el delito fiscal como actividad delictiva previa del ... - Criminet

El delito fiscal como actividad delictiva previa del blanqueo de capitales
RECPC 13-01 (2011) - http://criminet.ugr.es/recpc/13/recpc13-01.pdf
01: 29
transfiere la totalidad de la base imponible, porque una parte está contaminada, o
una cuantía de dinero que obligatoriamente incluya una parte de la cuota tributaria.
Ejemplo: Un defraudador tiene un capital no declarado por valor de 1.000 en una cuenta
bancaria en el extranjero. Imaginemos que la cuota tributaria que le correspondería pagar
fuese de 300. Sólo se cometerá delito de blanqueo de capitales si se transfieren los 1.000, o
si se transfieren más de 700, porque entonces una parte de la cuota tributaria contaminada
ha sido objeto material del delito de blanqueo.
Esto puede suponer que el delito de blanqueo que tiene por objeto material la
cuota tributaria posee un ámbito de aplicación extremadamente pequeño. En la
práctica serán raros unos hechos subsumibles en este delito, sobre todo porque casi
nunca se realizaran las acciones de blanqueo sobre la totalidad (o casi) del patrimonio
del autor del delito previo 88 (o de la base imponible), o sobre una cantidad tan
grande del mismo que obligatoriamente incluya la cuota tributaria.
Ahora bien, esta conclusión se enturbia con la nueva regulación del art. 301 CP,
que va a facilitar enormemente la prueba de la realización de un delito de blanqueo.
Recordemos que dicho precepto castiga ahora la mera posesión de los bienes,
incluso por el autor del delito previo, lo que amplía de forma notable las posibilidades
de aplicar este precepto en los casos examinados. En efecto, si se detecta que el
defraudador ha poseído los bienes por los que no ha tributado, una porción de los
cuales se corresponde a la cuota tributaria, el delito se habrá consumado.
4.2.2.2.4 Criterios para resolver los casos de mezcla de bienes
La enorme dificultad de concretar o determinar qué bienes del patrimonio del
defraudador resultan contaminados por el delito fiscal se complica si tenemos en
cuenta que normalmente tales bienes estarán “disueltos” en el patrimonio del defraudador,
mezclados con sus bienes de origen lícito. Y lo mismo ocurrirá en los
casos excepcionales en los que se pueden concretar dichos bienes, porque cuando
son dinero, estará mezclado con otras cuantías de origen lícito. Conviene, por lo
tanto, examinar si los criterios elaborados por la doctrina para resolver los problemas
de contaminación de los bienes mezclados son de utilidad para concretar los
bienes que integran la cuota defraudada 89 .
Como es bien sabido, una técnica de blanqueo de capitales consiste en la mezcla de
bienes procedentes de actividades delictivas con otros de carácter lícito. Se persigue
así el encubrimiento del origen del dinero de manera que éste se pueda confundir con
el de origen lícito 90 . El supuesto más común es el ingreso de dinero de procedencia
delictiva en cuentas bancarias en las que están depositadas otras cantidades de origen
legítimo. Se ha de decidir entonces si el saldo de la cuenta que contiene bienes de
88
Así VOß, Die Tatobjekte der Geldwäsche, cit., pg. 135.
89
SAMSON,“Geldwäsche nach Steuerhinterziehung?”, cit., pgs. 275 ss; también VOß, Die Tatobjekte
der Geldwäsche, cit., pg. 130
90
BLANCO CORDERO, El delito de blanqueo de capitales, cit., pg. 295.