el delito fiscal como actividad delictiva previa del ... - Criminet

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Isidoro Blanco Cordero
ción, destino, movimiento o derechos sobre los bienes o propiedad de los mismos.
Se sigue el sistema de incriminación que admite que cualquier actividad delictiva,
esto es, cualquier delito, sea idóneo para generar bienes susceptibles de ser blanqueados.
Y, como hemos dicho, es indudable que el denominado delito fiscal o fraude
tributario del art. 305 CP puede ser delito previo del blanqueo de capitales 60 .
Sólo se pueden blanquear bienes (o determinadas circunstancias sobre ellos: origen,
ubicación etc.), concepto éste muy amplio que se interpreta en la línea de los Convenios
internacionales en la materia, con el objetivo de abarcar cualquier activo que
pueda derivarse de un delito 61 . Precisamente la Ley 10/2010, de 28 de abril, de
prevención del blanqueo de capitales y de la financiación del terrorismo acoge el
concepto de los instrumentos internacionales, y define los bienes como todo “tipo
de activos cuya adquisición o posesión tenga su origen en un delito, tanto materiales
como inmateriales, muebles o inmuebles, tangibles o intangibles, así como los
documentos o instrumentos jurídicos con independencia de su forma, incluidas la
electrónica o la digital, que acrediten la propiedad de dichos activos o un derecho
sobre los mismos…” (art. 1.2). La novedad, como hemos indicado, es la expresa
inclusión de la cuota defraudada en el caso de los delitos contra la Hacienda Pública.
Analicemos si la cuota defraudada es un bien que procede de un delito, y por lo
tanto constituye objeto material idóneo del delito de blanqueo de capitales del art.
301.
4.2.2.1 La cuota tributaria como bien
No es fácil afirmar que la cuota defraudada constituye un bien en el sentido
expresado. Y ello porque el delito fiscal no es como el tráfico de drogas, en el que los
bienes procedentes del delito serán normalmente el precio de venta de las mismas 62 .
De acuerdo con el art. 305 CP, la elusión del pago de tributos (mediante una
defraudación) constituye la conducta típica que genera la obligación tributaria, que
tiene por objeto el pago de la cuota tributaria. Lo que surge es la denominada
deuda tributaria, que según el artículo 58.1 LGT está constituida por la cuota o
cantidad a ingresar que resulte de la obligación tributaria principal o de las
obligaciones de realizar pagos a cuenta. Es decir, el bien que procede del delito
fiscal es la cuantía económica correspondiente a la cuota tributaria. Como sabemos,
la cuota tributaria es una cantidad de dinero que constituye normalmente una
proporción que se aplica sobre la base imponible (gravamen). Y el dinero,
evidentemente, constituye un bien en el sentido del delito de blanqueo de
60
LOMBARDERO EXPÓSITO, Blanqueo de capitales, cit., pgs. 163.
61
ABEL SOUTO, El delito de blanqueo en el código penal español, cit., pgs. 183 ss.; MUÑOZ CONDE,
Francisco, Derecho penal. Parte especial, 18ª Ed., Tirant lo Blanch, Valencia, 2010, pg. 556, define bien
como “cualquier beneficio valorable económicamente”.
62
LÖWE-KRAHL, Oliver, “Geldwäsche”, en Handbuch in Wirtschaftsstrafrecht (hrsg.
Achenbach/Ransiek), 2. Neu bearbeitete und erweiterte Auflage, 2008, Heidelberg, pgs. 1167-1192, nm. 28.
Revista Electrónica de Ciencia Penal y Criminología. 2011, núm. 13-01, p. 01:1-01:46 − ISSN 1695-0194