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El delito fiscal como actividad delictiva previa del blanqueo de capitales
RECPC 13-01 (2011) - http://criminet.ugr.es/recpc/13/recpc13-01.pdf
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324-1 CP no requiere que se hayan iniciado previamente persecuciones ni que se
haya pronunciado una condena por el crimen o delito que haya permitido obtener
las sumas de dinero blanqueadas, sino que es suficiente con que se establezcan los
elementos constitutivos del delito previo. En definitiva, la sanción del blanqueo del
fraude fiscal no requiere la denuncia de la administración tributaria con el dictamen
favorable de la Comisión de infracciones fiscales, que, como recuerda la Sala de lo
Penal, no es un elemento del delito fiscal 24 , sino una condición de su perseguibilidad.
La Sala de lo Penal aprueba la actuación del tribunal de primera instancia, que
ha reunido los elementos relativos al estilo de vida del acusado y "advertido de que
nunca había informado a las autoridades fiscales de las sumas sujetas a impuesto,
constitutivas de ingresos ocultos". La combinación de estos elementos, junto con la
prueba de alguna actividad que suponga ingresos (ya sean manifiestos u ocultos,
claramente identificados o no) y la omisión de toda declaración anual a la administración
tributaria, caracterizan adecuadamente el fraude fiscal en todos sus elementos.
3.2 Bélgica
Durante algunos años la situación en Bélgica ha sido muy similar a la española,
porque la definición de los delitos previos del blanqueo de capitales no coincidía en
el Código penal y en la normativa preventiva. Esto motivó que en su decisión de 22
de octubre de 2003, el Tribunal Supremo belga confirmara la opinión de que el
impago de impuestos genera una ventaja patrimonial de carácter delictivo idónea
para constituir objeto material del delito de blanqueo de capitales castigado en el
artículo 505 CP. Sin embargo, el artículo 3, § 2 de la Ley de 11 de enero de 1993,
sobre la prevención de la utilización del sistema financiero para el blanqueo de
capitales y la financiación del terrorismo, disponía que, en materia de fraude fiscal,
la ley sólo sería de aplicación cuando los bienes procedieran de un "fraude fiscal
grave y organizado que utilice mecanismos complejos o con una dimensión internacional”.
Esta discrepancia entre el ámbito represivo y la legislación preventiva
generaba una gran inseguridad jurídica que se trató de resolver mediante la ley de
10 de mayo 2007 25 . Esta Ley modifica el artículo 505 CP, que penaliza el blanqueo,
y admite que el delito fiscal es delito previo del blanqueo de capitales. Pero una de
las grandes innovaciones que introduce la reforma es la prohibición legal (inmunidad)
de proceder penalmente cuando se trate del blanqueo de bienes obtenidos del
fraude fiscal ordinario (fraude fiscale ordinaire). Esta prohibición de proceder
penalmente requiere el cumplimiento de una serie de requisitos:
24 Previsto y sancionado en el art. 1741 del código tributario (Code général des impôts).
25 Ley que establece diversas medidas en materia de receptación y de comiso. Publicada el 22 de agosto
2007 en el Boletín Oficial del Estado de Bélgica (Moniteur belge), y que entró en vigor el 1 de septiembre
de 2007.