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El delito fiscal como actividad delictiva previa del blanqueo de capitales
RECPC 13-01 (2011) - http://criminet.ugr.es/recpc/13/recpc13-01.pdf
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delito fiscal. Por ello, todo acto realizado sobre tal dinero no puede ser considerado
delito de blanqueo de capitales, porque los bienes no tienen –todavía- carácter
delictivo.
Ejemplo: imaginemos que A oculta sus bienes con el fin de no declararlos a la Hacienda
Pública en el ejercicio correspondiente. Realiza multitud de transferencias a cuentas diversas
antes de que venzan los plazos administrativos para declarar tales bienes. En este caso
no habrá delito de blanqueo de capitales, porque todavía no ha surgido la cuota tributaria
y, por lo tanto, no existen bienes idóneos para ser blanqueados (salvo que haya cometido
algún otro delito).
Más complejos serán los casos en los que el acto de liquidación definitiva de la
cuota tributaria se realiza muy posteriormente al vencimiento de aquellos plazos.
No va a ser infrecuente que la Agencia tributaria necesite realizar investigaciones
para determinar si existe o no una cuota defraudada, y su cuantía. Por lo que el acto
de liquidación correcto se llevará a cabo tiempo después de que hayan vencido los
plazos administrativos establecidos para declarar el patrimonio a la Administración
tributaria.
Imaginemos que el contribuyente tiene la intención de interponer un recurso contra el acto
de liquidación tributaria (provisional o definitiva). Si entre el momento de notificación del
acto de liquidación y el de interposición del recurso procede a transmitir los bienes, ¿comete
un delito de blanqueo de capitales? Y si finalmente no interpone recurso ¿constituirá
blanqueo de capitales la transmisión de los bienes? En principio, habrá que considerar que
hasta que no exista una decisión definitiva sobre la existencia de la cuota defraudada no
podrá considerarse que existen bienes susceptibles de ser blanqueados.
Imaginemos que el contribuyente interpone un recurso contra el acto de liquidación
tributaria provisional, y solicita la suspensión de la ejecución (art. 233 LGT),
con lo que se aplaza de nuevo temporalmente el vencimiento y, por lo tanto, la
determinación de la cuota tributaria. Incluso agotada la vía económicoadministrativa,
puede el contribuyente recurrir ante los tribunales el acto de liquidación
realizado por la Administración tributaria, y volver a solicitar la suspensión
de la ejecución. Si se acepta la suspensión, se pospone la liquidación de la deuda
tributaria. Y por último, tal vez después de 5 ó 10 años, se produzca una decisión
definitiva de los tribunales sobre la liquidación de la deuda tributaria. Puede ocurrir
que el contribuyente, durante el período en el que está suspendida la ejecución,
realice transferencias de sus bienes. ¿Podría esto dar lugar a un delito de blanqueo
de capitales? Caben dos posibles soluciones a esta cuestión: a) lo más acertado es
entender que la cuota tributaria surge en el momento de la decisión judicial definitiva
que procede al acto de liquidación de la deuda tributaria, por lo que todo acto
previo se realiza sobre bienes no contaminados; b) si no se acepta esto, y se considera
contaminada la cuota tributaria, el defraudador puede alegar un posible error
de tipo, por desconocimiento de un elemento típico, cual es el origen delictivo de
los bienes. Con todo, siempre queda la difícil cuestión de la existencia de un posible
dolo eventual, al estar pendiente un proceso judicial que puede determinar una