamiento, y
c) Actividades de inversión
Conceptos que integran el Estado de Cambios en la Situación Financiera
Actividades de operación: Son aquellas transacciones no clasificadas como de inversión o de financiamiento, que por
lo general involucran a las operaciones principales de la empresa.
Actividades de financiamiento: Son aquellas transacciones que las empresas llevan a cabo con el propósito de
obtener recursos de largo plazo, tales como capital u obligaciones subordinadas.
Actividades de inversión: Son aquellas transacciones que llevan a cabo las empresas, las cuales afectan su inversión
en activos.
Características de los rubros que componen la estructura del estado de cambios en la situación financiera.
Recursos generados o utilizados por la operación: se ubican todas las entradas y salidas de efectivo que se
relacionan directamente con el giro normal de operaciones (actividad preponderante) de la entidad económica. Entre
los movimientos de efectivo más importantes de esta área están las siguientes actividades:
• Ventas de contado
• Compras de contado
• Cobro de ventas a crédito
• Pago a proveedores
• Pago de sueldos y gastos relativos a la operación
• Pago de impuestos, etc.
BLOQUE 3
81

Recursos generados o utilizados en actividades de financiamiento: en esta sección deben figurar todos los conceptos
que generaron una entrada de efectivo (falta de efectivo) o que se aplicó a una salida de efectivo (liquidación de
créditos) provenientes de las fuentes de financiamiento. Entre estas pueden mencionarse las siguientes:
• Créditos recibidos a corto y a largo plazo
• Aportaciones de accionistas
• Pagos de intereses
• Liquidación de préstamos
• Reembolsos de capital
• Pago de dividendos, etc.
Recursos generados o utilizados en actividades de inversión: en esta
sección deben figurar aquellos conceptos relacionados con
compraventa de activos de largo plazo que hayan ocasionado una
entrada o un desembolso de efectivo. Entre ellos las siguientes
actividades:
• Compra y venta de inmuebles, maquinaria y equipo.
• Préstamos otorgados por la empresa a terceras personas.
• Registro de patentes, marcas o derechos de autor.
• Cualquier inversión o desinversión de carácter permanente, etc.
Métodos para la preparación del Estado de Cambios en la Situación Financiera.
Existen tres métodos básicos para la preparación del Estado de Cambios en la Situación Financiera, a saber:
1. El que tiene como base el capital de trabajo.
2. El que tiene como base el efectivo (Estado de Flujo de Caja).
3. El método de la comparación del balance al principio del periodo contable con el balance al final del periodo
contable.
Enfoques para la elaboración del Estado de Cambios en la Situación Financiera.
Existen varios enfoques para elaborar el Estado de Cambios en la Situación Financiera. El más conveniente para las
empresas y, por lo tanto el más utilizado, es el de análisis de variaciones. Este esquema consiste en analizar los
cambios en todas las demás partidas del estado de situación financiera o balance general, y clasificarlos en algunas
de las tres secciones siguientes: operación, inversión y financiamiento.
En otro enfoque, el análisis de la cuenta de mayor, no es recomendable, ya que sería necesario revisar todos los
movimientos que tuvo la cuenta, tarea muy difícil para una empresa con mucha actividad, situación en la que, por lo
general, la mayoría de las empresas se encuentran. El Estado de Cambios en la Situación Financiera en la práctica, se
elabora a partir de las entradas o salidas de efectivo, cuantificadas a partir de los movimientos de todas las demás
cuentas del estado de situación financiera.
82
IDENTIFICA EL ESTADO DE VARIACIÓN EN EL CAPITAL CONTABLE Y ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA

Incremento o decremento neto en el efectivo.
El incremento o decremento de efectivo es la cantidad resultante de la suma algebraica de las tres secciones
anteriores. Y se estructura de la siguiente manera:
Determinación del flujo neto de efectivo.
Flujo de efectivo de actividades de operación
+ Flujo de efectivo de actividades de inversión
+ Flujo de efectivo de actividades de financiamiento
= Incremento o disminución neta en efectivo
Elaboración del Estado de Cambios en la Situación Financiera.
Bases de preparación del Estado de Cambios en la Situación Financiera.
La base para preparar el estado de cambios de la situación financiera está constituida por:
• Dos estados de situación financiera (es decir, un estado de situación financiera comparativo) referidos al inicio y al
fin del periodo al que corresponde el estado de cambios en la situación financiera.
• Un estado de resultados correspondiente al mismo periodo.
• Información adicional en relación con las operaciones y acontecimientos registrados en el ejercicio (notas).
El proceso de preparación consiste fundamentalmente en analizar las variaciones resultantes de estado de situación
financiera comparativo para identificar los incrementos y decrementos en cada partida, culminando con el incremento
o decremento neto del efectivo. Para realizar estos análisis es importante identificar el flujo de efectivo generado por ó
destinando a la operación, que consiste esencialmente en traducir la utilidad neta reflejada en el estado de resultados
a flujo de efectivo, separando las partidas incluidas en dicho resultado, que no aplicaron recepción o desembolso de
efectivo (partidas virtuales), por ejemplo, el gasto por depreciación y amortizaciones.
Metodología para la elaboración del estado financiero.
Pasos necesarios para la elaboración del estado de cambios en la situación financiera:
Paso 1. Determinar el incremento o decremento de efectivo.
El primer paso consiste en cuantificar el cambio que muestra el saldo de la cuenta efectivo de un periodo con
respecto a otro, lo cual puede hacerse simplemente mediante una sustracción de dichos saldos, indicando si fue
incremento o decremento. Este dato sirve para comprobar si el resultado de la elaboración del flujo de efectivo es
correcto.
Paso 2. Determinar el incremento o decremento de cada una de las cuentas del estado de situación financiera.
Este paso es similar al anterior, pero se aplica a todas las partidas del estado de situación financiera.
BLOQUE 3
83

Paso 3. Analizar cada uno de los incrementos y decrementos de las partidas del estado de situación financiera.
Este paso consiste en identificar el efecto en el flujo de
efectivo de cada uno de los incrementos o decrementos de
las diferentes partidas del estado de situación financiera
obtenidos en el paso dos.
Una forma práctica de identificar el efecto de las variaciones
en el estado de cambios en la situación financiera es
mediante el análisis, a través del cual se identifica fácilmente
si la variación será sumada o restada en el estado de
cambios en la situación financiera.
Paso 4. Clasificar los incrementos y disminuciones del flujo
de efectivo.
Las diferentes entradas y salidas de efectivo que se
cuantificaron en el punto anterior se deben agrupar en las siguientes tres categorías:
• Efectivo generado por o destinado a operaciones.
• Efectivo generado por o destinado a actividades de inversión.
• Efectivo generado por o destinado a actividades de financiamiento.
Paso 5. Integrar con dicha información el estado de cambios en la situación financiera.
Este paso consiste en elaborar el estado de cambios en la situación financiera con el formato y el contenido definido
previamente.
Se requiere trabajo analítico considerable para desarrollar el estado de cambios en la situación financiera. Al elaborar
dicho estado, se debe realizar el análisis de todas las cuentas del estado de situación financiera y del estado de
resultados, ya que los cambios en las cuentas diferentes de la de efectivo, deben estudiarse para determinar las
entradas y salidas de efectivo.
Estado de cambios en la situación financiera en base al origen y aplicación de los recursos.
1. Origen, y
2. Aplicación de los recursos
En el origen de los recursos se contienen los aumentos del efectivo, durante un periodo contable, provocados por la
disminución de cualquier otro activo distinto al efectivo, el incremento de pasivo o por incrementos al capital o
patrimonio contable por parte de los propietarios o, en su caso, patrocinadores de la entidad. La aplicación de los
recursos son disminuciones del efectivo, durante un periodo contable, provocadas por el incremento de cualquier otro
activo distinto al efectivo, la disminución de pasivos, o por la disminución del capital contable, por parte de los
propietarios de una entidad lucrativa.
84
IDENTIFICA EL ESTADO DE VARIACIÓN EN EL CAPITAL CONTABLE Y ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA

Orígenes:
En una entidad, los recursos pueden ser originados por cualquiera de estas razones:
a) Aumento en el capital
b) Aumento en el pasivo
c) Disminución en el activo
d) Utilidad del ejercicio
e) Depreciaciones y amortizaciones
Aplicaciones:
En una entidad, los recursos pueden ser aplicados a cualquiera de estas posibilidades:
a) Aumentos en el activo
b) Disminuciones en el pasivo
c) Disminuciones en el capital
d) Pérdida del ejercicio
e) Dividendos
La elaboración de un estado de orígenes y aplicación de los recursos se basa en una comparación de balances, que
nos proporciona diferencias entre los saldos, los cuales necesitan ser clasificados como orígenes y aplicaciones de
los recursos de la entidad.
BLOQUE 3
85

86
Actividad: 3
En equipo de 3 personas, hagan una visita a una empresa de su localidad y pidan
hablar con el contador realicen una entrevista a cerca de la importancia para la
empresa de elaborar el estado de cambios en la situación financiera, su utilidad y uso
para la toma de decisiones. Presenta un ensayo a tu maestro y debatan con sus
compañeros.
Evaluación
Actividad: 3 Producto: Entrevista Puntaje:
Conceptual
Saberes
Procedimental Actitudinal
Reconoce la importancia de Investiga y analiza la utilidad de los Tiene claridad para llevar a cabo
llevar a cabo un estado de estados financieros.
la entrevista y respeta sus
cambios en la situación
financiera.
compañeros.
Coevaluación
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
IDENTIFICA EL ESTADO DE VARIACIÓN EN EL CAPITAL CONTABLE Y ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA

Actividad: 4
Realiza un mapa mental donde relaciones la importancia de llevar a cabo los Estados
Financieros básicos y su importancia para la toma de decisiones en una empresa.
BLOQUE 3
Evaluación
Actividad: 4 Producto: Mapa mental. Puntaje:
Conceptual
Saberes
Procedimental Actitudinal
Reconoce conceptos de los Analiza y relaciona información Tiene claridad para expresar su
Estados Financieros.
financiera de una entidad de su
entorno.
conocimiento.
Autoevaluación
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
87

88
Actividad: 5
De manera individual realiza una investigación bibliográfica y electrónica a cerca de las
Normas de Información Financiera (NIF) emitidas por el Instituto Mexicano de
Contadores Públicos de México y presenta un reporte de lo que menciona la NIF A-5
referente al estado de cambios en la situación financiera y flujo de efectivo.
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Evaluación
Actividad: 5 Producto: Investigación Puntaje:
Conceptual
Saberes
Procedimental Actitudinal
Identifica la normatividad de los Ubica y analiza la normatividad de Es responsable y organizado en
estados financieros.
los estados financieros.
la investigación.
Autoevaluación
C MC NC
Calificación otorgada por el
docente
IDENTIFICA EL ESTADO DE VARIACIÓN EN EL CAPITAL CONTABLE Y ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA

Actividad: 6
BLOQUE 3
Cierre
Con la Investigación bibliográfica que realizaste en el bloque y las visitas a la empresa,
en equipo de 5 personas presenten una exposición ante el grupo a cerca de los cuatro
estados financieros básicos, su uso e importancia para la toma de decisiones de las
empresas y lo apremiante de cumplir con las normas de información financiera para su
presentación.
Evaluación
Actividad: 5 Producto: Exposición Puntaje:
Conceptual
Saberes
Procedimental Actitudinal
Identifica la importancia que Ubica la importancia de llevar a Es responsable y organizado
tienen los estados financieros y cabo estados financieros para la como miembro del equipo.
su uso en una empresa.
toma de decisiones.
Autoevaluación
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
89

90
Bibliografía
Lara Flores Elías. Primer Curso de Contabilidad. Editorial Trillas. México 2000.
Ramírez Martínez Eva Edelmira. Contabilidad. Editorial Mac GRaw Hill. México 1994.
Moreno Fernández Joaquín. Contabilidad Básica. Editores e Impresores Foc. S.A. de CV México 1993.
C. P. Sastrías F. Marcos. Contabilidad Uno. Editorial Esfinge, S.A. de CV. México 1996.
IDENTIFICA EL ESTADO DE VARIACIÓN EN EL CAPITAL CONTABLE Y ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA