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El delito fiscal como actividad delictiva previa del blanqueo de capitales
RECPC 13-01 (2011) - http://criminet.ugr.es/recpc/13/recpc13-01.pdf
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4. La cuota tributaria como objeto material del delito de blanqueo de capitales
en España
4.1 Introducción
El delito de blanqueo de capitales se encuentra regulado en el art. 301 CP. En la
nueva redacción fruto de la LO 5/2010 se castiga (en el nº 1) a quien “adquiera,
posea, utilice, convierta, o transmita bienes, sabiendo que éstos tienen su origen en
una actividad delictiva, cometida por él o por cualquiera tercera persona, o realice
cualquier otro acto para ocultar o encubrir su origen ilícito, o para ayudar a la
persona que haya participado en la infracción o infracciones a eludir las consecuencias
legales de sus actos, será castigado con la pena de prisión de seis meses a
seis años y multa del tanto al triplo del valor de los bienes”. De acuerdo con este
precepto, las conductas punibles como delito de blanqueo de capitales deben recaer
sobre bienes procedentes de alguna actividad delictiva, cualquiera que sea ésta 43 .
Es claro, por tanto, que cualquier delito entra en el radio de aplicación del blanqueo
de capitales y también, evidentemente, el delito de fraude tributario o delito fiscal
del art. 305 CP.
El delito fiscal se encuentra regulado en el art. 305 CP, y castiga al que, por acción
u omisión, defraude a la Hacienda Pública estatal, autonómica, foral o local. Esta
defraudación, dice el precepto, debe realizarse mediante la elusión del “pago de
tributos, cantidades retenidas o que se hubieran debido retener o ingresos a cuenta
de retribuciones en especie obteniendo indebidamente devoluciones o disfrutando
beneficios fiscales de la misma forma, siempre que la cuantía de la cuota defraudada,
el importe no ingresado de las retenciones o ingresos a cuenta o de las
devoluciones o beneficios fiscales indebidamente obtenidos o disfrutados exceda de
120.000 euros”. De acuerdo, por lo tanto, con este precepto, la comisión del delito
fiscal requiere obligatoriamente que el fraude supere los 120.000 euros, y dicha
cuantía suponga:
1. La cuota tributaria defraudada
2. El importe no ingresado de las retenciones o ingresos a cuenta
3. el importe de las devoluciones indebidamente obtenidas.
4. el importe de beneficios fiscales indebidamente disfrutados.
No cabe ninguna duda de que cuando lo obtenido son devoluciones en la cuantía
típicamente indicada, estas constituyen bienes que ingresan en el patrimonio del
defraudador que tienen su origen en el delito fiscal, por lo que son susceptibles de
ser blanqueados. Lo mismo se puede decir respecto de otros delitos contra la
Hacienda Pública, como el fraude de subvenciones, porque se produce un traslado
de dinero de las arcas públicas al patrimonio del defraudador 44 .
43 ABEL SOUTO, El delito de blanqueo en el código penal español, cit., pg. 256.
44 QUINTERO OLIVARES, Gonzalo, “El delito fiscal y el ámbito material del delito de blanqueo”, Ac-