el delito fiscal como actividad delictiva previa del ... - Criminet

01: 2
1. Introducción
Isidoro Blanco Cordero
La detección de unas mil cuentas opacas de españoles con grandes fortunas depositadas
en la banca Suiza ha generado una gran polémica, y ha motivado la actuación
de las autoridades tributarias para determinar si existe algún tipo de fraude
a la Hacienda Pública. De ser así, los implicados probablemente se enfrentarán a
sanciones tributarias si no han prescrito aún sus infracciones. Pero existe gran
incertidumbre acerca de si su conducta puede ser también objeto de sanciones
penales por la comisión de posibles delitos fiscales del art. 305 del Código penal
(CP). La vía penal, evidentemente, requerirá acreditar que se han realizado todos
los elementos del delito, algo que en ocasiones podrá ser ciertamente complicado.
La inseguridad aumenta si tenemos en cuenta que los presuntos defraudadores,
además de por el delito fiscal, pueden ser enjuiciados también por el delito de
blanqueo de capitales del art. 301 CP.
Las tendencias internacionales parecen moverse hacia la admisión del fraude
fiscal como actividad delictiva antecedente del blanqueo. Hace algunos meses, la
publicación suiza SonntagsZeitung de 28 de febrero de 2010 informaba de los
planes del Grupo de Acción Financiera Internacional (GAFI) -el organismo mundial
más importante en materia de lucha contra el blanqueo de capitales-, de incluir
los delitos fiscales como delitos previos del blanqueo de capitales 1 . Se trata todavía
de un debate incipiente a nivel internacional, que requiere la aprobación por parte
del plenario de dicho órgano de la OCDE, que se prevé se haga dentro de un año o
año y medio. Sin embargo, se traslada al ámbito internacional una discusión que ya
ha dado lugar a ardientes polémicas a nivel nacional, por las importantes repercusiones
prácticas que tiene.
La discusión en España se ha llevado a cabo esencialmente en el contexto práctico,
en el que parecen prevalecer las opiniones contrarias a que el delito fiscal
pueda considerarse delito previo del blanqueo de capitales. Esto contrasta con la
visión de la Fiscalía y la Agencia Tributaria 2 , favorables a procesar a quienes blanquean
bienes procedentes del delito fiscal. La jurisprudencia no se ha pronunciado
aún sobre esta cuestión, aunque tarde o temprano tendrá que hacerlo al haberse
incrementado en los últimos tiempos las actuaciones por ambos delitos. A todo esto
se añade la referencia de la nueva Ley de 2010 sobre prevención del blanqueo de
capitales y financiación del terrorismo, que expresamente admite que la cuota
tributaria defraudada puede constituir objeto material del blanqueo de capitales.
Y, por si fuera poco, la situación se va a complicar enormemente con la reforma
del art. 301 CP, que contiene el delito de blanqueo de capitales, mediante la LO
1 TANDA, Jean François “Neue Wolken über dem Finanzplatz. Schweizer Banker sollen schneller
kriminalisiert warden”, SonntagsZeitung de 28 de febrero de 2010, pgs. 54-5.
2 Así lo indica ÁLVAREZ FEIJOO, Manuel, “Delito fiscal y blanqueo de capitales”, Legal Today de 18
de mayo de 2009, disponible en http://www.legaltoday.com/practica-juridica/penal/blanqueo_capitales/delito-fiscaly-blanqueo-de-capitales
Revista Electrónica de Ciencia Penal y Criminología. 2011, núm. 13-01, p. 01:1-01:46 − ISSN 1695-0194